項目四存貨核算

12三月2024項目四存貨核算知識目標(biāo)：了解存貨的概念、確認(rèn)條件、分類；掌握存貨的計價；掌握原材料收發(fā)按實際成本和計劃成本計價核算；掌握周轉(zhuǎn)材料的核算；掌握委托加工物資的核算；掌握庫存商品的核算；掌握存貨清查的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求能力目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，能準(zhǔn)確地確定存貨的入賬價值；會按實際成本和計劃成本計價對存貨進(jìn)行核算；會對存貨盤盈、盤虧進(jìn)行賬務(wù)處理；能準(zhǔn)確確定存貨的可變現(xiàn)凈值，會對存貨期末計價進(jìn)行會計處理。

重點:存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計價方法，以及不同存貨發(fā)出計價方法對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

難點:期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運(yùn)用，尤其是不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。教學(xué)重點與難點

任務(wù)一

存貨概述二、存貨的分類一、存貨的概念與確認(rèn)條件三、存貨的計價

一、存貨的概念與確認(rèn)條件

存貨：指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

包括：各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨的概念該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨確認(rèn)條件該存貨的成本能夠可靠計量二、存貨的分類原材料在產(chǎn)品半成品按經(jīng)濟(jì)用途分類庫存商品周轉(zhuǎn)材料委托代銷商品委托加工物資二、存貨的分類自制的存貨外購的存貨通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨委托外單位加工的存貨投資者投入的存貨按其來源分類三、存貨的計價（一）取得存貨的計價存貨的采購成本存貨的其他成本存貨的加工成本取得方式計價價值成本外購存貨購貨價格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。三、存貨的計價（二）發(fā)出存貨的計價

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。

個別計價法指每一批存貨獨(dú)立設(shè)一個明細(xì)賬，直到這批存貨用完為止。采用該法時，假設(shè)存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致。該法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。（二）發(fā)出存貨的計價1．個別計價法

【例4-1】20×9年7月8日，甲企業(yè)購入一批A商品10件，每件不含稅價10000元，計100000元；7月18日又購入另一批A商品20件，每件不含稅價9800元，計196000元；7月31匯總本月共銷售A商品12件（其中：7月8日購入的8件，7月18日購入的4件），則：本月已銷售A商品成本＝8×10000＋4×9800＝119200（元）期末庫存A商品成本：7月8日購入的結(jié)存2件：成本＝2×10000＝20000（元）7月18日購入的結(jié)存16件：成本＝16×98000＝156800（元）（二）發(fā)出存貨的計價1．個別計價法

先進(jìn)先出法指以先購入或完工入庫的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）的實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的方法。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。2．先進(jìn)先出法（二）發(fā)出存貨的計價

【例4-2】20×9年7月1日，甲企業(yè)結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實際成本為10元；7月5日和7月20日分別購入該材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為ll元和12元；7月10日和7月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。按先進(jìn)先出法核算時，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表4-1所示。2．先進(jìn)先出法（二）發(fā)出存貨的計價

20×9年憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71略期初結(jié)存300010300005購入90001199000300090001011300009900010發(fā)出30007500101130000825001500111650020購入60001272000150060001112165007200025發(fā)出15004500111216500540001500121800031合計1500018300015001218000表4-1B材料明細(xì)賬單位：元

3．月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法:指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，并以此計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的方法。（二）發(fā)出存貨的計價

3．月末一次加權(quán)平均法存貨加權(quán)平均單價＝（期初結(jié)存存貨成本＋本月收入存貨成本）÷（期初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月收入存貨數(shù)量）本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本或＝期初存貨成本＋本月收入存貨成本－期末庫存存貨成本（二）發(fā)出存貨的計價

【例4-3】承【例4-2】，用月末一次加權(quán)平均法計算本月發(fā)出存貨的成本和月末庫存存貨的成本,如表4-2所示。3．月末一次加權(quán)平均法（二）發(fā)出存貨的計價

20×9年憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71略期初結(jié)存300010300005購入900011990001200010發(fā)出10500150020購入60001272000750025發(fā)出6000150031合計15000－1710001650011.17184245150011.1716755表4-2B材料明細(xì)賬單位：元

3．月末一次加權(quán)平均法

采用月末一次加權(quán)平均法計算B材料的成本如下：

B材料平均單位成本＝（30000＋171000）÷（3000＋15000）＝11.17（元）

月末庫存存貨的成本＝1500×11.17＝16755（元）

本月發(fā)出存貨的成本＝30000＋171000－16755＝184245（元）

移動加權(quán)平均法指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨的數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。4．移動加權(quán)平均法（二）發(fā)出存貨的計價

存貨單位成本＝（原有庫存存貨的實際成本＋本次進(jìn)貨的實際成本）÷（原有庫存存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本或＝月初庫存存貨的實際成本＋本月收入存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本4．移動加權(quán)平均法

【例4-4】承【例4-2】，用移動加權(quán)平均法計算本月發(fā)出存貨的成本和月末庫存存貨的成本,如表4-3所示。4．移動加權(quán)平均法（二）發(fā)出存貨的計價

20×9年憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71略期初結(jié)存300010300005購入900011990001200010.7512900010發(fā)出1050010.75112875150010.751612520購入60001272000750011.758812525發(fā)出600011.7570500150011.751762531合計15000－1710001650011.17183375150011.7517625表4-3B材料明細(xì)賬單位：元

第一批收貨后的平均單位成本＝（30000＋99000÷（3000＋9000）＝10.75（元）第一批發(fā)貨的存貨成本＝10500×10.75＝112875（元）第一批發(fā)貨后結(jié)存存貨成本＝1500×10.75＝16125（元）第二批收貨后平均單位成本＝（16125＋72000）÷（1500＋6000）＝11.75（元）第二批發(fā)貨的存貨成本＝6000×11.75＝70500（元）第二批發(fā)貨后結(jié)存存貨成本＝l500×11.75＝17625（元）本月發(fā)出存貨成本合計為183375元（112875＋70500）；B材料月末結(jié)存1500千克，月末庫存存貨成本為17625元。4．移動加權(quán)平均法任務(wù)二原材料核算一、原材料核算的內(nèi)容二、材料收發(fā)按實際成本計價核算三、材料收發(fā)按計劃成本計價核算一、原材料核算的內(nèi)容

原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目主要有“原材料”、“在途物資”等?！霸牧稀笨颇康慕璺?、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。二、材料收發(fā)按實際成本計價核算二、材料收發(fā)按實際成本計價核算入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本庫存材料的實際成本“原材料”賬戶——用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況原材料二、材料收發(fā)按實際成本計價核算購入的在途物資的實際成本入庫的在途物資的實際成本在途物資采購成本“在途物資”賬戶——用于核算企業(yè)采用實際成本（進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本在途物資二、材料收發(fā)按實際成本計價核算預(yù)付（補(bǔ)付）原材料（收回多付）實際預(yù)付尚未支付“預(yù)付賬款”賬戶——用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項預(yù)付賬款

（一）購入材料

由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。

1.貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，

同時材料已驗收入庫

【例4-5】20×9年7月1日，甲企業(yè)購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50000元，增值稅額8500元，另對方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。

借：原材料——A材料51000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)8500

貸：銀行存款59500

2.貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，

材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫

【例4-6】20×9年7月1日，甲企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向興旺公司購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的價款為10000元，增值稅額1700元，保險費(fèi)200元，材料尚未到達(dá)。借：在途物資——興旺公司10200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：銀行存款11900

B材料如數(shù)收到時：借：原材料——B材料10200貸：在途物資——興旺公司10200

2.貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，

材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫

【例4-7】20×9年7月1日，甲企業(yè)向興旺公司采購C材料2000公斤，每公斤5元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款10000元，增值稅額1700元，合計11700元，運(yùn)雜費(fèi)300元。貨款及運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付，但C材料尚未到達(dá)。借：在途物資——興旺公司10300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：銀行存款12000

如果C材料驗收入庫時，實收1950公斤，短缺50公斤，經(jīng)查短缺的C材料系合理損耗，則借：原材料——C材料10300貸：在途物資——興旺公司10300（收料單上注明:數(shù)量1950公斤，單位成本10300/1950＝5.28元）如果C材料驗收入庫時，實收1950公斤，短缺50公斤，經(jīng)查短缺的C材料系運(yùn)輸單位或興旺公司責(zé)任，則借：原材料——C材料10050（1950×5＋300）其他應(yīng)收款-運(yùn)輸單位或興旺公司292.5(50×5×1.17）貸：在途物資——興旺公司10300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）42.5（50×5×17%）

3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

【例4-8】20×9年7月1日，甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乾坤公司購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的價款為60000元，增值稅額10200元，對方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——G材料61000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10200

貸：應(yīng)付賬款——乾坤公司71200

3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

【例4-9】20×9年7月1日，甲企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫，月未發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為32000元。借：原材料32000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款32000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款32000

貸：原材料32000上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的價款為31000元，增值稅額5270元，對方代墊保險費(fèi)3000元，用銀行存款付訖。借：原材料——H材料34000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5270

貸：銀行存款39270

3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

【例4-9】20×9年7月1日，甲企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫，月未發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為32000元。借：原材料32000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款32000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款32000

貸：原材料32000上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的價款為31000元，增值稅額5270元，對方代墊保險費(fèi)3000元，用銀行存款付訖。借：原材料——H材料34000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5270

貸：銀行存款39270

4.先預(yù)付貨款，后實際采購

【例4-10】20×9年7月1日，甲企業(yè)根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，為購買J材料向該鋼廠預(yù)付100000元貨款的70％，計70000元，已通過匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款—某鋼廠70000貸：銀行存款70000甲企業(yè)收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來的J材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的價款100000元，增值稅額17000元，對方代墊包裝費(fèi)4000元，所欠款項以銀行存款付訖。（1）材料入庫時：借：原材料——J材料104000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：預(yù)付賬款—某鋼廠121000（2）補(bǔ)付貨款時：借：預(yù)付賬款—某鋼廠51000貸：銀行存款51000第2章日常核算2.1日常業(yè)務(wù)處理

（二）發(fā)出材料

企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中選擇。

（二）發(fā)出材料

【例4-11】20×9年7月31日，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，8月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用K材料1000元，對外銷售K材料50000元，基本建設(shè)領(lǐng)用K材料10000元，計610000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500000——輔助生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用4000銷售費(fèi)用1000其他業(yè)務(wù)成本50000在建工程11700貸：原材料——K材料610000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1700材料收發(fā)按計劃成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本計價。三、材料收發(fā)按計劃成本計價核算入庫材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本庫存材料的計劃成本“原材料”賬戶——用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況三、材料收發(fā)按計劃成本計價核算原材料采購材料實際成本入庫材料計劃成本超支節(jié)約“材料采購”賬戶三、材料收發(fā)按計劃成本計價核算材料采購入庫超支差異發(fā)出節(jié)約差異入庫節(jié)約差異發(fā)出超支差異超支差異節(jié)約差異“材料成本差異”賬戶——反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異三、材料收發(fā)按計劃成本計價核算材料成本差異企業(yè)購入驗收入庫的材料：按計劃成本，借記“原材料”科目，按實際成本，貸記“材料采購”科目，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目。

計劃成本法

1.貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫

【例4-12】

20×9年7月1日，甲企業(yè)購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的價款為400000元，增值稅額68000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本450000元，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。借：材料采購——××單位400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68000

貸：銀行存款468000借：原材料——L材料450000貸：材料采購——××單位400000材料成本差異——L材料50000

（一）購入材料

2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫

【例4-13】20×9年7月5日，甲企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式購入Ml材料一批，專用發(fā)票上記載的價款為200000元，增值稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫。借：材料采購——××單位200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000

貸：銀行存款234000

（一）購入材料

3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

【例4－14】20×9年7月8日，甲企業(yè)采用商業(yè)承兌匯票方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的價款為300000元，增值稅額51000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本320000元，材料已驗收入庫。借：材料采購——××單位300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51000貸：應(yīng)付票據(jù)351000借：原材料——M2材料320000貸：材料采購——××單位300000材料成本差異——M2材料20000

（一）購入材料

3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

【例4-15】20×9年7月10日，甲企業(yè)購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本500000元估價入賬。借：原材料——M3材料500000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款500000

下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款500000

貸：原材料——M3材料500000票到后再正常入賬。

（一）購入材料

（二）發(fā)出材料

月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)出材料的用途，按計劃成本分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。

（二）發(fā)出材料

【例4-17】20×9年7月31日，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用300000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用100000元，車間管理部門領(lǐng)用50000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用20000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本300000——輔助生產(chǎn)成本100000制造費(fèi)用50000管理費(fèi)用20000貸：原材料——L材料470000

（三）材料成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入相關(guān)科目。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算?/p>

（三）材料成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)本期材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異差異本期驗收入庫材料的成本差異期初結(jié)存材料的計劃成本本期驗收入庫材料的計劃成本＋×100%－期初材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

（三）材料成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

【例4-18】

承【例4-12】和【例4-17】，20×9年7月31日，甲企業(yè)月初結(jié)存L材料的計劃成本為200000元，成本差異為超支24000元；當(dāng)月入庫L材料的計劃成本450000元，成本差異為節(jié)約50000元,則：材料成本差異率＝（24000－50000）÷（200000＋450000）＝－4%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：

借：材料成本差異——L材料18800貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本12000——輔助生產(chǎn)成本4000制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用800

任務(wù)三其他存貨核算一、委托加工物資二、周轉(zhuǎn)材料三、庫存商品一、委托加工物資（一）委托加工物資核算的內(nèi)容

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)及支付的稅金（如不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額、屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅）等。

實際成本轉(zhuǎn)出完工及剩余物資實際成本尚未完工實際成本“委托加工物資”賬戶一、委托加工物資（二）委托加工物資的核算（一）委托加工物資核算的內(nèi)容

【例4-19】20×9年7月，甲企業(yè)委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計劃成本80000元，材料成本差異率4％；以銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)4500元；以銀行存款支付加工費(fèi)用20000元（不含稅），增值稅率17%；收回量具，入庫的計劃成本為120000元。（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資——某量具廠83200貸：原材料80000材料成本差異3200（一）委托加工物資核算的內(nèi)容

（2）支付往返運(yùn)雜費(fèi)時：借：委托加工物資——某量具廠4500貸：銀行存款4500（3）支付加工費(fèi)時：借：委托加工物資——某量具廠20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400貸：銀行存款23400（4）加工完成驗收入庫時：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品120000貸：委托加工物資——某量具廠107700材料成本差異12300（一）委托加工物資核算的內(nèi)容

【例4-20】20×9年7月，甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10％，材料加工完成并已驗收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資－乙企業(yè)20000貸：原材料20000（2）支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計稅價格＝（20000＋7000）÷（1－10％）＝30000（元）受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30000×10％＝3000（元）應(yīng)交增值稅稅額＝7000×17％＝1190（元）（一）委托加工物資核算的內(nèi)容（2）支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計稅價格＝（20000＋7000）÷（1－10％）＝30000（元）受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30000×10％＝3000（元）應(yīng)交增值稅稅額＝7000×17％＝1190（元）①企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時：借：委托加工物資－乙企業(yè)7000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1190——應(yīng)交消費(fèi)稅3000貸：銀行存款1190②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時：借：委托加工物資－乙企業(yè)（7000＋3000）10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1190貸：銀行存款11190（一）委托加工物資核算的內(nèi)容（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時：借：原材料（20000＋7000）27000貸：委托加工物資－乙企業(yè)27000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時:借：庫存商品（20000＋10000）30000貸：委托加工物資－乙企業(yè)30000二、周轉(zhuǎn)材料（一）周轉(zhuǎn)材料核算的內(nèi)容

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)購入、自制或委托加工的可以周轉(zhuǎn)使用的屬于存貨范疇的物資。包括:包裝物和低值易耗品。（一）周轉(zhuǎn)材料核算的內(nèi)容

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：

1．生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2．隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物；3．隨同商品出售而單獨(dú)計價的包裝物；4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。（一）周轉(zhuǎn)材料核算的內(nèi)容

低值易耗品是指相對于固定資產(chǎn)而言的價值低或容易損耗的勞動資料，通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。（二）周轉(zhuǎn)材料的核算1．包裝物的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用計入“生產(chǎn)成本”（2）隨同商品出售單獨(dú)計價——計入“其他業(yè)務(wù)成本”不單獨(dú)計價——計入“銷售費(fèi)用（3）出租、出借出租——計入“其他業(yè)務(wù)成本”出借——計入“銷售費(fèi)用”1．包裝物的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本（實際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計劃成本）借或貸：材料成本差異（差額）

【例4-21】

甲企業(yè)對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為100000元，材料成本差異率為－2％。

借：生產(chǎn)成本98000

材料成本差異2000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物1000001．包裝物的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物1．包裝物的核算借：銷售費(fèi)用（實際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計劃成本）借或貸：材料成本差異（差額）（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物1．包裝物的核算

【例4-21】

甲企業(yè)對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為100000元，材料成本差異率為－2％。

借：生產(chǎn)成本98000

材料成本差異2000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物1．包裝物的核算（3）隨同商品出售且單獨(dú)計價的包裝物

一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。1．包裝物的核算（3）隨同商品出售且單獨(dú)計價的包裝物

【例4-23】甲企業(yè)某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計價包裝物的計劃成本為50000元，銷售收入為80000元，增值稅額為13600元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3％。①出售單獨(dú)計價包裝物：借：銀行存款93600貸：其他業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600②結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計價包裝物的成本借：其他業(yè)務(wù)成本51500貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物50000材料成本差異15001．包裝物的核算（4）出租、出借包裝物

出租、出借包裝物的特點是可以長期周轉(zhuǎn)使用，其價值逐漸減少，因此要采用適當(dāng)?shù)姆椒〝備N其成本。收取的租金計入其他業(yè)務(wù)收入；出租攤銷包裝物的價值計入其他業(yè)務(wù)成本：出借攤銷包裝物的價值計入銷售費(fèi)用；收取的押金計入其他應(yīng)付款。1．包裝物的核算（4）出租、出借包裝物

【例4-24】甲企業(yè)出借包裝物的計劃成本為20000元，該包裝物的材料成本差異率為－3％。另收取出租包裝物押金10000元。①結(jié)轉(zhuǎn)所租包裝物的成本借：銷售費(fèi)用19400材料成本差異600貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物20000②收取押金借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)付款10000第2章日常核算2.1日常業(yè)務(wù)處理（二）周轉(zhuǎn)材料的核算

企業(yè)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況。2．低值易耗品的核算取得減少期末結(jié)存

低值易耗品*低值易耗品可按實際和計劃成本核算（1）一次轉(zhuǎn)銷法做法：領(lǐng)用時一次全部計入成本費(fèi)用優(yōu)缺點：簡便但費(fèi)用不均衡且會出現(xiàn)賬外資產(chǎn)適用條件：數(shù)量少價值低易損耗2．低值易耗品的核算【例4-25】甲企業(yè)某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實際成本為6000元．全部計入當(dāng)期制造費(fèi)用。應(yīng)作如下會計處理：借：制造費(fèi)用6000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品6000（2）五五攤銷法做法：第一次領(lǐng)用時攤50%報廢時攤50%優(yōu)缺點：計算簡單便于實物管理但費(fèi)用不均衡適用條件：各期領(lǐng)用和報廢數(shù)額較均衡2．低值易耗品的核算【例4-25】甲企業(yè)某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實際成本為6000元．全部計入當(dāng)期制造費(fèi)用。應(yīng)作如下會計處理：借：制造費(fèi)用6000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品6000（2）五五攤銷法

【例4-26】

甲企業(yè)的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為80000元，用五五攤銷法攤銷。會計處理如下：①領(lǐng)用專用工具:借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用80000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫80000②領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：借：制造費(fèi)用40000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷40000③報廢時攤銷其價值一半，同時回收殘值現(xiàn)金收入1000元：借：制造費(fèi)用39000

庫存現(xiàn)金1000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷40000同時：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷80000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用80000（一）庫存商品核算的內(nèi)容

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。三、庫存商品企業(yè)設(shè)置“庫存商品”科目，反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況。入庫發(fā)出期末結(jié)存

庫存商品*庫存商品可按實際和計劃成本核算（二）庫存商品的核算（1）當(dāng)生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”（2）企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（二）庫存商品的核算1．制造業(yè)庫存商品核算

【例4-27】

甲企業(yè)“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫A產(chǎn)品1000臺，實際單位成本2000元，計2000000元；B產(chǎn)品2000臺，實際單位成本500元，計1000000元。甲企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

借：庫存商品——A產(chǎn)品2000000

——B產(chǎn)品1000000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）2000000

——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）1000000（二）庫存商品的核算1．制造業(yè)庫存商品核算

【例4-28】

甲企業(yè)月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有800臺，B產(chǎn)品有l(wèi)500臺。該月A產(chǎn)品實際單位成本2000元，B產(chǎn)品實際單位成本500元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時。應(yīng)作如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本2350000貸：庫存商品——A產(chǎn)品1600000——B產(chǎn)品750000（二）庫存商品的核算1．制造業(yè)庫存商品核算第2章日常核算2.1日常業(yè)務(wù)處理（二）庫存商品的核算2．商品流通企業(yè)庫存商品核算

毛利率法指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。（1）毛利率法2．商品流通企業(yè)庫存商品核算

毛利率＝銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本（1）毛利率法計算公式

【例4-29】某商場20×9年4月1日針織品存貨l500萬元，本月購進(jìn)3000萬元，本月銷售收入4000萬元，上季度該類商品毛利率為20％。本月已銷商品和月末庫存商品的成本計算如下：本月銷售收入＝4000（萬元）銷售毛利＝4000×20%＝800（萬元）本月銷售成本＝4000－800＝3200（萬元）庫存商品成本＝1500＋3000－3200＝1300（萬元）【練習(xí)】某年4月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的家用電器商場結(jié)存A類商品的成本為648000元。本月購進(jìn)A類商品的成本為4120000元，本月銷售A類商品取得的收入為5650000元、發(fā)生的銷售退回與折讓為10000元。A類商品1季度的實際毛利率為25％。例3—43本月銷售凈額=5650000-10000＝5640000（元）本月銷售毛利=5640000×25％=1410000（元）本月銷售成本=5640000-1410000或=5640000×（1-25%）=4230000（元）月末結(jié)存存貨成本=（648000＋4120000）-4230000=538000（元）

[練習(xí)]乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價中不含增值稅。該公司只經(jīng)營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實際毛利率確定。該公司2009年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：(1)2009年第一季度累計銷售收入為600萬元、銷售成本為5lO萬元，3月末庫存商品實際成本為400萬元。(2)2009年第二季度購進(jìn)甲類商品成本880萬元。(3)2009年4月份實現(xiàn)商品銷售收入300萬元。(4)2009年5月份實現(xiàn)商品銷售收入500萬元。(5)假定2009年6月末按一定方法計算的庫存商品實際成本420萬元。

財務(wù)會計精品課程組要求：根據(jù)上述資料計算下列指標(biāo)：(1)計算乙公司甲類商品2009年第一季度的實際毛利率。(2)分別計算乙公司甲類商品2009年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。財務(wù)會計精品課程組【解答】(1)甲類商品第一季度的實際毛利率==（600-510）/600=15%(2)①甲類商品2009年4月份的商品銷售成本=300×(1-15％)=255萬元②甲類商品2009年5月份的商品銷售成本=500×(1-15％)=425萬元③甲類商品2009年6月份的商品銷售成本=400+880-420-(255+425)=180萬元（二）庫存商品的核算2．商品流通企業(yè)庫存商品核算指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。（2）售價金額核算法2．商品流通企業(yè)庫存商品核算商品進(jìn)銷差價率＝（期初庫存商品進(jìn)銷差價＋本期購入商品進(jìn)銷差價）÷（期初庫存商品售價＋本期購入商品售價）×100%本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價＝本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進(jìn)價成本＋本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本－本期銷售商品成本（2）售價金額核算法公式

【例4-30】某超市文具柜20×9年11月期初庫存商品的進(jìn)價成本為250000元，售價總額為300000元，本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價成本為600000元，售價總額為700000元，本月銷售收入為800000元。有關(guān)計算如下：商品進(jìn)銷差價率＝（50000＋100000）÷（300000＋700000）＝15%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價＝800000×15%＝120000（元）本期銷售商品的實際成本＝800000－120000＝680000（元）期末結(jié)存商品的實際成本＝250000＋600000－680000＝170000（元）任務(wù)四存貨清查與期末計量一、存貨清查二、存貨的期末計價一、存貨清查

存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（一）存貨清查的意義盤虧、毀損及盤盈轉(zhuǎn)銷盤盈及盤虧的轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損益”賬戶——“待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理固定資產(chǎn)損溢”一、存貨清查（二）存貨清查的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時：借：原材料、庫存商品貸：待處理財產(chǎn)損溢（二）存貨清查的核算1．存貨盤盈的核算在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用【例4-31】甲企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈A材料1000公斤，實際單位成本50元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。應(yīng)作如下會計處理：（1）批準(zhǔn)處理前：借：原材料－A材料50000貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢50000（2）批準(zhǔn)處理后：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢50000貸：管理費(fèi)用50000（二）存貨清查的核算1．存貨盤盈的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品（二）存貨清查的核算2．存貨盤虧及毀損的核算在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用貸：待處理財產(chǎn)損溢【例4-32】甲企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧A材料500公斤，實際單位成本200元．經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。應(yīng)作如下會計處理：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100000貸：原材料——A材料100000（2）批準(zhǔn)處理后：借：管理費(fèi)用100000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損100000（二）存貨清查的核算2．存貨盤虧及毀損的核算

【例4-33】甲企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損B材料500公斤，實際單位成本100元。經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償40000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值3000元。應(yīng)作如下會計處理：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢50000貸：原材料——B材料50000（2）批準(zhǔn)處理后：①由過失人賠款部分：借：其他應(yīng)收款40000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40000②殘料入庫：借：原材料－B材料3000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3000③材料毀損凈損失：借：管理費(fèi)用7000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢7000（二）存貨清查的核算2．存貨盤虧及毀損的核算

【例4-33】甲企業(yè)因臺風(fēng)造成一批庫存C材料毀損，實際成本80000元，根據(jù)保險責(zé)任范圍及保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償60000元。應(yīng)作如下會計處理：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢93600貸：原材料——C80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）13600（2）批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款60000營業(yè)外支出——非常損失33600貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢93