財務(wù)會計實務(wù)（第六版）課件 8.所有者權(quán)益

《財務(wù)會計實務(wù)》所有者權(quán)益知識目標：1.認識所有者權(quán)益特點；2.了解實收資本（股本）的來源及投資者出資方式；3.熟悉資本公積內(nèi)容、來源及用途；4.熟悉利潤分配的步驟；5.熟悉盈余公積的來源及使用；6.了解企業(yè)資本金制度的相關(guān)法律規(guī)定。能力目標：1.掌握接受貨幣出資及非貨幣出資的核算；2.掌握資本公積——資本溢價的核算；3.掌握利潤分配的計算及核算；4.掌握盈余公積增減的核算。素養(yǎng)目標：培養(yǎng)良好的分析判斷、邏輯推理能力，逐步形成會計思維教學(xué)目標1所有者權(quán)益概述2356實收資本資本公積利潤的形成其他綜合收益47盈余公積留存收益利潤的分配81所有者權(quán)益概述Partone

所有者權(quán)益概述

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

定義（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，不需要償還；（2）清算時，先清償負債，再返還所有者權(quán)益；（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。

特征所有者權(quán)益概述內(nèi)容所有者權(quán)益01實收資本/股本02資本公積06其他權(quán)益工具04其他綜合收益03留存收益（盈余公積，未分配利潤）05專項儲備2實收資本Parttwo實收資本概述

實收資本

股本

庫存股實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。除股份有限公司以外，其他企業(yè)都應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，以核算投資者投入資本的增減變動情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票面值總額。貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實際發(fā)行的股票面值總額，借方登記公司按法定程序經(jīng)批準減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實有數(shù)額。企業(yè)收購的、尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份，是所有者權(quán)益的備抵項目。設(shè)置“庫存股”科目，企業(yè)回購本公司股份時借記本科目，轉(zhuǎn)讓或注銷回購的股份時貸記本科目，期末余額在借方，反映已回購、尚未注銷的股份。。接受貨幣資產(chǎn)投資——非股份有限公司A

接受貨幣資產(chǎn)投資——股份有限公司B接受非貨幣性資產(chǎn)投資C借：銀行存款貸：實收資本（按投資合同或協(xié)議約定投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分）資本公積——資本溢價（實際收到的金額與企業(yè)投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額）實收資本賬務(wù)處理接受貨幣資產(chǎn)投資——非股份有限公司A

接受貨幣資產(chǎn)投資——股份有限公司B接受非貨幣性資產(chǎn)投資C借：銀行存款貸：股本（每股股票面值*發(fā)行股票份額總數(shù)）資本公積——股本溢價（實際收到的金額與企業(yè)投資者在企業(yè)股本中所占份額的差額）

實收資本賬務(wù)處理發(fā)行費用的處理：屬于溢價發(fā)行的，發(fā)行費用從溢價收入中扣除，計入“資本公積——股本溢價”，溢價金額不足沖減或者屬于按面值發(fā)行無溢價的，依次沖減盈余公積和未分配利潤借：資本公積——股本溢價①盈余公積②利潤分配——未分配利潤③貸：銀行存款接受貨幣資產(chǎn)投資——非股份有限公司A

接受貨幣資產(chǎn)投資——股份有限公司B接受非貨幣性資產(chǎn)投資C借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/原材料等（投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，不公允的除外）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）等貸：實收資本（或股本）（投入資產(chǎn)在注冊資本或股本中應(yīng)享有的份額）資本公積——資本溢價（或股本溢價）實收資本賬務(wù)處理借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)60000——土地使用權(quán)80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10800貸：實收資本——A公司63600——B公司87200

實收資本賬務(wù)處理宏華公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60000元，增值稅進項稅額為3600元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票）；同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為80000元，增值稅進項稅額為7200元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票）。合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。請編制宏華公司的會計分錄。（1）實收資本或股本的增加投資者追加投資A資本公積轉(zhuǎn)增資本B盈余公積轉(zhuǎn)增資本C實收資本賬務(wù)處理A.投資者追加投資例題講解：宏華公司由兩位投資者投資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，宏華公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金11萬元，同時享有該公司1/3的股份。宏華公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素。宏華公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款11

貸：實收資本10（占注冊資本的份額）

資本公積——資本溢價1提示：企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價；但有新的投資者加入時，往往會出現(xiàn)資本溢價。

實收資本賬務(wù)處理（1）實收資本或股本的增加投資者追加投資A資本公積轉(zhuǎn)增資本B盈余公積轉(zhuǎn)增資本C借：資本公積貸：實收資本實收資本賬務(wù)處理（1）實收資本或股本的增加投資者追加投資A資本公積轉(zhuǎn)增資本B盈余公積轉(zhuǎn)增資本C借：盈余公積貸：實收資本

用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，只影響所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)，不影響所有者權(quán)益的總額。實收資本賬務(wù)處理非股份有限公司A股份有限公司B實收資本賬務(wù)處理（2）實收資本或股本的減少回購股票

1.回購時借：庫存股（回購價）→所有者權(quán)益減少貸：銀行存款

2.注銷股本時借：股本（面值）資本公積——股本溢價①盈余公積（回購價高于面值的差額）②利潤分配——未分配利潤③貸：庫存股（回購價）資本公積——股本溢價（回購價低于面值的差額）

注銷時，所有者權(quán)益保持不變。借：實收資本貸：銀行存款（2）

實收資本或股本的減少A.股份有限公司回購股票賬務(wù)處理例題講解：宏華公司2019年12月31日的股本為10000萬元（面值為1元），資本公積（股本溢價）為3000萬元，盈余公積為4000萬元。經(jīng)股東大會批準，宏華公司以現(xiàn)金回購方式回購本公司股票2000萬股并注銷。假定宏華公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素。宏華公司應(yīng)編制如下會計分錄：回購本公司股票時：借：庫存股4000（2000×2）貸：銀行存款4000注銷本公司股份時：借：股本

2000資本公積——股本溢價

2000貸：庫存股

4000

實收資本賬務(wù)處理（2）

實收資本或股本的減少A.股份有限公司回購股票賬務(wù)處理例題講解：

承上例，假定宏華公司按每股3元回購股票，其他條件不變，宏華公司應(yīng)編制如下會計分錄：回購本公司股份時：

借：庫存股6000（2000×3）貸：銀行存款6000注銷本公司股份時：

借：股本

2000資本公積——股本溢價3000盈余公積

1000貸：庫存股

6000

實收資本賬務(wù)處理（2）

實收資本或股本的減少A.股份有限公司回購股票賬務(wù)處理例題講解：

承上例，假定宏華公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，宏華公司應(yīng)編制如下會計分錄：回購本公司股份時：

借：庫存股1800（2000×0.9）貸：銀行存款1800注銷本公司股份時：

借：股本2000貸：庫存股1800資本公積——股本溢價200實收資本賬務(wù)處理3資本公積Partthree資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分以及其他資本公積等。

定義A.資本溢價：投資者超額繳入資本B.股本溢價：溢價發(fā)行股票C.其他資本公積：除資本/股本溢價、凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。來源

資本公積資本公積與實收資本、留存收益的區(qū)別項目來源與性質(zhì)用途資本公積不直接體現(xiàn)基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系轉(zhuǎn)增資本實收資本/股本體現(xiàn)基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系參與經(jīng)營決策的基礎(chǔ)；利潤/股利分配的依據(jù)；清算時確定要求權(quán)的依據(jù)項目來源資本公積資本溢價，股本溢價等留存收益企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤資本公積資本溢價（股份有限公司以外的其他類型的企業(yè)）A股本溢價（股份有限公司）

B其他資本公積C資本公積轉(zhuǎn)增資本D資本公積賬務(wù)處理借：銀行存款貸：實收資本資本公積——資本溢價資本溢價（股份有限公司以外的其他類型的企業(yè)）A股本溢價（股份有限公司）

B其他資本公積C資本公積轉(zhuǎn)增資本D資本公積賬務(wù)處理借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價借：資本公積——股本溢價（交易費用）盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款

我國不允許折價發(fā)行股票。借：銀行存款20000

貸：股本5000

資本公積——股本溢價15000例題講解：宏華公司首次公開發(fā)行了普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。宏華公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。交易費用＝20000×3%＝600（萬元）借：資本公積——股本溢價

600

貸：銀行存款600借：銀行存款19400

貸：股本

5000

資本公積——股本溢價14400（上述分錄合二為一）資本公積賬務(wù)處理資本溢價（股份有限公司以外的其他類型的企業(yè)）A股本溢價（股份有限公司）

B其他資本公積C資本公積轉(zhuǎn)增資本D資本公積賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積資本溢價（股份有限公司以外的其他類型的企業(yè)）A股本溢價（股份有限公司）

B其他資本公積C資本公積轉(zhuǎn)增資本D資本公積賬務(wù)處理借：資本公積貸：實收資本/股本4留存收益Partfour留存收益概念企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。包括盈余公積和未分配利潤兩類。未分配利潤分配后留存的有較大的自主權(quán)的利潤盈余公積法定盈余公積（公司法）；任意盈余公積（股東大會決議）留存收益①結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)凈利潤：舉例：假設(shè)宏華公司一年只發(fā)生了一筆銷售業(yè)務(wù)，銷售一批產(chǎn)品售價為100萬元，成本為80萬元，那么確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款113貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80留存收益——利潤分配的賬務(wù)處理

結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失至本年利潤（不考慮所得稅）借：主營業(yè)務(wù)收入

100貸：本年利潤

100借：本年利潤80貸：主營業(yè)務(wù)成本80年末，將“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶

借：本年利潤20貸：利潤分配——未分配利潤20（如發(fā)生虧損，做相反會計處理）

留存收益——利潤分配的賬務(wù)處理可供分配利潤=年初未分配利潤（年初未彌補虧損）+當年實現(xiàn)的凈利潤（凈虧損）+其他轉(zhuǎn)入練習(xí)：假設(shè)年初“利潤分配”賬戶貸方余額為5萬元，即年初未分配利潤，當年實現(xiàn)凈利潤為20萬元，那么可供分配利潤為——01假設(shè)年初“利潤分配”賬戶借方余額為5萬元，即年初未彌補虧損，當年實現(xiàn)凈利潤為20萬元，那么可供分配利潤為——02假設(shè)年初“利潤分配”賬戶借方余額為5萬元，即年初未彌補虧損，當年發(fā)生虧損為20萬元，那么可供分配利潤為——0325萬元15萬元-25萬元留存收益——利潤分配的賬務(wù)處理分配利潤：

A.可供分配的利潤提取法定盈余公積10%向投資者分配股利或利潤30%提取任意盈余公積20%留存收益——利潤分配的賬務(wù)處理分配利潤：A.提取法定、任意盈余公積賬務(wù)處理提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積情形基數(shù)年初未分配利潤當年實現(xiàn)凈利潤×10%年初未彌補虧損補虧后的凈利潤×10%留存收益——利潤分配的賬務(wù)處理B.宣告發(fā)放股利或利潤宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利

實際發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)付股利貸：銀行存款等實際發(fā)放股票股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本分配利潤：（注意：宣告發(fā)放股票股利不做賬務(wù)處理，實際發(fā)放時才進行賬務(wù)處理）留存收益——利潤分配的賬務(wù)處理分配利潤：C.最后將利潤分配其他明細科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤利潤分配——盈余公積補虧貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利