新公司法下公司注銷的法稅難題與應(yīng)對

新公司法下公司注銷的法稅難題與應(yīng)對作者：王帥鋒高慧云游樂新《公司法》引進(jìn)限期認(rèn)繳制度，為應(yīng)對注冊資本實繳難題，一部分企業(yè)家會選擇注銷企業(yè)。但注銷并不意味著就“關(guān)門大吉”，一旦存在問題，即使注銷也難逃稅務(wù)處罰?！耙患瘛北澈蟮囊蓡柾蹩?，我國東部沿海民營企業(yè)主，白手起家，經(jīng)過多年努力打拼，使自己的生意遍及多個行業(yè)。目前，經(jīng)營了6家有限責(zé)任公司和2家合伙企業(yè)。多年以來，王總形成了自身對經(jīng)商之道的獨特見解，同時王總也緊密關(guān)注國家法律政策的變更，善于利用政策的“春風(fēng)”進(jìn)行商業(yè)布局。近期，王總聽說《公司法》被大修了，其中5年內(nèi)繳足注冊資本也引起了王總的關(guān)注。在經(jīng)過一番了解后，王總意識到若公司存在虧損不打算繼續(xù)經(jīng)營或長期沒有業(yè)務(wù)可以進(jìn)行注銷，這樣一來，不僅不用繼續(xù)承擔(dān)公司運(yùn)營成本，也不用在5年內(nèi)限期繳納注冊資本，同時還可以解決公司歷史上存在的一些歷史問題。公司注銷可以實現(xiàn)“一箭三雕”的效果。但王總對公司注銷也有如下疑問：第一，公司注銷是否必查三年賬?第二，公司注銷時，公司賬面上的存貨和其他應(yīng)收款該如何處理?第三，公司注銷是否可以采用簡易注銷或即辦注銷方式?第四，公司注銷后，注銷公司的股東或?qū)嶋H控制人是否可以逃避處罰?第五，公司注銷與股權(quán)轉(zhuǎn)讓哪種方式更好?第六，公司注銷前后應(yīng)該如何避免法稅風(fēng)險的發(fā)生?公司注銷是否必查三年賬?王總還記得在一次財稅講座上，老師非常斬釘截鐵的告訴企業(yè)主們，公司注銷必查三年賬。于是，王總就問我們“公司注銷是否必查三年賬?”在實務(wù)中，確實存在“公司注銷必查三年賬”的說法，甚至還存在“公司注銷必查五年賬”的說法。但仔細(xì)研究稅法規(guī)定，會發(fā)現(xiàn)我國并無專門的稅法條款規(guī)定，公司在辦理稅務(wù)注銷時會審查三年的賬薄，甚至沒有規(guī)定說公司注銷必須查看賬薄。那這一說法源于何處?是否存在法律依據(jù)呢?其實這些說法可能源于我國的《稅收征收管理法》對稅款追征期的規(guī)定?！抖愂照魇展芾矸ā返谖迨l規(guī)定，如果納稅人是因為稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因少繳納稅款，可以在三年內(nèi)被要求補(bǔ)繳;如果納稅人是因為自身計算錯誤的原因少繳納稅款，則可以在五年內(nèi)被要求補(bǔ)繳。因此就衍生出了“公司注銷必查三年賬”和“公司注銷必查五年賬”的說法。違規(guī)情形追征期法律依據(jù)1因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款3年《稅收征收管理法》第52條2因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款5年3偷稅、抗稅、騙稅無限期4違法行為應(yīng)當(dāng)給予行政處罰5年《稅收征收管理法》第86條5關(guān)聯(lián)交易被納稅調(diào)整10年《企業(yè)所得稅法實施條例》第123條

此外，現(xiàn)在很多企業(yè)在注銷時會選擇簡易注銷的方式進(jìn)行，被查賬的情況更是大幅減少。賬上存貨或其他應(yīng)收款應(yīng)該如何處理?王總有一家公司注冊資本1000萬元，注冊資本尚未實繳。這家公司因為業(yè)務(wù)調(diào)整，長期沒有發(fā)生業(yè)務(wù)。于是，王總打算注銷這家公司。但經(jīng)詢問公司財務(wù)，這家公司賬上還存在3萬元的存貨和一筆王總借走的20萬元的其他應(yīng)收款。王總不知該如何處理。在辦理注銷時，倉庫3萬元的存貨，一般會分配給股東王總，這種行為也會帶來稅務(wù)成本或風(fēng)險。在增值稅上，一般會視同銷售，需要按照市場價繳納13%的增值稅;在所得稅上，若企業(yè)的視同銷售市價高于存貨的采購成本，需要繳納25%的企業(yè)所得稅。按照市場價視同銷售，會產(chǎn)生增值稅和企業(yè)所得稅成本。于是，王總考慮可以打折銷售這些存貨后再進(jìn)行注銷。通常企業(yè)處理臨期商品或因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)等原因進(jìn)行降價銷售商品的，一般可視為有正當(dāng)理由的低價銷售行為，不會被稅務(wù)局視為價格偏低而進(jìn)行核定。在辦理注銷前發(fā)現(xiàn)，王總還有一筆20萬元的借款。假設(shè)該筆借款是在2年前從公司借走，至今未歸還。該筆“其他應(yīng)收賬款”應(yīng)該如何進(jìn)行處理呢?王總考慮及時歸還公司后再進(jìn)行注銷，認(rèn)為這樣就沒有什么風(fēng)險。我國財稅〔2003〕158號文規(guī)定，如果股東個人從公司借款，這些款項又沒有用于公司經(jīng)營，超過一個年度又不進(jìn)行歸還，那么這筆借款就會被視為公司分紅，股東個人需要繳納20%的個人所得稅。王總?cè)绻嬖趶墓窘杩?0萬元，符合前述條件，即便是已經(jīng)歸還，也需要視同分紅，繳納稅款。是否可以采用簡易注銷或即辦注銷?為了順利注銷公司，王總最近也在學(xué)習(xí)了解公司注銷的規(guī)定。他了解到，新《公司法》增加了簡易注銷和強(qiáng)制注銷的規(guī)定。同時在稅務(wù)上，也存在簡易注銷和即辦注銷的方式。2022年全年，通過簡易注銷登記程序退出市場的企業(yè)占到總量的七成。但王總不清楚自己的公司是否能夠采用簡易注銷和即辦注銷。如果能夠采用這兩種方式，在辦理注銷時會更加方便。以下為簡易注銷和即辦注銷適用的納稅人：注銷方式適用的納稅人簡易注銷●未辦理過涉稅事宜的納稅人；

●辦理過涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票、無欠稅（滯納金）及罰款的納稅人；

●未發(fā)生債權(quán)債務(wù)或已將債權(quán)債務(wù)清償完結(jié)的納稅人（不應(yīng)存在未結(jié)清清償費用、職工工資、社會保險費用、法定補(bǔ)償金、應(yīng)繳納稅款、滯納金、罰款等債權(quán)債務(wù)）。即辦注銷●辦理過涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票（含代開發(fā)票）、無欠稅（滯納金）及罰款且沒有其他未辦結(jié)事項的納稅人，主動到稅務(wù)部門辦理清稅的；

●未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無欠稅（滯納金）及罰款、已繳銷增值稅專用發(fā)票及稅控設(shè)備，且符合下列情形之一的納稅人：

○納稅信用級別為A級和B級的納稅人；

○控股母公司納稅信用級別為A級的M級納稅人；

○省級人民政府引進(jìn)人才或經(jīng)省級以上行業(yè)協(xié)會等機(jī)構(gòu)認(rèn)定的行業(yè)領(lǐng)軍人才等創(chuàng)辦的企業(yè)；

○未納入納稅信用級別評價的定期定額個體工商戶；

○未達(dá)到增值稅納稅起征點的納稅人。

王總打算注銷的這家公司辦理過涉稅事宜，領(lǐng)取過發(fā)票，并且存在未結(jié)的債權(quán)，因此不能使用簡易注銷的方式進(jìn)行注銷。若符合上表中即辦注銷的條件，可以采用即辦注銷的方式，在作出承諾后，由稅務(wù)部門即時出具清稅文書。公司注銷后，是否可以逃避處罰?王總了解到很多公司為了逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，選擇注銷公司。公司注銷是否真的可以幫助逃避處罰呢?曾經(jīng)有這樣一個案例：牟某英是原青島某服務(wù)有限公司法定代表人、經(jīng)營期間實際控制人。稅務(wù)機(jī)關(guān)于2022年1月12日至2022年5月31日對原青島某服務(wù)有限公司2016年1月1日至2021年8月5日納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該公司“在經(jīng)營期間，與青島某農(nóng)貿(mào)市場攤主簽訂攤位租賃協(xié)議，收繳攤位租賃費。青島某服務(wù)有限公司對取得的租賃費按照其他綜合管理服務(wù)3%申報增值稅，適用稅率錯誤，應(yīng)按照不動產(chǎn)租賃稅率5%申報增值稅。青島某服務(wù)有限公司2018年取得租賃費1797100元，在申報2018年四季度增值稅時，少申報收入173814.15元?！鼻鄭u某服務(wù)有限公司于2021年10月8日簡易注銷工商登記，注銷時全體股東簽署《全體投資人承諾書》承諾“企業(yè)申請注銷登記前債權(quán)債務(wù)已清算完結(jié)”、“企業(yè)不存在未交清的應(yīng)繳納稅款，清算工作已全面完結(jié)”。但青島某服務(wù)有限公司在經(jīng)營期間存在欠繳稅款和偷稅行為。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國公司法>若干問題的規(guī)定(二)》第十九條“有限責(zé)任公司的股東……未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報告騙取公司登記機(jī)關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張對其公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。”、第二十條第二款“公司未經(jīng)依法清算即辦理注銷登記，股東或者第三人在公司登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記時承諾對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，債權(quán)人主張對其公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持?！钡囊?guī)定，全體投資人應(yīng)按照投資比例承擔(dān)青島某服務(wù)有限公司應(yīng)補(bǔ)繳稅款及滯納金。根據(jù)青島某服務(wù)有限公司稅務(wù)登記顯示，牟某英在該單位的投資比例為80%，應(yīng)繳納青島某服務(wù)有限公司應(yīng)補(bǔ)繳稅費及滯納金的80%，應(yīng)繳納增值稅264831.64元及相應(yīng)滯納金、城市維護(hù)建設(shè)稅13073.46元及相應(yīng)滯納金、教育附加和地方教育附加9338.20元。(案例來源于：青稅稽三處〔2022〕622號稅務(wù)處理決定書)因此，即便是辦理了注銷登記，若公司在稅務(wù)上存在歷史問題，依然可能面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款。公司注銷和股權(quán)轉(zhuǎn)讓哪種方式更好?在限期認(rèn)繳制的大背景下，如果公司股東不打算繼續(xù)經(jīng)營公司，則可以選擇注銷公司和股權(quán)轉(zhuǎn)讓兩種方式退出。但這兩種方式哪種更好呢?退出方式優(yōu)點缺點公司注銷●注銷后，可以免除股東的后顧之憂；●無須在5年內(nèi)實繳注冊資本?！裰芷谳^長，程序繁瑣；●需要清理債權(quán)債務(wù)；●若存在歷史稅務(wù)問題，依然可能難逃處罰。股權(quán)轉(zhuǎn)讓●周期較短，程序簡單；●不僅不需要付出什么成本，還可能收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入●對公司股權(quán)要求較高，所轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要具有價值；●新《公司法》下，若沒有進(jìn)行實繳注冊資本，即使轉(zhuǎn)讓，仍可能需要承擔(dān)責(zé)任。

采用注銷公司和轉(zhuǎn)讓股權(quán)進(jìn)行退出，應(yīng)對5年內(nèi)實繳的難題，各有優(yōu)勢和不足，企業(yè)家可以根據(jù)自身及其公司的情況，選擇合適的方式進(jìn)行退出。如何避免法稅風(fēng)險發(fā)生?在辦理公司注銷前，需要在專業(yè)人士的協(xié)助下，根據(jù)自身經(jīng)營模式，對以往經(jīng)營活動中的法稅風(fēng)險進(jìn)行識別，分析、評價企業(yè)所涉法稅風(fēng)險點，根據(jù)自身情況進(jìn)行應(yīng)對。例如，若公司存在股東借款的問題，需要即使歸還，如果已經(jīng)跨年度未歸還，則需要及時補(bǔ)繳稅款?？傊?，公司在注銷前要認(rèn)真處理稅務(wù)問題，確保公司的稅務(wù)狀況合法合規(guī)。在辦理公司注銷后，對于公司的賬簿、會計憑證等涉稅資料依法進(jìn)行保存，不得擅自銷毀。若稅務(wù)機(jī)關(guān)對已注銷公司進(jìn)行檢查，公司股東或?qū)嶋H控制人要積極配合和應(yīng)對，必要時可以在稅務(wù)律師的指導(dǎo)下進(jìn)行。總之，在新《公司法》下，公司注銷并不意味著“萬事大吉”，在公司注銷前后，仍需要警惕可能發(fā)生的法稅風(fēng)險。在公司日常經(jīng)營活動中，也要做到稅務(wù)合規(guī)。法律依據(jù)參考1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)規(guī)定：“關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還的處理問題：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。”2.《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以