注冊會計師-會計相關題目及答案

2/2注冊會計師-會計相關題目一、主觀題（每小題10分，共100分）1、甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生當日的市場匯率折算。

甲公司于2×18年12月31日，為建造某工程項目專門向當?shù)劂y行借入美元借款100萬元，年利率為6%，期限為3年，假定不考慮與借款有關的輔助費用、利息收入或投資收益。合同約定，每年1月5日支付上年利息，到期還本。

工程于2×19年1月1日開始實體建造，并于當日支付相關價款。2×20年6月30日完工。

2×20年1月5日，甲公司實際支付利息時，共以美元銀行存款支付6萬美元利息。

美元兌換人民幣的市場匯率如下：

2×18年12月31日為1：6.90；2×19年1月1日為1：6.91；2×19年12月31日為1：6.95；2×20年1月5日為1：6.94；2×20年6月30日為1：6.93。

要求：

（1）計算甲公司2×19年應予資本化的借款費用金額，并編制相關會計分錄。

（2）編制甲公司2×20年1月5日實際支付利息時的會計分錄。

（3）計算甲公司2×20年6月30日的利息及匯兌差額資本化金額?！敬鸢浮浚?）計算2×19年資本化金額：

①實際利息費用＝100×6%×6.95＝6×6.95＝41.7（萬元人民幣）。

借：在建工程41.7

貸：應付利息41.7

②外幣專門借款本金及利息匯兌差額＝100×（6.95－6.90）＋6×（6.95－6.95）＝5（萬元人民幣）。

③賬務處理為：

借：在建工程5

貸：長期借款5

（2）2×20年1月5日實際支付利息時的會計分錄：

借：應付利息41.7（余額）

貸：銀行存款——美元（6×6.94）41.64

在建工程0.06

（3）甲公司2×20年6月30日的利息及匯兌差額資本化金額：

①應付利息＝100×6%×1/2×6.93＝3×6.93＝20.79（萬元人民幣）。

賬務處理為：

借：在建工程20.79

貸：應付利息20.79

②外幣本金及利息匯兌差額＝100×（6.93－6.95）＋3×（6.93－6.93）＝－2（萬元人民幣）。

賬務處理為：

借：長期借款2

貸：在建工程22、承租人甲公司就5000平方米的辦公場所簽訂了10年期的租賃。年租賃付款額為50000元，在每年年末支付。租賃內含利率無法直接確定。承租人在租賃期開始日的年增量借款利率為6%。第6年年初，承租人和出租人同意對原租賃進行修訂，即自第6年起，將原租賃場所縮減至2500平方米。

每年的固定租賃付款額（自第6年至第10年）為30000元。承租人在第6年年初的年增量借款利率為5%。甲公司按照直線法計提折舊。（P/A，6%，10）＝7.3601；（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A,6%,5）＝4.2124；本題計算結果保留整數(shù)。

要求：（1）編制甲公司第6年租賃修改有關的會計分錄。（2）編制甲公司第6年確認折舊費用和利息費用有關的會計分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司應基于原使用權資產部分終止的比例（即縮減的2500平方米占原使用權資產的50%）來確定使用權資產賬面價值的調減金額，差額確認損益。

租賃負債和使用權資產的初始確認金額均為50000×（P/A，6%，10）＝368005（元）；

在租賃變更前，原使用權資產的賬面價值為368005×5/10＝184002（元），

50%的賬面價值為184002×50%＝92001（元）；

原租賃負債的賬面價值為50000×（P/A，6%，5）＝210618元，50%的賬面價值為210618×50%＝105309（元）；

借：租賃負債——租賃付款額125000（50000×50%×5）

貸：租賃負債——未確認融資費用19691（125000－105309）

使用權資產92001

資產處置損益13308（倒擠）

租賃變更后的租賃負債為30000×（P/A，5%，5）＝129884（元），與剩余租賃負債105309元之間的差額24575元，相應調整使用權資產的賬面價值。

賬務處理為：

借：使用權資產24575（129884－105309）

租賃負債——未確認融資費用425（倒擠）

貸：租賃負債——租賃付款額25000[（30000－50000×50%）×5]

（2）確認折舊費用：第6年調整后使用權資產賬面價值＝92001＋24575＝116576（元）；

借：管理費用23315

貸：使用權資產累計折舊23315（116576/5）

確認利息費用：

借：財務費用6494（129884×5%）

貸：租賃負債——未確認融資費用64943、P公司2X17年10月1日取得S公司80%股份，能夠控制S公司生產經(jīng)營決策。2×18年P公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，S公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為200萬元。2×18年3月1日，S公司向P公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，售價為100萬元，至2×18年12月31日，P公司將上述存貨對外出售70%。2×19年P公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元，S公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為300萬元，至2×19年12月31日，P公司將上述存貨全部對外銷售，2×19年未發(fā)生內部交易。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

（1）計算2×18年合并凈利潤。

（2）計算2×18年少數(shù)股東損益。

（3）計算2×18年歸屬于P公司的凈利潤。

（4）計算2×19年合并凈利潤。

（5）計算2×19年少數(shù)股東損益。

（6）計算2×19年歸屬于P公司的凈利潤?！敬鸢浮浚?）2×18年存貨中包含的未實現(xiàn)利潤=（100-80）×（1-70%）=6（萬元）。

2×18年合并凈利潤=（1000+200）-6=1194（萬元）。

（2）2×18年少數(shù)股東損益=200×20%-6×20%=38.8（萬元）。

（3）2×18年歸屬于P公司的凈利潤=1194-38.8=1155.2（萬元）。

或：2×18年歸屬于P公司的凈利潤=1000+200×80%-6×80%=1155.2（萬元）。

（4）2×18年存貨中包含的未實現(xiàn)利潤6萬元在2×19年實現(xiàn)。

2×19年合并凈利潤=（1100+300）+6=1406（萬元）。

（5）2×19年少數(shù)股東損益=300×20%+6×20%=61.2（萬元）。

（6）2×19年歸屬于P公司的凈利潤=1406-61.2=1344.8（萬元）。

或：2×19年歸屬于P公司的凈利潤=1100+300×80%+6×80%=1344.8（萬元）。4、甲公司2×20年發(fā)生的與職工薪酬相關的事項如下：

其他有關資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為13%，本題不考慮其他因素。

要求：就下列甲公司2×20年發(fā)生的與職工薪酬有關的事項，逐項說明其應進行的會計處理，并編制相關會計分錄。

（1）4月10日甲公司董事會通過表決，以本公司的自產產品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產任務進行獎勵，每位員工獎勵一件產品，該車間員工總數(shù)200人，其中車間管理人員30人，一線生產工人170人。發(fā)放給員工的本公司產品市場售價為4000元/件，成本為1800元/件。4月20日，將200件產品發(fā)放給員工。

（2）甲公司共有2000名員工,從2×20年1月1日起該公司實行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定每個職工可享受7個工作日的帶薪假，未使用的年休假可以向后結轉1個會計年度，超過期限作廢，員工離職后不能取得現(xiàn)金支付。2×20年12月31日，每位職工當年平均未使用的假期為2天。根據(jù)過去經(jīng)驗的預期（該經(jīng)驗繼續(xù)適用），甲公司預計2×21年有1800名員工將享受不超過7天的帶薪假期，剩余200名員工每人平均享受8.5天的帶薪休假。

該200名員工中150名為銷售人員，50名為高管等管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日的工資為400元，甲公司職工年休假以后進先出為基礎，即帶薪假期先從本年度享受的權利中扣除。

（3）甲公司正在研發(fā)丙項目，2×20年共發(fā)生項目研發(fā)人員工資200萬元，其中自2×20年年初至6月30日期間發(fā)放的研發(fā)人員工資120萬元，屬于費用化支出，7月1日到11月30日研發(fā)項目達到預定用途前發(fā)放的研發(fā)人員工資80萬元屬于資本化支出，研發(fā)人員工資已經(jīng)以銀行存款支付。

（4）2×20年12月20日甲公司董事會做出決議，擬關閉在某地區(qū)的一個公司，針對該公司員工進行補償，方案為：對因未達到法定退休年齡，提前離開公司的員工給予一次性離職補償30萬元。另外自其達到法定退休年齡后，按照每月1000元的標準給予退休人員補償。涉及員工80人，每人30萬元的一次性補償2400萬元已于12月26日支付。每月1000元的退休后補償將于2×21年1月1日陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結果甲公司估計補償義務現(xiàn)值1200萬元?！敬鸢浮渴马棧?）以自產產品發(fā)放給職工，作為非貨幣性福利處理，視同銷售，確認收入以及銷項稅額，同時結轉成本。

借：生產成本[170×4000×（1+13%）/10000]76.84

制造費用[30×4000×（1+13%）/10000]13.56

貸：應付職工薪酬90.4

借：應付職工薪酬90.4

貸：主營業(yè)務收入80

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.4

借：主營業(yè)務成本（1800×200/10000）36

貸：庫存商品36

事項（2）作為累積帶薪缺勤處理，2×20年年末應該根據(jù)預計2×21年將使用的累計帶薪假確認相關成本費用和負債。

借：銷售費用（150×1.5×400/10000）9

管理費用（50×1.5×400/10000）3

貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤12

事項（3）的自行研發(fā)項目，不符合資本化條件的支出應當費用化，先計入研發(fā)支出（費用化支出），年末轉為管理費用；符合資本化條件的支出，先計入研發(fā)支出（資本化支出），該項目研發(fā)成功達到預定可使用狀態(tài)后，轉為無形資產。

借：研發(fā)支出——費用化支出120

——資本化支出80

貸：應付職工薪酬200

借：應付職工薪酬200

貸：銀行存款200

借：管理費用120

貸：研發(fā)支出——費用化支出120

事項（4）中，給予一次性離職補償按照重組義務處理，計入管理費用；給予退休人員補償應當作為離職后福利計入管理費用。

借：管理費用3600

貸：應付職工薪酬3600

借：應付職工薪酬2400

貸：銀行存款24005、（2014年）注冊會計師在對甲公司20×8年度財務報表進行審計時，關注到甲公司對前期財務報表進行了追溯調整，具體情況如下：

（1）甲公司20×7年1月1日開始進行某項新技術的研發(fā)，截至20×7年12月31日，累計發(fā)生研究支出300萬元，開發(fā)支出200萬元。在編制20×7年度財務報表時，甲公司考慮到相關技術尚不成熟，能否帶來經(jīng)濟利益尚不確定，將全部研究和開發(fā)費用均計入當期損益。20×8年12月31日，相關技術的開發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠高于研發(fā)成本的經(jīng)濟利益流入，且甲公司有技術、財務和其他資源支持其最終完成該項目。甲公司將本年發(fā)生的原計入管理費用的研發(fā)支出100萬元全部轉入“開發(fā)支出”項目，并對20×7年已費用化的研究和開發(fā)支出進行了追溯調整，相關會計處理如下（會計分錄中的金額單位為萬元，下同）：

借：研發(fā)支出——資本化支出600

貸：以前年度損益調整500

管理費用100

（2）20×7年7月1日，甲公司向乙公司銷售產品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅款130萬元，并于當日取得乙公司轉賬支付的1130萬元。銷售合同中還約定：20×8年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物滅失或損失的風險。在編制20×7年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，并結轉銷售成本600萬元。

20×8年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1100萬元和增值稅款143萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關合同，認為該交易實質上是抵押借款，上年度不應作為銷售處理，相關會計處理如下：

借：以前年度損益調整（20×7年營業(yè)收入）1000

貸：其他應付款1000

借：庫存商品600

貸：以前年度損益調整（20×7年營業(yè)成本）600

借：其他應付款1000

財務費用100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）143

貸：銀行存款1243

（3）甲公司20×7年度因合同糾紛被起訴。在編制20×7年度財務報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認了預計負債。20×8年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據(jù)此，甲公司相關會計處理如下：

借：以前年度損益調整50

貸：預計負債50

（4）甲公司某項管理用固定資產系20×5年6月30日購入并投入使用，該設備原值1200萬元，預計使用年限12年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20×8年6月，市場出現(xiàn)更先進的替代資產，管理層重新評估了該資產的剩余使用年限，預計其剩余使用年限為6年，預計凈殘值仍為零（折舊方法不予調整）。甲公司20×8年的相關會計處理如下：

借：以前年度損益調整83.33

管理費用133.33

貸：累計折舊216.66

其他資料：不考慮所得稅等相關稅費的影響，以及以前年度損益調整結轉的會計處理。

要求：根據(jù)資料（1）至（4），判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，編制更正有關會計處理的調整分錄?！敬鸢浮渴马棧?）的會計處理不正確。理由：20×8年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化條件后對于未滿足資本化條件時已費用化的研發(fā)支出不應該進行調整。

調整分錄：

借：管理費用100

以前年度損益調整500

貸：研發(fā)支出——資本化支出600

事項（2）的會計處理不正確。理由：甲公司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關于融資費用的處理不正確，不應將融資費用全部計入20×8年度，該融資費用應在20×7年度與20×8年度之間進行分攤。

調整分錄：

借：以前年度損益調整50

貸：財務費用50

事項（3）的會計處理不正確。理由：上年度對訴訟事項的預計負債是基于編制上年度財務報表時的情形作出的最佳估計，在沒有明確證據(jù)表明上年度會計處理構成會計差錯的情況下，有關差額應計入當期損益。

調整分錄：

借：營業(yè)外支出50

貸：以前年度損益調整50

借：預計負債50

貸：其他應付款50

事項（4）的會計處理不正確。理由：折舊年限變更屬于會計估計變更，不應追溯調整。

估計變更后，剩余年限中每年折舊金額＝（1200－1200/12×3）÷6＝150（萬元），即每半年折舊額75萬元。20×8年當年應確認的折舊金額＝1200/12×1/2＋75＝125（萬元），因此應調減錯誤的處理中確認的管理費用＝133.33－125＝8.33（萬元），應調減錯誤的處理中確認的累計折舊＝216.66－125＝91.66（萬元）。

調整分錄：

借：累計折舊91.66

貸：管理費用8.33

以前年度損益調整83.336、A公司2017年至2020年與無形資產交易和事項有關的資料如下，假設不考慮交易產生的相關稅費（本題答案中的金額單位用萬元表示）。

（1）2017年12月23日，以銀行存款540萬元購入一項管理用無形資產。預計該項無形資產的使用年限為10年，采用直線法攤銷。

（2）2019年12月31日，對該無形資產進行減值測試，該無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為345萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為380萬元。計提減值準備后該資產的使用年限及攤銷方法不變。

（3）2020年4月19日，A公司將該無形資產對外出售，取得價款413萬元并收存銀行。

要求：

（1）編制購入該無形資產的會計分錄；

（2）計算2017年12月31日無形資產的攤銷金額并編制會計分錄；

（3）計算2018年12月31日該無形資產的賬面價值；

（4）計算該無形資產2019年末計提的減值準備金額并編制會計分錄；

（5）計算2020年無形資產計提的攤銷金額；

（6）編制該無形資產出售的會計分錄。【答案】（1）購入該無形資產的會計分錄：

借：無形資產540

貸：銀行存款540

（2）2017年12月31日無形資產的攤銷金額＝540/10×1/12＝4.5（萬元）

會計分錄：

借：管理費用4.5

貸：累計攤銷4.5

（3）2018年12月31日該無形資產的賬面價值＝540－540/10×13/12＝481.5（萬元）

（4）2019年12月31日該無形資產的賬面價值＝481.5－540/10＝427.5（萬元）

該無形資產可收回金額為380萬元

所以應計無形資產減值準備＝427.5－380＝47.5（萬元）

借：資產減值損失47.5

貸：無形資產減值準備47.5

（5）2020年前3個月該無形資產的累計攤銷金額＝380/（120－25）×3＝12（萬元）

（6）無形資產出售的會計分錄：

借：銀行存款413

累計攤銷（4.5＋54＋54＋12）124.5

無形資產減值準備47.5

貸：無形資產540

資產處置損益45

處置利得＝413－（540－124.5－47.5）＝45（萬元）7、甲公司為一家集電子產品研發(fā)與銷售于一體的綜合性企業(yè)，2×17年至2×18年發(fā)生相關交易或事項如下：

（1）2×17年7月1日，與乙公司簽訂一項不可撤銷的生產用設備轉讓協(xié)議，約定2×18年2月1日辦理完畢財產轉移手續(xù)，合同價款為240萬元，預計處置費用為5萬元。該設備賬面原值為450萬元，已計提折舊200萬元，尚可使用年限為5年，未計提減值準備。該設備在當前狀態(tài)下可以立即出售。

（2）2×17年10月1日，將一家銷售門店整體與丙公司簽訂轉讓協(xié)議，約定2×18年5月1日前辦理完畢財產轉移手續(xù)，合同約定轉讓價格為320萬元，預計處置費用10萬元。當日，該銷售門店資產、負債情況如下：

該門店的轉讓在當?shù)赜蓄愃频慕灰?，且在當前狀態(tài)下，該門店可以立即轉讓。

（3）2×17年12月31日，銷售門店尚未轉讓，其他債權投資的公允價值為70萬元，其他資產、負債價值不變；處置組公允價值變?yōu)?40萬元，預計處置費用變?yōu)?5萬元。

（4）2×18年2月1日，甲公司與乙公司辦理完畢該項設備的轉移手續(xù)，實際收取乙公司支付款項240萬元，實際發(fā)生處置費用3萬元。

（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司將該項設備首次轉為持有待售時應計提的減值準備，并編制相關的分錄；（2分）

（2）根據(jù)資料（2），計算該處置組轉為持有待售時固定資產、無形資產分別應計提的減值損失，并編制相關會計分錄；（4分）

（3）根據(jù)資料（3），計算2×17年末應計提或轉回的減值金額，并編制相關會計分錄。（3分）

（4）根據(jù)資料（4），計算處置設備確認的損益影響金額，并編制與該項設備處置相關的會計分錄。（1分）【答案】（1）處置時賬面價值＝450－200＝250（萬元），公允價值減去處置費用后的凈額＝240－5＝235（萬元），因此應計提減值準備＝250－235＝15（萬元）（1分），相關分錄為：

借：持有待售資產250

累計折舊200

貸：固定資產450（0.5分）

借：資產減值損失15

貸：持有待售資產減值準備15（0.5分）

（2）處置組賬面價值＝400－50＝350（萬元），公允價值減去處置費用后的凈額＝320－10＝310（萬元），應計提減值準備＝350－310＝40（萬元）（1分），其中固定資產應計提減值準備＝40×180/（180＋120）＝24（萬元）（0.5分），無形資產應計提減值準備＝40×120/（180＋120）＝16（萬元）（0.5分）

相關分錄為：

借：持有待售資產——銀行存款50

——固定資產180

——無形資產120

——其他債權投資50

累計折舊50

累計攤銷30

貸：銀行存款50

固定資產230

無形資產150

其他債權投資50（1分）

借：應付賬款50

貸：持有待售負債50（0.5分）

借：資產減值損失40

貸：持有待售資產減值準備——固定資產24

——無形資產16（0.5分）

（3）處置組不計提減值情況下賬面價值＝400－50＋20＝370（萬元），調整后公允價值減去處置費用后的凈額＝340－15＝325（萬元），應有減值準備余額＝370－325＝45（萬元），因此應補提減值準備＝45－40＝5（萬元）（1分），其中固定資產補提減值準備＝5×180/（180＋120）＝3（萬元）（0.5分），無形資產補提減值準備＝5×120/（180＋120）＝2（萬元）（0.5分）

分錄為：

借：持有待售資產——其他債權投資20

貸：其他綜合收益20（0.5分）

借：資產減值損失5

貸：持有待售資產減值準備——固定資產3

——無形資產2（0.5分）

（4）處置設備影響損益的金額＝（240－3）－（250－15）＝2（萬元）（0.5分）

分錄為：

借：銀行存款237

持有待售資產減值準備15

貸：持有待售資產250

資產處置損益2（0.5分）

本題考查持有待售非流動資產以及處置組的相關處理。需要掌握劃分為持有待售資產或資產組時相關減值的處理原則。8、（2019年）甲公司的注冊會計師在對其20×8年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出質疑：

其他有關資料：第一，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，未來年度能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，20×8年初，甲公司不存在遞延所得稅資產和負債的賬面余額。第三，甲公司原取得對乙公司30%股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值相同。第四，本題不考慮除企業(yè)所得稅外的其他稅費及其他因素。

要求：

根據(jù)上述資料，判斷甲公司對上述交易或事項的會計處理是否正確，說明理由；如果會計處理不正確，編制更正甲公司20×8年度財務報表的會計分錄。

（1）因國家對A產品實施限價政策，甲公司生產的A產品市場售價為15萬元/件。根據(jù)國家相關政策，從20×8年1月1日起，甲公司每銷售1件A產品。當?shù)卣块T將給予補助10萬元。20×8年度，甲公司共銷售A產品1120件，收到政府給予的補助13600萬元。A產品的成本為21萬元/件。

稅法規(guī)定，企業(yè)自國家取得的資金除作為出資外，應計入取得當期應納稅所得額計算交納企業(yè)所得稅。甲公司將上述政府給予的補助計入20×8年度應納稅所得額，計算并交納企業(yè)所得稅。

對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理

借：銀行存款13600

貸：遞延收益13600

借：遞延收益11200

貸：營業(yè)外收入11200

借：主營業(yè)務成本23520

貸：庫存商品23520

借：銀行存款16800

貸：主營業(yè)務收入16800

（2）20×8年度，甲公司進行內部研究開發(fā)活動共發(fā)生支出800萬元，其中，費用化支出300萬元，資本化支出500萬元，均以銀行存款支付。研發(fā)活動所形成的無形資產至20×8年12月31日尚未達到預定可使用狀態(tài)。

稅法規(guī)定，對于按照企業(yè)會計準則規(guī)定費用化的研發(fā)支出，計算當期應納稅所得額時加計75%稅前扣除；對于資本化的研發(fā)支出，其計稅基礎為資本化金額的175%。對于上述交易或事項。甲公司進行了以下會計處理

借：研發(fā)支出—費用化支出300

—資本化支出500

貸：銀行存款800

借：遞延所得稅資產93.75

貸：所得稅費用93.75

（3）20×8年1月1日，甲公司持有聯(lián)營企業(yè)(乙公司)30%股權，賬面價值為3200萬元，其中投資成本2600萬元，損益調整600萬元。20×8年9月30日，甲公司與市場獨立第三方簽訂不可撤銷協(xié)議，以4000萬元的價格出售對乙公司30%股權。至20×8年12月31日，上述股權出售尚未完成，甲公司預計將于20×9年6月底前完成上述股權的出售。

20×8年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，其他綜合收益增加200萬元，其中，1月1日至9月30日期間實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益增加200萬元。稅法規(guī)定，資產按取得時的成本作為計稅基礎。

對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理：

借：長期股權投資540

貸：投資收益480

其他綜合收益60

（4）20×8年度，甲公司因銷售B產品共收取合同價款1000萬元。在銷售B產品時，甲公司向客戶承諾，在銷售B產品2年內，由于客戶使用不當?shù)仍蛟斐葿產品故障，甲公司免費提供維修服務。甲公司2年期維修服務可以單獨作價出售，與本年度所售B產品相應的2年期維修服務售價為100萬元，預計維修服務成本為80萬元。甲公司不附加產品免費維修服務情況下出售B產品的售價為920萬元。上述已售B產品的成本為700萬元。至20×8年12月31日，尚未有客戶向甲公司提出免費維修服務的要求。

假定稅法對上述交易或事項的處理與企業(yè)會計準則的規(guī)定相同。

對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理：

借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務收入1000

借：主營業(yè)務成本700

貸：庫存商品700

借：銷售費用80

貸：預計負債80【答案】1.（1）事項（1）會計處理不正確。

理由：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理，不適用政府補助準則。

更正分錄：

借：遞延收益13600

貸：合同負債13600

借：營業(yè)外收入11200

貸：遞延收益11200

借：合同負債11200

貸：主營業(yè)務收入11200

借：遞延所得稅資產600[（13600-11200）×25%]

貸：所得稅費用600

2.（2）事項（2）會計處理不正確。

理由：該無形資產的確認不是產生于企業(yè)合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則不確認該暫時性差異的所得稅影響。

借：所得稅費用93.75

貸：遞延所得稅資產93.75

3.（3）事項（3）會計處理不正確。

理由：按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的應當停止權益法核算，同時該資產計劃出售，應確認遞延所得稅負債。

更正分錄：

借：投資收益180[（1600-1000）×30%]

貸：長期股權投資180

借：所得稅費用75（300×25%）

其他綜合收益15（60×25%）

貸：遞延所得稅負債90

假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積

借：盈余公積15

利潤分配——未分配利潤135

貸：遞延所得稅負債150（600×25%）

借：持有待售資產——長期股權投資3560

貸：長期股權投資——投資成本2600

——損益調整900

——其他綜合收益60

（4）事項（4）會計處理不正確。

理由：對于附有質量保證條款的銷售，企業(yè)應當評估該質量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務。企業(yè)提供額外服務的，應當作為單項履約義務。本題維修服務，屬于提供了一項單獨的服務，應當作為單項履約義務處理。

更正分錄：

借：主營業(yè)務收入98.04[1000/（920+100）×100）]

貸：合同負債98.04

借：預計負債80

貸：銷售費用809、（2019年）甲公司相關年度發(fā)生的交易或事項如下：

其他有關資料：第一，合并日，丙公司在其個別財務報表中資產、負債的賬面價值與其在乙公司合并財務報表中的賬面價值相同。第二，甲公司和丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。第三，本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司合并丙公司的類型，說明理由，計算甲公司對丙公司長期股權投資的成本，并編制相關會計分錄；編制合并日甲公司合并丙公司的抵銷分錄。

（2）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×8年度合并財務報表相關的調整和抵銷分錄。

（3）根據(jù)資料（5），判斷甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權的性質，計算對丙公司30%股權投資在甲公司個別財務報表中應確認的金額，并編制相關會計分錄。

（4）根據(jù)上述資料，編制甲公司購買丙公司30%股權時合并財務報表相關的調整和抵銷分錄。

（1）20×8年1月1日，甲公司以發(fā)行4000萬股普通股（面值1元/股）為對價，從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70%股權。當日，甲公司所發(fā)行股份的公允價值為7元/股；丙公司賬面所有者權益為22000萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積8000萬元，未分配利潤4000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機構費用1000萬元。甲公司當日對丙公司的董事會進行改選，改選后能夠控制丙公司的相關活動。

（2）20×8年3月10日，甲公司將其生產的成本為600萬元的商品以800萬元的價格出售給丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司購入的商品已對外出售40%，售價為400萬元；其余60%部分尚未對外銷售，形成存貨。

20×8年7月2日，甲公司以1800萬元的價格將一項專利技術轉讓給丙公司使用。該專利技術的成本為1200萬元，已攤銷120萬元，未計提減值準備。丙公司將受轉讓的非專利技術用于內部管理，原預計使用10年，已使用1年，預計尚可使用9年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的價款；甲公司對賬齡在1年以內包括關聯(lián)方在內的應收款項，按照其余額的5%計提壞賬準備。

（3）20×8年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，因持有金融資產確認其他綜合收益600萬元。20×8年12月31日，丙公司賬面所有者權益為25600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤6700萬元。

（4）丙公司20×9年度第一季度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益未發(fā)生變化。20×9年3月31日，丙公司賬面所有者權益為26600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤7700萬元。

（5）20×9年4月1日，甲公司支付價款14600萬元自外部獨立第三方購買其所持丙公司30%股權，從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務的中介機構支付費用300萬元?！敬鸢浮浚?）甲公司從控股股東處購買丙公司70%股權能夠對丙公司實施控制，則該項合并為同一控制

下的企業(yè)合并。

理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暫時性的，因此甲公司取得丙公司股權

屬于同一控制下企業(yè)合并。

長期股權投資的初始投資成本=被投資方相對于最終控制方持續(xù)計算的凈資產的份額+最終控

制方收購被合并方形成的商譽=22000×70%=15400（萬元）。

借：長期股權投資15400

貸：股本4000

資本公積——股本溢價11400

借：管理費用1000

貸：銀行存款1000

合并日的抵銷處理

借：股本2000

資本公積8000

盈余公積8000

未分配利潤4000

貸：長期股權投資15400

少數(shù)股東權益6600（22000×30%）

借：資本公積8400

貸：盈余公積5600（8000×70%）

未分配利潤2800（4000×70%）

（2）

①將成本法調整為權益法

借：長期股權投資2100（3000×70%）

貸：投資收益2100

借：長期股權投資420（600×70%）

貸：其他綜合收益420

②內部交易抵銷

借：營業(yè)收入800

貸：營業(yè)成本800

借：營業(yè)成本120[（800-600）×60%]

貸：存貨120

借：資產處置收益720（1800-1080）

貸：無形資產——原價720

借：無形資產——累計攤銷40（720÷9×6/12)

貸：管理費用40

借：應付賬款2600（1800+800）

貸：應收賬款2600

借：應收賬款——壞賬準備130(2600×5%)

貸：信用減值損失130

③抵權益

借：股本2000

資本公積8000

其他綜合收益600

盈余公積8300

未分配利潤6700

貸：長期股權投資17920(15400+2100+420)

少數(shù)股東權益7680

[（2000+8000+600+8300+6700）×30%]

借：投資收益2100

少數(shù)股東損益900（3000×30%）

年初未分配利潤4000

貸：提取盈余公積300

未分配利潤6700

借：資本公積8400

貸：盈余公積5600（8000×70%）

未分配利潤2800（4000×70%）

（3）甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權屬于權益性交易，因甲公司原持有丙公司70%的股權，能夠對其實施控制，取得控制權后進一步購買子公司的少數(shù)股權，屬于權益性交易。甲公司個別報表中購買丙公司股權應確認長期股權投資的金額=付出對價的公允價值+直接相關稅費

=14600+300=14900（萬元）。

借：長期股權投資14900

貸：銀行存款14900

（4）

①調整分錄

借：資本公積6920

貸：長期股權投資6920（14900-26600×30%）

借：長期股權投資2800

貸：投資收益700（1000×70%）

年初未分配利潤2100

借：長期股權投資420

貸：其他綜合收益420

②抵權益

借：股本2000

資本公積8000

其他綜合收益600

盈余公積8300

未分配利潤7700

貸：長期股權投資26600

(15400+14900-6920+2800+420)

借：投資收益700

少數(shù)股東損益300

年初未分配利潤6700

貸：未分配利潤7700

借：資本公積8400

貸：盈余公積5600（8000×70%）

未分配利潤2800（4000×70%）10、（2019年）甲公司為一家上市公司，相關年度發(fā)生與金融工具有關的交易或事項如下：

（1）20×8年7月1日，甲公司購入了乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額5000萬元，款項已以銀行存款支付。根據(jù)乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6%（與實際利率相同），自發(fā)行之日起開始計息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限為5年，本金在債券到期時一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標是保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。

20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價值為5200萬元。

20×9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持乙公司債券全部出售，取得價款5202萬元。

（2）20×9年7月1日，甲公司從二級市場購入了丙公司發(fā)行的5年期可轉換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交易費用15萬元。根據(jù)丙公司可轉換債券的募集說明書，該可轉換債券每張面值為100元；票面年利率為1.5%，利息每年支付一次，于可轉換債券發(fā)行之日起每滿1年的當日支付；可轉換債券持有人可于可轉換債券發(fā)行之日滿3年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉股價格將持有的