中小企業(yè)稅收籌劃與會計處理技巧

中小企業(yè)稅收籌劃與會計處理技巧主講老師：第一部分稅收籌劃的意義和會計處理的標(biāo)準(zhǔn)化一、稅收籌劃的意義和會計處理的標(biāo)準(zhǔn)化1、稅收籌劃的意義日常的經(jīng)濟(jì)生活中，我們會遇到或接觸到各種稅費(fèi)：個人買賣房產(chǎn)要繳納契稅、營業(yè)稅、印花稅等；企業(yè)銷售商品就會涉及繳納納增值稅、所得稅、各種附加稅….依法納稅是公民的義務(wù)。但是從另一個角度看，稅費(fèi)的繳納對于納稅人或多或少的都是負(fù)擔(dān)，都會影響納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化的實現(xiàn)。

規(guī)范稅收處理，減少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，是企業(yè)的會計們要做好的一項重要工作。一、稅收籌劃的意義和會計處理的標(biāo)準(zhǔn)化1、稅收籌劃的意義大多數(shù)納稅人還處于前三種狀態(tài)，措施和方法明顯不夠合理和妥當(dāng)，明顯的帶有偷漏稅之嫌疑。最終結(jié)果就是補(bǔ)繳稅款、稽查或者處以必要的刑罰，得不償失。為了規(guī)避上述風(fēng)險，進(jìn)行稅收籌劃，才能實現(xiàn)“精明人合理避稅”之效益，將稅負(fù)轉(zhuǎn)為稅富，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。野蠻者抗稅愚昧者偷稅糊涂者漏稅精明者合理避稅一、稅收籌劃的意義和會計處理的標(biāo)準(zhǔn)化1、稅收籌劃的意義合法性是避稅籌劃的前提條件。但在會計實踐過程中難免會遇到：有的公司老總對某些涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)分不清合法與非法界限，往往會提出一些非合理合法的要求：希望將背離稅收立法宗旨的避稅行為，能通過籌劃方案合法化；將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案。

作為納稅人開展避稅活動，必須以不違反稅法為前提，絕不能把避稅變成了偷稅或漏稅。只有避免這種情況的發(fā)生，才能實現(xiàn)成功地合理避稅、合法納稅。一、稅收籌劃的意義和會計處理的標(biāo)準(zhǔn)化2、會計處理的標(biāo)準(zhǔn)化的意義

首先，要了解什么是稅、什么是費(fèi)用，這是大方向;其次，計入何種科目。稅的處理，要計入應(yīng)交稅費(fèi)了；費(fèi)用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或直接計入期間費(fèi)用。

例如：防洪費(fèi)是一種費(fèi)用，而非稅，所以在處理的時候計入了管理費(fèi)用。

不同稅種在企業(yè)中的地位和作用不同。主營業(yè)務(wù)不同，銷售過程中發(fā)生稅務(wù)附加稅處理也不同。

舉例：銷售固定資產(chǎn)涉及的稅費(fèi)附加稅計入固定資產(chǎn)清零，但是對于生產(chǎn)固定資產(chǎn)單位的銷售就要計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加。

稅費(fèi)的處理直接關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)計價、關(guān)系到企業(yè)損益的計算，因此，稅費(fèi)處理是否合理以及是否符合相關(guān)規(guī)定，是非常重要的。

第二部分稅收籌劃的基本思路和方法二、稅收籌劃的基本思路和方法（一）稅收籌劃的思路

1.充分利用有伸縮性的稅收條文。稅法規(guī)定的條文在實際執(zhí)行時可寬可嚴(yán)，彈性較大，納稅人可以采用一些簡單的手法就可以實現(xiàn)稅收籌劃。

2.”法無明文規(guī)定不為過“

充分利用稅法的不確定性規(guī)定

稅法中某些條文不夠確定或者不太完整，使人們對有些問題的認(rèn)識存在多種理解，在實際執(zhí)行中模棱兩可。納稅人往往從自身利益的角度來理解；如果納稅人的這種理解得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的默許，也就實現(xiàn)了稅收籌劃。

3.重組虧損公司來進(jìn)行稅收籌劃。稅法規(guī)定，公司如果出現(xiàn)年度虧損可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的可逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不超過五年。贏利公司重組虧損公司，利用虧損公司的虧損來抵消贏利公司的利潤，就可以達(dá)到稅收籌劃的目的。二、稅收籌劃的基本思路和方法（一）稅收籌劃的思路4.利用納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及稅率差異，進(jìn)行稅收籌劃。所得稅法是按不同企業(yè)的性質(zhì)分別制定的，這就使等量的所得因企業(yè)性質(zhì)不同而負(fù)擔(dān)的稅額不等。公司通過聯(lián)營、租賃、合資、承包等形式，改變納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，最終就可以達(dá)到少交所得稅的目的。

5.充分利用稅收優(yōu)惠政策。我國為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵國內(nèi)外投資者投資及經(jīng)營各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。從1980年開始，先后開辦了一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、科技園以及西部大開發(fā)等，從稅收上予以優(yōu)惠。其主要內(nèi)容是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，給納稅人更多的好處，這在客觀上造成了國內(nèi)不同地區(qū)的稅收差距，為納稅人利用這種差距進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。二、稅收籌劃的基本思路和方法（一）稅收籌劃的思路4.利用納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及稅率差異，進(jìn)行稅收籌劃。所得稅法是按不同企業(yè)的性質(zhì)分別制定的，這就使等量的所得因企業(yè)性質(zhì)不同而負(fù)擔(dān)的稅額不等。公司通過聯(lián)營、租賃、合資、承包等形式，改變納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，最終就可以達(dá)到少交所得稅的目的。

5.充分利用稅收優(yōu)惠政策。我國為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵國內(nèi)外投資者投資及經(jīng)營各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。從1980年開始，先后開辦了一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、科技園以及西部大開發(fā)等，從稅收上予以優(yōu)惠。其主要內(nèi)容是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，給納稅人更多的好處，這在客觀上造成了國內(nèi)不同地區(qū)的稅收差距，為納稅人利用這種差距進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。二、稅收籌劃的基本思路和方法（二）稅收籌劃的基本方法

1.投資地點(diǎn)法。無論是國內(nèi)投資還是跨國投資，公司管理者都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠稅率。例如，我國規(guī)定，革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)及外地在浦東投資的獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率一般為15％，而其它地區(qū)則為33％。

2.最佳投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)法。國家為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，按有關(guān)稅收法律法規(guī)，可以減征或者免征所得稅。例如，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，有償技術(shù)服務(wù)或者勞務(wù)服務(wù)所取得的收入，暫免征收所得稅。為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局和財政部聯(lián)合發(fā)出通知實行稅收優(yōu)惠的新政策。二、稅收籌劃的基本思路和方法（二）稅收籌劃的基本方法3.籌資方式，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)法。按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可在稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤中開支。從稅收籌劃的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間相互融資，比企業(yè)自身積累資金和向社會籌資效果好。特別是公司獲利能力強(qiáng)，負(fù)債增加；所得稅降低的幅度更大，公司獲利更多。

4.選擇最佳采購對象。我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的采購對象，企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會有所區(qū)別。例如，當(dāng)購買者系增值稅一般納稅人時，購買一般納稅人的貨物后，可按銷項稅額抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額后的余額繳納增值稅。如果購買小規(guī)模納稅人的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額不能抵扣。綜合比較，稅收負(fù)擔(dān)較前者重。二、稅收籌劃的基本思路和方法

5．選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的大小會直接影響企業(yè)當(dāng)期損益，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅負(fù)的輕重。按有關(guān)規(guī)定，某些行業(yè)允許采用加速折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)在整個使用期內(nèi)，采用加速折舊法與采用平均年限法計算企業(yè)所得稅總的金額相等，但與采用平均年限法相比較，加速折舊法滯后了企業(yè)納稅期，得到了遞延納稅的好處。

6．選擇存貨計價方法。會計核算結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本的數(shù)額受存貨計價方法的影響，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)。例如：材料采取實際成本計價的情況下，在物價上漲的環(huán)境中，如果選擇后進(jìn)先出法計算本期材料的耗用成本，企業(yè)當(dāng)期可以少繳所得稅；反之，在物價下跌時，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計算本期材料的耗用成本；假如物價比較平穩(wěn)，就應(yīng)該選擇加權(quán)平均法。值得注意的是，不管選擇哪種計價方法，所選擇的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。如需變更，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（二）稅收籌劃的基本方法二、稅收籌劃的基本思路和方法7.利用關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價。關(guān)聯(lián)公司主要是指具有直接或間接控制和被控制關(guān)系的兩個或兩個以上的公司，為共同獲得更多利潤而在購銷活動中以低于或高于市場正常交易價格進(jìn)行交易。常用的方法為：關(guān)聯(lián)公司間的壓低定價，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧?；商品交易采取抬高價格的策略轉(zhuǎn)移收入；采取無償借款或支付予付款的方式轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān)；勞務(wù)提供采取不計報酬或不合常規(guī)計酬的方法轉(zhuǎn)移收入；有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤；無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用，采用不計報酬或不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移收入?？傊P(guān)聯(lián)公司采用各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價以轉(zhuǎn)移利潤，就會形成贏利的企業(yè)不一定贏利，虧損的企業(yè)不一定虧損的局面。（二）稅收籌劃的基本方法二、稅收籌劃的基本思路和方法

8.充分利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策虛設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的一個場所。為了利用特區(qū)的各項優(yōu)惠政策，名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)，實際上其業(yè)務(wù)不在特區(qū)進(jìn)行，這樣企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營收入或業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)的稅收優(yōu)惠，特區(qū)境外的利潤所得就可以通過向企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。（二）稅收籌劃的基本方法二、稅收籌劃的基本思路和方法（三）稅務(wù)支出會計處理的原則

實質(zhì)上各種稅款都是企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出，與企業(yè)的成本費(fèi)用類似，例如：所得稅、增值稅、營業(yè)稅、各種附加稅……都屬于企業(yè)費(fèi)用的一部分。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計核算的基礎(chǔ)，稅費(fèi)的處理準(zhǔn)確與否直接影響企業(yè)損益，稅費(fèi)的處理也應(yīng)堅持權(quán)責(zé)的發(fā)生制原則（即按照稅費(fèi)對應(yīng)的期間進(jìn)行處理，進(jìn)入相應(yīng)的期間）。不少企業(yè)會計在處理所得稅費(fèi)用的計提問題時，只圖省事，季度末計提一次，這樣就不能反映真實的凈利潤水平。

例如：所得稅的繳納是按季度進(jìn)行的，但是不能等到繳納時候在計入所得稅費(fèi)用，那就變成了收付實現(xiàn)制了。這種處理方式，會出現(xiàn)非季度末月份所得稅費(fèi)用與收入不匹配，計算出來的凈利潤也不準(zhǔn)確；進(jìn)而無法反映企業(yè)真實的資產(chǎn)狀況和財務(wù)信息，誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者的決策和投資。第三部分實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（一）增值稅的籌劃與會計處理1、增值稅的稅收籌劃方略（1）身份避稅法所謂的身份避稅法，根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況，在小規(guī)模納稅人和一般納稅人的選擇上作出判斷，在何種身份下可以達(dá)到避稅和節(jié)稅的目的方法。某有限公司年銷售收入200萬元，成本費(fèi)用為60萬元，會計核算制度較為健全，符合一般納稅人資格，但是其進(jìn)項稅額較少，只有其銷售收入的5%，也就是進(jìn)行稅額為10萬元，在此情況下，應(yīng)繳納增值稅=200*17%-10=24萬元。而若分為三個公司，每個公司的銷售額為70萬元、60萬元、70萬元，且成本費(fèi)用總額不變，該三個公司都符合小規(guī)模納稅人的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，則在此情況下，該公司應(yīng)繳納的增值稅總額=（70+60+70）*3%=6萬元。通過上述身份的變化，公司節(jié)省了增值稅=24-6=18萬元，節(jié)稅比率為75%。下面通過下列圖示，分析一下對企業(yè)的連鎖影響。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧

“身份避稅法”對企業(yè)企業(yè)整體稅負(fù)影響分析表（單位：萬元）項目原方案籌劃方案（變?yōu)槿齻€小規(guī)模公司）A公司B公司C公司主營業(yè)務(wù)收入200706070繳納的增值稅(假設(shè)一般納稅人稅率17%，小規(guī)模稅率3%)200*17%-10=2470*3%=2.160*3%=1.870*3%=2.1合計246對增值稅影響24-6=18成本費(fèi)用（總額不變）60202020對附加稅籌劃收益(假設(shè)稅率13%)24*13%=3.122*13%=0.262*13%=0.262*13%=0.26利潤總額200-60-3.12=136.8870-20-0.26=49.7470-20-0.26=49.7470-20-0.26=49.74所得稅136.88*25%=34.2249.74*25%=12.4449.74*25%=12.4449.74*25%=12.44所得稅籌劃收益34.22-12.44*3=3.10整體稅負(fù)額的籌劃收益18+3.10+(3.12-0.26*3)=23.44三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（2）進(jìn)項稅額避稅法對于采購取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額，可以直接抵扣銷項稅額，因此，進(jìn)項稅額的多少，會直接影響應(yīng)繳納增值稅的數(shù)額。例如：購買同樣的商品，價款為100萬元，增值稅率17%，付出金額都是117萬元，一個是增值稅普通票117萬元，一個是增值稅專用發(fā)票117萬元。在此情況下，獲得專用發(fā)票就可以遞減增值稅銷項稅額，使其少繳納增值稅17萬元，而對于取得普通發(fā)票的納稅人，就要多繳納17萬元，所以從某種意義上說來，增值稅進(jìn)項票據(jù)就是金錢。而對于銷售方，開具何種票據(jù)都要繳納17萬元的銷項稅，所以說不同票據(jù)對于上下游客戶的含義是有所不同，在此情況下應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票。有些情況下，某些業(yè)務(wù)人員為了蠅頭小利，而放棄了開具專用發(fā)票，不要私自決定，要和財務(wù)部門溝通，統(tǒng)籌核算安排。針對上述問題，采用增值稅專票抵扣和降價取得普通票情況下，如何籌劃。

三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧

三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧

對于小規(guī)模納稅人，不實行抵扣制，購貨對象的選擇比較容易，沒有考慮進(jìn)項稅抵扣的困擾，但是因為從一般納稅人處購進(jìn)貨物，進(jìn)貨中所含的稅額肯定高于小規(guī)模納稅人，因此，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物比較劃算；對一般納稅人，在價格相同的前提下，應(yīng)該選擇從一般納稅人處購進(jìn)貨物，但如果小規(guī)模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，就需計算后選擇。綜上所述：兩種方案下，收取普通發(fā)票的方法，企業(yè)整體稅負(fù)多付出14.95萬元，從另一個側(cè)面也說明除了采購價格為117-14.95=100.05萬元，兩種方法付出稅費(fèi)才基本持平，否則負(fù)擔(dān)就是重。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（3）優(yōu)惠政策法例如：某企業(yè)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，加工對外銷售。稅法規(guī)定，公司作為整體需要按照17%稅率繳納。但是將其分割為兩部分，成立兩個公司，一個是農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)廠，生產(chǎn)自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品，屬于免稅項目，進(jìn)項不得抵扣，該工廠整體稅負(fù)為零；一個是農(nóng)產(chǎn)品加工廠，從農(nóng)產(chǎn)品廠購入農(nóng)產(chǎn)品，享受13%稅率優(yōu)惠，可以抵扣。這里假設(shè)加工廠每年從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)廠購入10000萬元，實現(xiàn)銷售收入20000元。如果不分割計算的應(yīng)納增值稅=20000*17%=3400萬元；分割為兩個公司則增值稅納稅合計=20000*17%-10000*13%=2100萬元，節(jié)約稅費(fèi)負(fù)擔(dān)=3400-2100=1300萬元。這主要是利用了自產(chǎn)銷農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（4）低稅率法這種方法主要是納稅人利用低稅率或優(yōu)惠稅率的政策，經(jīng)營非優(yōu)惠貨物、通過兼營業(yè)務(wù)，擴(kuò)大優(yōu)惠貨物在經(jīng)營活動中的比重，實施掛靠。例如：農(nóng)機(jī)和農(nóng)用物品這一類，規(guī)定適用13%的稅率，而農(nóng)機(jī)零部件補(bǔ)水與“農(nóng)機(jī)”的征收范圍，而一些生產(chǎn)農(nóng)機(jī)的企業(yè)即生產(chǎn)農(nóng)機(jī)也生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零部件，在此情況下，企業(yè)可以將零部件向農(nóng)機(jī)方向轉(zhuǎn)移。假設(shè)這里某農(nóng)機(jī)公司公司每年銷售收入100萬元通過該種方法實現(xiàn)了13%稅率，針對不同收入對企業(yè)的總體影響，列表如下：

三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧

不含稅收入100200300400稅率17%13%17%13%17%13%17%13%增值稅1713342651396852附加稅17*13%=2.2113*13%=1.6934*13%=4.4226*13%=3.3851*13%=6.6339*13%=5.0768*13%=8.8452*13%=6.76對所得稅抵減-2.21*25%=-0.55-1.69*25%=-0.42-4.42*25%=-1.10-3.38*25%=-0.85-6.63*25%=-1.66-5.07*25%=-1.27-8.84*25%=-2.21-6.76*25%=-1.69稅負(fù)合計17+2.21-0.55=18.6613+1.69-0.42=14.2734+4.42-1.10=37.3326+3.38-0.85=28.5351+6.63-1.66=55.9739+5.07-1.27=42.868+8.84-2.21=74.6352+6.76-1.69=57.07整體稅負(fù)差異18.66-14.27=4.3937.31-28.53=8.7855.97-42.80=13.1774.63-57.07=17.56前后差

4.39

4.39

4.39三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧從上可見，銷售收入與稅費(fèi)籌劃收入是成比例的，也就是銷售收入每增加100萬元，企業(yè)的總體稅負(fù)就是降低4.39萬元。（5）不同的銷售代理方式法例如：某企業(yè)年銷售收入1000萬元，增值稅率17%，由其代理經(jīng)銷商銷售其商品，若采用不同的代理方式，效果明顯不同。代收手續(xù)費(fèi)銷售方式，需要支付代理手續(xù)費(fèi)5%，則全年銷項稅額=1000*17%=170萬元；

若采用買斷銷售方式，則全年銷項稅額=1000（1-5%）*17%=161.50萬元。

從此看出，采用買斷方式可以每年實現(xiàn)增值稅籌劃收益=170-161.50=8.5萬元。

但是同時由于手續(xù)費(fèi)的出現(xiàn)變化又會引起附加稅和企業(yè)所得稅變化。為了綜合分析整個企業(yè)的籌劃情況，也就是買斷方式交手續(xù)費(fèi)方式實現(xiàn)了籌劃收益9.42萬元，見下圖說明。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧可見，該公司通過改變銷售代理方式，由原來代收手續(xù)費(fèi)方式變?yōu)橘I斷方式。其中籌劃收益的主要因素是增值稅銷項稅額的降低引發(fā)的增值稅稅負(fù)的降低，進(jìn)一步連帶分析附加稅也獲得了一定的收益。增值稅籌劃法—不同銷售方式選擇（萬元）項目手續(xù)費(fèi)方式（1）買斷方式（2）差異分析（1）-（2），正數(shù)代表（1）多繳，負(fù)數(shù)代表（1）少交所得稅的影響收入10001000（1-5%）(1000-50-22.1)*25%-(950-0-21)*25%=－0.275費(fèi)用1000*5%=500附加稅影響1000*0.17*13%=22.11000（1-5%）*17%*13%=21.00對增值稅的影響銷項稅額1000*17%1000（1-5%）*17%+8.5對附加稅影響城建稅、教育附件、防洪費(fèi)等1000*17%*13%1000（1-5%）*17%*13%1.19

對公司的整體影響9.42(6)企業(yè)投資方向及地點(diǎn)法我國現(xiàn)行稅法對投資方向不同的企業(yè)制定了不同的稅收政策。如現(xiàn)行稅法規(guī)定：對糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；直接從事植物種植收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力實行即征即退政策；部分新墻體材料產(chǎn)品按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。投資者選擇地點(diǎn)時，也應(yīng)該充分利用國家對某些特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。例如保稅區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)原材料、零部件等加工成產(chǎn)品出口的，可按保稅區(qū)海關(guān)出具的出境備案清單，以及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理免、抵、退。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（7）關(guān)于增值稅繳納時間和繳納稅額的籌劃經(jīng)常見到會計人員，為每月交多少增值稅而拿不定主意，不知如何籌劃才算按合理；有的去積極湊齊進(jìn)項稅額，開一些銷項發(fā)票，盡量少繳稅，以維持一個自認(rèn)為合理的平衡；還有的在沒有進(jìn)行票據(jù)的情況下，根本就不開銷售發(fā)票……這些想法合理嗎？正確嗎？我不敢茍同，但是我可以談?wù)勎业脑瓌t和幾點(diǎn)看法：第一、稅負(fù)平均法就是測算企業(yè)的毛利率水平，以此為依據(jù)，為中心點(diǎn)，同時根據(jù)當(dāng)月的資金情況和銷售情況，每月適度交稅，適度調(diào)整，力爭保持年增值稅的稅負(fù)率在一個合理性和可靠性水平之上。這種方法適用于經(jīng)營順暢，資金流良好，銷售穩(wěn)定的企業(yè)。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（7）關(guān)于增值稅繳納時間和繳納稅額的籌劃第二、資金運(yùn)轉(zhuǎn)法在某些情況下，發(fā)票就是金錢，你給對方開票，對方給你錢；同樣對于你的上家，你不付出資金，對方不給你票。從某種意義上說，票流就是資金流，資金流就是票流，二者是同步的；而資金是企業(yè)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營的必備條件，也可以說開出票據(jù)、索取進(jìn)項票已經(jīng)成了維持企業(yè)經(jīng)營的必備條件，也就是在保持票流和資金流同步情況下，順其自然，該交多少就交多少，因為這是維持企業(yè)經(jīng)營必備條件。從另一角度看，你開票，多交了稅款，實際上不是你的資金付出，是你的下游客戶給你代替付出的，況且你付出稅款，得到了資金，采購付款獲得了進(jìn)項票據(jù)，可以抵扣，以后少交。從整個過程看，企業(yè)并沒有多繳稅。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（7）關(guān)于增值稅繳納時間和繳納稅額的籌劃

第三、延遲繳納法有的企業(yè)，上下游客戶資金流和票流不一致，或企業(yè)其他有大額資金的支付退出經(jīng)營的情況。比如：購置固定資產(chǎn)、投資，若盲目開出大量的票據(jù)，企業(yè)難以支付大額的增稅款，容易造成資金鏈的斷裂，這種情況的企業(yè)只能盡量壓低開票金額，以延遲繳納增值稅（相當(dāng)于稅務(wù)部門提供的無息貸款）。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是方便靈活，同時免去了對應(yīng)的利息支出，對企業(yè)整體，收益頗豐。這種方法適用于資金流和票流不一致，銀行貸款困難且貸款利率較高的情況下采用，以減少稅款支付對企業(yè)的壓力。例如:某企業(yè)對于增值稅的籌劃采用了遲延納稅法，已知該企業(yè)每月應(yīng)交增值稅額240萬元，如果每個月的納稅額都順延1個月繳納，以代替流動資金貸款。假設(shè)流動資金銀行貸款率為年利率10%，那么該增值稅的籌劃會給企業(yè)帶來多少籌劃收益？——見下圖分析，其中節(jié)約的利息支出相當(dāng)于收益，對于由于節(jié)約利息而多交的所得稅應(yīng)當(dāng)屬于支出了，因此其差額才是企業(yè)節(jié)約的凈額。從另一個角度看，如果換成銀行貸款往往還要經(jīng)歷很多道手續(xù)的審批，不確定性很大，而對于延遲繳納的增值稅來的容易，只要企業(yè)把握好順序和節(jié)奏，適當(dāng)延遲，對于企業(yè)還是收獲多多的。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧遲交增值稅240萬元，年度節(jié)約利息240*10%/12*12=24萬元對應(yīng)多交的所得稅=24*25%=6萬元該項凈收益=24-6=18萬元遲交增值稅240萬元，對應(yīng)遲交附加稅年度節(jié)約利息240*13%*10%/12*12=3.12萬元對應(yīng)多交的所得稅=3.12*25%=0.78萬元該項凈收益=3.12-0.78=2.34萬元總收益=18+2.34=20.34萬元第四、綜合應(yīng)對法就是將上述的各種方法，綜合預(yù)測、分析、研究以決定每月的票據(jù)的開具。也就是既考慮資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下、又考慮保持一個企業(yè)的合理的稅負(fù)率、又要延遲納稅的目的。這種方法較為實用，目前大多數(shù)企業(yè)采納這種方法，這種方法的優(yōu)點(diǎn)就是在滿兼顧各方面需求的情況下，使得公司的生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行。2、增值稅的會計處理

特別提示：《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）適用所有的增值稅納稅人，不管是營改增納稅人還是老增值稅納稅人，特別是2017年科目設(shè)置和核算都要發(fā)生重大的變化，歸納圖示如下：三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（7）關(guān)于增值稅繳納時間和繳納稅額的籌劃三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧特別建議1.關(guān)于會計科目設(shè)置及核算內(nèi)容一定要看三遍以上，關(guān)鍵詞，還有專業(yè)名詞等，看完相關(guān)內(nèi)容后，再回頭還看科目設(shè)置，這樣就不需要記會計分錄，就在腦子里有自己的邏輯性萬變應(yīng)對性;2.會計科目設(shè)置及核算內(nèi)容是增值稅會計處理的基礎(chǔ)，沒有看明白和看透，增值稅會計處理就不要談了；3.增值稅會計科目設(shè)置要與申報納稅格式和內(nèi)容相統(tǒng)一，為申報時與帳簿核對提供方便。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（二）企業(yè)所得稅的籌劃與會計處理1、企業(yè)所得稅的籌劃方略（1）優(yōu)惠政策避稅法例如：某工業(yè)小微企業(yè)在滿足從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元，如果在將年度應(yīng)納稅所得額控制在30萬元的情況下，可以享受20%的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)優(yōu)惠收益=30*5%=1.5萬元。

再例如：按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在實際發(fā)生額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。例如，稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實行150%加計扣除政策，如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實際支出為1000元，就可按1500元（1000×150%）在稅前進(jìn)行扣除，同時可以取得優(yōu)惠收益500*25%=125萬元，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。最新動態(tài)——2017年3月十二屆全國人大五次會議信息，一是可享受企業(yè)所得稅減半征收政策優(yōu)惠的小微企業(yè)范圍，其年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元。二是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例由50%提至了75%。這意味著，在計算企業(yè)所得稅時，可將更多研發(fā)費(fèi)用在稅前扣除，此舉將進(jìn)一步促進(jìn)科技創(chuàng)新能力。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（二）企業(yè)所得稅的籌劃與會計處理1、企業(yè)所得稅的籌劃方略（2）公司設(shè)立稅收籌劃法

例如：某集團(tuán)公司旗下有兩家外地分支機(jī)構(gòu)甲公司、乙公司。根據(jù)預(yù)測情況，甲公司年盈利1800萬元，乙公司年虧損1600萬元，那么作為集團(tuán)整體采用不同的設(shè)置方案，其效果大不同。方案一，如果倆個公司均設(shè)立為分公司，由于分公司下，可以將兩個分公司合并后納稅=（1800-1600）*25%=50萬元；如果兩個公司采用子公司形式，由于子公司需要單獨(dú)在當(dāng)?shù)乩U納，甲公司按1800萬元計算所得稅，乙公司虧損不交稅，所以集團(tuán)總體繳納所得稅=1800*25%+0=450萬元。由此可見，不同的設(shè)立方式，使得集團(tuán)公司稅負(fù)差異=450-50=400萬元。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃法業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)，主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等，還包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。假設(shè)企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入為M，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為N，按照規(guī)定，當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%×N，同時要滿足不大于5‰×M。由此可以推算出，在60%×N=5‰×M這個點(diǎn)上，可以同時滿足企業(yè)的要求，由此可得出8.3‰×M=N。也就是說，如果當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于營業(yè)收入的8.3‰這個臨界點(diǎn)時，企業(yè)就可以充分利用好上述政策。注意，大多數(shù)會計認(rèn)為餐費(fèi)都計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而且知道在企業(yè)所得稅前扣除的數(shù)額少之又少，從而人為的加大了應(yīng)納稅所得額，增加了稅負(fù)，以下情況的餐費(fèi)可以全部在稅前扣除：情況1：員工出差過程中發(fā)生的符合標(biāo)準(zhǔn)的餐費(fèi)100元屬于差旅費(fèi)，允許全部在企業(yè)所得稅前扣除。）、會議紀(jì)要等資料。

三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧

情況2：會議費(fèi)中會有餐飲發(fā)票，稅前扣除沒問題，但是，一般會要求提供與會議相關(guān)的會議通知、會議簽到冊等可以證明會議費(fèi)真實性的資料。如會議通知（包含內(nèi)容：會議時間、會議安排、會議內(nèi)容、會議標(biāo)準(zhǔn)等.情況3：公司召開董事會過程中發(fā)生的餐費(fèi)2000元屬于董事會費(fèi)，允許全部在企業(yè)所得稅前扣除。情況4：公司員工崗位技能培訓(xùn)過程中發(fā)生的餐費(fèi)2000元屬于職教費(fèi)，允許按照工資總額的2.5%在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.計入：應(yīng)付職工薪酬-職教費(fèi)

情況5：公司逢年過節(jié)等員工聚餐過程中發(fā)生的餐費(fèi)5000元屬于福利費(fèi)，允許按照工資總額的14%在企業(yè)所得稅前扣除。

情況6：企業(yè)籌建過程中發(fā)生的餐費(fèi)6000元屬于開辦費(fèi)，可以按照金額的60%計入開辦費(fèi)，并按規(guī)定在稅前扣除，總額度不受收入的限制。依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)。情況7：企業(yè)因銷售業(yè)務(wù)洽談會、展覽會過程中發(fā)生的餐飲費(fèi)用9000元屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，允許按照營業(yè)收入總額的15%在企業(yè)所得稅前扣除?？偨Y(jié)：1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括餐費(fèi)，但餐費(fèi)不一定都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)；2、招待招待，當(dāng)然是特指“外人”而非“自己人”；3、并不是所有的餐費(fèi)都要計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，來按照票面金額的60%稅前扣除。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（4）合同簽訂籌劃法

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可根據(jù)變動的實際趨勢，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。例如：如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出法計算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大了當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇加權(quán)平均法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，少繳納所得稅的目的。（5）利潤轉(zhuǎn)移法

該法也叫“投資選擇法”，也就是依據(jù)某些地區(qū)的優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資或建立分廠、子公司。

例如：某地區(qū)屬于老少邊窮地區(qū)，國家給予了所得稅優(yōu)惠政策，稅率第一年10%，第二年20%,第三年轉(zhuǎn)讓正常的25%，假設(shè)某公司到該地投資建廠，第一年實現(xiàn)利潤1000萬元，第二年實現(xiàn)利潤2000萬元，則前兩年的免稅期可取得稅費(fèi)籌劃收益=1000（25%-15%）+2000(25%—20%）=200萬元。同樣在企業(yè)盈水平很高的情況下，可以根據(jù)不同地區(qū)的國家優(yōu)惠政策，有目的的去投資或建立分廠轉(zhuǎn)移利潤，稅收收益還是很可觀的。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（6）延遲繳納法大多數(shù)企業(yè)都有延遲繳納法的設(shè)想，但是不知從何下手。這里給大家提出幾種方法供大家參考：

第一、平時計提壞賬損失，遞減所得稅，如果稅法不允許計提，年末可以沖回，或者匯算清繳沖回，年度內(nèi)盡量少繳所得稅；

第二、預(yù)提一些必要的費(fèi)用，待發(fā)票到后沖回，例如：維修費(fèi)、廣告費(fèi)、裝修費(fèi)、咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等等；

第三、利用材料的暫估入庫，增加材料計入成本的數(shù)額，減少當(dāng)期損益；

第四、改變折舊方法，采用工作量法、加速折舊法，即使稅務(wù)不允許加折舊年末沖回，也可起到遲延繳納所得稅的目的，相當(dāng)于無形中向稅務(wù)部門舉借了無息貸款。因為企業(yè)所得稅按年度匯算請繳，年內(nèi)有問題可以年末或匯算清繳時候調(diào)整，不涉及偷稅漏稅的嫌疑。

第五固定資產(chǎn)購入無票下的延期處理例如：公司上半年購入固定資產(chǎn)已經(jīng)交付使用，已經(jīng)付款，但沒有取得發(fā)票，該如何處理？如果不做固定資產(chǎn)入賬，折舊就不能計提，又該怎么辦？根據(jù)《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函［2010］79號)規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)投入三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，并自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。12個月以內(nèi)取得發(fā)票的，按發(fā)票金額調(diào)整原來的計稅基礎(chǔ)，補(bǔ)提的折舊應(yīng)相應(yīng)調(diào)整所屬年度的應(yīng)納稅所得額；12個月以后取得發(fā)票的，發(fā)票金額高于合同金額的差額部分，計算的折舊額不得在稅前扣除，但該差額可以待資產(chǎn)實際處置時允許在稅前扣除。

（7）福利費(fèi)指標(biāo)籌劃法不少企業(yè)，福利費(fèi)指標(biāo)浪費(fèi)嚴(yán)重，有的幾十萬的福利費(fèi)只用了幾千元，有的單位福利費(fèi)變成了老板的小金庫，只有老板的費(fèi)用才進(jìn)入福利費(fèi)等等，都是不正常不合理的。

企業(yè)的福利費(fèi)指標(biāo)限額為工資薪金的14%

應(yīng)該說是小的資源，過期作廢，浪費(fèi)不用很可惜。這方面大家可以參考國稅函（2009）3號文件和財企（2009)242號文件。例如：某公司年銷售收入200萬元，工資薪金本年實際發(fā)生100萬元，則可以稅前扣除14萬元按福利費(fèi)支出，如果沒有支出使用，則在企業(yè)盈利的情況下，需要多交所得稅14*25%=3.5萬元，也就是沒有使用，除了起不到抵稅作用外，還要多交稅3.5萬元。具體的使用方法，見提供的福利費(fèi)使用說明。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧

（8）籌資環(huán)節(jié)避稅法籌資環(huán)節(jié)的納稅因素不僅會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而且還會影響到籌資成本，從而給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益。在資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成中，利用留存收益和發(fā)行新股籌資，由于經(jīng)營者和所有者的統(tǒng)一，存在著雙重征稅問題，也就是既征了企業(yè)所得稅，又征了利潤分配環(huán)節(jié)的個人所得稅，所以稅負(fù)最重。通過舉債籌資，作為成本的利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤從而減少所得稅，但是這類方式風(fēng)險較大。按照稅法規(guī)定，通過發(fā)行股票、留用利潤自我累積方式籌集的資金，屬于企業(yè)的所有者權(quán)益，股息支付不能作為企業(yè)費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配，通過發(fā)行債券、銀行借款、融資租賃等方式籌集的資金，屬于企業(yè)的負(fù)債。負(fù)債產(chǎn)生的利息支出，可以在稅前利潤中扣除。企業(yè)籌資方式不同，會影響到作為稅基的凈利潤，進(jìn)而影響稅負(fù)水平。因此，從合理避稅的角度看，在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。企業(yè)可以通過提高負(fù)債比例獲得更多的收益，提高權(quán)益資本的收益水平，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧

例如：某企業(yè)，假設(shè)息稅前利潤率高于負(fù)債率，目前需要流動資金2000萬元。現(xiàn)在有兩個方案：一是借款，利息率10%；一是吸引投資者投資入股。兩種情形，效果明顯不同。在借款方式下，每年可以抵稅2000*10%*25%=50萬元；而吸引投資者可以抵稅0，二者相差50萬元。借款方式下，公司盈利減少200萬元，所得稅籌劃收益50萬元。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧

（8）籌資環(huán)節(jié)避稅法（9）轉(zhuǎn)移定價籌劃法通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的方法，一是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較輕的地區(qū)；二是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)將費(fèi)用分配到稅負(fù)較高的地區(qū)，有效地沖減利潤，從而達(dá)到避稅之目的。當(dāng)前，跨國公司避稅主要采用這種形式。國內(nèi)集團(tuán)企業(yè)之間通過租賃形式進(jìn)行稅收籌劃，可以順利實現(xiàn)經(jīng)營者合理避稅的目的。例如：甲公司和乙公司同為某集團(tuán)下的兩個子公司，甲公司所處的地區(qū)所得稅率為25%，乙公司所處的地區(qū)是享受國家優(yōu)惠的地區(qū)，稅率為10%，乙公司通過租賃形式向甲公司租賃固定資產(chǎn)，每月租賃費(fèi)20萬元，全年240萬元，則甲公司加大了費(fèi)用240萬元，由于其可以稅前抵扣，少繳所得稅=240*25%=60萬元。

上述方法容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)指認(rèn)為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，而采取核定調(diào)整，所以有一定的風(fēng)險和補(bǔ)稅的可能性，要注意操作的嚴(yán)謹(jǐn)性和合理性。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧

（10）成本費(fèi)用籌劃法

成本費(fèi)用是影響利潤總額一大因素，進(jìn)而也是影響所得稅的一大主要因素，應(yīng)引起足夠的重視。

總結(jié)的方法就是：在符合稅法、準(zhǔn)則、制度的前提下，充分的預(yù)提費(fèi)用；縮短攤銷期限；限額列支的扣除項目，利潤：招待費(fèi)、公益救濟(jì)金捐贈等，盡量用足指標(biāo)，但不可超過限額；對稅法規(guī)定超過一定比例的費(fèi)用可加計扣除的爭取享受。

例如，對技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)本年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用比上年增長超過10%的，本年發(fā)生額全部扣除外，可再加扣50%等方法實現(xiàn)稅前抵扣最大化，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最低化來實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧2、所得稅的會計處理三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧所得稅費(fèi)用計提說明月份項目本月本年累計備注1利潤總額100100

所得稅2525

凈利潤7575本月、本年累計都滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，利潤總額與所得稅配比，即利凈利潤=潤總額*（1-25%）2利潤總額100200

所得稅2550

凈利潤75150同上3利潤總額-15050

所得稅-37.512.5

凈利潤-112.537.5同上4利潤總額-100-50

所得稅-12.50

凈利潤-87.5-50累計由盈利轉(zhuǎn)為虧損，為了體現(xiàn)所得稅應(yīng)為0的實際情況，只能在本月份將以前計提所得稅沖平，這時本月不能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、不配比，暫時情況無所謂。2、所得稅的會計處理三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧5利潤總額-100-150

所得稅

凈利潤-100-150繼續(xù)虧損，就不計提所得稅了6利潤總額450300

所得稅7575

凈利潤375225累計由虧損轉(zhuǎn)為盈利，為了體現(xiàn)累計利潤總額與所得稅配比，只能在本月少計提這所得稅，這時本月不能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、不配比，暫時情況無所謂。7利潤總額100400

所得稅25100

凈利潤75300同上1-3月份處理，本月、本年累利潤總額與所得稅就陪比了，見左。

………

3、匯算清繳補(bǔ)稅的處理第一、提取補(bǔ)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金--所得稅第二、結(jié)轉(zhuǎn)時借：利潤分配--未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整第三、交稅時借：應(yīng)交稅金--所得稅貸：銀行存款對于匯算清繳的補(bǔ)繳稅款的會計處理，不少會計人員直接計入了應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅，或計入了當(dāng)年的費(fèi)用，這樣就會造成了去年的費(fèi)用參與了本年利潤的計算，顯然是不正確的，也不符合會計的配比原則。去年的納稅調(diào)整必須通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（三）個人所得稅的稅收籌劃與會計處理1、個人所得稅的稅收籌劃（1）勞務(wù)費(fèi)籌劃法第一種方法：與勞務(wù)人員簽訂勞動合同，給他們上一些商業(yè)險，就視同正式員工，其工資視同“工資薪金所得”在稅前列支。第二種方法：對于一些農(nóng)民工可以要求其提供在鄉(xiāng)村繳納的保險的證據(jù)，然后簽訂勞動合同，也視為企業(yè)的正式員工，其工資支出列入工資薪金所得。建議采取該種方法，既滿足正式員工的相關(guān)條件，又可以少交稅款，風(fēng)險較低。第三種方法：就是視同勞務(wù)費(fèi)支出，首先需要攜帶一證件到稅務(wù)部門代開發(fā)票，但此種方法對于勞務(wù)承擔(dān)者來說，稅負(fù)很高。例如：勞務(wù)費(fèi)10000元，則需繳納=10000（1-20%）*20%=1600元，而工資薪金交稅=（10000-3500）*20%-555=745元，相差一倍還要多。

三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（三）個人所得稅的稅收籌劃與會計處理

(2)業(yè)務(wù)提成與獎金的籌劃法

例如：某制藥公司，為了促進(jìn)銷售人員的工作積極性，決定每月發(fā)放其固定工資3000元，年終對銷售人員實行報酬與銷售額5%比例掛鉤的獎金計提辦法，假設(shè)銷售人員王某2015年限實現(xiàn)銷售收入400萬元。按公司規(guī)定年終應(yīng)支付給王某400*5%=20萬元的銷售獎金，則該業(yè)務(wù)人員應(yīng)繳納個人所得稅=（200000+3000-3500）*45%-13505=76270元，假設(shè)該業(yè)務(wù)員發(fā)生差旅費(fèi)30000元，通訊費(fèi)18000元，如果該兩項費(fèi)用在公司報銷，則其應(yīng)繳納的個所稅=（200000-48000+3000-3500）=54670元，較上面方法差額=76270-54670=21600元，也就是第二種方法，使得該業(yè)務(wù)員少繳21600元個所稅；同時制藥公司由于在稅前扣除差旅費(fèi)、通訊費(fèi)48000元，起到了遞減所得稅=48000*25%=12000的作用，雙方都獲得收益。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（3）級距邊界籌劃法個所稅稅率實行的是七級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)所得額接近級距邊界、或超過邊界一點(diǎn)的時候，納稅金額有明顯的不同，也就是說當(dāng)你對個所稅的進(jìn)行籌劃的時候，盡量保持接近邊界，而不是超過一點(diǎn)，也就是我們常說的工資薪金也要籌劃的道理。例如：公司趙某每月工資薪金為12500元，則需繳納個所稅=（12500-3500）*20%-555=1245元；如果，超出邊界很小，12600元，則需繳納個所稅=12600*25%-1005=2145元，從此可見趙某工資薪金多了100元，需要多繳稅2145-1245=900元，也就是由原來的稅負(fù)率=1245/12500=9.96%，變?yōu)槎愗?fù)率=2145/12600=17.03%，也就是說增加了工資100元，需要多交稅款900元，稅負(fù)率增加了近一倍，明顯增長太快，負(fù)擔(dān)過重，因為這里面有級別稅負(fù)加速差異所致。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）全月應(yīng)納稅額不超過1500元3%0全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元10%105全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元20%555全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元30%2755全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元35%5505全月應(yīng)納稅額超過80000元45%13505（4）實物避稅法

實際上，企業(yè)以發(fā)放實物的形式可以實現(xiàn)一舉兩得，企業(yè)和個人都會得到稅收籌劃的利益。例如：企業(yè)職工提供食堂、浴室、理發(fā)室等，一來可以將進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣；二來可以使員工少繳個人所得稅。兩種方式支付的金額相同的，由此可見適當(dāng)以實物形式是個所稅籌劃的好辦法——

例如：某企業(yè)有員工100人，公司為員工修建食堂，提供工作餐，住宿等估計900元。假設(shè)人員平均工資5000元，如果每月以上述實物形式發(fā)放，每月負(fù)擔(dān)個所稅=（5000-3500）*3%*100=4500元，如果以現(xiàn)金形式發(fā)放，則員工需要支付個所稅=（5000+900-3500）*10%-105=135元，100人共計支付個所稅=100*135=13500元，個所稅收益=9000元，同時還可以獲得增值稅進(jìn)項的抵扣作用，上述企業(yè)和個人共實現(xiàn)稅務(wù)籌劃收益情況列表比較如下：

三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（5）私車公用個稅籌劃法

如果采用租賃的方式，員工將車輛出租給公司，員工應(yīng)到國稅機(jī)關(guān)代開租賃發(fā)票。就出租車輛來說，員工涉及增值稅及附加（增值稅征收率3%，未達(dá)起征點(diǎn)的免征）、印花稅、財產(chǎn)租賃所得個人所得稅（稅率20%）。如果通過發(fā)放補(bǔ)貼的形式，則只涉及到個人所得稅。但是由于工資薪金個人所得稅稅率由3%～45%，而財產(chǎn)租賃所得稅率為20%，哪種方式更合算應(yīng)根據(jù)員工個體情況進(jìn)行確定。下面我們舉例說明：【例題】某職工工資為40000元（扣除五險一金后），如發(fā)放補(bǔ)貼或報銷方式，每個月給予交通補(bǔ)貼20000元。則應(yīng)繳納個人所得稅（40000+20000-3500）×35%-5505=14270元。

如采用租賃方式，個人應(yīng)繳納增值稅及附加為零（月銷售額低于3萬元），印花稅分?jǐn)偟矫吭聻?0元。則其工資應(yīng)納個人所得稅：（40000-3500）×30%-2755=8195元；租車所得應(yīng)納個人所得稅：20000×（1-20%）×20%=3200元，共計繳納個稅及印花稅11415元。與發(fā)放補(bǔ)貼方式相比，采用租賃方式每個月可少繳納稅款2855元。對于該員工而言，采用租賃方式更合算。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（6）分次繳納法

我們知道，個所稅法的大部門分稅目都是按照“次“，來征收的，例如：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，每次越多，扣除額扣除的次數(shù)就越多，負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)也就越低，但是必須不得超過4000為限，超過每次收入4000以上時候，扣除率和稅率都相同了，就起不到扣除額的作用了，適當(dāng)增加次數(shù)就可以達(dá)到籌劃的目的。例如:工程師張某為某公司提供咨詢服務(wù)，每月取得勞務(wù)費(fèi)10000元，如果每月按一次計算，繳納個所稅=10000（1-20%）*20%=1600元如果提供四次勞務(wù)計算，一次3000元、一次2000，一次2000，一次3000元，繳納個所稅=(3000-800）*20%*2+（2000-800）*20%*2=1360元，節(jié)約稅費(fèi)負(fù)擔(dān)1600-1360=240元。如果提供五次勞務(wù)計算，每次2000元，繳納個所稅=(2000-800）*20%*5=1200元，節(jié)約稅費(fèi)負(fù)擔(dān)1600-1360=400元。

也就是隨著次數(shù)的增多，稅額合計會呈現(xiàn)下降趨勢。這是因為次數(shù)越多，扣除的800的個數(shù)會越多，應(yīng)納稅所得就越低，個所稅就越少。勞務(wù)報酬關(guān)于“次“的規(guī)定

①屬于一次收入的，以取得該項收入為一次；

②屬于同一項目連續(xù)性收入的。以一個月內(nèi)取得的收入為一次；

③若有屬地管轄與時間劃定有交叉情況時，以縣包括縣級市、區(qū)為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)取得的勞務(wù)收入比為一次；當(dāng)月跨縣的，分別計算。

三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（7）全年一次性獎金的籌劃法全年一次性獎金是稅法對企業(yè)的一種優(yōu)惠，也就是可以按月平均計算出適當(dāng)?shù)亩惵屎涂鄢~，這樣計算就避免了一次性發(fā)大量的工資獎金而帶來的大量的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，但是稅法規(guī)定，全年只允許一次。所以企業(yè)可以將本年內(nèi)發(fā)放的大額獎金或?qū)⒘闵⒌莫劷饻愓蟀l(fā)放，以獲得個人稅費(fèi)收益最大化。

（8）遲發(fā)工資籌劃法見到不少企業(yè)，發(fā)不出工資，等到集中一塊發(fā)的時候，引發(fā)繳納大量的個所稅，從實質(zhì)上看，由于企業(yè)遲發(fā)放工資，員工多交的個所稅應(yīng)當(dāng)有企業(yè)負(fù)擔(dān)

，但又沒有兩全其美的辦法呢？有的，大家可以采用如下辦法解決。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即使某月沒有發(fā)放工資，其納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，只不過由企業(yè)臨時代付，由于企業(yè)工資未發(fā)放，責(zé)任在企業(yè)，代付個所稅是應(yīng)該的，況且個所稅金額一般很小，等以后實際發(fā)放工資時候在扣回。因此企業(yè)視同工資已經(jīng)發(fā)放，去申報和繳納個所稅。該種方法優(yōu)點(diǎn)在于：其一、避免集中發(fā)放過多繳納個所稅的情況下出現(xiàn)，對員工個人是有利的；其二、實際的申報月份與工資應(yīng)發(fā)月份期間統(tǒng)一起來，避免時間混亂。

三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧2、個所稅的會計處理

由于個所稅，從本質(zhì)上來說，是職工欠稅務(wù)部門的稅款，而不是企業(yè)稅費(fèi)，企業(yè)只是起到了一個代扣代繳的作用，所以應(yīng)當(dāng)?shù)臅嬏幚砣缦?

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)付款（銀行存款、現(xiàn)金）

三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（四）房屋使用稅稅收籌劃與會計處理房地產(chǎn)企業(yè)在出售前不征收房產(chǎn)稅，但對出售前已經(jīng)使用或出租出借的商品房征收房產(chǎn)稅。由于房產(chǎn)稅計征依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或者房產(chǎn)的租金收入。其兩種計稅依據(jù)下的應(yīng)納稅額的計算有所不同，也就是：從價計征方式下房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房地產(chǎn)原值*（1-扣除比例）*1.2%；從租計征方式下房產(chǎn)稅=租金收入*12%（4%），相關(guān)籌劃方法如下：

（1）區(qū)分房屋和非房屋一般的籌劃方法是，對應(yīng)稅房地產(chǎn)原值，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，對那些圍墻、煙筒、水塔、變電塔、室外游泳館、地窖、罐等從房產(chǎn)原值中剔除，仔細(xì)區(qū)分房屋和非房屋；同樣房產(chǎn)稅只對出租的房地產(chǎn)租金收入征稅，出租場地不交房產(chǎn)稅，將非房屋價值從原值或租金收入剔除，盡量降低房產(chǎn)原值或租金收入就可以起到節(jié)稅的作用。而稅率是固定的，沒有籌劃的空間。三、實例講解稅收籌劃方法和會計處理技巧（四）房屋使用稅稅收籌劃與會計處理（1）區(qū)分房屋和非房屋例如：某企業(yè)在建造生產(chǎn)用的車間價值48000萬元，其中的通風(fēng)設(shè)備500萬元，當(dāng)?shù)氐目鄢嚷蕿?0%，單獨(dú)記賬計入固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備中，通過此項調(diào)整，該企業(yè)的房產(chǎn)稅年減少=500（1-30%）*1.2%=42000元(2