企業(yè)成本核算課件：分步法下的成本核算

分步法下的成本核算項(xiàng)目一認(rèn)識(shí)分步法知識(shí)點(diǎn)分步法的特點(diǎn)分步法的類型

分步法的核算流程技能點(diǎn)掌握分步法下核算賬戶設(shè)置、賬頁(yè)使用一、分步法（一）概念分步法是以產(chǎn)品的各生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。該種方法適用于多步驟生產(chǎn)并且管理上要求分步核算的產(chǎn)品。（二）種類

分步法按照是否需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法產(chǎn)品屬于連續(xù)加工式生產(chǎn)，制造過(guò)程是由一系列循序漸進(jìn)的加工步驟組成，且管理上要求計(jì)算各步驟半成品成本，并計(jì)算最終產(chǎn)成品成本。如主車架的生產(chǎn)經(jīng)過(guò)開(kāi)料、焊接、磷化、涂裝四個(gè)生產(chǎn)階段，即可采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算主車架的成本；而本書例前述主車架的生產(chǎn)管理上不需要分步計(jì)算，則采用了品種法。2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法產(chǎn)品屬于平行加工式生產(chǎn)，即對(duì)各種原材料分別進(jìn)行連續(xù)加工生產(chǎn)各種半成品，然后再裝配成一種產(chǎn)成品，管理上不要求分步驟計(jì)算各步驟完工的半成品成本，只需要最終完工產(chǎn)成品的成本。如摩托車的生產(chǎn)，是先將材料分別加工成主車架、汽缸等，它們之間的生產(chǎn)沒(méi)有關(guān)聯(lián)，屬于平行加工，然后再將主車架、汽缸以及外購(gòu)的其他半成品進(jìn)行組裝，最終形成產(chǎn)成品摩托車，由于不要求分步驟計(jì)算各步驟完工的半成品成本（主車架、汽缸），采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算摩托車的成本。二、分步法成本核算的特點(diǎn)1．成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟分步法下以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象歸集（或匯總）生產(chǎn)費(fèi)用，即以各個(gè)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象。如“主車架”生產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)沖壓焊接車間、涂裝車間，可以按照沖壓焊接、涂裝環(huán)節(jié)分別計(jì)算各自環(huán)節(jié)的成本。2．成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致在大量大批多步驟生產(chǎn)方式下，產(chǎn)品的投入和產(chǎn)出是不間斷的，所以一般是按月核算產(chǎn)品的成本，即成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。3.月末生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

由于成本計(jì)算期和會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，在大量、大批生產(chǎn)方式下，月末必然會(huì)存在在產(chǎn)品，故需要月末計(jì)算完工入庫(kù)產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，需要將本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。項(xiàng)目二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法任務(wù)一綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下成本費(fèi)用的歸集一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法及類型逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟完工半成品成本，每個(gè)步驟上的半成品成本隨著其實(shí)物的轉(zhuǎn)移而從當(dāng)前步驟的明細(xì)賬上結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)步驟的明細(xì)賬上，最后計(jì)算出完工產(chǎn)成品成本的一種成本計(jì)算方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟的成本明細(xì)賬中反映的方式不同分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下成本核算的特點(diǎn)1.各步驟之間成本隨著實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移當(dāng)本步驟計(jì)算其半成品（或產(chǎn)成品）成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)耗用的上步驟半成品成本到本步驟的半成品（或產(chǎn)成品）中，所以各步驟之間成本隨著實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移。如主車架生產(chǎn)中，經(jīng)過(guò)“開(kāi)料”生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其主車架（半成品）成本反映在“開(kāi)料”明細(xì)賬上，當(dāng)主車架被“焊接”環(huán)節(jié)領(lǐng)用，其成本應(yīng)隨產(chǎn)品實(shí)物轉(zhuǎn)移到焊接環(huán)節(jié)而轉(zhuǎn)移到“焊接”明細(xì)賬上。2.各步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在本步驟完工半成品（或產(chǎn)成品）與狹義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

由于各步驟均需要計(jì)算各自步驟完工的半成品（或產(chǎn)成品）成本，各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぐ氤善罚ɑ虍a(chǎn)成品）與狹義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。三、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指各生產(chǎn)步驟耗用上一步驟半成品時(shí)，將耗用的上步驟的半成品的成本以一個(gè)合計(jì)金額（料、工、費(fèi)總額）計(jì)入下步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“直接材料”或“半成品”成本項(xiàng)目欄目中。各生產(chǎn)步驟所耗用上步驟的半成品成本按照實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，按照半成品是否通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，其核算有所不同；（1）通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，上步驟完工半成品先要入庫(kù)，下步驟生產(chǎn)時(shí)再領(lǐng)用上步驟半成品，其實(shí)際成本的確定可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等；（2）不通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，上步驟完工半成品直接進(jìn)入下步驟進(jìn)行加工，則本期下步驟耗用的上步驟半成品成本即為本期上步驟完工半成品成本總額。四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本核算的一般操作（1）按照產(chǎn)品的各生產(chǎn)步驟設(shè)置“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”；（2）按照各步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用（即料、工、費(fèi)）；（3）計(jì)算各步驟完工半成品（或產(chǎn)成品）的成本；（4）產(chǎn)品成本還原；（5）根據(jù)“產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表”進(jìn)行賬務(wù)處理。四、案例蘇州神龍公司在2009年11月按照年度生產(chǎn)計(jì)劃本月投入主車架800件，投入汽缸600件；本月月初有在產(chǎn)品：主車架200件，汽缸400件；公司管理上要求分別計(jì)算主車架、汽缸生產(chǎn)過(guò)程中每個(gè)步驟的生產(chǎn)成本。

產(chǎn)品產(chǎn)量記錄

產(chǎn)品：主車架步驟開(kāi)料焊接磷化涂裝產(chǎn)成品月初在產(chǎn)品20806040——本月投入或上步轉(zhuǎn)入800720700660——本月完工720700660600600月末在產(chǎn)品100100100100——

產(chǎn)品產(chǎn)量記錄

產(chǎn)品：汽缸步驟鑄造除鈹鋒沖壓精加工產(chǎn)成品月初在產(chǎn)品2001005050——本月投入或上步轉(zhuǎn)入600700600550——本月完工700600550500500月末在產(chǎn)品100200100100——（一）會(huì)計(jì)根據(jù)生產(chǎn)步驟設(shè)置“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”分析：摩托車的主車架需要經(jīng)過(guò)4個(gè)生產(chǎn)步驟，所以按照生產(chǎn)步驟需要開(kāi)設(shè)4個(gè)“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，分別歸集不同步驟所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：沖壓焊接車間產(chǎn)品名稱：主車架-開(kāi)料2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：沖壓焊接車間產(chǎn)品名稱：主車架-焊接2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：涂裝車間產(chǎn)品名稱：主車架-磷化2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：涂裝車間產(chǎn)品名稱：主車架-涂裝2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：鑄造車間產(chǎn)品名稱：汽缸-鑄造2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：鑄造車間產(chǎn)品名稱：汽缸-除鈹鋒

2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：沖壓焊接車間產(chǎn)品名稱：汽缸-沖壓2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：機(jī)加工車間產(chǎn)品名稱：汽缸-精加工2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日（二）會(huì)計(jì)按照生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用分析：按照生產(chǎn)步驟歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，與品種法相比是更詳細(xì)地核算各步驟耗用的各項(xiàng)費(fèi)用，其內(nèi)容并沒(méi)有發(fā)生變化，即依舊分為材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和其他費(fèi)用，所以按照生產(chǎn)步驟核算發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也是分三部分進(jìn)行。1.材料費(fèi)用核算2009年11月30日，會(huì)計(jì)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)部送來(lái)的領(lǐng)料單首先按照用途（即具體各步驟）進(jìn)行整理、分類。（1）直接材料月末，會(huì)計(jì)先按部門對(duì)領(lǐng)料單進(jìn)行歸類，然后根據(jù)領(lǐng)料用途（即具體各步驟）對(duì)領(lǐng)料單進(jìn)一步分類，如書中表7-2-1到表7-2-3的領(lǐng)料單都是為生產(chǎn)主車架而領(lǐng)用的材料，但領(lǐng)用材料中分別是主車架在不同生產(chǎn)步驟耗用，所以應(yīng)將這些材料分別匯總計(jì)入到主車架的不同步驟成本中。假設(shè)原材料是在各步驟生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入的。會(huì)計(jì)根據(jù)分類整理后的領(lǐng)料單編制“發(fā)出材料明細(xì)表”

發(fā)出材料明細(xì)表2009年11月金額單位：元材料名稱材料類別發(fā)料數(shù)量單位成本金額部門用途鋼板原材料160528320沖壓焊接主車架-開(kāi)料鋼管原材料2400921600沖壓焊接主車架-開(kāi)料磷化液原材料101001000涂裝主車架-磷化金紅石型鈦白粉R288

原材料10001313000涂裝主車架-涂裝鋁錠原材料300329600鑄造汽缸-鑄造導(dǎo)油管原材料6006.203720沖壓汽缸-沖壓卵型螺釘M5*12

原材料18001.202160沖壓汽缸-沖壓汽缸密封墊

原材料60031800機(jī)加工汽缸-精加工定位銷A10*20

原材料120033600機(jī)加工汽缸-精加工合計(jì)64800會(huì)計(jì)根據(jù)“發(fā)出材料明細(xì)表”編制“材料費(fèi)用分配表”。

材料費(fèi)用分配表2009年11月金額單位：元應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目間接計(jì)入直接計(jì)入合計(jì)耗用材料分配率分配金額基本生產(chǎn)成本主車架-開(kāi)料直接材料2992029920主車架-磷化直接材料10001000主車架-涂裝直接材料1300013000小計(jì)4392043920汽缸-鑄造直接材料96009600汽缸-沖壓直接材料58805880汽缸-精加工直接材料54005400小計(jì)2088020880合計(jì)6480064800會(huì)計(jì)根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”、“發(fā)出材料明細(xì)表”及所附的6張領(lǐng)料單，編制記賬憑證會(huì)計(jì)根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”、“發(fā)出材料明細(xì)表”及所附的6張領(lǐng)料單，編制記賬憑證（2）間接材料會(huì)計(jì)將基本生產(chǎn)車間不同產(chǎn)品領(lǐng)用同類材料的領(lǐng)料單整理。在生產(chǎn)過(guò)程中為生產(chǎn)多種產(chǎn)品領(lǐng)用同一種材料，該種材料被稱之為間接材料，間接材料的核算與模塊二項(xiàng)目一任務(wù)二的核算方法相同。書表7-2-11中領(lǐng)用的材料是為生產(chǎn)主車架（焊接生產(chǎn)環(huán)節(jié)）和汽缸（沖壓生產(chǎn)環(huán)節(jié)）共同領(lǐng)用的材料（間接計(jì)入費(fèi)用），需要按照一定的分配方法分配計(jì)入主車架和汽缸的產(chǎn)品成本中。會(huì)計(jì)根據(jù)分類整理后的領(lǐng)料單編制“發(fā)出材料明細(xì)表”

發(fā)出材料明細(xì)表2009年11月金額單位：元材料名稱材料類別發(fā)料數(shù)量單位成本金額部門用途六角法蘭面螺母原材料120001.9022800沖壓焊接主車架汽缸六角法蘭面螺栓原材料150000.629300沖壓焊接主車架汽缸合計(jì)32100會(huì)計(jì)根據(jù)“發(fā)出材料明細(xì)表”和“定額耗用表”分配間接材料

會(huì)計(jì)首先查找主車架和汽缸耗用六角法蘭面螺母和六角法蘭面螺栓“定額耗用表”

定額耗用表產(chǎn)品名稱單位定額耗用量六角法蘭面螺母六角法蘭面螺栓主車架個(gè)55汽缸個(gè)1010會(huì)計(jì)根據(jù)“發(fā)出材料明細(xì)表”和“定額耗用表”計(jì)算分配間接材料

采用“材料定額耗用量比例法”計(jì)算分配汽缸和主車架耗用螺母、螺栓費(fèi)用，同品種法。本例中該公司本月投產(chǎn)主車架為800件，投產(chǎn)汽缸為600件，共同耗用六角法蘭面螺母12000個(gè)，單位成本為1.90元；共同耗用六角法蘭面螺栓15000個(gè)，單位成本為0.62元。六角法蘭面螺母成本的分配六角法蘭面螺母分配率

=12000÷（800×5+600×10）=1.2主車架應(yīng)分配的六角法蘭面螺母數(shù)量

=800×5×1.2=4800汽缸應(yīng)分配的六角法蘭面螺母數(shù)量

=600×10×1.2=7200主車架應(yīng)分配的六角法蘭面螺母費(fèi)用

=4800×1.9=9120（元）汽缸應(yīng)分配的六角法蘭面螺母費(fèi)用

=7200×1.9=13680（元）六角法蘭面螺栓成本的分配六角法蘭面螺栓分配率

=15000÷（800×5+600×10）=1.5主車架應(yīng)分配的六角法蘭面螺栓數(shù)量

=800×5×1.5=6000汽缸應(yīng)分配的六角法蘭面螺栓數(shù)量

=600×10×1.5=9000主車架應(yīng)分配的六角法蘭面螺栓費(fèi)用

=6000×0.62=3720（元）汽缸應(yīng)分配的六角法蘭面螺栓費(fèi)用

=9000×0.62=5580（元）根據(jù)“發(fā)出材料明細(xì)表”和分配的結(jié)果編制“材料費(fèi)用分配表”

材料費(fèi)用分配表

應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目間接計(jì)入直接計(jì)入合計(jì)定額耗用分配率單價(jià)分配額基本生產(chǎn)成本主車架-焊接直接材料40001.21.9912022800汽缸-沖壓直接材料60001.21.913680小計(jì)100001.21.922800主車架-焊接直接材料40001.50.6237209300汽缸-沖壓直接材料60001.50.625580小計(jì)100001.50.629300合計(jì)3210032100會(huì)計(jì)根據(jù)材料費(fèi)用分配表、發(fā)出材料明細(xì)表及所附的1張領(lǐng)料單，編制記賬憑證（3）其他材料

領(lǐng)用的材料除了生產(chǎn)產(chǎn)品以外，車間為了保證正常生產(chǎn)也會(huì)領(lǐng)用材料，如車間耗用的機(jī)物料，管理部門或銷售部門同樣會(huì)耗用相應(yīng)的材料。會(huì)計(jì)根據(jù)分類整理后的領(lǐng)料單編制“發(fā)出材料明細(xì)表”

發(fā)出材料明細(xì)表

2009年11月材料名稱材料類別發(fā)料數(shù)量單位成本金額部門用途潤(rùn)滑油原材料650300沖壓焊接主車架-開(kāi)料機(jī)油原材料2300600涂裝主車架-開(kāi)料潤(rùn)滑油原材料450200鑄造主車架-磷化機(jī)油原材料3300900機(jī)加工主車架-涂裝燃料原材料2050010000供電汽缸-鑄造專用工具原材料52001000機(jī)修汽缸-沖壓墨盒原材料5160800行政管理汽缸-沖壓燈管原材料1010100銷售汽缸-精加工合計(jì)13900會(huì)計(jì)根據(jù)“發(fā)出材料明細(xì)表”編制“材料費(fèi)用分配表”

材料費(fèi)用分配表2009年11月金額單位：元應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目間接計(jì)入直接計(jì)入合計(jì)耗用材料分配率分配金額制造費(fèi)用沖壓焊接車間材料300300涂裝車間材料600600鑄造車間材料200200機(jī)加工車間材料900900小計(jì)20002000輔助生產(chǎn)成本供電車間直接材料1000010000機(jī)修車間直接材料10001000小計(jì)1100011000管理費(fèi)用材料800800銷售費(fèi)用材料100100合計(jì)1390013900會(huì)計(jì)根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”、“發(fā)出材料明細(xì)表”及所附的領(lǐng)料單，編制記賬憑證會(huì)計(jì)根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”、“發(fā)出材料明細(xì)表”及所附的領(lǐng)料單，編制記賬憑證2.人工費(fèi)用核算

2009年11月25日，財(cái)務(wù)部收到人事部根據(jù)公司薪酬標(biāo)準(zhǔn)和上月24日至本月24日基本生產(chǎn)車間員工考勤記錄，編制的2009年11月份工資表。主管會(huì)計(jì)審核人事部提交的7月份工資表會(huì)計(jì)根據(jù)工資表應(yīng)發(fā)工資金額，分配工資。工資費(fèi)用分配表

2009年11月25日應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)分工資費(fèi)用基本生產(chǎn)成本主車架-開(kāi)料直接工資15000主車架-焊接直接工資15000主車架-磷化直接工資10000主車架-涂裝直接工資20000小計(jì)60000汽缸-鑄造直接工資10000汽缸-除鈹鋒直接工資13000汽缸-沖壓直接工資12000汽缸-精加工直接工資20000小計(jì)55000SL250直接工資20000合計(jì)135000續(xù)前表

工資費(fèi)用分配表

2009年11月25日應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)分工資費(fèi)用制造費(fèi)用沖壓焊接車間工資30000涂裝車間工資15000鑄造車間工資15000精加工車間工資10000總裝車間工資15000小計(jì)85000輔助生產(chǎn)成本供電車間直接工資30000機(jī)修車間直接工資35000小計(jì)65000管理費(fèi)用工資30000銷售費(fèi)用工資25000合計(jì)340000會(huì)計(jì)根據(jù)工資費(fèi)用分配表，編制記賬憑證

會(huì)計(jì)根據(jù)工資費(fèi)用分配表，編制記賬憑證會(huì)計(jì)根據(jù)工資費(fèi)用分配表，編制記賬憑證會(huì)計(jì)根據(jù)工資費(fèi)用分配表，編制記賬憑證會(huì)計(jì)根據(jù)本月“工資費(fèi)用分配表”提取本月職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，編制費(fèi)用分配表

職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)借賬戶計(jì)提基礎(chǔ)福利社保住房工會(huì)教育合計(jì)基本生產(chǎn)成本主車架-開(kāi)料15000210043507503003757875主車架-焊接15000210043507503003757875主車架-磷化10000140029005002002505250主車架-涂裝2000028005800100040050010500小計(jì)6000084001740030001200150031500汽缸-鑄造10000140029005002002505250汽缸-除鈹鋒13000182037706502603256825汽缸-沖壓12000168034806002403006300汽缸-精加工2000028005800100040050010500小計(jì)5500077001595027501100137528875SL2502000028005800100040050010500合計(jì)135000189003915067502700337570875

續(xù)前表

職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)借賬戶計(jì)提基礎(chǔ)福利社保住房工會(huì)教育合計(jì)制造費(fèi)用沖壓焊接車間3000042008700150060075015750涂裝車間15000210043507503003757875鑄造車間15000210043507503003757875精加工車間10000140029005002002505250總裝車間15000210043507503003757875小計(jì)85000119002465042501700212544625輔助生產(chǎn)成本供電車間3000042008700150060075015750機(jī)修車間35000490010150175070087518375小計(jì)6500091001885032501300162534125管理費(fèi)用3000042008700150060075015750銷售費(fèi)用2500035007250125050062513025合計(jì)34000047600986001700068008500178500會(huì)計(jì)根據(jù)福利費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分配表編制記賬憑證會(huì)計(jì)根據(jù)福利費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分配表編制記賬憑證會(huì)計(jì)根據(jù)福利費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分配表編制記賬憑證會(huì)計(jì)根據(jù)福利費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分配表編制記賬憑證3.折舊費(fèi)用的核算

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表

2009年11月應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目金額制造費(fèi)用沖壓焊接車間折舊1800涂裝車間折舊1800鑄造車間折舊1500機(jī)加工車間折舊1000總裝車間折舊1800小計(jì)7900輔助生產(chǎn)成本供電車間折舊2000機(jī)修車間折舊1500小計(jì)3500管理費(fèi)用折舊2800銷售費(fèi)用折舊1300合計(jì)15500會(huì)計(jì)根據(jù)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表，編制記賬憑證

會(huì)計(jì)根據(jù)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表，編制記賬憑證4.其他費(fèi)用

其他費(fèi)用匯總表2009年11月金額單位：元

應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目金額備注制造費(fèi)用沖壓焊接車間辦公費(fèi)600銀付保險(xiǎn)費(fèi)1000攤銷小計(jì)1600涂裝車間辦公費(fèi)1000銀付保險(xiǎn)費(fèi)1000攤銷小計(jì)2000鑄造車間辦公費(fèi)1500銀付保險(xiǎn)費(fèi)1000攤銷小計(jì)2500機(jī)加工車間辦公費(fèi)800銀付保險(xiǎn)費(fèi)1000攤銷小計(jì)1800總裝車間辦公費(fèi)1800銀付保險(xiǎn)費(fèi)1000攤銷小計(jì)2800續(xù)前表

其他費(fèi)用匯總表

2009年11月金額單位：元應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目金額備注輔助生產(chǎn)成本供電車間辦公費(fèi)2000銀付保險(xiǎn)費(fèi)1000攤銷小計(jì)3000機(jī)修車間辦公費(fèi)3125銀付保險(xiǎn)費(fèi)1000攤銷小計(jì)4125管理費(fèi)用辦公費(fèi)2000銀付保險(xiǎn)費(fèi)1000攤銷小計(jì)3000銷售費(fèi)用辦公費(fèi)1500銀付保險(xiǎn)費(fèi)1000攤銷小計(jì)2500合計(jì)23325會(huì)計(jì)根據(jù)其他費(fèi)用分配表，編制記賬憑證

會(huì)計(jì)根據(jù)其他費(fèi)用分配表，編制記賬憑證小結(jié)：通過(guò)上述對(duì)料、工、費(fèi)的歸集，可以看出綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的核算，與品種法下料、工、費(fèi)歸集的核算原理與方法一致，所不同的是歸集的對(duì)象不同，即綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本-沖壓（開(kāi)料）”等明細(xì)賬，品種法下則是設(shè)置“基本生產(chǎn)成本-主車架”；而其他成本費(fèi)用類明細(xì)賬（輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）均一致。項(xiàng)目二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法任務(wù)二綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

知識(shí)點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法技能點(diǎn)能夠正確分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用一、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，與品種法下產(chǎn)品成本的核算相同，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配原則仍是按照各受益對(duì)象所耗用的勞務(wù)數(shù)量來(lái)核算其應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，同樣可以采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法等。二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一般操作（1）會(huì)計(jì)根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量編制“勞務(wù)量匯總表”；（2）根據(jù)勞務(wù)量匯總表和輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬采用相應(yīng)的分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”；（3）根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”進(jìn)行賬務(wù)處理。三、案例查找輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬本期發(fā)生的費(fèi)用總額輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：供電車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)材料人工折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)月日1125略分配工資300003000025計(jì)提福利費(fèi)等157501575025領(lǐng)料100001000030計(jì)提折舊2000200030其他費(fèi)用3000200010003030本月發(fā)生額及余額607501000045750200020001000輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：機(jī)修車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)材料人工折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)月日1125略分配工資350003500025計(jì)提福利費(fèi)等183751837525領(lǐng)料1000100030計(jì)提折舊1500150030其他費(fèi)用4125312510003030本月發(fā)生額及余額60000100048375150031251000根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬確定本期發(fā)生總額，再確定輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法及個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量。勞務(wù)量匯總表受益對(duì)象供電（度）機(jī)修（小時(shí)）輔助生產(chǎn)車間供電車間80機(jī)修車間50基本生產(chǎn)車間沖壓焊接車間800400涂裝車間1000300鑄造車間1000400機(jī)加工車間1200600總裝車間500500行政管理部門200200銷售部門300100合計(jì)50502580采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2009年11月金額單位：元項(xiàng)目供電車間機(jī)修車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）6075060000120750供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)總量50002500單位成本（分配率）12.1524制造費(fèi)用沖壓焊接車間耗用數(shù)量800400分配金額9720960019320涂裝車間耗用數(shù)量1000300分配金額12150720019350鑄造車間耗用數(shù)量1000400分配金額12150960021750機(jī)加工車間耗用數(shù)量1200600分配金額145801440028980總裝車間耗用數(shù)量500500分配金額60751200018075續(xù)前表

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

2009年11月金額單位：元項(xiàng)目供電車間機(jī)修車間合計(jì)管理費(fèi)用耗用數(shù)量200200分配金額243048007230銷售費(fèi)用耗用數(shù)量300100分配金額364524006045合計(jì)6075060000120750會(huì)計(jì)根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，編制記賬憑證

會(huì)計(jì)根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，編制記賬憑證項(xiàng)目二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法任務(wù)三綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的期末結(jié)轉(zhuǎn)知識(shí)點(diǎn)制造費(fèi)用分配的核算完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)技能點(diǎn)能夠正確分配制造費(fèi)用并計(jì)算完工產(chǎn)品成本一、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下制造費(fèi)用的分配綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下制造費(fèi)用的分配，與品種法下制造費(fèi)用的分配有所不同，品種法下制造費(fèi)用的分配是按照各種產(chǎn)品作為受益對(duì)象進(jìn)行分配，如分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本-主車架”、“基本生產(chǎn)成本-汽缸”；綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為受益對(duì)象，如沖壓焊接車間發(fā)生的制造費(fèi)用總額分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本-主車架（開(kāi)料）、基本生產(chǎn)成本-主車架（焊接）。但是制造費(fèi)用的分配方法同樣可以采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、年度計(jì)劃分配率法等。二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下月末完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)一般情況下，綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下月末需要對(duì)各生產(chǎn)步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在本步驟完工的半成品（或產(chǎn)成品）與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，其分配的方法同“品種法”，如“約當(dāng)產(chǎn)量法”等。三、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下期末結(jié)轉(zhuǎn)分配的一般操作（1）會(huì)計(jì)根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬編制“制造費(fèi)用分配表”，根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”編制記賬憑證。（2）編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”核算各步驟完工半成品（或產(chǎn)成品）成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工半成品（或產(chǎn)成品）成本。四、案例

（一）分配制造費(fèi)用2009年11月30日，會(huì)計(jì)對(duì)各基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用進(jìn)行分配（假設(shè)本例制造費(fèi)用的分配采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法進(jìn)行分配）。查找制造費(fèi)用明細(xì)賬本期發(fā)生的費(fèi)用總額。各車間統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)工時(shí)

生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)表2009年11月30日單位：小時(shí)車間生產(chǎn)步驟生產(chǎn)工時(shí)沖壓焊接車間主車架-開(kāi)料890主車架-焊接1100汽缸-沖壓1000小計(jì)2990涂裝車間主車架-磷化965主車架-涂裝900小計(jì)1865鑄造車間汽缸-鑄造953汽缸-除鈹鋒1000小計(jì)1953合計(jì)6808制造費(fèi)用明細(xì)賬

車間名稱：沖壓焊接車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)工資福利費(fèi)等折舊費(fèi)機(jī)物料辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)用月日1125略分配工資300003000025計(jì)提福利費(fèi)等157501575031領(lǐng)料30030031計(jì)提折舊1800180031其他費(fèi)用1600600100031分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用193201932031本月發(fā)生額及余額6877030000157501800300600100019320會(huì)計(jì)根據(jù)沖壓焊接車間制造費(fèi)用明細(xì)賬和該車間統(tǒng)計(jì)各訂單的生產(chǎn)工時(shí)編制“制造費(fèi)用分配表”制造費(fèi)用分配表沖壓焊接車間2009年11月30日應(yīng)借科目生產(chǎn)工人工時(shí)分配率分配金額基本生產(chǎn)成本主車架-開(kāi)料89020470主車架-焊接110025300汽缸-沖壓100023000合計(jì)29902368770會(huì)計(jì)根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”編制記賬憑證

制造費(fèi)用明細(xì)賬

車間名稱：涂裝車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)工資福利費(fèi)等折舊費(fèi)機(jī)物料辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)用月日1125略分配工資150001500025計(jì)提福利費(fèi)等7875787531領(lǐng)料60060031計(jì)提折舊1800180031其他費(fèi)用20001000100031分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用193501935031本月發(fā)生額及余額4662515000787518006001000100019350會(huì)計(jì)根據(jù)涂裝車間制造費(fèi)用明細(xì)賬和該車間統(tǒng)計(jì)各訂單的生產(chǎn)工時(shí)編制“制造費(fèi)用分配表”制造費(fèi)用分配表涂裝車間2009年11月30日應(yīng)借科目生產(chǎn)工人工時(shí)分配率分配金額基本生產(chǎn)成本主車架-磷化96524125主車架-涂裝90022500合計(jì)根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”編制記賬憑證制造費(fèi)用明細(xì)賬

車間名稱：鑄造車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)工資福利費(fèi)等折舊費(fèi)機(jī)物料辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)用月日1125略分配工資150001500025計(jì)提福利費(fèi)等7875787531領(lǐng)料20020031計(jì)提折舊1500150031其他費(fèi)用25001500100031分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用217502175031本月發(fā)生額及余額4882515000787515002001500100021750會(huì)計(jì)根據(jù)鑄造車間制造費(fèi)用明細(xì)賬和該車間統(tǒng)計(jì)各訂單的生產(chǎn)工時(shí)編制“制造費(fèi)用分配表”制造費(fèi)用分配表鑄造車間2009年11月30日應(yīng)借科目生產(chǎn)工人工時(shí)分配率分配金額基本生產(chǎn)成本汽缸-鑄造95323825汽缸-除鈹鋒100025000合計(jì)19532548825會(huì)計(jì)根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”編制記賬憑證制造費(fèi)用明細(xì)賬

車間名稱：機(jī)加工車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)工資福利費(fèi)等折舊費(fèi)機(jī)物料辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)用月日1125略分配工資100001000025計(jì)提福利費(fèi)等5250525031領(lǐng)料90090031計(jì)提折舊1000100031其他費(fèi)用1800800100031分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用289802898031本月發(fā)生額及余額479301000052501000900800100028980由于機(jī)加工車間只對(duì)汽缸進(jìn)行精加工一道工序，所以機(jī)加工車間發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本-汽缸（精加工）”中。會(huì)計(jì)根據(jù)“制造費(fèi)用明細(xì)賬-機(jī)加工車間”的發(fā)生額編制記賬憑證。制造費(fèi)用明細(xì)賬

車間名稱：總裝車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)工資福利費(fèi)等折舊費(fèi)機(jī)物料辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)用月日1125略分配工資150001500025計(jì)提福利費(fèi)等7875787531計(jì)提折舊1800180031其他費(fèi)用28001800100031分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用180751807531本月發(fā)生額及余額4555015000787518001800100018075總裝車間對(duì)SL250A摩托車進(jìn)行組裝，所以該車間發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本-SL250A”中。會(huì)計(jì)根據(jù)“制造費(fèi)用明細(xì)賬-總裝車間”的發(fā)生額編制記賬憑證。（二）完工產(chǎn)品成本核算2009年11月30日，財(cái)務(wù)部取得倉(cāng)儲(chǔ)部送交的入庫(kù)單。見(jiàn)書表7-2-58、表7-2-59，會(huì)計(jì)根據(jù)入庫(kù)單編制“完工產(chǎn)品入庫(kù)匯總表”。完工產(chǎn)品入庫(kù)匯總表

2009年6月產(chǎn)品名稱計(jì)量單位入庫(kù)數(shù)量主車架輛600汽缸輛500會(huì)計(jì)人員根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬-主車架-開(kāi)料本期發(fā)生額編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”，首先查找基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的發(fā)生額?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：沖壓焊接車間產(chǎn)品名稱：主車架-開(kāi)料2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用月日111略期初余額2833748995109025分配工資150001500025計(jì)提福利費(fèi)等7875787530領(lǐng)料299202992030分配制造費(fèi)用2047020470生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)76098306682387021560會(huì)計(jì)計(jì)算主車架-開(kāi)料的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本，并編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表產(chǎn)品名稱：主車架2009年11月生產(chǎn)步驟：開(kāi)料摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本74899510902833本月生產(chǎn)費(fèi)用29920228752047073265生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)30668238702156076098約當(dāng)產(chǎn)量820770770單位成本37.4312896.4完工半成品成本26928223202016069408月末在產(chǎn)品成本3740155014006690會(huì)計(jì)根據(jù)“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”編制記賬憑證說(shuō)明：主車架在開(kāi)料步驟完工的半成品直接轉(zhuǎn)入下步驟焊接步驟繼續(xù)進(jìn)行加工，所以本步驟完工的半成品成本應(yīng)計(jì)入“基本生產(chǎn)成本-主車架-焊接”的明細(xì)賬中。會(huì)計(jì)人員根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬-主車架-焊接本期發(fā)生額編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”，首先查找基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的發(fā)生額?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：沖壓焊接車間產(chǎn)品名稱：主車架-焊接2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用月日111略期初余額17447771231603375320025分配工資150001500025計(jì)提福利費(fèi)等7875787530領(lǐng)料128401284030分配制造費(fèi)用253002530030領(lǐng)用半成品6940869408生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)14787077120160002625028500會(huì)計(jì)計(jì)算主車架-焊接的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本，并編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表產(chǎn)品名稱：主車架2009年11月生產(chǎn)步驟：焊接摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本771231603375320017447本月生產(chǎn)費(fèi)用69408128402287525300130423生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)77120160002625028500147870約當(dāng)產(chǎn)量800800750750單位成本96.4203538189.4完工半成品成本67480140002450026600132580月末在產(chǎn)品成本964020001750190015290會(huì)計(jì)根據(jù)“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”編制記賬憑證會(huì)計(jì)人員根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬-主車架-磷化本期發(fā)生額編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”，首先查找基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的發(fā)生額?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：涂裝車間產(chǎn)品名稱：主車架-磷化2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用月日111略期初余額16149113641402500214525分配工資100001000025計(jì)提福利費(fèi)等5250525030領(lǐng)料1000100030分配制造費(fèi)用241252412530領(lǐng)用半成品1325813258生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)18910414394411401775026270會(huì)計(jì)計(jì)算主車架-磷化的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本，并編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表產(chǎn)品名稱：主車架2009年11月生產(chǎn)步驟：磷化摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本113641402500214516149本月生產(chǎn)費(fèi)用13258010001525024125172955生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)14394411401775026270189104約當(dāng)產(chǎn)量760760710710單位成本189.41.52537252.9完工半成品成本1250049901650024420166914月末在產(chǎn)品成本189401501250185022190會(huì)計(jì)根據(jù)“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”編制記賬憑證會(huì)計(jì)人員根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬-主車架-涂裝本期發(fā)生額編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”，首先查找基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的發(fā)生額?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：涂裝車間產(chǎn)品名稱：主車架-涂裝2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用月日111略期初余額166161011610002000350025分配工資200002000025計(jì)提福利費(fèi)等105001050030領(lǐng)料130001300030分配制造費(fèi)用225002250030領(lǐng)用半成品166914166914生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)24953017703140003250026000會(huì)計(jì)計(jì)算主車架-涂裝的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本，并編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表產(chǎn)品名稱：主車架2009年11月生產(chǎn)步驟：涂裝摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本1011610002000350016616本月生產(chǎn)費(fèi)用166914130003050022500232914生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)177030140003250026000249530約當(dāng)產(chǎn)量700700650650單位成本252.9205040362.9完工半成品成本151740120003000024000217740月末在產(chǎn)品成本2529020002500200031790會(huì)計(jì)根據(jù)“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”編制記賬憑證會(huì)計(jì)人員根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬-汽缸-鑄造本期發(fā)生額編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”，首先查找基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的發(fā)生額?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：鑄造車間產(chǎn)品名稱：汽缸-鑄造2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用月日111略期初余額1137532003500467525分配工資100001000025計(jì)提福利費(fèi)等5250525030領(lǐng)料9600960030分配制造費(fèi)用2382523825生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)60050128001875028500會(huì)計(jì)計(jì)算汽缸-鑄造的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本，并編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表產(chǎn)品名稱：汽缸2009年11月生產(chǎn)步驟：鑄造摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本32003500467511375本月生產(chǎn)費(fèi)用9600152502382548675生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)12800187502850060050約當(dāng)產(chǎn)量800750750單位成本16253879完工半成品成本11200175002660055300月末在產(chǎn)品成本1600125019004750會(huì)計(jì)根據(jù)“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”編制記賬憑證會(huì)計(jì)人員根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬-汽缸-除鈹鋒本期發(fā)生額編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”，首先查找基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的發(fā)生額?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：鑄造車間產(chǎn)品名稱：汽缸-除鈹鋒2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用月日111略期初余額1977579004675720025分配工資130001300025計(jì)提福利費(fèi)等6825682530分配制造費(fèi)用250002500030領(lǐng)用半成品5530055300生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)119900632002450032200會(huì)計(jì)計(jì)算汽缸-除鈹鋒的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本，并編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表產(chǎn)品名稱：汽缸2009年11月生產(chǎn)步驟：除鈹鋒摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本79004675720019775本月生產(chǎn)費(fèi)用553001982525000100125生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)632002450032200119900約當(dāng)產(chǎn)量800700700單位成本793546160完工半成品成本47400210002760096000月末在產(chǎn)品成本158003500460023900會(huì)計(jì)根據(jù)“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”編制記賬憑證會(huì)計(jì)人員根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬-汽缸-沖壓本期發(fā)生額編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”，首先查找基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的發(fā)生額?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：沖壓焊接車間產(chǎn)品名稱：汽缸-沖壓2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用月日111略期初余額15660800021602700280025分配工資120001200025計(jì)提福利費(fèi)等6300630030領(lǐng)料5880588030領(lǐng)料192601926030分配制造費(fèi)用230002300030領(lǐng)用半成品9600096000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1781010400273002100025800會(huì)計(jì)計(jì)算汽缸-沖壓的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本，并編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表產(chǎn)品名稱：汽缸2009年11月生產(chǎn)步驟：沖壓摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本800021602700280015660本月生產(chǎn)費(fèi)用96000251401830023000162440生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)104000273002100025800178100約當(dāng)產(chǎn)量650650600600單位成本160423543280完工半成品成本88000231001925023650154000月末在產(chǎn)品成本1600042001750215024100會(huì)計(jì)根據(jù)“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”編制記賬憑證會(huì)計(jì)人員根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬-汽缸-精加工本期發(fā)生額編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”，首先查找基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的發(fā)生額?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：機(jī)加工車間產(chǎn)品名稱：汽缸-精加工2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用月日111略期初余額18670140006002500157025分配工資200002000025計(jì)提福利費(fèi)等105001050030領(lǐng)料5400540030分配制造費(fèi)用479304793030領(lǐng)用半成品1540015400生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)256501680060003300049500會(huì)計(jì)計(jì)算汽缸-精加工的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本，并編制“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表產(chǎn)品名稱：汽缸2009年11月生產(chǎn)步驟：精加工摘要半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本140006002500157018670本月生產(chǎn)費(fèi)用15400054003050047930237830生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)16800060003300049500256500約當(dāng)產(chǎn)量600600550550單位成本280106090440完工半成品成本14000050003000045000220000月末在產(chǎn)品成本2800010003000450036500會(huì)計(jì)根據(jù)“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”編制記賬憑證項(xiàng)目二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法任務(wù)四綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的賬簿設(shè)置及登記

知識(shí)點(diǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下賬簿設(shè)置有什么特點(diǎn)？綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的登記技能點(diǎn)能夠正確核算綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下完工產(chǎn)品成本一、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的賬簿設(shè)置特點(diǎn)1.明細(xì)賬設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬是按照生產(chǎn)步驟設(shè)置，與品種法、訂單法下賬簿的設(shè)置不同，品種法下基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬是按照產(chǎn)品的品種進(jìn)行設(shè)置歸集生產(chǎn)費(fèi)用，訂單法下是按照客戶訂單或批別設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬設(shè)置歸集生產(chǎn)費(fèi)用。“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬設(shè)置同“品種法”。2.“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬增設(shè)“半成品”成本項(xiàng)目綜合綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，需要將每一個(gè)步驟完成的半成品（或產(chǎn)成品）結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)步驟成本中，因此一般在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中增設(shè)“半成品”成本項(xiàng)目，用于反映本步驟領(lǐng)用的上一步驟半成品成本；如果領(lǐng)用數(shù)額不大，可以不單設(shè)該成本項(xiàng)目，而在“直接材料”成本項(xiàng)目中反映。二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下賬簿登記1.日常各成本明細(xì)賬登記在綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，日常各成本費(fèi)用明細(xì)賬登記同“品種法”下賬簿登記，即對(duì)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的“料、工、費(fèi)”，依據(jù)一定的原則和方法分別歸集、分配到“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬中；2.期末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)成本，并登記各明細(xì)賬（1）結(jié)轉(zhuǎn)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬到“制造費(fèi)用”明細(xì)賬；（2）結(jié)轉(zhuǎn)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬到“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”專欄中；以上2個(gè)環(huán)節(jié)的核算基本同“品種法”下期末結(jié)轉(zhuǎn)的核算；（3）計(jì)算并逐步結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟的完工半成品（或產(chǎn)成品）成本和狹義在產(chǎn)品成本由于各生產(chǎn)步驟中，都要耗用上一步驟的完工半成品，所以在逐步結(jié)轉(zhuǎn)法下，不能同時(shí)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)各成本明細(xì)賬（生產(chǎn)步驟），必須先計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)第一個(gè)步驟的完工半成品和在產(chǎn)品成本，并將完工半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)登記轉(zhuǎn)入下個(gè)步驟明細(xì)賬的“半成品”專欄中，然后再計(jì)算第二步驟完工半成品、在產(chǎn)品成本，并繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)完工半成品成本到第三個(gè)步驟明細(xì)賬，以此類推，最后一個(gè)生產(chǎn)步驟則為結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫(kù)。如主車架的生產(chǎn)成本計(jì)算中，應(yīng)先計(jì)算出主車架-開(kāi)料步驟的半成品成本，將其實(shí)際總成本轉(zhuǎn)入第二步驟（主車架-焊接）產(chǎn)品成本明細(xì)賬，再加上第二步驟（主車架-焊接）所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算第二步驟（主車架-焊接）半成品成本，依次逐步累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)，直到最后計(jì)算出產(chǎn)成品成本為止。四、案例2009年11月記賬會(huì)計(jì)根據(jù)制單會(huì)計(jì)編制的記賬憑證登記有關(guān)賬簿。（一）輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的登記

以供電車間為例：①根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的記賬憑證（表7-2-30、7-2-30、7-2-32、7-2-33）“輔助生產(chǎn)成本—供電車間”的借方發(fā)生額登記“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬—供電車間”中11月25日分配工資30,000元。②根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的記賬憑證（表7-2-35、7-2-36、7-2-37、7-2-38）“輔助生產(chǎn)成本—供電車間”的借方發(fā)生額登記“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬—供電車間”中11月25日計(jì)提的福利費(fèi)用等15,750元。③根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的記賬憑證（表7-2-26、7-2-27）“輔助生產(chǎn)成本—供電車間”的借方發(fā)生額登記“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬—供電車間”中11月30日領(lǐng)料費(fèi)用10,000元。④根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的記賬憑證（表7-2-40、7-2-41）“輔助生產(chǎn)成本—供電車間”的借方發(fā)生額登記“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬—供電車間”中11月30日計(jì)提的折舊費(fèi)用2,000元。⑤根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的其他費(fèi)用匯總表（表7-2-42）和記賬憑證（表7-2-43、7-2-44）“輔助生產(chǎn)成本—供電車間”的借方發(fā)生額登記“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬—供電車間”中11月30日發(fā)生的辦公費(fèi)2,000元和攤銷的保險(xiǎn)費(fèi)1,000元。⑥根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)二的記賬憑證（表7-2-47、7-2-48）“輔助生產(chǎn)成本—供電車間”的貸方發(fā)生額登記“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬—供電車間”中11月30日分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用60,750元。輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：供電車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)材料人工折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)月日1125略分配工資300003000025計(jì)提福利費(fèi)等157501575025領(lǐng)料100001000030計(jì)提折舊2000200030其他費(fèi)用30002000100030分配轉(zhuǎn)出60750100004575020002000100030本月發(fā)生額及余額607501000045750200020001000輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：機(jī)修車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)材料人工折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)月日1125略分配工資350003500025計(jì)提福利費(fèi)等183751837525領(lǐng)料1000100030計(jì)提折舊1500150030其他費(fèi)用41253125100030分配轉(zhuǎn)出6000010004837515003125100030本月發(fā)生額及余額60000100048375150031251000（二）制造費(fèi)用明細(xì)賬的登記

以沖壓焊接車間為例：①根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的記賬憑證（表7-2-30、7-2-30、7-2-32、7-2-33）“制造費(fèi)用—沖壓焊接車間”的借方發(fā)生額登記“制造費(fèi)用明細(xì)賬——沖壓焊接車間”中11月25日分配工資30,000元。②根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的記賬憑證（表7-2-35、7-2-36、7-2-37、7-2-38）“制造費(fèi)用—沖壓焊接車間”的借方發(fā)生額登記“制造費(fèi)用明細(xì)賬——沖壓焊接車間”中11月25日計(jì)提的福利費(fèi)用等15,750元。③根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的記賬憑證（表7-2-26、7-2-27）“制造費(fèi)用—沖壓焊接車間”的借方發(fā)生額登記“制造費(fèi)用明細(xì)賬——沖壓焊接車間”中11月30日領(lǐng)料費(fèi)用300元。④根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的記賬憑證（表7-2-40、7-2-41）“制造費(fèi)用—沖壓焊接車間”的借方發(fā)生額登記“制造費(fèi)用明細(xì)賬——沖壓焊接車間”中11月30日計(jì)提的折舊費(fèi)用1,800元。以沖壓焊接車間為例：⑤根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的其他費(fèi)用匯總表（表7-2-42）和記賬憑證（表7-2-43、7-2-44）“制造費(fèi)用—沖壓焊接車間”的借方發(fā)生額登記“制造費(fèi)用明細(xì)賬——沖壓焊接車間”中11月30日發(fā)生的辦公費(fèi)600元和攤銷的保險(xiǎn)費(fèi)1,000元。⑥根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的記賬憑證（表7-2-47、7-2-48）“制造費(fèi)用—沖壓焊接車間”的借方發(fā)生額登記“制造費(fèi)用明細(xì)賬——沖壓焊接車間”中11月30日分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用19,320元。⑦根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)三的記賬憑證（表7-2-51）“制造費(fèi)用—沖壓焊接車間”的的貸方發(fā)生額登記“制造費(fèi)用明細(xì)賬——沖壓焊接車間”中11月30日分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用68,770元。制造費(fèi)用明細(xì)賬

車間名稱：沖壓焊接車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)工資福利費(fèi)等折舊費(fèi)機(jī)物料辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)用月日1125略分配工資300003000025計(jì)提福利費(fèi)等157501575031領(lǐng)料30030031計(jì)提折舊1800180031其他費(fèi)用1600600100031分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用1932019320分配轉(zhuǎn)出687703000015750180030060010001932031本月發(fā)生額及余額6877030000157501800300600100019320制造費(fèi)用明細(xì)賬

車間名稱：涂裝車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)工資福利費(fèi)等折舊費(fèi)機(jī)物料辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)用月日1125略分配工資150001500025計(jì)提福利費(fèi)等7875787531領(lǐng)料60060031計(jì)提折舊1800180031其他費(fèi)用20001000100031分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用1935019350分配轉(zhuǎn)出466251500078751800600100010001935031本月發(fā)生額及余額4662515000787518006001000100019350制造費(fèi)用明細(xì)賬

車間名稱：鑄造車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)工資福利費(fèi)等折舊費(fèi)機(jī)物料辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)用月日1125略分配工資150001500025計(jì)提福利費(fèi)等7875787531領(lǐng)料20020031計(jì)提折舊1500150031其他費(fèi)用25001500100031分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用2175021750分配轉(zhuǎn)出488251500078751500200150010002175031本月發(fā)生額及余額4882515000787515002001500100021750制造費(fèi)用明細(xì)賬

車間名稱：機(jī)加工車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)工資福利費(fèi)等折舊費(fèi)機(jī)物料辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)用月日1125略分配工資100001000025計(jì)提福利費(fèi)等5250525031領(lǐng)料90090031計(jì)提折舊1000100031其他費(fèi)用1800800100031分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用2898028980分配轉(zhuǎn)出47930100005250100090080010002898031本月發(fā)生額及余額479301000052501000900800100028980制造費(fèi)用明細(xì)賬

車間名稱：總裝車間金額單位：元2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)工資福利費(fèi)等折舊費(fèi)機(jī)物料辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)輔助生產(chǎn)費(fèi)用月日1125略分配工資150001500025計(jì)提福利費(fèi)等7875787531計(jì)提折舊1800180031其他費(fèi)用28001800100031分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用18075分配轉(zhuǎn)出455501500078751800180010001807531本月發(fā)生額及余額4555015000787518001800100018075（三）基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的登記

（1）“基本生產(chǎn)成本－主車架-開(kāi)料”明細(xì)賬①根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的記賬憑證（表7-2-30、7-2-31、7-2-32、7-2-33）“基本生產(chǎn)成本—主車架-開(kāi)料”的借方發(fā)生額登記“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬—主車架-開(kāi)料”中11月25日分配工資15,000元。②根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的記賬憑證（表7-2-35、7-2-36、7-2-37、7-2-38）“基本生產(chǎn)成本—主車架-開(kāi)料”的借方發(fā)生額登記“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬—主車架-開(kāi)料”中11月25日計(jì)提的福利費(fèi)用等7,875元。③根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的記賬憑證（表7-2-9、7-2-10）中“基本生產(chǎn)成本—主車架-開(kāi)料”的借方發(fā)生額登記“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬—主車架-開(kāi)料”中11月30日領(lǐng)料29,920元。④根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的記賬憑證（表7-2-51）“基本生產(chǎn)成本—主車架-開(kāi)料”的借方發(fā)生額登記“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬—主車架-開(kāi)料”中11月30日分配制造費(fèi)用20,470元。（1）“基本生產(chǎn)成本－主車架-開(kāi)料”明細(xì)賬⑤生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)等于期初余額加上本期發(fā)生額，如：直接材料的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)=748+29,920=30,668元。⑥完工半成品成本根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)三中表7-2-61“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”中的“完工半成品成本”填制。⑦月末在產(chǎn)品成本根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)三中表7-2-61“完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表”中的“月末在產(chǎn)品成本”填制。說(shuō)明：由于是“主車架”生產(chǎn)的第一個(gè)步驟，“半成品”專欄金額為零?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：沖壓焊接車間產(chǎn)品名稱：主車架-開(kāi)料2009年憑證號(hào)數(shù)

摘要合計(jì)半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用月日111略期初余額2833748995109025分配工資150001500025計(jì)提福利費(fèi)等7875787530領(lǐng)料299202992030分配制造費(fèi)用2047020470生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)76098306682387021560完工半成品成本69408269282232020160月末在產(chǎn)品成本6690374015501400（2）“基本生產(chǎn)成本－主車架-焊接”明細(xì)賬①根據(jù)本項(xiàng)目任務(wù)一的記賬憑證（表7-2-30、7-2-31、7-2-32、7-2-33）“基本生產(chǎn)成本—主車架-焊接”的借方發(fā)生額登記“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬—主車架-焊接”中11月25日分配工資15,0