政府會計準則-存貨

《政府會計準則第1號——存貨》

講解頒布時間：2016-07-06

財會[2016]12號，2017年1月1日起施行共六章二十條：第一章總則（3）第二章存貨的確認（1）第三章存貨的初始計量（9）第四章存貨的后續(xù)計量（5）第五章存貨的披露（1）第六章附則（1）第一章總則（3）第一條為了規(guī)范存貨的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。第二條本準則所稱存貨，是指政府會計主體在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。第三條政府儲備物資、收儲土地等，適用其他相關政府會計準則。第二章存貨的確認（1）第四條存貨同時滿足下列條件的，應當予以確認：（一）與該存貨相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該存貨的成本或者價值能夠可靠地計量。第三章存貨的初始計量（9）第五條存貨在取得時應當按照成本進行初始計量。存貨實際成本的確定（1）取得方式實際成本的確定第六條：購入的存貨成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。第七條：自行加工的存貨成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。第八條：委托加工的存貨成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應計入委托加工存貨成本的相關稅費等）以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。第十條：通過置換取得的存貨成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關支出確定。存貨實際成本的確定（2）取得方式實際成本的確定第十一條：接受捐贈的存貨成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。存貨實際成本的確定（3）取得方式實際成本的確定第十二條：無償調(diào)入的存貨成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。第十三：條盤盈的存貨按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。第九條下列各項應當在發(fā)生時確認為當期費用，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費用。（二）倉儲費用（不包括在加工過程中為達到下一個加工階段所必需的費用）。（三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨核算涉及的主要科目有：1301在途物品1302庫存物品1303加工物品等（一）在途物品的核算單位應設置“在途物品”科目核算采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本。本科目可按照供應單位和物品種類進行明細核算。（二）庫存物品的核算單位應設置“庫存物品”科目核算在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的成本。已完成的測繪、地質(zhì)勘察、設計成果等的成本，也通過“庫存物品”科目核算。“庫存物品”科目應當按照庫存物品的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。單位儲存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在“庫存物品”科目（低值易耗品、包裝物）下按照“在庫”、“在用”和“攤銷”等進行明細核算。注意：下列情況不通過“庫存物品”科目核算（1）單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用（業(yè)務活動費用、單位管理費用等）；（2）單位控制的政府儲備物資，應當通過“政府儲備物資”科目核算；（3）單位受托存儲保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈的物資，應當通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算；（4）單位為在建工程購買和使用的材料物資，應當通過“工程物資”科目核算。1、外購庫存物品的核算第六條政府會計主體購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。2、自制的庫存物品加工完成、驗收入庫

第七條政府會計主體自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。3、委托外單位加工收回的庫存物品

第八條政府會計主體委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應計入委托加工存貨成本的相關稅費等）以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。4、置換換入的庫存物品

第十條政府會計主體通過置換取得的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關支出確定。5、接受捐贈的庫存物品

第十一條政府會計主體接受捐贈的存貨，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。6、無償調(diào)入的庫存物品

第十二條政府會計主體無償調(diào)入的存貨，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。7、盤盈的庫存物品第十三條政府會計主體盤盈的存貨，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。（三）加工物品的核算單位應設置“加工物品”科目核算自制或委托外單位加工的各種物品的實際成本。未完成的測繪、地質(zhì)勘察、設計成果的實際成本，也通過本科目核算。“加工物品”科目應當設置“自制物品”、“委托加工物品”兩個一級明細科目，并按照物品類別、品種、項目等設置明細賬，進行明細核算。本科目“自制物品”一級明細科目下應當設置“直接材料”、“直接人工”、“其他直接費用”等二級明細科目歸集自制物品發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物品制造人員的人工費）等直接費用；對于自制物品發(fā)生的間接費用，應當在本科目“自制物品”一級明細科目下單獨設置“間接費用”二級明細科目予以歸集，期末，再按照一定的分配標準和方法，分配計入有關物品的成本。第四章存貨的后續(xù)計量（5）關于發(fā)出存貨的計價方法：第十四條政府會計主體應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計價方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或加工的存貨，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。關于發(fā)出存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)：第十五條對于已發(fā)出的存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期費用或者計入相關資產(chǎn)成本。按規(guī)定報經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出的存貨，應當將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關費用應當計入當期費用。關于發(fā)出低值易耗品、包裝物成本計算方法和成本結(jié)轉(zhuǎn)：第十六條政府會計主體應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品、包裝物進行攤銷，將其成本計入當期費用或者相關資產(chǎn)成本。一、發(fā)出存貨的會計核算1、單位開展業(yè)務活動等領用、自主出售或加工發(fā)出2、經(jīng)批準對外出售3、經(jīng)批準對外捐贈4、經(jīng)批準無償調(diào)出5、.經(jīng)批準置換換出的庫存物品一、發(fā)出存貨的會計核算1、開展業(yè)務活動、按照規(guī)定自主出售或加工物品等領用、發(fā)出庫存物品一、發(fā)出存貨的會計核算2、經(jīng)批準對外出售[自主出售除外]的庫存物品

一、發(fā)出存貨的會計核算3、經(jīng)批準對外捐贈庫存物品6、低值易耗品、包裝物攤銷：一次轉(zhuǎn)銷法：在首次領用時將其賬面余額一次性攤銷計入有關成本費用，借：業(yè)務活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/加工物品等貸：庫存物品。五五攤銷法：首次領用時，將其賬面余額的50%攤銷計入有關成本費用，借：業(yè)務活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/加工物品等貸：庫存物品；使用完時，將剩余的賬面余額轉(zhuǎn)銷計入有關成本費用，借：業(yè)務活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/加工物品等貸：庫存物品。二、盤虧、毀損、報廢存貨的核算關于存貨毀損核算：第十七條對于發(fā)生的存貨毀損，應當將存貨賬面余額轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并將毀損存貨處置收入扣除相關處置稅費后的差額按規(guī)定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。即：（1）毀損存貨的賬面余額轉(zhuǎn)銷計入當期的資產(chǎn)處置費用；（2）毀損存貨處置收入扣除相關處置稅費后的