第 三 章 復式記賬

第三章復式記賬第一節(jié)單式記賬法與復式記賬法

一、單式記賬法

1.定義單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

例如，用銀行存款1000元買材料的經(jīng)濟業(yè)務。只記銀行存款賬減少，而不記材料收入。

2.優(yōu)缺點：單式記賬法記賬手續(xù)比較簡單，但是賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學的記賬方法。這種記賬方法只適用于經(jīng)濟業(yè)務很簡單或很單一的經(jīng)濟個體和家庭。二、復式記賬法

1.定義：

復式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄的記賬方法。

2.特點：

（1）對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行分類記錄。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，還能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。

（2）由于每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都是以相等的金額在有關的賬戶中登記，因而可以對記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶中記錄是否正確。

例如，用銀行存款10000元購買一批材料的業(yè)務，業(yè)務發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料”賬戶記錄材料增加10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。其記錄結(jié)果如下復式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。我國自1993年7月1日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用了借貸記賬法。

【例題1·多選題】關于復式記賬法，下列各觀點中正確的有（）。

A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關系作為記賬依據(jù)

B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈

C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記

D.可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

第二節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。要點1：復式記賬法

要點2：借貸只是純粹的記賬符號。成為會計上的專業(yè)術語，用來標明記賬的方向。

二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。

它們是賬戶的兩個部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方（左借右貸），這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。

第一，代表賬戶中兩個固定的部分。一切賬戶均需設借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。

第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當其與具體類型的賬戶相結(jié)合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對于負債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。

第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負債和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。

三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。費用＋資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入

注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。

1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。

（1）借加，貸減，余額在增加方即借方。（2）計算公式：

借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額

例如：庫存現(xiàn)金期初余額1000，本期增加5000，減少4000，期末余額2000。

借初余＋借發(fā)－貸發(fā)＝借末余

1000＋5000－4000＝2000

（3）變形：

倒算期初：借初余＝借末余＋貸發(fā)－借發(fā)1000＝2000＋4000－5000

余額之差等于發(fā)生額之差：借末余－借初余＝借發(fā)－貸發(fā)5000－4000＝2000－1000

兩和：借初余＋借發(fā)＝借末余＋貸發(fā)

1000＋5000＝2000＋4000

（4）丁字賬：

【例題2·單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（）。

A.借方4000元

B.貸方8000元

C.借方5000元

D.貸方5000元

2.負債類賬戶的結(jié)構(gòu)

（1）貸加，借減，余在貸。

（2）計算公式：

貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額

變形：貸方期末余額－貸方期初余額＝貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額

（3）丁字賬應付賬款期初余額2000，本期增加8000，減少7000，期末余額3000。

【例題3·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為（）。

A.借方1000元

B.借方3000元

C.貸方1000元

D.貸方3000元

【例題4·單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（）。

A.990萬元

B.810萬元

C.1110萬元

D.690萬元

3.所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)（與負債類賬戶相同）

（1）貸加，借減，余在貸。

（2）期末余額的計算公式：

貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額

（3）丁字賬實收資本期初余額2000，增加8000，減少7000，期末余額3000。

【例題5·單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計算。

A.借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

B.借方期末余額＝借方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

C.貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

D.貸方期末余額＝貸方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)（與所有者權(quán)益類賬戶類似，但期末沒有余額）

（1）貸加，借減，期末無余額。

（2）丁字賬

【例題6·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額（）。

5.費用類賬戶的結(jié)構(gòu)＝費用（支出、成本）類

（1）借加，貸減，期末一般無余額。如有余額，必定為借方余額，表示期末費用余額。（2）丁字賬

收入與費用賬戶的共同點：在某一會計期間結(jié)束時，收入與費用（支出）成本開支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少（注：收入與費用從原賬戶轉(zhuǎn)出進行相抵的結(jié)果為本年利潤，屬于所有者權(quán)益），因此，這類賬戶在在期末通常沒有余額，稱為虛賬戶。對這類賬戶平時要進行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶（此處的所有者權(quán)益賬戶是本年利潤賬戶）。

【例題7·判斷題】費用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費用（成本）的增加額，借方登記費用（成本）的減少額，期末結(jié)賬后無余額（）。

6.方向規(guī)律總結(jié)

費用＋資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)：

第一，對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。

第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。

例如：“應收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；

如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。

第三，對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時都要轉(zhuǎn)入本年利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額。

【例題8·單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（）。

A.增加記借方

B.增加記貸方

C.減少記借方

D.期末無余額

【例題9·多選題】負債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。

A.增加記借方

B.增加記貸方

C.減少記借方

D.減少記貸方【例題10·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。

A.資產(chǎn)的增加

B.負債的減少

C.收入的減少

D.費用的減少

【例題11·單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶的數(shù)額。

A.生產(chǎn)成本

B.主營業(yè)務成本

C.本年利潤

D.主營業(yè)務收入

【例題12·多選題】應在賬戶貸方核算的是（）。

A.負債的增加額

B.所有者權(quán)益的增加額

C.收入的增加額

D.資產(chǎn)的增加額

【例題13·多選題】下列賬戶中，期末余額應在貸方的是（）。

A.預收賬款

B.預付賬款

C.應收賬款

D.應付賬款

【例題14·單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶是（）。

A.資產(chǎn)類賬戶

B.負債類賬戶

C.所有者權(quán)益類的賬戶

D.收入類賬戶

【例題15·單選題】下列各項表述中，不正確是的（）。

A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

B.負債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

D.負債＝資產(chǎn)－所有者權(quán)益

四、借貸記賬法的記賬原則：有借必有貸，借貸必相等

1.結(jié)論：

記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方；記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。

記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

例如1：從銀行提取現(xiàn)金1000元。

＋庫存現(xiàn)金1000借方

－銀行存款1000貸方例如2：從工行取得借款1000元，存入銀行。

＋銀行存款1000借方

＋短期借款1000貸方例如3：歸還工行借款2000元。

－短期借款2000借方

－銀行存款2000貸方

2.易錯點，業(yè)務中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。

（1）經(jīng)濟業(yè)務引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時，借貸的內(nèi)容是一增一減。上例如1。

（2）經(jīng)濟業(yè)務引起等式兩方要素同時發(fā)生變化時，借貸的內(nèi)容同增或同減。上例如2，例如3。

五、借貸記賬法的試算平衡（本章最后講解）

第三節(jié)會計分錄

一、會計分錄的概念

1.定義：

會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的分錄，簡稱分錄。

例如1：從銀行提取現(xiàn)金1000元。＋庫存現(xiàn)金1000借方

－銀行存款1000貸方

會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000

例如2：從工行取得借款2000元，存入銀行。

＋銀行存款2000借方

＋短期借款2000貸方

會計分錄：

借：銀行存款2000

貸：短期借款2000

2.分錄三要素：

（1）賬戶的名稱，即會計科目；

（2）記賬方向的符號，即借方或貸方；

（3）記錄的金額。

3.書寫格式是：上借下貸，左右錯開。

1）.先借后貸。即借方在前，貸方在后；

2）.左右錯開。即貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；

3）.在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應對齊。

一貸多借：

借：銀行存款2000

借：庫存現(xiàn)金100

貸：短期借款2100一借多貸：

借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

貸：應交稅費

—應交稅費（銷項稅額）3400

多借多貸：

借：銀行存款23000

借：應收賬款400

貸：主營業(yè)務收入20000

貸：應交稅費

—應交稅費（銷項稅額）3400

二、會計分錄的分類

1.按涉及賬戶的多少來分類

會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；

復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會計分錄。

2.合并

復合分錄是由簡單分錄合并組成的，但是，不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄。

換言之，不同類型的經(jīng)濟業(yè)務不能簡單地合并反映，發(fā)生不同類型經(jīng)濟業(yè)務必須逐項加以反映和記錄。

【例題16·多選題】經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，一般可以編制的會計分錄是（）。

A.多借多貸

B.一借多貸

C.多借一貸

D.一借一貸

【例題17·多選題】會計分錄的內(nèi)容包括（）。

A.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要

B.賬戶名稱

C.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生額

D.應借應貸方向

【例題18·多選題】關于會計分錄，下列各觀點中正確的有（）。

A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額

B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄

C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄

D.可以把反映不同類型經(jīng)濟業(yè)務的不相關聯(lián)的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄

三、會計分錄的編制步驟

就是確定三要素的過程。

四、借貸記賬法下會計分錄和登記賬戶的舉例

【例3－1】華明公司2008年12月31日華明公司的會計科目和余額如下表所示：

資產(chǎn)類科目金額負債和所有者權(quán)益類科目金額庫存現(xiàn)金1000短期借款300000銀行存款1999000應付賬款500000盈余公積200000實收資本1000000合計2000000合計2000000單位：元華明公司2009年1月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：

1.一位新的投資者向華明公司增加貨幣投資1000000元，資金存入銀行。

資產(chǎn)增加1000000元＋銀行存款借方所有者權(quán)益增加1000000元＋實收資本貸方

整理：

借：銀行存款1000000

貸：實收資本1000000

借方實收資本貸方期初余額1000000

①1000000期初余額1999000

①1000000借方銀行存款貸方

2.華明公司向銀行借款100000元存入銀行。

分析：資產(chǎn)增加1000000元＋銀行存款借方

負債增加1000000元＋短期借款貸方整理：

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000

借方短期借款貸方期初余額300000②100000期初余額1999000

①1000000②100000借方銀行存款貸方3.華明公司的原有投資者之一撤資500000元，用銀行存款支付。分析：

資產(chǎn)減少500000元－銀行存款貸方

所有者權(quán)益減少500000元－實收資本借方整理：

借：實收資本500000

貸：銀行存款500000借方實收資本貸方期初余額1999000

①1000000②100000期初余額1000000

①1000000借方銀行存款貸方③500000③500000

4.華明公司歸還銀行貸款100000元，用銀行存款支付。分析：

資產(chǎn)減少100000元－銀行存款貸方

負債減少100000元－短期借款借方整理：

借：短期借款100000

貸：銀行存款100000借方短期借款貸方期初余額300000②100000期初余額1999000

①1000000②100000借方銀行存款貸方③500000④100000④1000005.華明公司從銀行提取庫存現(xiàn)金20000元備用。分析：一項資產(chǎn)減少20000元－銀行存款貸方另一項資產(chǎn)增加20000元＋庫存現(xiàn)金借方。整理：

借：庫存現(xiàn)金20000

貸：銀行存款20000

借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額1999000

①1000000②100000借方銀行存款貸方③500000④100000⑤20000期初余額

1000⑤200006.華明公司向銀行借款50000元歸還到期的應付貨款50000元。分析：一項負債增加50000元—短期借款借方另一項負債減少50000元—應付賬款借方借：應付賬款50000

貸：短期借款50000借方短期借款貸方⑥50000借方應付賬款貸方期初余額500000期初余額

3000000

②100000⑥50000④1000007.華明公司召開董事會，決定從盈余公積中拿出12000元轉(zhuǎn)增資本金，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。分析：一項所有者權(quán)益增加12000元—實收資本貸方另一項所有者權(quán)益減少12000元—盈余公積借方整理：借：盈余公積12000

貸：實收資本12000借方盈余公積貸方③500000借方實收資本貸方期初余額1000000①1000000⑦12000期初余額

200000⑦120008.投資者代華明公司償還到期的銀行短期貸款50000元，并同意作為對華明公司的追加投資50000元，已辦理有關手續(xù)。分析：一項負債減少50000元—短期借款借方一項所有者權(quán)益增加50000元—實收資本貸方借：短期借款50000

貸：實收資本50000借方短期借款貸方③500000借方實收資本貸方期初余額1000000①1000000⑦12000⑧50000期初余額300000②100000⑥50000④100000⑧500009.新投資者所欠的銀行短期貸款30000元，決定以后到期時由華明公司代為償還，并同意作為對華明公司投資的減少30000元，華明公司已在銀行辦理有關貸款轉(zhuǎn)移手續(xù)。分析：一項負債增加30000元—短期借款貸方一項所有者權(quán)益減少30000—實收資本借方借：實收資本30000

貸：短期借款30000借方短期借款貸方③500000⑨30000借方實收資本貸方期初余額1000000①1000000⑦12000⑧50000期初余額300000②100000⑥50000⑨30000④100000⑧5000010.華明公司銷售產(chǎn)品，價款共計30000元，其中以銀行存款方式收取貨款10000元，其余兩萬元記作應收賬款。分析：一項資產(chǎn)增加30000元，其中銀行存款增加10000元借方，應收賬款增加20000借方。一項收入增加30000元—主營業(yè)務收入貸方整理：借：銀行存款10000

應收賬款20000

貸：主營業(yè)務收入30000借方銀行存款貸方借方應收賬款貸方期初余額0⑩20000

期初余額1999000

①1000000②100000⑩10000③500000④100000⑤20000期初余額0

⑩30000借方主營業(yè)務收入貸方會計科目的對應關系指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務時，在兩個或兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對照關系。對每項經(jīng)濟業(yè)務記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目（賬戶）的對應關系，存在著這種對應關系的會計科目（賬戶）稱為對應科目（賬戶）。

五、登賬

1.第一步：按期初科目和本期新涉及的科目開設丁字賬，有期初余額的賬戶在相應賬戶中進行登記。沒有期初余額的寫0。

2.第二步：根據(jù)會計分錄來登賬。

3.第三步：結(jié)計本期發(fā)生額和期末余額。

借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額

1000⑤20000本期發(fā)生額20000期末余額21000借方銀行存款貸方本期發(fā)生額1110000期末余額2489000期初余額1999000

①1000000②100000⑩10000③500000④100000⑤20000620000借方應收賬款貸方期初余額

0

⑩20000本期發(fā)生額20000期末余額20000借方短期借款貸方本期發(fā)生額150000330000180000期初余額300000②100000⑥50000⑨30000④100000⑧50000期末余額借方應付賬款貸方期初余額

500000本期發(fā)生額50000期末余額⑥50000450000借方盈余公積貸方期初余額

200000本期發(fā)生額12000期末余額⑦12000188000借方實收資本貸方本期發(fā)生額53000015320001062000期末余額期初余額1000000①1000000⑦12000⑧50000③500000⑨30000借方主營業(yè)務收入貸方期初余額0

⑩30000本期發(fā)生額期末余額⑦120003000030000六、試算平衡

（一）定義

試算平衡是根據(jù)會計基本等式的恒等關系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（二）分類

1.發(fā)生額的試算平衡法。

（1）公式：所有賬戶借發(fā)＝所有賬戶貸發(fā)

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

（2）依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則

2.余額試算平衡法。（1）公式：所有賬戶借余＝所有賬戶貸余

全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計

（2）依據(jù)：會計基本等式的恒等關系

會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金10002000021000銀行存款199900011100006200002489000應收賬款2000020000短期借款30000015000018000330000應付賬款50000050000450000盈余公積20000012000188000實收資本100000053000010620001532000主營業(yè)務收入3000030000合計200000020000001892000189200025300002530000

各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡

2008年12月單位：元（三）結(jié)論（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

（3）即便實現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：

①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；

②重記某項經(jīng)濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；

③某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；

④某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。

【例題19·多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是（）。

A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

B.全部賬戶本期借方余額合計=全部賬戶本期貸方余額合計

C.負債類賬戶借方發(fā)生額合計=負債類賬戶貸方發(fā)生額合計

D.本期借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計

【例題20·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計（）。

【例題21·判斷題】編制試算平衡表時，也應包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶（）。

【例題22·判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系（）。

【例題23·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的（）。第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

一、總分類賬戶與明細分類賬戶的含義

例如：應收賬款總賬與明細賬

應收賬款——張三100

——李四200

——王五300

——趙六400

總賬金額：1000

1.總分類賬戶又稱為總賬賬戶，簡稱總賬。它是根據(jù)總分類會計科目設置的，是提供總括分類核算資料指標的賬戶，在總分類賬戶中只使用貨幣計量單位反映經(jīng)濟業(yè)務。

它可以提供概括核算資料和指標，不能提供經(jīng)濟活動的詳細的核算資料和指標，是對其所屬明細分類賬戶資料的綜合。

2.明細分類賬戶又稱明細賬戶，簡稱明細賬。它是根據(jù)明細分類科目設置的，明細賬提供明細核算資料和指標，是對其總賬資料的具體化和補充說明，是從屬于總賬的，即是總賬的從屬賬戶。

對明細賬的核算，除用貨幣計量反映經(jīng)濟業(yè)務外，必要時還需用實物計量或時間量計量單位進行反映，以滿足經(jīng)營管理的需要。

3.關系：總賬和其所屬的明細賬的核算內(nèi)容相同，只不過反映內(nèi)容的詳細程度上有所不同?？偡诸愘~戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制、作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等，兩者相互補充、相互制約，從而可相互核對。

【例題24·多選題】關于總分類會計科目與明細分類會計科目表述正確的是（）。

A.明細分類會計科目概括地反映會計對象的具體內(nèi)容

B.總分類會計科目詳細地反映會計對象的具體內(nèi)容

C.總分類會計科目對明細分類會計科目具有控制作用

D.明細分類會計科目是對總分類會計科目的補充和說明

【例題25·多選題】下列表述中屬于總賬特點的是（）。

A.提供詳細核算指標

B.提供概括核算指標

C.只使用貨幣計量單位

D.必要時還需要實物或時間計量單位

二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

（一）定義

平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù)。一方面記入有關總分類賬戶；另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

（二）平行登記要求

1.所依據(jù)會計憑證相同（依據(jù)相同）

對發(fā)生的交易或事項計入總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶時，所依據(jù)的會計憑證相同。雖然登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。

2.借貸方向相同（方向相同）

總分類賬戶記入借方，明細分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細分類賬戶也記入貸方。

3.所屬會計期間相同（期間相同）

對每項經(jīng)濟業(yè)務在記入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。

4.計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的金額合計相等（金額相等）

總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計相等；

總分類賬戶期初余額與其所屬明細分類賬戶期初余額合計相等；

總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶期末余額合計相等。

【例題26·單選題】某企業(yè)在“原材料”總分類賬戶下開設了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3個明細賬戶。本月“原材料”總分類賬戶的貸方發(fā)生額為2500萬元，“甲材料”明細分類賬戶貸方發(fā)生額為850萬元，“乙材料“明細分類賬戶的貸方發(fā)生額為730萬元，則本月”丙材料“明細分類賬戶的貸方發(fā)生額應當是（）。

A.2620萬元

B.2380萬元

C.920萬元

D.4080萬元

（三）登記方法

【例】某企業(yè)年6月初原材料總分類賬戶及所屬明細分類賬戶余額如下：原材料總分類賬戶借方余額為20000元，所屬明細賬戶借方余額