格力電器股份有限公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

摘要近幾年以來，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)呈現(xiàn)出飛速發(fā)展的趨勢(shì)，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展速度也日益提升，大多數(shù)的公司為了順應(yīng)拓寬市場(chǎng)的目標(biāo)而不斷進(jìn)行融資，領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)常出現(xiàn)虛增資產(chǎn)或過度粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。然而，伴隨著證監(jiān)會(huì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面監(jiān)管與懲處程度的加強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題逐漸受到社會(huì)大眾更多的關(guān)注與重視，主要是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)失控問題產(chǎn)生于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于種種原因沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的諸多問題，最終給出不合理的審計(jì)建議與報(bào)告。本篇文章將格力電器作為研究案例，基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的層面入手，重點(diǎn)針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開全方位的評(píng)估與剖析。首先，基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)層面而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要日益提高自身在項(xiàng)目承接時(shí)候?qū)τ陲L(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須要在承接有關(guān)項(xiàng)目的時(shí)候?qū)?huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行全方位的衡量與評(píng)估，日益提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理論知識(shí)水平與專業(yè)素養(yǎng)；其次，基于檢查風(fēng)險(xiǎn)角度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷健全自身的內(nèi)控機(jī)制，積極抵制審計(jì)行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，并逐漸優(yōu)化事務(wù)所的客觀環(huán)境。 關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制AbstractInrecentyears,thedomesticeconomicmarkethasshownatrendofrapiddevelopment,andthedevelopmentspeedofChineseenterpriseshasalsobeenincreasingdaybyday.Inordertomeetthegoalofexpandingthemarket,mostcompaniescontinuetoraisefunds,andtheleadershipoftenappearsthephenomenonofinflatedassetsorexcessivewhitewashingoffinancialstatements.However,astheCSRC'ssupervisionandpunishmentofaccountingfirmscontinuestoincrease,theauditriskcontrolissuesofthefirmarepushedintopublicview.Althoughtheproblemofout-of-controlauditriskoriginatedintheenterprise,thecertifiedpublicaccountantresponsibleforauditingdidnotfindmanyproblemsintheauditedentityforsomereason,andfinallygaveanauditreportwithinappropriateopinions.Themainreasonwhyaccountingfirmshaveincreasedtheirauditingriskinrecentyearsispreciselybecauseofthis.Thispapertakesgreeelectricappliancesasacasestudy,startsfromthelevelofcertifiedpublicaccountants,andfocusesonthecomprehensiveassessmentandanalysisofauditrisks.Firstofall,basedonthematerialmisstatementrisklevel,certifiedpublicaccountantsneedtoincreasinglyimprovetheirintheprojecttoundertakeriskforcognitivelevel,alsohavetotakeontheprojectofcertifiedpublicaccountantswhencarryontheomni-directionalmeasureandevaluationontheaccountingenvironment,increasingauditworkerleveloftheoreticalknowledgeandprofessionalaccomplishment;Secondly,fromtheperspectiveofinspection,accountingfirmsneedtoconstantlyimprovetheirowninternalcontrolmechanism,activelyresisttheviciouscompetitionintheauditingindustry,andgraduallyoptimizetheobjectiveenvironmentofaccountingfirms.Keywords:Auditrisk;PublicAccountingFirm;Auditriskcontrol目錄摘要 IAbstract II目錄 III第1章緒論 11.1選題背景與研究意義 11.1.1選題背景 11.1.2研究意義 11.2文獻(xiàn)綜述 11.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 11.2.2國(guó)研究綜述 11.2.3文獻(xiàn)評(píng)述 21.3研究?jī)?nèi)容 21.4研究方法 21.4.1文獻(xiàn)研究法 21.4.2個(gè)案研究法 21.4.3理論分析法 2第2章相關(guān)理論概述 32.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論基礎(chǔ) 32.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 32.1.2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義 32.1.3檢查風(fēng)險(xiǎn)的含義 32.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 4第3章格力電器的審計(jì)狀況 53.1格力電器的基本概況 53.2格力電器的審計(jì)內(nèi)容 53.2.1對(duì)格力電器的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行分析 53.2.2評(píng)價(jià)格力電器關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制 53.2.3對(duì)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查 53.2.4審計(jì)格力電器的收入 6第4章格力電器審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題分析 74.1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素分析 74.1.1固定資產(chǎn)折舊風(fēng)險(xiǎn) 74.1.2應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理 74.2檢查風(fēng)險(xiǎn)因素分析 84.2.1審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的不合理 84.2.2信息系統(tǒng)的應(yīng)用 94.2.3審計(jì)質(zhì)量控制不明確 94.2.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大 10第5章格力電器審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施 115.1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)防范措施 115.1.1固定資產(chǎn)折舊改進(jìn)措施 115.1.2應(yīng)收賬款管理方面的對(duì)策 115.2檢查風(fēng)險(xiǎn)防范措施 115.2.1優(yōu)化審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 115.2.2強(qiáng)化審計(jì)人員信息系統(tǒng)審計(jì)能力 115.2.3完善審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)控制 115.2.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所自覺抵制行業(yè)內(nèi)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng) 12第6章結(jié)論 136.1研究結(jié)論 136.2研究不足及展望 13致謝 15參考文獻(xiàn) 17第1章緒論1.1選題背景與研究意義1.1.1選題背景隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的恢復(fù)，審計(jì)行業(yè)也保持著穩(wěn)定發(fā)展的趨勢(shì)。近年來我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、保障投資人的收益、維持市場(chǎng)穩(wěn)定等重要使命，但由于市場(chǎng)的復(fù)雜程度不斷提高，無形中導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從自身出發(fā)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)提高警覺性，尤其是現(xiàn)階段的審計(jì)環(huán)境日漸復(fù)雜化，需要采取有效的措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)起維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的職責(zé)。1.1.2研究意義任何風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生都是有原因的，絕不會(huì)無緣無故的產(chǎn)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不例外。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因是多方面的、復(fù)雜的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)不合理產(chǎn)生的結(jié)果。所以，當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生以后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然要找出方法防范和解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但不能盲目使用不恰當(dāng)?shù)氖侄?，?yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，從根源處找出審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取正確的解決措施。因此，本文站在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的角度，結(jié)合相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論，從對(duì)企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到解決措施進(jìn)行研究分析，以此提出解決和防范企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效性措施。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀GardosGeorgeSilviu（2014）研究分析了海外100家上市公司的審計(jì)情況，提出上市公司開始越來越重視審計(jì)在公司治理和防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用，并得出審計(jì)有利于為企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，有助于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)1]。Alexandra（2015）通過研究發(fā)現(xiàn)信息技術(shù)的應(yīng)用可以拓展到審計(jì)的領(lǐng)域，使審計(jì)機(jī)構(gòu)掌握的信息更加全面，不僅僅局限于財(cái)務(wù)信息和制度信息，還包括更加廣泛的業(yè)務(wù)信息。審計(jì)范圍的增大可以幫助管理層更好的了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，做出正確的決策，有助于企業(yè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范2]。Jenkins,J.Gregory（2015）認(rèn)為報(bào)告期以往的識(shí)別出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及據(jù)此制定的審計(jì)策略會(huì)對(duì)報(bào)告期注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的審計(jì)決定產(chǎn)生一定的影響。1.2.2國(guó)研究綜述陳明玉（2018）在接受中國(guó)審計(jì)報(bào)采訪時(shí)提到，審計(jì)在企業(yè)發(fā)展的新時(shí)代所扮演的角色，可以定位為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的“診斷者”、控制的“評(píng)價(jià)者”、規(guī)范管理的“推動(dòng)者”和科學(xué)發(fā)展的“促進(jìn)者”4]。朱文劍（2018）提出，審計(jì)要以風(fēng)險(xiǎn)和問題為導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注管理、對(duì)外履行的風(fēng)險(xiǎn)控制和制度執(zhí)行情況，即使發(fā)現(xiàn)問題，切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，保證充分發(fā)揮審計(jì)的作用5]。杜建梁（2018）認(rèn)為審計(jì)的查錯(cuò)糾弊、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能，可以為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到護(hù)航作用，因此，企業(yè)要將其落實(shí)到按企業(yè)生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際和開展有效的管理監(jiān)督和服務(wù)行動(dòng)上，既要做到不影響日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又能針對(duì)性地評(píng)估和發(fā)現(xiàn)各種異常風(fēng)險(xiǎn)和控制缺陷6]。1.2.3文獻(xiàn)評(píng)述通過對(duì)近幾年的國(guó)外審計(jì)研究發(fā)現(xiàn)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)日趨規(guī)?；图瘓F(tuán)化，審計(jì)在企業(yè)中的作用就顯得越發(fā)重要。國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)外理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從多個(gè)方面進(jìn)行研究，取得了豐碩的研究成果7]，為審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提供了理論指導(dǎo)，這些研究為本文的寫作奠定一定理論基礎(chǔ)。但是這些研究的主要側(cè)重點(diǎn)在理論上的指導(dǎo)，并沒有結(jié)合企業(yè)審計(jì)經(jīng)營(yíng)管理的的實(shí)際情況。由于審計(jì)職能研究屬于企業(yè)管理領(lǐng)域的職能，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，因此，國(guó)外學(xué)者還將對(duì)其進(jìn)行更深層次的研究。1.3研究?jī)?nèi)容本文基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論，以格力電器為研究案例，從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)角度對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決措施。第一部分：闡述本文研究背景及意義，介紹相關(guān)的國(guó)內(nèi)外審計(jì)研究現(xiàn)狀并進(jìn)行評(píng)述。第而部分：對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念進(jìn)行說明。第三部分：對(duì)格力電器的基本概況及審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了解。第四部分：以格力電器為例，分別從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面分析出其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。第五部分：對(duì)格力電器的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的防范解決措施。1.4研究方法1.4.1文獻(xiàn)研究法收集和獲取與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的文獻(xiàn)資料的途徑包括:互聯(lián)網(wǎng)資源、高校圖書館網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)、學(xué)校圖書館館藏圖書等，通過途徑閱讀和學(xué)習(xí)大量國(guó)外專家和學(xué)者的研究精華，從而全面地、正確地掌握有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的問題。1.4.2個(gè)案研究法以格力電器為案例，對(duì)收集和獲取的資料進(jìn)行整理、分析后，對(duì)格力電器的審計(jì)進(jìn)行研究分析，通過分析找出格力電器審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的共性，從而提出恰當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和解決措施。1.4.3理論分析法結(jié)合格力電器的特點(diǎn)和審計(jì)理論，分析其存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，并提出相應(yīng)的防范解決措施。第2章相關(guān)理論概述2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論基礎(chǔ)2.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義“風(fēng)險(xiǎn)”一詞代表著不確定性，基于廣義層面而言，風(fēng)險(xiǎn)涵蓋好結(jié)果與壞結(jié)果所產(chǎn)生的不確定性；基于狹義層面而言，風(fēng)險(xiǎn)僅僅涉及壞結(jié)果所產(chǎn)生的可能性。基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的“風(fēng)險(xiǎn)”界定而言，與狹義層面上的風(fēng)險(xiǎn)相吻合。針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念界定涉及很多種說法。通常而言，是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)界定成財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不合理審計(jì)意見的可能性[8]。2.1.2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念為財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)問題的可能性。在傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)均存在著很多重大錯(cuò)報(bào)的概率，不過并不能將其與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)看作是相同的內(nèi)容。兩者的區(qū)別在于，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的范圍更為廣泛。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)普遍涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表兩方面的錯(cuò)報(bào)概率，分別為財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面與個(gè)別認(rèn)定層面。前者即為財(cái)務(wù)報(bào)表在綜合角度上出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率；后者即為實(shí)際的某類交易、賬戶余額與披露所形成的重大錯(cuò)報(bào)的概率。不難發(fā)現(xiàn)，基于后者所出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和“固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)”比較相似，兩大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型間的主要不同點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表整體出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率。此內(nèi)容出現(xiàn)的重要前提是，因?yàn)楝F(xiàn)階段管理層經(jīng)常出現(xiàn)營(yíng)私舞弊的問題，基于此財(cái)務(wù)報(bào)表整體的可靠性水平逐漸下降，極易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)問題。2.1.3檢查風(fēng)險(xiǎn)的含義檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的問題而提供了不合理的審計(jì)意見的可能性。因?yàn)閷徲?jì)資源相對(duì)比較匱乏，檢查風(fēng)險(xiǎn)是必然環(huán)節(jié)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)多是由企業(yè)自身的財(cái)務(wù)核算問題引起的，而檢查風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)多是由審計(jì)環(huán)節(jié)的問題引起的。基于此能夠發(fā)現(xiàn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅僅能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師所評(píng)判與估計(jì)，并無法進(jìn)行被控制，而檢查風(fēng)險(xiǎn)恰恰可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師所控制[9]。檢查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素主要涉及以下幾點(diǎn)：第一，統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)工作中的實(shí)際運(yùn)用導(dǎo)致了檢查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不具有充足的時(shí)間與精力開展進(jìn)一步的貿(mào)易檢查，而常常是針對(duì)大額業(yè)務(wù)展開全面性的檢查，而對(duì)其余業(yè)務(wù)僅僅能夠展開抽查工作，在此情況之下無法真正地確保重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)發(fā)生；第二，內(nèi)部控制的約束導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要覺察到管理層的營(yíng)私舞弊問題就非常困難，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)在于控制測(cè)試結(jié)果，這在一定程度上也導(dǎo)致了檢查風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)；第三，審計(jì)環(huán)節(jié)中獲得的審計(jì)證據(jù)能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師得到審計(jì)結(jié)論帶來必要的參考與依據(jù)，在其之前注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要對(duì)所掌握的證據(jù)進(jìn)行評(píng)估與剖析，其中對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水準(zhǔn)有很高的要求。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)是一個(gè)需要審計(jì)人員具有很強(qiáng)的嚴(yán)謹(jǐn)性和專業(yè)性的工作，因此，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的，主要有以下幾個(gè)方面：客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，就像是我們?nèi)粘Ｉ钪写嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)一樣，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，我們沒有辦法完全的消滅它，只能去防范和控制它，因此在一定程度上來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的，難以避免的。此外，審計(jì)是一個(gè)需要審計(jì)人員有豐富的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的工作，因?yàn)樵诠ぷ髦袑徲?jì)人員需要根據(jù)自己的主觀意志進(jìn)行判斷。既然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀判斷，那必然存在著一定誤差，在一定程度上決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在。不確定性。風(fēng)險(xiǎn)的第一特征是不確定性，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)的一種，同樣具備這一特征。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性主要表現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，只有在滿足了一定條件的情況下，不確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。在審計(jì)人員的審計(jì)過程中，即使因?yàn)閭€(gè)人原因造成了判斷失誤，但是只要未被追究責(zé)任，那么該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是不確定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能性的風(fēng)險(xiǎn)，只有當(dāng)審計(jì)人員因?yàn)槭д`被追究審計(jì)責(zé)任并承擔(dān)損失時(shí)，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的損失。普遍性。所有的審計(jì)項(xiàng)目都有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。所有的審計(jì)工作都有一個(gè)完整的流程，不管其中哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了錯(cuò)誤，都將會(huì)影響最后的審計(jì)結(jié)果，因而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從整個(gè)審計(jì)流程來看，審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員在選擇審計(jì)項(xiàng)目是可能存在立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)；制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)可能會(huì)有計(jì)劃不夠充分的風(fēng)險(xiǎn)；收集審計(jì)證據(jù)時(shí)會(huì)有證據(jù)不夠有效的風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)表審計(jì)報(bào)告結(jié)論不夠準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)等。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。可控性。即使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的，普遍的存在于整個(gè)的審計(jì)流程中，但這不代表著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可控制的。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，遵循職業(yè)道德規(guī)范，保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，盡可能地實(shí)施合理的審計(jì)程序，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等等，通過這一系列的手段，就可以有效地降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，將其控制在一個(gè)可以接受的預(yù)期范圍內(nèi)。第3章格力電器的審計(jì)狀況3.1格力電器的基本概況坐落于珠海的格力電器股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“格力電器”）成立于1991年，前身是珠海市海利冷氣工程股份有限公司，1991年，改組成“珠海格力電器股份有限公司”10]。從1991年改名以來，格力電器快速發(fā)展，到了2008年，銷售收入達(dá)到了420.32億元，其中的凈收入為19.67億元，2010年?duì)I業(yè)收達(dá)到了608.7億元，凈利潤(rùn)更是達(dá)到了42.76億元。由于格力電器規(guī)模的快速壯大，目前已經(jīng)擁有48子公司，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋了各個(gè)行業(yè)。3.2格力電器的審計(jì)內(nèi)容格力電器的審計(jì)內(nèi)容大致涵蓋以下幾方面的內(nèi)容：3.2.1格力電器的固定資產(chǎn)折舊分析與其他會(huì)計(jì)科目相比，固定資產(chǎn)折舊的確認(rèn)和計(jì)量需要進(jìn)行大量的會(huì)計(jì)估計(jì)和預(yù)測(cè)，存在著較大的自我判斷空間。除此之外，固定資產(chǎn)折舊損失與審計(jì)意見類型存在顯著關(guān)聯(lián)，固定資產(chǎn)折舊損失計(jì)提的金額越高，或固定資產(chǎn)折舊損失的絕對(duì)值占凈利潤(rùn)比重越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具錯(cuò)誤審計(jì)報(bào)告的可能性就越大。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)有地效識(shí)別固定資產(chǎn)折舊損失部分的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免因固定資產(chǎn)折舊不合理而產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.2.2評(píng)價(jià)格力電器關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視為導(dǎo)向的審計(jì)手段與方式并沒有否定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在審計(jì)工作環(huán)節(jié)中所發(fā)揮的效能，僅僅是關(guān)注到了側(cè)重點(diǎn)。在實(shí)際的格力電器審計(jì)環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容涵蓋研發(fā)項(xiàng)目由立項(xiàng)至項(xiàng)目完成之后驗(yàn)收成果的全部環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的有效性，能夠在極大程度上影響到此后審計(jì)工作開展時(shí)候的審計(jì)步驟規(guī)劃，以及獲取到審計(jì)證據(jù)的有效性。3.2.3對(duì)格力電器的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查評(píng)估格力電器的研發(fā)項(xiàng)目，可以引導(dǎo)與幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解與把控企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要制訂與國(guó)家政府的各項(xiàng)政策相貼合的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并通過訪談手段不斷掌握格力電器的具體研發(fā)情況。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還能夠在查看格力電器研發(fā)項(xiàng)目的時(shí)候，逐漸掌握其名稱、實(shí)際內(nèi)容與實(shí)施進(jìn)展等相關(guān)數(shù)據(jù)，把財(cái)務(wù)層面的資金使用狀況和項(xiàng)目研發(fā)狀況相聯(lián)結(jié)。在逐漸掌握與分析研發(fā)項(xiàng)目具體內(nèi)容之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能夠日益全方位地把控格力電器的研發(fā)項(xiàng)目，并在此基礎(chǔ)上能夠逐漸對(duì)研發(fā)支出審計(jì)環(huán)節(jié)中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行清晰化的界定，進(jìn)一步開展審計(jì)環(huán)節(jié)的規(guī)劃工作。3.2.4審計(jì)格力電器的收入格力電器的收入確認(rèn)常常需要和自身的生產(chǎn)與服務(wù)特征相匹配，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的收入確認(rèn)模式與手段展開剖析與評(píng)估，目的是希望能夠深入把控其科學(xué)性。并基于此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要能夠獲取到營(yíng)銷協(xié)議等有關(guān)的初始憑證，重點(diǎn)針對(duì)格力電器的收入核算狀況展開檢查，以期最大限度地獲取需要針對(duì)嚴(yán)格意義上的收入確認(rèn)節(jié)點(diǎn)展開評(píng)估，以期不斷深入剖析收入確認(rèn)的客觀性與科學(xué)性。新收入準(zhǔn)則修訂之后，其中明確提到注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要能夠同時(shí)獲取到內(nèi)部與外部證據(jù)，并基于此來檢查收入確認(rèn)的真實(shí)性。第4章格力電器審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題分析通過對(duì)格力電器重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析可以發(fā)現(xiàn)，目前格力電器審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面存在以下問題：4.1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素分析4.1.1固定資產(chǎn)折舊風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)的折舊方法作為企業(yè)重要的會(huì)計(jì)政策之一，深刻的影響到企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值，若一個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率不符合市場(chǎng)的規(guī)律，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員無法準(zhǔn)確估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，所以在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析階段，還將引入格力電器的折舊率情況，綜合判斷格力電器固定資產(chǎn)折舊率是否合理。表4-4格力電器2016-2018固定資產(chǎn)情況年份2016年2017年2018年固定資產(chǎn)（萬元）176816617467371837418資產(chǎn)占比（%）108.17.7（數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)）從上表4-4中格力電器的固定資產(chǎn)占比來看，固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)中占有相當(dāng)高的比重，而且格力電器作為一個(gè)制造型企業(yè)，固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要會(huì)計(jì)科目。因此，固定資產(chǎn)折舊率如果設(shè)置不合理，就會(huì)造成事務(wù)所審計(jì)人員過高或過低估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)，這樣的情況容易給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。表4-5格力電器固定資產(chǎn)折舊情況固定資產(chǎn)類別預(yù)計(jì)凈殘值（%）使用年限（年）年折舊率（%）房屋、建筑物5204.75機(jī)器設(shè)備51-109.5電子設(shè)備52-331運(yùn)輸設(shè)備53-423其他53-519-31（數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)）從上表4-5來看，格力電器的固定資產(chǎn)折舊類別豐富，基本涵蓋了企業(yè)固定資產(chǎn)中其主要的固定資產(chǎn)種類，房屋與建筑物設(shè)置合理，其他類別里面，設(shè)置梯度折舊率，符合大多數(shù)公司設(shè)定，但格力電器的設(shè)備類別折舊率單一，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難準(zhǔn)確估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)情況。4.1.2應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理為了擴(kuò)大銷售規(guī)模，企業(yè)將賒銷作為一種重要的銷售方式，格力電器在過去幾年不斷擴(kuò)大賒銷的規(guī)模，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷上升，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員過高或過低的錯(cuò)誤估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法發(fā)現(xiàn)這一問題，從而造成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。表4-1格力電器2016-2018年應(yīng)收賬款總額變化情況年份2016年2017年2018年應(yīng)收賬款總額（萬元）296053581449769966應(yīng)收賬款增長(zhǎng)額（萬元）8312285396188517企業(yè)總資產(chǎn)（萬元）182369712149680025123416應(yīng)收賬款資產(chǎn)占比（%）1.62.73.1（數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)）從上表4-1可分析看出，隨著格力電器公司業(yè)務(wù)的增加，企業(yè)資產(chǎn)的逐漸上漲，格力電器的應(yīng)收賬款數(shù)額也在越來越大，而且，近幾年應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)中的比例也在越來越高。所以，確定企業(yè)應(yīng)收賬款的合理比例能有效的確定企業(yè)的資產(chǎn)狀況，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中因?yàn)橹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)表不正當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。表4-2格力電器賬齡分析法應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備賬齡應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例（%）1年以173811716.578690585.885.001至2年5504510.761100902.1320.002至3年4359562.322179781.1850.003年以上10504335.6310504335.63100.00合計(jì)194180125.2822475604.8211.57（數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)）表4-3老板電器賬齡分析法應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備賬齡計(jì)提比例（%）1年以51至2年102至3年203至4年504至5年80五年以上100（數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)）分析上表4-2、4-3可以看出，格力電器應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬比例中，設(shè)置賬齡較短，參考老板電器的計(jì)提比例，老板電器設(shè)置了五年的壞賬計(jì)提比例，這樣的計(jì)提比例能較為合理的估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)，確保不會(huì)低估企業(yè)資產(chǎn)，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)政策的不合理從而造成審計(jì)過程中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4.2檢查風(fēng)險(xiǎn)因素分析4.2.1審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的不合理格力電器為一大型的上市公司，有諸多的子公司存在于它的旗下，在這之中有的子公司所承擔(dān)的業(yè)務(wù)范圍和總公司之間不盡相同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受限于審計(jì)人員的數(shù)量與審計(jì)的相應(yīng)成本，無法仔細(xì)審核全部的交易與賬戶余額，并且盡快作出披露，在完成審計(jì)程序的流程中具有一定的誤差，無法確保其相應(yīng)的執(zhí)行時(shí)間。另外，在審計(jì)程序的實(shí)施過程里面，通常情況下，執(zhí)行人員需要借助其主觀的判斷完成其程序的設(shè)計(jì)與實(shí)行，這樣就存在致使審計(jì)的程序設(shè)計(jì)與執(zhí)行的不妥之處，亦或是沒有執(zhí)行必需的相應(yīng)程序，此類情形都會(huì)導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)不可避免。基于格力電器的具體情形可得，考慮到連續(xù)審計(jì)的原因，無需大量對(duì)期初余額給予關(guān)注，能夠?qū)Ρ酒诎l(fā)生額與期末余額進(jìn)行直接的注意。由于其公司旗下含有諸多的子公司，應(yīng)該注意到其子公司與總公司科目的設(shè)置情況和核算口徑的吻合程度，因?yàn)槿缛舨町愝^大就存在致使檢查出現(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn)的可能性。所以需要配置更多的資源到其子公司的審計(jì)工作里面，使得檢查更為詳盡。從其中一個(gè)角度來說，將更多的分析性程序下放到子公司中，能夠?qū)?shí)質(zhì)性程序的樣本量與抽樣的方位進(jìn)行拓展，另一個(gè)角度來看，對(duì)總公司和子公司相關(guān)的會(huì)計(jì)核算口徑差別進(jìn)行足夠的認(rèn)知，在對(duì)合并報(bào)表的編制以前能夠足夠確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確程度。4.2.2信息系統(tǒng)的應(yīng)用由于電子信息行業(yè)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)核算已然逐步電子化，平日里，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)里面的任一環(huán)節(jié)都愈發(fā)呈現(xiàn)出電子化的趨勢(shì)。諸多信息系統(tǒng)的相關(guān)運(yùn)用，基于企業(yè)的層面來講，各類信息愈發(fā)便于管理，既使得工作效率得以提升，同時(shí)也能夠?qū)⒊杀窘抵磷畹?，基于審?jì)人員的層面來講，所有的信息能夠依賴于信息系統(tǒng)按照其需求來匯總，并不需依靠審計(jì)人員，這也大大縮短了時(shí)長(zhǎng)，降低了成本。然而，信息系統(tǒng)的使用也使得企業(yè)的控制要求存在一定的差異，這些要求和信息系統(tǒng)密不可分，同時(shí)也使得審計(jì)人員在信息系統(tǒng)的審計(jì)方面產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)審計(jì)之所以會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，是由于其系統(tǒng)自身具有局限性，其系統(tǒng)之中任何環(huán)節(jié)的建立都有產(chǎn)生缺陷的可能性，其系統(tǒng)的數(shù)據(jù)有可能被修改而不被發(fā)現(xiàn)。在之前的審計(jì)里面，從業(yè)人員僅需對(duì)企業(yè)的交易實(shí)質(zhì)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性基于一定的注意，在現(xiàn)階段中，審計(jì)人員要確保被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)在使用階段的可靠性以及并不存在相應(yīng)的對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改的漏洞等情況。這些都要求相關(guān)人員具備更優(yōu)的素質(zhì)，要具備計(jì)算機(jī)領(lǐng)域的專業(yè)技能，在充分了解到信息系統(tǒng)可能存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，能夠及時(shí)對(duì)審計(jì)范圍與策略進(jìn)行修整。就現(xiàn)在而言，審計(jì)人員對(duì)復(fù)雜的計(jì)算機(jī)知識(shí)掌握程度并不高，無法對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的評(píng)估，此類情形致使一些檢查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。4.2.3審計(jì)質(zhì)量控制不明確審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)被視為是審計(jì)工作開展重要依據(jù)，同時(shí)也是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵參考，由此構(gòu)成了完整的審計(jì)機(jī)制。不僅如此，還需要充分地結(jié)合審計(jì)組織自身的職業(yè)特點(diǎn)與實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r。嚴(yán)格意義上而言，近些年來我國(guó)在審計(jì)規(guī)范機(jī)制的構(gòu)建方面，過多將關(guān)注的重心定位于審計(jì)法律規(guī)范與審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的構(gòu)建工作上，而并未意識(shí)到審計(jì)質(zhì)量控制指標(biāo)構(gòu)建的重要性。主要體現(xiàn)于“關(guān)注審計(jì)工作開展、忽視審計(jì)指標(biāo)”審計(jì)規(guī)劃的可操作性水平不高，審計(jì)開展和審計(jì)規(guī)劃之間并不匹配，導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)缺乏清晰化的界定，核心內(nèi)容并未凸顯出來，進(jìn)而影響到了最終的審計(jì)品質(zhì)；還有一些“關(guān)注審計(jì)報(bào)告、忽視決定落實(shí)”的問題；導(dǎo)致審計(jì)工作僅僅停留在了表面上，審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)模糊，審計(jì)質(zhì)量控制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范化章程。4.2.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大目前，國(guó)內(nèi)的審計(jì)市場(chǎng)并未真正地達(dá)到成熟化，也并未產(chǎn)生一個(gè)良性競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。此外，還有很多上市集團(tuán)的審計(jì)項(xiàng)目幾乎被經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)勁的事務(wù)所壟斷，基于此將近七成的審計(jì)費(fèi)用都被此類大型事務(wù)獲得。也恰恰是因?yàn)槎喾矫娴膲毫?，特別是投資方面的壓力，導(dǎo)致實(shí)力不強(qiáng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所僅僅可以憑借自身的價(jià)格優(yōu)勢(shì)吸引廣大消費(fèi)者。這一行為加劇了市場(chǎng)上發(fā)生的諸多惡性循環(huán)事件。目前國(guó)內(nèi)事務(wù)所在具體實(shí)施審計(jì)工作的時(shí)候，必須要充分地考慮到企業(yè)整體資產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)而明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。不過在具體的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，因?yàn)閷徲?jì)工作量會(huì)在一定程度上受到項(xiàng)目繁瑣程度的影響，進(jìn)一步導(dǎo)致和具體資產(chǎn)規(guī)模不成正比。盡管此類混亂的收費(fèi)模式與手段可以在短期內(nèi)減少審計(jì)環(huán)節(jié)所需要的時(shí)間成本，以期獲取經(jīng)濟(jì)效益，不過長(zhǎng)時(shí)間而言會(huì)在無形中增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所實(shí)施內(nèi)控工作和公司構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制環(huán)節(jié)息息相關(guān)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建的內(nèi)控機(jī)制應(yīng)該能夠反映出會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立性。事務(wù)所的內(nèi)部控制應(yīng)該最大限度地確保審計(jì)工作的全方位品質(zhì)監(jiān)管，進(jìn)一步通過這一管理自律性行為保證全部事務(wù)所的從業(yè)人員可以根據(jù)相關(guān)法制規(guī)范而開展更為科學(xué)公平的審計(jì)工作，并確保事務(wù)所自身的財(cái)政安全，以期達(dá)成事務(wù)所的高效發(fā)展目標(biāo)。在會(huì)計(jì)事務(wù)所的實(shí)際監(jiān)管工作環(huán)節(jié)，重點(diǎn)是運(yùn)用三級(jí)復(fù)核機(jī)制進(jìn)行內(nèi)部控制。不過必須要深刻地意識(shí)到，針對(duì)大部分的事務(wù)所來說，并未真正地意識(shí)到內(nèi)控機(jī)制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，進(jìn)一步限制與阻礙了三級(jí)復(fù)核機(jī)制的作用發(fā)揮。第5章格力電器審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施5.1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)防范措施5.1.1固定資產(chǎn)折舊改進(jìn)措施會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)重視固定資產(chǎn)情況，細(xì)分固定資產(chǎn)類別，給相應(yīng)的分類設(shè)置合理的折舊率，在設(shè)備類別，由于各個(gè)設(shè)備的使用方法與使用時(shí)限都不一樣，會(huì)計(jì)人員應(yīng)設(shè)置梯度折舊率，必要時(shí)還需詢問相關(guān)專業(yè)人員，保證折舊率的合理性。在這樣的情況下才能保證企業(yè)的會(huì)計(jì)政策合理性，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)因?yàn)橹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。5.1.2應(yīng)收賬款管理方面的對(duì)策應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，從自身角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定符合企業(yè)的壞賬計(jì)提比例，另外應(yīng)當(dāng)還需參考其他同類型企業(yè)的計(jì)提比例，確保企業(yè)壞賬準(zhǔn)備比例符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不會(huì)因?yàn)橹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而造成審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論的情況。5.2檢查風(fēng)險(xiǎn)防范措施5.2.1優(yōu)化審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行在執(zhí)行審計(jì)操作的過程里面，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與操縱受制于時(shí)間、地點(diǎn)和資源，會(huì)產(chǎn)生盤點(diǎn)時(shí)間拖延、抽樣檢查的樣本量不合理等會(huì)致使相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)或者浪費(fèi)資源的情形。將防范檢查的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的最根本的辦法即為對(duì)審計(jì)程序設(shè)計(jì)與執(zhí)行的優(yōu)化。將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、對(duì)測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序的調(diào)控作為初始，考慮到各類審計(jì)程序的成本、可以得到關(guān)鍵的審計(jì)證據(jù)以及執(zhí)行的時(shí)間的因素，擇取相應(yīng)的樣本數(shù)量、保證選取樣本的條件，對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行足夠的調(diào)整。如若出現(xiàn)許多子公司在同一時(shí)間審計(jì)的情形，其執(zhí)行的過程中，要依照重要的程度將工作時(shí)間加以調(diào)配，讓各個(gè)子公司的審計(jì)工作穿插進(jìn)行。5.2.2強(qiáng)化審計(jì)人員信息系統(tǒng)審計(jì)能力信息系統(tǒng)的應(yīng)用愈發(fā)廣泛，記住其系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的情形也時(shí)有發(fā)生，在現(xiàn)階段，審計(jì)人員針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的知識(shí)掌握不夠到位，僅能依靠更多的實(shí)際程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，然而其效果并不明顯。所以，相關(guān)人員需要加大對(duì)知識(shí)的學(xué)習(xí)力度，如果無法在短期之實(shí)現(xiàn)，可以提升使用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)軟件的技能，其余相關(guān)信息系統(tǒng)就可以借助相關(guān)專家。5.2.3完善審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)控制首先要客觀看待并處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性涵義與證據(jù)搜集間的聯(lián)結(jié)，科學(xué)高效地評(píng)估固