高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：債務(wù)重組

債務(wù)重組u學(xué)習(xí)目標(biāo)了解債務(wù)重組相關(guān)概念和分類，能夠掌握不同債務(wù)重組類型的會(huì)計(jì)核算。u學(xué)習(xí)內(nèi)容債務(wù)重組概述；以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的會(huì)計(jì)處理；修改其他債務(wù)條件方式下債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理u學(xué)習(xí)重點(diǎn)不同債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算u學(xué)習(xí)難點(diǎn)債務(wù)重組中涉及增值稅的處理一、債務(wù)重組相關(guān)概念關(guān)于交易對(duì)手方第三方參與相關(guān)交易的情形某公司以不同于原合同條款的方式代債務(wù)人向債權(quán)人償債新組建的公司承接原債務(wù)人的債務(wù)，與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組資產(chǎn)管理公司從債權(quán)人處購得債權(quán)，再與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)重組是不改變交易對(duì)手方的情況下的交易在上述情形下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先考慮債權(quán)和債務(wù)是否發(fā)生終止確認(rèn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》等準(zhǔn)則，再就債務(wù)重組交易適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》重新達(dá)成協(xié)議的交易不再強(qiáng)調(diào)債務(wù)重組必須是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人必須作出讓步強(qiáng)調(diào)債權(quán)人與債務(wù)人之間對(duì)已有的債權(quán)債務(wù)重新達(dá)成協(xié)議二、債務(wù)重組方式債權(quán)人與債務(wù)人對(duì)原來的債權(quán)債務(wù)重新訂立協(xié)議，改變了原來的債務(wù)清償方式債務(wù)重組方式債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具修改其他條款組合方式（一）債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式通常是已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)清償債務(wù)？不符合確認(rèn)條件而未予確認(rèn)的資產(chǎn)處置組提供服務(wù)（二）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具權(quán)益工具？股本、實(shí)收資本、資本公積等科目債務(wù)重組？采用“債轉(zhuǎn)股”的方式，但同時(shí)附加相關(guān)條款？約定債務(wù)人回購股權(quán)債權(quán)人享有強(qiáng)制分紅權(quán)復(fù)合金融工具替換原債權(quán)債務(wù)？（三）修改其他條款改變債權(quán)和債務(wù)的其他條款調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等，但不包括前述（一）和（二）兩種方式重組債權(quán)和重組債務(wù)（四）組合方式資產(chǎn)清償+債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具資產(chǎn)清償+修改其他條款債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具+修改其他條款資產(chǎn)清償+債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具+修改其他條款三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)債務(wù)重組損益結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目1.債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)確認(rèn)金額債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值投資損益?zhèn)鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)量借記“銀行存款”“交易性金融資產(chǎn)”“債權(quán)投資”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等金融資產(chǎn)科目借記或貸記“投資收益”貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”“債權(quán)投資”“其他債權(quán)投資”等債權(quán)科目基本的會(huì)計(jì)分錄如下:債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)的賬面價(jià)值償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值投資收益償債金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。對(duì)于以分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資清償債務(wù)的,之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,記入“投資收益”科目債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理對(duì)于以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資清償債務(wù)的,之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,記入“盈余公積”“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目借記負(fù)債類科目借記或貸記“盈余公積”“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”“其他綜合收益”“投資收益”貸記金融資產(chǎn)類科目(如交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資)基本的會(huì)計(jì)分錄如下:輝正公司于2×17年1月6日向宏偉公司銷售產(chǎn)品,銷售價(jià)格為100000元。兩個(gè)公司都為一般納稅人,增值稅稅率為13%。輝正公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),宏偉公司將該應(yīng)付款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。合同規(guī)定宏偉公司應(yīng)于2×17年5月1日前償付貨款實(shí)務(wù)1債務(wù)人以金融資產(chǎn)(現(xiàn)金)進(jìn)行債務(wù)重組雙方于2×17年6月2日進(jìn)行債務(wù)重組,債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,輝正公司同意減免宏偉公司債務(wù)20000元,余額用現(xiàn)金立即償清。宏偉公司通過銀行轉(zhuǎn)賬付款,輝正公司收到款項(xiàng)。輝正公司已計(jì)提了15000元的壞賬準(zhǔn)備。要求:(1)為輝正公司編制會(huì)計(jì)分錄;(2)為宏偉公司編制會(huì)計(jì)分錄。(1)輝正公司的會(huì)計(jì)分錄雙方的債權(quán)債務(wù)金額=100000×(1+13%)=113000(元)收到或支付的銀行存款=113000-20000=93000(元)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=113000-15000=98000(元)投資收益=93000-98000=-5000(元)借:銀行存款 93000壞賬準(zhǔn)備 15000投資收益 5000貸:應(yīng)收賬款 113000(2)宏偉公司的會(huì)計(jì)分錄投資收益=113

000-93

000=20

000(元)借:應(yīng)付賬款 113000貸:銀行存款 93000投資收益 20000輝正公司持有宏偉公司債權(quán)投資100萬元,到期后雙方進(jìn)行債務(wù)重組,債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,輝正公司同意宏偉公司以交易性金融資產(chǎn)清償債務(wù),該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為95萬元(成本90萬元,公允價(jià)值變動(dòng)5萬元),債務(wù)重組日的公允價(jià)值為98萬元,輝正公司將該金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算。雙方已經(jīng)辦理了證券轉(zhuǎn)讓手續(xù),其中輝正公司支付了交易費(fèi)用360元,宏偉公司支付了1600元。輝正公司對(duì)債權(quán)投資已計(jì)提了6萬元的減值準(zhǔn)備要求:(1)為輝正公司編制會(huì)計(jì)分錄(2)為宏偉公司編制會(huì)計(jì)分錄實(shí)務(wù)2債務(wù)人以金融資產(chǎn)(非現(xiàn)金)進(jìn)行債務(wù)重組(1)輝正公司的會(huì)計(jì)分錄債權(quán)投資的賬面價(jià)值=100-6=94(萬元)投資收益=98-94-0.036=3.964(萬元)借:交易性金融資產(chǎn)——成本 980000債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60000貸:債權(quán)投資 1000000銀行存款 360投資收益 39640(2)宏偉公司的會(huì)計(jì)分錄。投資收益=100-95=5(萬元)借:應(yīng)付債券

1

000

000貸:交易性金融資產(chǎn)——成本

900

000——公允價(jià)值變動(dòng) 50

000銀行存款

1

600投資收益(50

000-1600)

48

400債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理(1)債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)入賬成本以放棄債權(quán)的公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ),再加上使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前發(fā)生的相關(guān)支出。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,記入“投資收益”科目2.債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)：公允價(jià)值金融資產(chǎn)以外的某項(xiàng)受讓資產(chǎn)成本=（放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值-受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值）×受讓的金融資產(chǎn)以外的某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值/受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值之和放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,記入“投資收益”科目(2)債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)處置組中的金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量按照金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例,對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值以及承擔(dān)的處置組中負(fù)債的確認(rèn)金額之和,扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配,并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,記入“投資收益”科目(3)債權(quán)人受讓處置組債務(wù)人以資產(chǎn)或處置組清償債務(wù),且債權(quán)人在取得日未將受讓的相關(guān)資產(chǎn)或處置組作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債核算,而是將其劃分為持有待售類別的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí),比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額,以兩者孰低計(jì)量。(4)債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價(jià)值之和,與處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額,記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。處置組中的資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)3債務(wù)人以存貨進(jìn)行債務(wù)重組2×17年3月2日,輝正公司向宏偉公司銷售產(chǎn)品,銷售貨款234000元(含增值稅)。輝正公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),宏偉公司將該應(yīng)付款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2×17年6月1日,經(jīng)雙方協(xié)商,輝正公司同意宏偉公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的賬面余額為100000元,公允價(jià)值為150000元,計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元。輝正公司收到產(chǎn)品并作為庫存商品入庫。輝正公司應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為210000元,對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30000元壞賬準(zhǔn)備。輝正公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等1000元。兩個(gè)公司適用的增值稅稅率為13%。要求:(1)為輝正公司編制會(huì)計(jì)分錄(2)為宏偉公司編制會(huì)計(jì)分錄增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=150000×13%=19500(元)受讓的產(chǎn)品的入賬成本=210000+1000=211000(元)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=234000-30000=204000(元)投資收益=210000-(204000-19500)=25500(元)(1)輝正公司的會(huì)計(jì)分錄借:庫存商品 211000壞賬準(zhǔn)備 30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 19500貸:應(yīng)收賬款 234000銀行存款 1000投資收益 25500增值稅銷項(xiàng)稅額=150000×13%=19500(元)轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品的賬面價(jià)值=100000-500=99500(元)債務(wù)重組收益=234000-(19500+99500)=234000-119000=115000(元)(2)宏偉公司的會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)付賬款 234000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500貸:庫存商品 100000其他收益——債務(wù)重組收益 115000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 19500輝正公司于2×18年4月1日向宏偉公司銷售產(chǎn)品,價(jià)稅合計(jì)為510000元。輝正公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),宏偉公司將該應(yīng)付款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。由于宏偉公司到期無法償還債務(wù),2×18年10月9日,經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組,輝正公司同意宏偉公司以其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。實(shí)務(wù)4債務(wù)人以固定資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組該設(shè)備的賬面原價(jià)為380000元,已計(jì)提折舊30000元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元,公允價(jià)值為300000元。輝正公司收到設(shè)備并作為固定資產(chǎn)使用。輝正公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50000元,債務(wù)重組日該債權(quán)的公允價(jià)值為420000元。兩個(gè)公司適用的增值稅稅率為13%。要求:(1)為輝正公司編制會(huì)計(jì)分錄;(2)為宏偉公司編制會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=510000-50000=460000(元)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=300000×13%=39000(元)投資收益=420000-(460000-39000)=-1000(元)(1)輝正公司的會(huì)計(jì)分錄借:固定資產(chǎn) 420000壞賬準(zhǔn)備 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 39000投資收益 1000貸:應(yīng)收賬款 510000固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=380000-30000-10000=340000(元)增值稅銷項(xiàng)稅額=300000×13%=39000(元)債務(wù)重組收益=510000-(340000+39000)=131000(元)借:固定資產(chǎn)清理 340000累計(jì)折舊 30000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000貸:固定資產(chǎn) 380000(2)宏偉公司的會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)付賬款 510000貸:固定資產(chǎn)清理 340000其他收益——債務(wù)重組收益 131000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 39000債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人一般可以終止確認(rèn)該債權(quán)債權(quán)人受讓的權(quán)益工具作為金融資產(chǎn)確認(rèn)2.債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人一般可以終止確認(rèn)該債務(wù)。債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí),應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額,記入“投資收益”科目。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)依次沖減資本溢價(jià)、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。輝正公司于2×20年3月5日向宏偉公司賒銷產(chǎn)品,價(jià)稅合計(jì)為170000元。合同規(guī)定宏偉公司應(yīng)于2×20年6月1日前付款。由于宏偉公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)不能償還,經(jīng)雙方協(xié)商,輝正公司同意宏偉公司將其所欠債務(wù)以轉(zhuǎn)為股本的方式抵債。實(shí)務(wù)5債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具進(jìn)行債務(wù)重組宏偉公司以10000股抵債,每股面值8元,每股市價(jià)10元。股票登記手續(xù)已辦理完畢。輝正公司將所得股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理,此前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000元。輝正公司終止確認(rèn)其債權(quán),宏偉公司終止確認(rèn)其債務(wù)。要求:(1)為輝正公司編制會(huì)計(jì)分錄;(2)為宏偉公司編制會(huì)計(jì)分錄。(1)輝正公司的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=170000-5000=165000(元)受讓股權(quán)的入賬成本=10000×10=100000(元)投資收益=100000-165000=-65000(元)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 100000壞賬準(zhǔn)備 5000投資收益 65000貸:應(yīng)收賬款 170000(2)宏偉公司的會(huì)計(jì)處理權(quán)益工具確認(rèn)金額=10000×10=100000(元)股本=10000×8=80000(元)資本公積(股本溢價(jià))=100000-80000=20000(元)投資收益=170000-100000=70000(元)借:應(yīng)付賬款 170000貸:股本 80000資本公積——股本溢價(jià) 20000投資收益 70000債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改其他條款導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認(rèn),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款以公允價(jià)值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn),新金融資產(chǎn)的確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額,記入“投資收益”科目。3.修改其他條款方式的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理如果修改其他條款未導(dǎo)致債權(quán)終止確認(rèn),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類,繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量對(duì)于以攤余成本計(jì)量的債權(quán),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況,重新計(jì)算該重組債權(quán)的賬面余額,并將相關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組采用修改其他條款方式進(jìn)行的,如果修改其他條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn),債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù),終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額,記入“投資收益”科目。借記舊債務(wù)相關(guān)科目,貸記新債務(wù)相關(guān)科目,借記或貸記“投資收益”。如果修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn),或者僅導(dǎo)致部分債務(wù)終止確認(rèn),對(duì)于未終止確認(rèn)的部分債務(wù),債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類,繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量對(duì)于以攤余成本計(jì)量的債務(wù),債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況,重新計(jì)算該