財務會計實務（第六版）課件 7.負債

《財務會計實務》負債知識目標：1.了解負債的特點及分類；2.了解借款利息的計算、應付票據利息的計算；3.認識應付職工薪酬的內容及范圍；4.認識應付工資與實發(fā)工資的區(qū)別；5.熟悉應付職工薪酬稅前扣除標準；6.熟悉企業(yè)增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加等稅費的計算。能力目標：1.掌握短期借款取得、計息、付息、償還的核算；2.熟悉應付票據開出、計息及到期的核算；3.掌握短期薪酬的結算（分配）、發(fā)放的核算；4.掌握企業(yè)增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加等稅費的核算。素養(yǎng)目標：培養(yǎng)良好的分析判斷、邏輯推理能力，逐步形成會計思維教學目標1銀行借款234應付款項應付職工薪酬應交稅費1銀行借款Partone短期借款的概念與特點負債概述短期借款的核算概念負債——企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會

導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。短期借款的概念與特點負債概述短期借款的核算

分類流動負債非流動負債負債長期借款應付債券短期借款應付及預收款項應付職工薪酬應交稅費等長期應付款等短期借款的概念與特點負債概述短期借款的核算概念短期借款——企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的

期限在1年以下（含1年）的各種款項。商業(yè)銀行保險公司典當機構等短期借款的概念與特點負債概述短期借款的核算特點①期限較短

②彌補臨時性經營周轉或季節(jié)性等原因出現的資金不足短期借款的概念與特點負債概述短期借款的核算

借：銀行存款

貸：短期借款①借入③償還核算②計提取得的借款本金短期借款的概念與特點負債概述短期借款的核算①借入③償還核算②計提例：2023年7月1日，宏華公司向銀行借入一筆生產經營用短期借款共計1200000元，期限為6個月，年利率為4%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。7月1日取得借款時：借：銀行存款1200000

貸：短期借款1200000短期借款的概念與特點負債概述短期借款的核算①借入③償還核算②計提

借：財務費用

貸：應付利息一般按月單利計提利息，計提時：短期借款月利息=短期借款本金×月利率短期借款的概念與特點負債概述短期借款的核算①借入③償還核算②計提承前例：2023年7月1日，宏華公司向銀行借入一筆生產經營用短期借款共計1200000元，期限為6個月，年利率為4%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。7月末，計提利息：借：財務費用（1200000*4%/12）4000

貸：應付利息40008月末計提利息的方式同7月份。短期借款的概念與特點負債概述短期借款的核算①借入③償還核算②計提應付利息（財務費用）

貸：銀行存款按季或到期一次支付利息，到期償還本金：借：短期借款應付利息表示前已計提的利息財務費用表示本月確認的利息本金短期借款的概念與特點負債概述短期借款的核算①借入③償還核算②計提承前例：2023年7月1日，宏華公司向銀行借入一筆生產經營用短期借款共計1200000元，期限為6個月，年利率為4%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。9月末，支付第一次季度利息：借：財務費用4000

應付利息8000

貸：銀行存款12000第二次季度利息會計處理同第一季度。到期時，償還借款本金借：短期借款1200000

貸：銀行存款1200000短期借款的概念與特點負債概述短期借款的核算①借入③償還核算②計提承前例：如果上述借款期限是5個月，則到期日為12月1日，11月末之前的會計處理與上述相同。12月1日償還銀行借款本金，同時支付10、11月已提未付利息。借：應付利息8000短期借款1200000

貸：銀行存款12080002應付款項Parttwo應付票據賬務處理應付票據概述應付賬款概述應付賬款賬務處理甲公司乙公司銷售商品、提供勞務等開出、承兌商業(yè)匯票應收票據應付票據應付票據賬務處理應付票據概述應付賬款概述概念應付票據——指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應付賬款賬務處理▲商業(yè)匯票的承兌期限一般不超過6個月。

借：原材料（或在途物資、材料采購）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）①開具②到期賬務處理應付票據賬務處理應付票據概述應付賬款概述應付賬款賬務處理

貸：應付票據（按匯票上記載的金額）

支付銀行承兌匯票手續(xù)費時：

借：財務費用（按手續(xù)費回單記載的金額）

貸：銀行存款①開具②到期賬務處理應付票據賬務處理應付票據概述應付賬款概述應付賬款賬務處理例：宏華公司為增值稅一般納稅人，2023年6月1日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為60000元，增值稅稅額為7800元，原材料驗收入庫。該企業(yè)開出并經開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為67800元，期限5個月。繳納銀行承兌手續(xù)費35.10元（不考慮手續(xù)費的增值稅）。11月1日商業(yè)匯票到期，宏華公司通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。宏華公司開具銀行承兌匯票時：借：原材料60000

應交稅費——應交增值稅（進項）7800

貸：應付票據67800支付承兌手續(xù)費時：借：財務費用35.10

貸：銀行存款35.10

匯票到期償還：

借：應付票據（按匯票上記載的金額）①開具②到期賬務處理應付票據賬務處理應付票據概述應付賬款概述應付賬款賬務處理

貸：銀行存款

商業(yè)承兌匯票，到期無力償還款項時

借：應付票據（按匯票上記載的金額）

貸：應付賬款

銀行承兌匯票，到期無力償還款項時

借：應付票據（按匯票上記載的金額）

貸：短期借款①開具②到期賬務處理應付票據賬務處理應付票據概述應付賬款概述應付賬款賬務處理承前例：宏華公司為增值稅一般納稅人，2023年6月1日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為60000元，增值稅稅額為7800元，原材料驗收入庫。該企業(yè)開出并經開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為67800元，期限5個月。繳納銀行承兌手續(xù)費35.10元（不考慮手續(xù)費的增值稅）。11月1日商業(yè)匯票到期，宏華公司通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。到期支付票款時：借：應付票據67800

貸：銀行存款67800假設到期時企業(yè)無法支付：借：應付票據67800

貸：短期借款67800應付票據賬務處理應付票據概述應付賬款概述應付賬款賬務處理甲公司乙公司購入商品、接受勞務等概念應付賬款——企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動而應付給供應單位的款項。未支付

購買材料等貨款未支付：

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）①發(fā)生②償還賬務處理應付票據賬務處理應付票據概述應付賬款概述應付賬款賬務處理

貸：應付賬款

借：原材料等①發(fā)生②償還賬務處理應付票據賬務處理應付票據概述應付賬款概述應付賬款賬務處理例：2023年6月7日，宏華公司從供貨商購入一批鋼材并驗收入庫，增值稅專票上顯示，貨款100000元，增值稅13000元，（該公司材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。借：原材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項）13000

貸：應付賬款113000

用銀行存款或開具商業(yè)匯票償還時：①發(fā)生②償還賬務處理應付票據賬務處理應付票據概述應付賬款概述應付賬款賬務處理

貸：銀行存款（應付票據等）

借：應付賬款

確實無法償付或無需支付時：

借：應付賬款（按無法支付的金額）

貸：營業(yè)外收入應付利息和應付股利預收賬款其他應付款概念預收賬款——是指企業(yè)按合同規(guī)定預收的款項。如提供租賃服務預收的租金等。預收賬款不適用于收入準則。

企業(yè)應設置“預收賬款”科目，核算預收賬款的取得、償付等情況應付利息和應付股利預收賬款其他應付款概念應付利息——指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。應付利息和應付股利預收賬款其他應付款

計提利息時：

借：財務費用、研發(fā)支出、在建工程等①計提②支付賬務處理

貸：應付利息

實際支付時：

借：應付利息

貸：銀行存款

如果是到期一次還本付息的長期借款及應付債券則不通過“應付利息”科目核算應付利息和應付股利預收賬款其他應付款①計提②支付賬務處理例：宏華公司借入5年期到期還本、每年付息的長期借款1000000元，合同約定年利率為6％。問宏華公司有關利息費用的會計分錄。每年確定利息費用：借：財務費用60000（1000000*6%）

貸：應付利息60000支付利息費用：借：應付利息60000

貸：銀行存款60000應付利息和應付股利預收賬款其他應付款概念應付股利——指企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。

企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不需要進行賬務處理，但應在附注中披露應付利息和應付股利預收賬款其他應付款

按應支付給投資者的現金股利或利潤：

借：利潤分配—應付現金股利或利潤①宣告②支付賬務處理

貸：應付股利

實際支付時：

借：應付股利

貸：銀行存款應付利息和應付股利預收賬款其他應付款①宣告②支付賬務處理例：宏華公司有甲、乙兩個股東，分別占注冊資本的40％和60％。2019年該公司實現凈利潤5000000元。經過股東會批準，決定2019年分配股利3000000元。股利已用銀行存款支付。問宏華公司有關股利分配的會計分錄。確認應付利潤時：借：利潤分配—應付現金股利或利潤3000000

貸：應付股利—甲股東1200000

—乙股東1800000支付股利時：借：應付股利—甲股東1200000—乙股東1800000

貸：銀行存款3000000應付利息和應付股利預收賬款其他應付款概念其他應付款——指企業(yè)除應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付經營租賃固定資產租金、租入包裝物租金、存入保證金等。應付利息和應付股利預收賬款其他應付款

計提應付經營租賃租金時：

借：管理費用等①計提②支付賬務處理

貸：其他應付款

支付或退回其他各種應付、暫收款項：

借：其他應付款

貸：銀行存款等

收到包裝物押金時：

借：庫存現金等

貸：其他應付款應付利息和應付股利預收賬款其他應付款①計提②支付賬務處理例：2023年6月2日，宏華公司財務部門收到包裝物押金現金500元。11月5日，宏華公司財務部門退回包裝物押金500元，開出轉賬支票支付。問宏華公司的會計處理。6月2日收到押金：借：庫存現金500

貸：其他應付款50011月5日退還押金：借：其他應付款500

貸：銀行存款5003應付職工薪酬Partthree短期薪酬的核算職工薪酬的內容概念職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。獲得服務、解除勞動關系提供各種形式的報酬或補償企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬職工薪酬1.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員;2.由企業(yè)正式任命的人員;3.向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員短期薪酬的核算職工薪酬的內容職工薪酬的內容內容

②離職后福利①短期薪酬

④其他長期職工福利

③辭退福利短期薪酬的核算職工薪酬的內容

②離職后福利①短期薪酬

④其他長期職工福利

③辭退福利職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費社會保險費（養(yǎng)老、失業(yè)保險除外）、住房公積金短期帶薪缺勤、短期利潤分享計劃短期薪酬工會經費、職工教育經費兩費三險一金是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬的核算職工薪酬的內容

②離職后福利①短期薪酬

④其他長期職工福利

③辭退福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利設定提存計劃設定受益計劃短期薪酬的核算職工薪酬的內容

②離職后福利①短期薪酬

④其他長期職工福利

③辭退福利指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。合同到期前辭退鼓勵自愿接受裁減短期薪酬的核算職工薪酬的內容

②離職后福利①短期薪酬

④其他長期職工福利

③辭退福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬。長期職工福利長期帶薪缺勤長期殘疾福利長期利潤分享計劃短期薪酬的核算職工薪酬的內容企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別計入相關資產成本或當期損益。確認原則

借：生產成本（生產車間生產工人薪酬）

制造費用（生產車間管理人員薪酬）

管理費用（行政管理人員薪酬）

銷售費用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)活動人員薪酬）

在建工程等（從事工程建設人員薪酬）

貸：應付職工薪酬基本賬務處理短期薪酬的核算短期薪酬的核算職工薪酬的內容貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬確認計量短期薪酬

應付職工薪酬—職工工資、獎金、津貼和補貼

—職工福利費

—工會經費和職工教育經費

—社會保險費

—帶薪缺勤基本賬務處理思路短期薪酬的核算職工薪酬的內容貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬確認計量短期薪酬例：宏華公司2023年8月份應付工資總額668000元，“工資費用分配匯總表”中列示的產品生產人員工資為450000元，車間管理人員工資為106000元，企業(yè)行政管理人員工資為95000元，專設銷售機構人員工資為17000元。問宏華公司應編制的會計分錄？借：生產成本—基本生產成本

450000制造費用

106000管理費用

95000銷售費用17000貸：應付職工薪酬—職工工資、獎金、津貼和補貼668000短期薪酬的核算職工薪酬的內容貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬確認計量短期薪酬

應付職工薪酬—職工工資、獎金、津貼和補貼

—職工福利費

—工會經費和職工教育經費

—社會保險費

—帶薪缺勤基本賬務處理思路短期支付工資缺勤②非累積帶薪缺勤①累積帶薪缺勤短期薪酬的核算職工薪酬的內容短期帶薪缺勤

①累積帶薪缺勤

②非累積帶薪缺勤概念指帶薪權利可結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。短期薪酬的核算職工薪酬的內容短期帶薪缺勤

①累積帶薪缺勤

②非累積帶薪缺勤例：宏華公司共有1000名職工，從2023年4月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定：每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個公歷年度，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權獲得現金支付；職工休年休假時，首先使用當年可享受的權利，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。短期薪酬的核算職工薪酬的內容短期帶薪缺勤

①累積帶薪缺勤

②非累積帶薪缺勤承上例，2023年年末，宏華公司預計2024年有800名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余200名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這200名職工全為總部各部門經理，平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關因素。2023年12月31日，問宏華公司相關會計處理。借：管理費用90000

貸：應付職工薪酬—帶薪缺勤90000

累積未行使權利而增加的預期支付金額？=1.5X300X200=90000（元）短期薪酬的核算職工薪酬的內容短期帶薪缺勤

①累積帶薪缺勤

②非累積帶薪缺勤概念指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現金支付。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。設定提存計劃核算非貨幣性職工薪酬核算貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬確認計量短期薪酬自產的產品自有/租賃固定資產設定提存計劃核算非貨幣性職工薪酬核算非貨幣性職工薪酬核算發(fā)放自產產品無償提供固定資產確認計量決定發(fā)放自產產品時（計提）：

借：生產成本、制造費用、管理費用等

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利含稅公允價值發(fā)放時：

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）同時結轉成本：

借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備（如有）貸：庫存商品設定提存計劃核算非貨幣性職工薪酬核算非貨幣性職工薪酬核算發(fā)放自產產品無償提供固定資產確認計量例：宏華公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。該企業(yè)以其生產的暖風機作為福利發(fā)放給100名生產車間管理人員，每人一個，每個暖風機不含稅售價為350元，成本為280元。不考慮其他因素，宏華公司應如何編制會計分錄。借：制造費用

39550貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

39550含稅公允價值=350*100*(1+13%)=39550元實際發(fā)放時：借：應付職工薪酬-非貨幣性福利

39550

貸-主營業(yè)務收入35000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）4550借：主營業(yè)務成本28000

貸：庫存商品28000設定提存計劃核算非貨幣性職工薪酬核算非貨幣性職工薪酬核算發(fā)放自產產品無償提供固定資產確認計量應計提的折舊或應支付的租金確認時：

借：管理費用、生產成本、制造費用等

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利實際計提折舊或支付租金時：

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計折舊自有或租賃的固定資產免費使用銀行存款或其他應付款經營租賃支付或應付的租金設定提存計劃核算非貨幣性職工薪酬核算非貨幣性職工薪酬核算發(fā)放自產產品無償提供固定資產確認計量例：宏華公司決定為部門經理每人租賃住房一套，并提供公司轎車一輛，免費使用，所有轎車的月折舊為2萬元，所有外租住房的月租金為3萬元，問宏華公司的賬務處理。借：管理費用20000貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利20000借：應付職工薪酬—非貨幣性福利20000

貸：累計折舊20000確認計提轎車折舊費時：借：管理費用30000貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利30000借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

30000

貸：銀行存款30000確認租金費用時：設定提存計劃核算非貨幣性職工薪酬核算離職后福利設定提存計劃設定受益計劃設定提存計劃企業(yè)應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為應付職工薪酬，并計入當期損益或相關資產成本。設定提存計劃設定提存計劃核算非貨幣性職工薪酬核算設定提存計劃確認計量確認時：

借：生產成本/制造費用/管理費用等

貸：應付職工薪酬—設定提存計劃設定提存計劃核算非貨幣性職工薪酬核算設定提存計劃確認計量例：2023年7月份，宏華公司繳存的基本養(yǎng)老保險費中，為車間生產工人繳存的金額為55600元，為車間管理人員繳存的金額為12000元，為銷售部門銷售人員繳存的金額為5800元。問宏華公司應編制的會計分錄。借：生產成本—基本生產成本55600制造費用12000

銷售費用5800

貸：應付職工薪酬—設定提存計劃

734004應交稅費Partfour應交稅費概述增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、資源稅、環(huán)境保護稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅，契稅、車輛購置稅等不需要預計應交的稅金，不通過“應交稅費”科目核算，而是在發(fā)生時直接貸記“銀行存款”等相關科目

應交稅費實際繳納的稅費應繳納的各類稅費多交或尚未抵扣的稅費尚未繳納的稅費根據稅法規(guī)定應交納的稅費包括：一、概念

增值稅——以商品（含應稅勞務、應稅行為）在流轉過程中實現的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。應交增值稅——增值稅概述納稅義務人增值稅納稅人銷售貨物提供銷售服務進口貨物加工修理修配勞務銷售無形資產、不動產注：銷售服務又具體包括交通運輸、建筑、郵政、電信，金融，現代服務，生活服務等內容。應交增值稅——增值稅概述納稅人分類經營規(guī)模的大小一般納稅人/小規(guī)模納稅人會計核算水平的健全程度應交增值稅——增值稅概述一般計稅方法簡易計稅方法應交增值稅——增值稅概述應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=不含稅銷售額*增值稅稅率應納稅額=不含稅銷售額*征收率不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)增值稅稅率：13%，9%，6%，零稅率征收率：3%，國家另有規(guī)定的除外計稅方法應交增值稅——一般納稅人的賬務處理借：材料采購/原材料/固定資產等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

應交稅費——待認證進項稅額貸：銀行存款等購進商品、接受勞務或服務注意點1:若貨物已驗收入庫，但尚未取得增值稅扣稅憑證，貨物按合同價格暫估入賬，下月初紅字沖回，但增值稅進項稅額不能暫估入賬。注意點2:若購進貨物發(fā)生退貨，應根據稅務機關開具的紅字增值稅發(fā)票編制購進相反的會計分錄，即借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，金額用紅字記錄。注意點3:進項稅額轉出。原已單獨確認的進項稅額存在下列情況之一時不得從銷項稅額中抵扣，必須予以轉出：①商品、勞務或服務事后改變用途，如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應稅項目等。②商品、勞務或服務發(fā)生非正常損失，如因管理不善造成商品被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)貨物被依法沒收、銷毀、拆除。①2023年6月10日借：待處理財產損溢

22600貸：原材料

20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2600

②2023年6月18日借：應付職工薪酬——職工福利

67800貸：原材料

60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出)7800應交增值稅2023年6月份，宏華公司發(fā)生進項稅額轉出事項如下：（1）10日，庫存材料因管理不善發(fā)生火災毀損，材料實際成本為20000元，相關增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為2600元。（2）18日，領用一批外購的原材料用于集體福利，該批原材料的成本為60000元，相關增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為7800元。應交增值稅——一般納稅人的賬務處理借：應收賬款/應收票據/銀行存款等貸：主營業(yè)務收入/固定資產清理等應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銷售商品、接受勞務或服務注意點1:若收入或利得確認時點早于增值稅納稅義務發(fā)生時點，應交增值稅稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”，實際納稅義務發(fā)生時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。注意點2:若銷售貨物發(fā)生銷售退回，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制銷售相反的會計分錄，即貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，金額用紅字記錄。注意點3:視同銷售。企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務，稅法上視同銷售，應繳納增值稅：①將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費；②將自產、委托加工或購進的貨物用于對外投資、分配給股東、無償贈送他人等。自產委托加工借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本等貸：庫存商品用于集體福利自產委托加工外購借：應付股利貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本等貸：庫存商品支付股利自產委托加工外購借：長期股權投資貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本等貸：庫存商品對外投資自產委托加工外購借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（成本價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（計稅價或公允價值或市場價*增值稅稅率）對外捐贈應交增值稅——視同銷售①2023年6月10日借：營業(yè)外支出

232500

貸：庫存商品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）32500②2023年6月25日借：長期股權投資

847500

貸：其他業(yè)務收入750000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）97500借：其他業(yè)務成本600000

貸：原材料

600000應交增值稅——視同銷售2023年6月份，宏華公司發(fā)生的視同銷售交易或事項如下：（1）10日，以公司生產的產品對外捐贈，該批產品的實際成本為200000元，售價為250000元，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為32500元。（2）25日，宏華公司用一批原材料對外進行長期股權投資。該批原材料實際成本為600000元，雙方協商不含稅價值為750000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為97500元。應交增值稅——繳納增值稅繳納增值稅借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款交納以前期間未交增值稅交納當月應交增值稅借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）應交增值稅——月末轉出多交、未交、預交增值稅月末企業(yè)轉出多交增值稅月末企業(yè)轉出未交增值稅月末企業(yè)轉出預交增值稅借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——預交增值稅2023年6月30日借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

500

貸：應交稅費——未交增值稅

5007月交納稅款時會計分錄：借：應交稅費——未交增值稅500

貸：銀行存款500

應交增值稅2023年6月30日，宏華公司將尚未交納的其余增值稅稅款500元進行轉賬；7月份，宏華公司交納6月份未交增值稅500元，應編制的會計分錄：應交增值稅——增值稅減免增值稅減免借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）貸：主營業(yè)務收入/管理費用等先征后返的增值稅直接減免的增值稅借：銀行存款貸：其他收益企業(yè)初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減，參照直接減免的核算，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。（1）取得設備，支付價款和稅款時：借：固定資產42940

貸：銀行存款

42940（2）按規(guī)定抵減增值稅應納稅額時：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）42940

貸：管理費用42940

應交增值稅宏華公司為增值稅一般納稅人，初次購買數臺增值稅稅控系統專用設備作為固定資產核算，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為38000元，增值稅稅額為4940元，價款和稅款以銀行存款支付。該公司應編制如下會計分錄：

購進貨物、服務、無形資產或不動產等A

借：材料采購等（進項稅額不得抵扣）

貸：銀行存款

交納增值稅C借：應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款銷售貨物、服務、無形資產或不動產等B借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅應交增值稅——小規(guī)模納稅人的賬務處理①購入原材料借：原材料34800

貸：銀行存款34800②銷售產品，收取貨款借：銀行存款51500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅1500不含稅銷售額＝51500/（1＋3%）＝50000（元）③交納稅款借：應交稅費——應交增值稅1500

貸：銀行存款1500應交增值稅——小規(guī)模納稅人的賬務處理某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%，原材料按實際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經濟交易如下：（1）購入原材料一批，取得的專用發(fā)票中注明價款30000元，增值稅稅額4800元，款項以銀行存款支付，材料驗收入庫。（2）銷售產品一批，所開出的普通發(fā)票上注明的貨款（含稅）為51500元，款項已存入銀行。（3）用銀行存款交納增值稅1500元。1.概念2.納稅人消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。（1）生產應稅消費品（2）委托加工應稅消費品（3）進口應稅消費品3.征收方法從價定率：不含增值稅的銷售額×適用稅率從量定額：應稅消費品數量×單位應稅消費品應繳納的消費稅從價定率和從量定額復合計稅應交消費稅應交消費稅——賬務處理②自產自用應稅消費品①銷售應稅消費品

④進口應稅消費品

③委托加工應稅消費品借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅應交消費稅——賬務處理②自產自用應稅消費品①銷售應稅消費品

④進口應稅消費品

③委托加工應稅消費品借：在建工程（用于在建工程等非生產機構）營業(yè)外支出（用于捐贈）稅金及附加（用于職工福利或對外投資）貸：應交稅費——應交消費稅應交消費稅——賬務處理②自產自用應稅消費品①銷售應稅消費品

④進口應稅消費品

③委托加工應稅消費品對于需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額，做如下賬務處理：借：應收賬款/銀行存款貸：應交稅費——應交消費稅委托加工物資收回后，委托方賬務處理如下：借：委托加工物資（直接用于銷售）貸：銀行存款/應付賬款等借：委托加工物資（連續(xù)生產應稅消費品）應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款/應付賬款等①發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資200

貸：原材料200

②支付加工費借：委托加工物資40應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5.2——應交消費稅