中注協(xié)發(fā)布XXXX年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)(第十五期)

中注協(xié)發(fā)布2010年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第十五期）2011年5月3日4月25日—4月30日，滬深兩市共有307家上市公司披露了2010年年度報(bào)告(詳見附表1)，其中，滬市139家，深市主板101家，深市中小企業(yè)板57家，深市創(chuàng)業(yè)板10家。從審計(jì)意見類型看，258家上市公司被出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，30家上市公司（*ST商務(wù)、ST國藥、*ST朝華、旭飛投資、*ST丹化、ST太光、*ST德棉、*ST得亨、*ST中農(nóng)、*ST明科、吉林制藥、ST大路B、*ST方向、安妮股份、ST東盛、科達(dá)股份、ST松遼、ST昌魚、*ST華源、德賽電池、*ST威達(dá)、ST方源、*ST東熱、ST泰復(fù)、*ST炎黃、ST中冠A、*ST宏盛、S*ST北亞、*ST北生和*ST寶碩）被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，12家上市公司（深國商、*ST滬科、*ST盛潤(rùn)A、華陽科技、東方銀星、SST華新、天目藥業(yè)、新農(nóng)開發(fā)、園城股份、蓮花味精、*ST九發(fā)和世紀(jì)星源）被出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，7家上市公司（*ST中華A、*ST科健、*ST廣夏、*ST創(chuàng)智、*ST東碳、S*ST生化和綠大地）被出具了無法表示意見的一、出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告的原因在被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告的30家上市公司中，26家主要是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，2家主要是因?yàn)樯嫦舆`反證券法受到證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門的立案調(diào)查，1家主要是因?yàn)榭蛻粽J(rèn)購款今后能否轉(zhuǎn)作收入存在不確定性，1家主要是因?yàn)橛嘘P(guān)產(chǎn)品質(zhì)量事故的賠償責(zé)任劃分存在重大不確定性：1．*ST商務(wù)。*ST商務(wù)在2010年12月31日2．ST國藥。截至2010年12月31日，ST國藥的應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款賬面余額409,245,086.96元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備407,902,045.08元，如公司重大資產(chǎn)重組方案順利實(shí)施，附注所述相關(guān)債權(quán)將轉(zhuǎn)讓給其母公司武漢新一代科技有限公司。截至2010年123．*ST朝華。*ST朝華目前尚無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。*ST朝華已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在不確定性。4．旭飛投資。旭飛投資海發(fā)大廈一期收取的認(rèn)購款目前仍掛在其他應(yīng)付款,今后能否轉(zhuǎn)作收入存在不確定性；該項(xiàng)目開發(fā)所發(fā)生的成本尚在在建工程中列示。5．*ST丹化。截至2010年12月31日，*ST丹化累計(jì)虧損107,245.75萬元，公司本期無經(jīng)營(yíng)收入。盡管大股東廈門永同昌集團(tuán)有限公司承諾繼續(xù)對(duì)*ST丹化實(shí)施重大資產(chǎn)重組并且擬定了重組預(yù)案，同時(shí)對(duì)*ST丹化20116．ST太光。截至2010年12月31日，ST太光流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額4,485.53萬元，累計(jì)虧損27,694.177．*ST德棉。*ST德棉2008年、2009年連續(xù)兩年虧損，2010年度扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)為-7,147.69萬元。截至2010年12月31日，公司仍存在較多的債務(wù)和對(duì)外擔(dān)保連帶責(zé)任。此外，截至目前，因受近期國家宏觀房地產(chǎn)調(diào)控政策的影響，*ST德棉重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。*ST德棉已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在一定的不確定性。8．*ST得亨。截至2010年12月31日，*ST得亨所有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)均已處置完畢，公司將進(jìn)行相關(guān)重組工作以恢復(fù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。由于審計(jì)報(bào)告日*ST得亨9．*ST中農(nóng)。*ST中農(nóng)控股子公司華墾國際貿(mào)易有限公司2007年度、2008年度、2009年度持續(xù)虧損,2010年度依靠非經(jīng)常性收益實(shí)現(xiàn)盈利，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)尚無實(shí)質(zhì)性改善，截至2010年12月31日10．*ST明科。2010年度，*ST明科繼續(xù)全面停產(chǎn)，公司管理層在董事會(huì)授權(quán)下正積極處置全部化工類資產(chǎn)，并對(duì)現(xiàn)有全部職工進(jìn)行必要的安置。針對(duì)上述事項(xiàng)，*ST明科在2009年度計(jì)提了固定資產(chǎn)減值損失4.09億元和計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利3.83億元。但截至審計(jì)報(bào)告日，相關(guān)化工資產(chǎn)處置工作以及職工安置工作尚未完成。公司目前尚未明確下一步的發(fā)展方向，*ST明科的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在一定的不確定性。11．吉林制藥。截至2010年12月31日，吉林制藥累計(jì)虧損12．ST大路B。（1）承德興業(yè)造紙有限公司系由ST大路B與（香港）展禧國際集團(tuán)有限公司于2001年合資組建。其中，ST大路B出資7,500萬美元（占股權(quán)比例75%），（香港）展禧國際集團(tuán)有限公司出資2,500萬美元（占股權(quán)比例25%）。2002年10月，中華人民共和國對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（商務(wù)部前身）在《關(guān)于合資經(jīng)營(yíng)承德興業(yè)造紙有限公司增資的批復(fù)》中規(guī)定，注冊(cè)資本由10,000萬美元增至25,000萬美元，新增注冊(cè)資本由合營(yíng)雙方按照合同、章程協(xié)議規(guī)定的方式自營(yíng)業(yè)執(zhí)照換發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。承德興業(yè)造紙有限公司注冊(cè)資本未按規(guī)定期限足額出資。據(jù)香港特別行政區(qū)政府公司注冊(cè)處查詢證實(shí)，（香港）展禧國際集團(tuán)有限公司已于2005年5月20日宣告解散。2009年4月23日，河北省高級(jí)人民法院的《刑事裁定書》確認(rèn)，承德興業(yè)造紙有限公司系ST大路B原股東王淑賢冒用（香港）展禧國際集團(tuán)有限公司名義注冊(cè)成立的虛假外商投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。（2）ST大路B聯(lián)營(yíng)企業(yè)承德大華紙業(yè)有限公司原注冊(cè)資本500萬美元，經(jīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資后注冊(cè)資本增至63.64億日元，增資部分未經(jīng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證。因未報(bào)送2007年度企業(yè)工商年檢材料，承德大華紙業(yè)有限公司已于2009年4月被承德市工商局吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。（3）截至2010年12月31日，ST大路B歸屬于母公司所有者權(quán)益為-27,525,241.03元，13．*ST方向。(1)截至2010年12月31日，*ST方向合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈資產(chǎn)-107,019.85萬元，逾期貸款102,944.16萬元,對(duì)外逾期擔(dān)保27,309.51萬元(含歷史遺留擔(dān)保7,653.34萬元)，涉訴事項(xiàng)96,199.73萬元，流動(dòng)負(fù)債超過流動(dòng)資產(chǎn)117,978.43萬元，已不能償還到期債務(wù),當(dāng)期虧損12,364.18萬元。（2）*ST方向所持有的四川峨眉柴油機(jī)有限公司、內(nèi)江峨柴鴻翔機(jī)械有限公司、內(nèi)江方向塑料制品有限公司、內(nèi)江方向集成電路有限公司、內(nèi)江方向建設(shè)工程有限公司、四川方向汽車零配件有限公司、四川方向光電國際貿(mào)易有限公司的股權(quán)及甜城開發(fā)區(qū)辦公樓（包括土地）及部分銀行賬戶被法院查封，部分子公司固定資產(chǎn)也被法院查封。（3）*ST方向因資不抵債且不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，被債權(quán)人向法院申請(qǐng)重整，并被法院裁定受理，進(jìn)入重整程序。由于*ST方向重整尚在進(jìn)行中，重整方案尚未確定，公司雖然已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在不確定性。14．安妮股份。2010年2月21日，安妮股份收到證監(jiān)會(huì)廈門監(jiān)管局送達(dá)的《調(diào)查通知書》。目前，公司尚處于被調(diào)查期間。15．ST東盛。（1）截至2010年12月31日，ST東盛銀行借款71,656萬元，其中逾期借款69,727萬元；股東權(quán)益-83,699萬元；欠繳稅金5,145萬元；累計(jì)虧損121,724萬元；營(yíng)運(yùn)資金-95,399萬元；對(duì)外擔(dān)保或有損失計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債42,519萬元；流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額40,180萬元。ST東盛已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。（2）ST東盛從債權(quán)人委員會(huì)獲悉，截至2010年12月31日，清償比例擬為20%的高風(fēng)險(xiǎn)或有負(fù)債（對(duì)非關(guān)聯(lián)方的擔(dān)保約67,593.32萬元）解決方案已獲通過。截至審計(jì)報(bào)告日，已解除的擔(dān)保責(zé)任為30,700萬元（其中，2010年12月31日前解除20,200萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日后解除16．科達(dá)股份?？七_(dá)股份在2009年因母公司資金占用一事受到相關(guān)監(jiān)管部門的調(diào)查，截至審計(jì)報(bào)告日尚未收到正式調(diào)查結(jié)果。17．ST松遼。ST松遼2010年度虧損嚴(yán)重，累計(jì)虧損已達(dá)66,298萬元；截至2010年12月31日，ST松遼凈資產(chǎn)僅為1,735萬元，資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)91.38%；自2009年10月至審計(jì)報(bào)告日，ST松遼一直處于全面停產(chǎn)狀態(tài)；截至18．ST昌魚。截至審計(jì)報(bào)告日，ST昌魚控股子公司北京中地房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與北京中天宏業(yè)房地產(chǎn)咨詢有限責(zé)任公司的重大經(jīng)濟(jì)糾紛結(jié)果尚不明確。上述可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況仍然存在，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性。19．*ST華源。*ST華源目前尚無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，包括2009年10月公司臨時(shí)股東大會(huì)通過的向福州東福實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司及其一致行動(dòng)人定向發(fā)行股票購買其持有的名城地產(chǎn)（福建）有限公司70%的股權(quán)，從而使公司恢復(fù)盈利能力及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的議案。上述議案于2009年12月經(jīng)證監(jiān)會(huì)審核有條件通過。截至2010年12月31日，公司尚未完成上述發(fā)行股份購買資產(chǎn)的注入，相關(guān)資產(chǎn)注入需要20．德賽電池。由于產(chǎn)品質(zhì)量事故的原因尚在調(diào)查中，寶時(shí)得機(jī)械（中國）有限公司（以下簡(jiǎn)稱寶時(shí)得公司）、天津力神電池股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱天津力神）和公司子公司惠州市藍(lán)微電子有限公司（以下簡(jiǎn)稱惠州藍(lán)微）三方對(duì)事故責(zé)任的劃分尚不明確；寶時(shí)得公司欠付惠州藍(lán)微的4,000萬元產(chǎn)品貨款已暫停支付，惠州藍(lán)微就此次質(zhì)量事故計(jì)提了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。截至審計(jì)報(bào)告日，相應(yīng)的賠償責(zé)任尚未達(dá)成一致意見，此事項(xiàng)仍具有重大不確定性。21．*ST威達(dá)。*ST威達(dá)存在如下可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況：（1）截至2010年12月31日，*ST威達(dá)短期借款余額1,800,000元已于2001年9月到期，其他應(yīng)付款中的借款9,600,000元已于1999年8月到期，截至2011年4月26日，威達(dá)公司尚未償還上述借款及利息，也未獲得相應(yīng)的展期協(xié)議。（2）*ST威達(dá)為廣東威達(dá)醫(yī)療器械集團(tuán)公司5,800,000元借款提供擔(dān)保（借款已逾期），同時(shí)對(duì)其欠付的建設(shè)工程款及利息6,080,207元承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。截至2010年12月31日，*ST威達(dá)已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債10,285,000元。截至2011年4月26日，上述債務(wù)仍未清償，*ST威達(dá)可能面臨重大的債務(wù)清償連帶責(zé)任。（3）*ST威達(dá)的累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大，截至2010年12月31日，累計(jì)未彌補(bǔ)虧損171,922,057.06元。（4）在*ST威達(dá)2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，對(duì)江西生物制品研究所的馬血漿銷售收入7,253,877.98元，占2010年度營(yíng)業(yè)收入的22．ST方源。（1）ST方源現(xiàn)處于逾期債務(wù)不能歸還，未彌補(bǔ)虧損金額大，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停止的狀態(tài)。ST方源雖然已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。（2）因涉嫌違反證券法規(guī)，ST方源于2006年8月31日、2009年7月8日、23．*ST東熱。（1）根據(jù)國家發(fā)改委和石家莊市政府相關(guān)文件，結(jié)合裕華熱電、西郊熱電、良村熱電等替代熱源工程建設(shè)進(jìn)度，*ST東熱所屬熱電一廠、熱電二廠A站、熱電三廠、熱電四廠、石家莊經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)東方熱電有限公司發(fā)電機(jī)組及附屬設(shè)施計(jì)劃于2009年9月和2010年12月分批關(guān)停。2009年10月11日，熱電四廠全面停產(chǎn)。受替代熱源建設(shè)進(jìn)度影響，截至2010年12月31日，熱電一廠、熱電二廠A站、熱電三廠、石家莊經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)東方熱電有限公司仍未停產(chǎn)。但隨著替代熱源的完工投產(chǎn)，公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)將會(huì)受到嚴(yán)重影響。（2）截至2010年12月31日，24．ST泰復(fù)。ST泰復(fù)已連續(xù)多年不能正常經(jīng)營(yíng)，也未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性重組改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，雖然ST泰復(fù)已于2011年4月設(shè)立全資子公司蚌埠豐泰生物科技有限公司，開展貿(mào)易業(yè)務(wù)，但其盈利前景及能否改善公司現(xiàn)狀暫無法預(yù)見。ST泰復(fù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在不確定性。25．*ST炎黃。截至2010年12月31日，*ST炎黃資產(chǎn)總額5,123.16萬元，負(fù)債總額9,476.60萬元，凈資產(chǎn)-4,353.44萬元，資產(chǎn)負(fù)債率184.98%。截至審計(jì)報(bào)告日，*ST炎黃已經(jīng)或正在采取旨在改善財(cái)務(wù)狀況、恢復(fù)正常經(jīng)營(yíng)能力的積極措施。盡管如此，*ST炎黃今后能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，將主要取決于后續(xù)資產(chǎn)重組方案能否獲得有關(guān)部門批準(zhǔn)并得以有效實(shí)施。倘若資產(chǎn)重組方案未能獲得批準(zhǔn)或難以有效實(shí)施，則*ST炎黃26．ST中冠A。2007年3月起，ST中冠A停產(chǎn)并遣散大部分員工，公司的大部分子公司也已停止經(jīng)營(yíng)或僅靠房產(chǎn)出租維持日常運(yùn)作。ST中冠A已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。27．*ST宏盛。*ST宏盛在報(bào)表附注中披露了持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力狀況以及擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。28．S*ST北亞。2010年12月，黑龍江省哈爾濱市中級(jí)人民法院裁定認(rèn)可了經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過的《第二次清償和補(bǔ)充分配方案》。該方案中規(guī)定，鑒于S*ST北亞破產(chǎn)重整全部債權(quán)均將獲得100%全額受償并予支付，S*ST北亞破產(chǎn)重整中保全、清收、追繳回的剩余資產(chǎn)依法不再予以處置變現(xiàn)，經(jīng)法院裁定重整計(jì)劃執(zhí)行完畢，終結(jié)破產(chǎn)重整程序后，終止對(duì)黑龍江省新北亞企業(yè)破產(chǎn)清算服務(wù)有限公司的授權(quán)委托并對(duì)黑龍江省新北亞企業(yè)破產(chǎn)清算服務(wù)有限公司予以注銷，剩余全部資產(chǎn)于2010年年底之前返還S*ST北亞。S*ST北亞于2010年12月召開的2010年度第六次董事會(huì)決定，經(jīng)與北亞集團(tuán)重整清算組協(xié)商，S*ST北亞決定終止執(zhí)行原于2008年6月簽訂的《北亞實(shí)業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司破產(chǎn)重整剝離資產(chǎn)處置協(xié)議》，停止處置剩余資產(chǎn)，注銷黑龍江省新北亞企業(yè)破產(chǎn)清算服務(wù)有限公司，并將剩余全部資產(chǎn)返還S*ST北亞。根據(jù)2010年12月S*ST北亞與黑龍江省新北亞企業(yè)破產(chǎn)清算服務(wù)有限公司及北亞集團(tuán)清算組三方簽訂的《北亞實(shí)業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司破產(chǎn)重整剩余資產(chǎn)返還協(xié)議》的規(guī)定，黑龍江省新北亞企業(yè)破產(chǎn)清算服務(wù)有限公司于2010年12月將破產(chǎn)重整完成后的剩余資產(chǎn)132,251.15萬元返還給S*ST北亞，S*ST北亞在年末已擁有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。2011年2月，S*ST北亞與中國航空工業(yè)集團(tuán)公司簽訂了《關(guān)于重組北亞實(shí)業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司之意向書》，S*ST北亞擬以非公開發(fā)行股份的方式購買中國航空工業(yè)集團(tuán)公司合法持有的中航投資控股有限公司100%股權(quán)。截至報(bào)告日止，資產(chǎn)重組事項(xiàng)正在進(jìn)行中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注報(bào)表附注中所述的關(guān)于公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的說明。29．*ST北生。截至2010年12月31日，*ST北生已無經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，累計(jì)虧損嚴(yán)重，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不足。由于*ST北生已被暫停上市，若不通過重大資產(chǎn)重組注入優(yōu)良資產(chǎn)以恢復(fù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，將面臨終止上市的風(fēng)險(xiǎn)。為了使公司盡快恢復(fù)上市，公司采取了以下措施：（1）與杭州天禧投資有限公司、杭州唐旗投資有限公司及許廣躍等六名自然人（浙江郡原地產(chǎn)股份有限公司之全體股東）簽訂了《發(fā)行股份購買資產(chǎn)協(xié)議》，擬由浙江郡原地產(chǎn)股份有限公司作為重組方實(shí)施資產(chǎn)重組的方案，上述方案尚需得到有關(guān)主管部門批準(zhǔn)后才能實(shí)施；（2）與浙江郡原房地產(chǎn)投資有限公司簽訂《股權(quán)托管協(xié)議》，2010年12月10日至2013年12月3130．*ST寶碩。*ST寶碩已支付部分已到期重整債務(wù)，大股東新希望化工投資有限公司承諾對(duì)*ST寶碩尚未履行的重整債務(wù)提供擔(dān)保，但截至2010年12月31日，*ST寶碩累計(jì)經(jīng)營(yíng)虧損330,696.42萬元（未考慮破產(chǎn)重整收益），營(yíng)運(yùn)資金-297,704.59萬元二、出具保留意見審計(jì)報(bào)告的原因12家上市公司被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的主要原因在于，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施函證等必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的重大影響：1．深國商。（1）根據(jù)2010年12月31日召開的2010年第四次臨時(shí)股東大會(huì)決議通過《關(guān)于妥善解決員工內(nèi)部認(rèn)購商鋪事項(xiàng)的議案》，擬以不超過員工認(rèn)購款項(xiàng)數(shù)額300%的比例（含認(rèn)購本金的返還和補(bǔ)償款，總計(jì)不超過4.5萬元/平方米）對(duì)員工進(jìn)行補(bǔ)償并解除原認(rèn)購書。2011年4月25日，第六屆董事會(huì)2011年第2次會(huì)議通過《關(guān)于為妥善解決員工內(nèi)部認(rèn)購商鋪事項(xiàng)的議案》，深國商同時(shí)承擔(dān)對(duì)方因收取員工商鋪補(bǔ)償款項(xiàng)而產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。深國商已確認(rèn)累計(jì)損失86,370,519.24元（其中：2010年度確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出76,907,913.24元，2010年度以前累計(jì)已確認(rèn)9,462,606元）。截至審計(jì)報(bào)告日，深國商已與10名認(rèn)購人（共計(jì)35名認(rèn)購人）達(dá)成協(xié)議（達(dá)成協(xié)議的金額為31,893,682.7元，對(duì)應(yīng)面積為606.16平方米），其余25名認(rèn)購人（認(rèn)購面積1,701.56平方米）因補(bǔ)償金額等原因未與深國商達(dá)成協(xié)議。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)未達(dá)成協(xié)議的其余認(rèn)購者實(shí)施函證及其他相關(guān)的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)判斷該項(xiàng)估計(jì)是否合理。（2）深國商子公司深圳融發(fā)投資有限公司、深圳市深國商商業(yè)管理有限公司（原名深圳市龍崗國際商場(chǎng)有限公司）于2001年度轉(zhuǎn)讓持有的深圳龍崗融發(fā)投資有限公司全部股權(quán)，根據(jù)深圳融發(fā)投資有限公司與深圳市雅豪園投資有限公司于2001年6月27日和2002年7月12日簽訂的兩次補(bǔ)充合同，坪地鎮(zhèn)融發(fā)東路土地使用權(quán)（賬面存貨凈值6,448,481.22元）歸屬于深圳融發(fā)投資有限公司。經(jīng)查詢產(chǎn)權(quán)資料，該土地使用權(quán)登記的權(quán)利人為深圳市東方置地實(shí)業(yè)有限公司（即深圳龍崗融發(fā)投資有限公司變更后的名稱，2011年2月14日又更名為深圳市東方置地集團(tuán)有限公司），且目前無法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)質(zhì)管控。由于對(duì)于該土地使用權(quán)資產(chǎn)是否產(chǎn)生損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。除上述保留事項(xiàng)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，截至2010年12月31日，深國商資產(chǎn)總額154,073.30萬元，資產(chǎn)負(fù)債率109.74%，流動(dòng)負(fù)債169,078.15萬元。截至審計(jì)報(bào)告日，對(duì)深國商影響較大的晶島項(xiàng)目未能按照計(jì)劃完工和招商，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~連續(xù)4年為負(fù)數(shù)。雖然深國商已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。2．*ST滬科。*ST滬科持股比例99%、表決權(quán)比例99%的南京寬頻科技有限公司，持股比例50.30%、表決權(quán)比例51%的南京網(wǎng)信科技發(fā)展有限公司，持股比例98.83%、表決權(quán)比例100%的南京康成房地產(chǎn)開發(fā)實(shí)業(yè)有限公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)上述三家公司的財(cái)務(wù)狀況實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。*ST滬科母公司報(bào)表中對(duì)上述三家公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資已減值到零；合并報(bào)表中對(duì)上述三家公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資分別為-6,280,814.44元、-54,811,809.50元、-8,620,164元，報(bào)表列入預(yù)計(jì)負(fù)債。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，截至2010年12月31日，公司合并報(bào)表流動(dòng)負(fù)債總額高于流動(dòng)資產(chǎn)總額104,824,144.38元，未分配利潤(rùn)為累計(jì)虧損901,991,293.763．*ST盛潤(rùn)A。2011年4月21日，深中院就*ST盛潤(rùn)A重整計(jì)劃的執(zhí)行情況出具了民事裁定書,裁定盛潤(rùn)股份公司的重整計(jì)劃執(zhí)行完畢。*ST盛潤(rùn)A的資產(chǎn)已按照《重整計(jì)劃》進(jìn)行了處置，同時(shí)根據(jù)《重整計(jì)劃》的規(guī)定對(duì)負(fù)債進(jìn)行了清償。*ST盛潤(rùn)A現(xiàn)正在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理其賬面計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計(jì)提的因擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債稅前抵扣的報(bào)備工作，截至審計(jì)報(bào)告日，尚未得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，盛潤(rùn)股份公司未確認(rèn)2010年度企業(yè)所得稅，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此事項(xiàng)的影響無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，*ST盛潤(rùn)A已與富奧汽車零部件股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱富奧公司）簽署《重組意向書》，富奧公司將在重整計(jì)劃獲深圳中院裁定批準(zhǔn)后，啟動(dòng)對(duì)*ST盛潤(rùn)A的重大資產(chǎn)重組，4．華陽科技。因涉嫌違反相關(guān)證券法律法規(guī)，華陽科技于2010年8月26日被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。截至審計(jì)報(bào)告日，尚未取得調(diào)查結(jié)論。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序，以判斷上述事項(xiàng)對(duì)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的重大影響。5．東方銀星。2010年，東方銀星因房地產(chǎn)項(xiàng)目付款4,057.58萬元，由于政府調(diào)整天仙湖規(guī)劃，公司房地產(chǎn)項(xiàng)目至今尚未啟動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定其合理性。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，東方銀星向控股股東重慶銀星智業(yè)（集團(tuán)）有限公司關(guān)聯(lián)方重慶天仙湖置業(yè)有限公司購買其位于重慶市萬州區(qū)天仙湖總面積為109,698.04平方米（折164.55畝）的16宗相鄰?fù)恋?，土地購買價(jià)格為15,960.42萬元。該款項(xiàng)已于2010年4月全部支付，但因重慶市萬州區(qū)調(diào)整天仙湖項(xiàng)目規(guī)劃，暫停辦理一切土地產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。截至審計(jì)報(bào)告日，相關(guān)土地產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完成。6．SST華新。SST華新原由曹永紅先生和宋廉先生共同控制，鑒于成都金博宏科貿(mào)有限公司（原名北京金博宏科貿(mào)有限公司）持有深圳市華潤(rùn)豐實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司23%的股權(quán)，宋廉先生持有成都金博宏科貿(mào)有限公司56.49%的股權(quán)，為成都金博宏科貿(mào)有限公司的第一大股東；曹永紅先生持有深圳市華潤(rùn)豐實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司14%的股權(quán)，為深圳市華潤(rùn)豐實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司最大的自然人股東；深圳市中經(jīng)信達(dá)信息咨詢有限公司持有深圳市華潤(rùn)豐實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司16%的股權(quán)，2005年12月，深圳市中經(jīng)信達(dá)信息咨詢有限公司簽署了授權(quán)委托書,委托曹永紅行使其持有的深圳市華潤(rùn)豐實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司股權(quán)，深圳市華潤(rùn)豐實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司持有SST華新24.07%股權(quán)，為SST華新第一大股東，曹永紅和宋廉共同為SST華新的原實(shí)際控制人。2009年12月，宋廉先生將其持有成都金博宏科貿(mào)有限公司56.49%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給劉德明先生并已辦理工商變更手續(xù)，截至審計(jì)報(bào)告日，SST華新未對(duì)該事項(xiàng)予以公告披露，此事項(xiàng)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確認(rèn)深華新的實(shí)際控制人，以及對(duì)確認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，2009年8月14日,SST華新接到證監(jiān)會(huì)深圳監(jiān)管局通知，7．天目藥業(yè)。（1）由于天目藥業(yè)母公司及子公司杭州天目保健品有限公司、杭州天目醫(yī)藥有限公司和杭州天目山鐵皮石斛有限公司部分存貨資料記錄不完整，審計(jì)人員無法實(shí)施盤點(diǎn)及替代等審計(jì)程序，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)該部分存貨期初和期末的數(shù)量、狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。該部分存貨期末賬面金額1,222萬元，占年末資產(chǎn)總額的3.82%。另外，上述公司部分退貨因原始資料不完整而未進(jìn)行賬務(wù)處理，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定其對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的影響金額。（2）因天目藥業(yè)公司銷售費(fèi)用核算資料不完整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，核實(shí)2009年度和2010年度銷售費(fèi)用列報(bào)的準(zhǔn)確性。8．新農(nóng)開發(fā)。新農(nóng)開發(fā)2009年年度股東大會(huì)審議通過的、以2009年末總股本321,000,000股為基數(shù)、按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1元(含稅)向全體股東分配股利32,100,000元的《公司2009年度利潤(rùn)分配預(yù)案》，已于2010年5月25日實(shí)施完畢。由于新農(nóng)開發(fā)2009年度的利潤(rùn)分配方案以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于母公司股東的可供分配利潤(rùn)38,928,231.88元而非母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于普通股股東的可供分配利潤(rùn)7,598,614.239．園城股份。2010年度，園城股份持股55%的廣東申威藥業(yè)有限公司受客觀條件限制，未在預(yù)定時(shí)間內(nèi)接受審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。10．蓮花味精。2010年4月25日,蓮花味精接到證監(jiān)會(huì)調(diào)查通知書，因涉嫌虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)、重大訴訟事項(xiàng)未披露等原因，根據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)蓮花味精進(jìn)行正式立案調(diào)查。2010年6月30日前,公司對(duì)已發(fā)現(xiàn)的2007年度、2008年度、11．*ST九發(fā)。截至審計(jì)報(bào)告日，除對(duì)煙臺(tái)紫宸投資有限公司的投資外，*ST九發(fā)無任何經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),且無法對(duì)煙臺(tái)紫宸投資有限公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形成實(shí)質(zhì)性控制。*ST九發(fā)管理層在其書面評(píng)價(jià)中表示將通過盡快取得煙臺(tái)紫宸投資有限公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)，積極采取包括與相關(guān)方面溝通進(jìn)行資產(chǎn)置換以及資產(chǎn)重組等在內(nèi)的多項(xiàng)措施，以解決持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；但上述措施能否成功實(shí)施受諸多因素的影響，*ST九發(fā)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大的不確定性。*ST九發(fā)2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表也未充分披露上述情況。12．世紀(jì)星源。2010年12月31日，世紀(jì)星源管理層根據(jù)與中國農(nóng)業(yè)銀行深圳市分行達(dá)成的債務(wù)重組進(jìn)度安排，將所欠該行78,753,079元借款的逾期利率調(diào)整為原《借款展期協(xié)議》正常展期利率，僅計(jì)提利息5,199,003.56元，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未獲取利率調(diào)整合理性的充分證據(jù)。2011年4月27日，世紀(jì)星源與農(nóng)業(yè)銀行深圳市分行簽訂了《減免利息協(xié)議》。因注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確認(rèn)《減免利息協(xié)議》在日后能否得到完全履行，故該事項(xiàng)仍不能作為上述利率調(diào)整的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為：2010年與中國農(nóng)業(yè)銀行深圳分行的上述借款處于逾期狀態(tài)，應(yīng)該按與該行訂立的《借款展期協(xié)議》規(guī)定，在2010年計(jì)提逾期利息、逾期復(fù)利，因此將增加2010年度利息支出9,347,718.95元，相應(yīng)減少當(dāng)期凈利潤(rùn)和2010年12月31日股東權(quán)益9,347,718.95元。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師三、出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告的原因7家上市公司被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告的主要原因在于，下列事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，也無法證明公司擬采取或已采取的相關(guān)措施能否有效改善公司經(jīng)營(yíng)：1．*ST中華A。（1）在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)*ST中華A截至2010年12月31日的逾期多年的金融債務(wù)實(shí)施了函證等審計(jì)程序，但截至審計(jì)報(bào)告日，已回函部分顯示，*ST中華A少計(jì)利息差異折合人民幣合計(jì)324,879,558.04元，另有未回函的借款本金折合人民幣111,584,308.44元。*ST中華A解釋上述差異系因與部分債權(quán)人在執(zhí)行銀監(jiān)會(huì)辦公廳有關(guān)重組中華自行車公司貸款利息所依據(jù)的銀監(jiān)辦通（2004）6號(hào)文件時(shí)雙方存在理解差異引起，未能進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定其對(duì)*ST中華A財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。（2）在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)*ST中華A截至2010年12月31日的逾期多年的應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)施了檢查、函證等審計(jì)程序，詢證賬面欠付稅金及關(guān)稅保證金與罰款余額共計(jì)119,902,328.56元。截至審計(jì)報(bào)告日，均未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定其對(duì)*ST中華A財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。（3）在審計(jì)過程中，由于從*ST中華A開戶銀行獲取的貸款卡信息資料未年檢、貸款卡系統(tǒng)升級(jí)未更新相關(guān)信息等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以核對(duì)相關(guān)擔(dān)保信息等或有事項(xiàng)是否與披露相符。對(duì)*ST中華A因?qū)ν鈸?dān)保、逾期欠債等原因引起的訴訟事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還實(shí)施了替代審計(jì)程序，到相關(guān)涉訴法院進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，但相關(guān)法院都是僅僅作出一些口頭說明或提供部分聲明，只能用作參考資料，另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也難以實(shí)施其他有效的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法判斷中華自行車公司在附注中披露的或有事項(xiàng)及訴訟事項(xiàng)是否完整以及可能對(duì)*ST中華A財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。（4）截至2010年12月31日，*ST中華A資產(chǎn)總額138,158,078.89元，負(fù)債總額1,894,343,521.76元，凈資產(chǎn)－1,756,185,442.87元，已嚴(yán)重資不抵債。2010年度，公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)64,477,414.44元，主要通過債務(wù)重組方式取得。雖然*ST中華A已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了采取的改善措施，尤其是2010年1月，公司最大的股東及債權(quán)人深圳市國晟能源投資發(fā)展有限公司向深圳市中級(jí)人民法院提出*ST中華A重整的申請(qǐng)，深圳市中院于2．*ST科健。截至2010年12月31日，*ST科健合并凈資產(chǎn)-120,202萬元，已嚴(yán)重資不抵債，且存在多項(xiàng)巨額逾期借款、對(duì)外擔(dān)保；*ST科健面臨多項(xiàng)訴訟、部分資產(chǎn)被查封或凍結(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模萎縮；*ST科健已兩次提出重大資產(chǎn)重組方案，但均已中止，已有債權(quán)人向法院提出破產(chǎn)重整申請(qǐng)。截至審計(jì)報(bào)告日，*ST科健管理層在其書面評(píng)價(jià)中表示，將繼續(xù)采取包括資產(chǎn)重組等措施，但由于措施并未進(jìn)入實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)其能否有效改善*ST科健的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，也3．*ST廣夏。（1）*ST廣夏已資不抵債，主要經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)已被法院拍賣。*ST廣夏已于2010年9月16日被寧夏回族自治區(qū)銀川市中級(jí)人民法院裁定進(jìn)入重整程序，截至審計(jì)報(bào)告日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能獲取管理人針對(duì)*ST廣夏持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具體可行的改善措施，無法判斷*ST廣夏繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制的2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，以針對(duì)*ST廣夏應(yīng)收廣夏（銀川）賀蘭山葡萄釀酒有限公司16,194.83萬元款項(xiàng)的存在性及可收回金額，以及按50%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（3）納入合并范圍的各子公司，均未對(duì)截至2010年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，其中：存貨余額944.17萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備37.44萬元，賬面價(jià)值906.73萬元，占年末資產(chǎn)總額的7.28%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)年末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（4）債權(quán)人申報(bào)的債權(quán)金額與*ST廣夏賬面列示應(yīng)付款項(xiàng)金額不一致。截至審計(jì)報(bào)告日，對(duì)已申報(bào)債權(quán)的審查、確認(rèn)工作尚未完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師4．*ST創(chuàng)智。（1）因*ST創(chuàng)智不能償還到期債務(wù)，經(jīng)債權(quán)人湖南創(chuàng)智信息系統(tǒng)有限公司申請(qǐng)，廣東省深圳市中級(jí)人民法院于2010年8月23日裁定*ST創(chuàng)智進(jìn)行重整。截至審計(jì)報(bào)告日，重整計(jì)劃草案尚未獲得批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法判斷*ST創(chuàng)智繼續(xù)按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)。（2）截至2010年12月31日，*ST創(chuàng)智原大股東湖南創(chuàng)智集團(tuán)有限公司欠*ST創(chuàng)智14,068.23萬元。*ST創(chuàng)智、湖南創(chuàng)智集團(tuán)有限公司和現(xiàn)大股東四川大地實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司曾于2008年3月31日就上述欠款達(dá)成協(xié)議，四川大地實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司為湖南創(chuàng)智集團(tuán)有限公司的欠款承擔(dān)連帶保證責(zé)任，并在*ST創(chuàng)智重組過程中一并解決。*ST創(chuàng)智已對(duì)上述款項(xiàng)累計(jì)計(jì)提55%的壞賬準(zhǔn)備。由于重整計(jì)劃草案能否獲得批準(zhǔn)具有重大的不確定性，截至審計(jì)報(bào)告日，5．*ST東碳。*ST東碳存在以下對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)：已連續(xù)多年出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性虧損，2010年度實(shí)現(xiàn)銷售收入30,828,995.11元，銷售仍無起色；2010年雖實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2,732,811.88元，但扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)為－26,319,970.11元，截至2010年12月31日，累計(jì)虧損已達(dá)293,469,702.67元。營(yíng)運(yùn)資金為－118,542,194.89元，資金嚴(yán)重短缺，逾期債務(wù)無法償還，長(zhǎng)期欠付稅款、社保費(fèi)用及水電氣款。主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示*ST東碳財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，2010年度主要子公司已處于部分停產(chǎn)狀態(tài)。針對(duì)上述對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，*ST東碳一直在制定和采取各種改善措施并尋求出路。目前，與山西陽煤集團(tuán)重大重組事宜正在進(jìn)行中，但擬實(shí)施的重大資產(chǎn)重組仍存在重大不確定性。無論是*ST東碳采取的改善措施，還是進(jìn)行中的重大資產(chǎn)重組，能否改善公司目前的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，都面臨很大的不確定性。上述這些對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)存在重大不確定性的事實(shí)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施審計(jì)程序獲取充分、適6．S*ST生化。截至2010年12月31日，S*ST生化累計(jì)虧損29041.30萬元，逾期銀行借款本金19417.34萬元，多已涉及訴訟，因?qū)ν鈸?dān)保事項(xiàng)被法院判決承擔(dān)連帶保證責(zé)任，導(dǎo)致資金壓力增大；子公司山西振興集團(tuán)電業(yè)有限公司停產(chǎn)，連續(xù)兩年發(fā)生大額虧損；振興生化公司所持四川省長(zhǎng)征藥業(yè)股份有限公司70.42%股權(quán)因?qū)ν馓峁┵|(zhì)押擔(dān)保，于2011年1月被拍賣。針對(duì)上述事項(xiàng)，S*ST生化已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，但由于該等措施尚未有效實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷S*ST生化繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的。另外，S*ST生化將四川省長(zhǎng)征藥業(yè)股份有限公司2010年1月1日-10月25日的合并利潤(rùn)表納入2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因四川省長(zhǎng)征藥業(yè)股份有限公司管理人以需履行《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定管理人的各項(xiàng)職責(zé)為由，未能提供相關(guān)財(cái)務(wù)資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的四川省長(zhǎng)征藥業(yè)股份有限公司相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序，上述事項(xiàng)對(duì)S*ST生化2010年度凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的影響無法確定。7．綠大地。（1）2010年12月30日，綠大地2001年至2009年度財(cái)務(wù)憑證和董事會(huì)會(huì)議記錄等資料被公安機(jī)關(guān)調(diào)取。截至審計(jì)報(bào)告日，上述資料仍未退回。2011年3月17日，綠大地控股股東、原董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機(jī)關(guān)逮捕，目前案件正在偵查中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法判斷上述事項(xiàng)對(duì)綠大地財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性可能產(chǎn)生的影響。（2）在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以識(shí)別綠大地的全部關(guān)聯(lián)方，無法合理保證綠大地公司關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)信息得到恰當(dāng)?shù)挠涗浐统浞值呐?。這些交易可能對(duì)綠大地的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響。（3）2009年度，綠大地依據(jù)中聯(lián)資產(chǎn)評(píng)估有限公司評(píng)估報(bào)告，對(duì)馬龍縣月望基地土地使用權(quán)和文山廣南林地使用權(quán)計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備58,300,500元；依據(jù)退回苗木統(tǒng)計(jì)表、死亡苗木現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)記錄，確認(rèn)2009年苗木銷售退回158,310,200元（其中屬于2010年退回的2009年苗木銷售74,528,760元），確認(rèn)2008年苗木銷售退回23,485,195元（全部為2009年退回的2008年苗木銷售）；依據(jù)死亡苗木現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)記錄，確認(rèn)2009年發(fā)生的苗木損失155,082,643.25元并列入2009年度營(yíng)業(yè)外支出。2010年度，綠大地生物資產(chǎn)盤盈、盤虧凈損失7,887,807.07元，生物資產(chǎn)減值損失21,037,238.80元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷綠大地上述事項(xiàng)的交易性質(zhì)及其影響程度。（4）在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照綠大地賬面價(jià)值為43,558,579.75元的北京基地溫室資產(chǎn)現(xiàn)有用途的收益狀況，判斷該項(xiàng)資產(chǎn)已出現(xiàn)明顯減值跡象；但綠大地基于對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃及經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變等原因認(rèn)為該項(xiàng)資產(chǎn)不會(huì)發(fā)生減值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)此事項(xiàng)對(duì)綠大地財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。（5）2010年度，綠大地的“成都198工程項(xiàng)目”確認(rèn)工程收入36,196,305.78元、工程成本27,239,884.30元，由于綠大地不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認(rèn)的完工進(jìn)度和完整的工程合同預(yù)計(jì)總成本，且工程部所提供的已完工工程實(shí)際成本與財(cái)務(wù)部的相關(guān)記錄不一致，財(cái)務(wù)部記錄的成本比工程部記錄的成本多2,769,547.79元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定進(jìn)行合理確認(rèn)。（6）綠大地子公司深圳市綠大地園藝科技開發(fā)有限公司的銀行賬戶因長(zhǎng)期無交易記錄被銀行凍結(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)該公司銀行賬戶的交易記錄及銀行存款余額的真實(shí)性和完整性發(fā)表意見。截至4月30日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為2129家上市公司出具了2010年度審計(jì)報(bào)告（詳見附表2）。其中，無保留意見審計(jì)報(bào)告2011份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告86份，保留意見審計(jì)報(bào)告25份，無法表示意見審計(jì)報(bào)告7份。在上述2129份審計(jì)報(bào)告中，非標(biāo)報(bào)告的比例為5.54%，比2009年度的非標(biāo)報(bào)告比例（6.71%）有所下降。在上述2129家上市公司中，有1家（000578鹽湖集團(tuán)）在2010年年報(bào)發(fā)布后退市。從財(cái)務(wù)狀況角度看，在上述2129家上市公司中，已資不抵債的上市公司52家，占2.44%。與2009年度相比，資產(chǎn)負(fù)債率上升的1008家，占47.35%，下降的1121家，占52.65%。從經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)角度看，在上述2129家上市公司中，2007家實(shí)現(xiàn)盈利，占94.27%，122家出現(xiàn)虧損（其中36家已至少連續(xù)兩年虧損），占5.73%。與2009年度相比，凈利潤(rùn)上升的1593家，占74.82%，下降的536家，占25.18%。若扣除非經(jīng)常性損益，在上述2129家上市公司中，凈利潤(rùn)大于0的1824家，小于0的305家；與2009年度相比，凈利潤(rùn)上升的1597家，占75.01%，下降的532家，占24.99%。從現(xiàn)金流量狀況角度看，在上述2129家上市公司中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額大于0的1363家，占64.02%，小于0的766家，占35.98%。與2009年度相比，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額上升的1184家，占55.61%，下降的945家，占45.39%。在上述2129家上市公司中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~大于0的1554家，占72.99%，小于0的575家，占27.01%。與2009年度相比，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~上升的919家，占43.17%，下降的1210家，占56.83%。中注協(xié)通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備信息的統(tǒng)計(jì)了解到，4月25日—4月30日，有7家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所（詳見附表3）。截至4月30日，共有162截至2010年12月31日，全國共有53家具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。除上海公信中南外，其余52家事務(wù)所均承接了上市公司2010年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)預(yù)算講義本章復(fù)習(xí)引導(dǎo):本章介紹了財(cái)務(wù)管理的工作環(huán)節(jié)之一。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)主要是介紹了資金需求量和利潤(rùn)兩個(gè)內(nèi)容的預(yù)測(cè),而財(cái)務(wù)預(yù)算則主要是介紹了預(yù)算的編制方法。從考試來說,題型主要表現(xiàn)為:財(cái)務(wù)預(yù)算的編制相關(guān)內(nèi)容經(jīng)常在單選、多選題中出現(xiàn)；而計(jì)算及綜合性的題目的出題點(diǎn)主要集中在資金需求量的測(cè)算(主要是銷售百分比法)本量利法的運(yùn)用和利潤(rùn)規(guī)劃、現(xiàn)金預(yù)算的計(jì)算和編制者三個(gè)方面,因此需要學(xué)員熟悉有關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,現(xiàn)金預(yù)算的編制程序及依據(jù),本量利法的相干概念和利潤(rùn)規(guī)劃的相關(guān)內(nèi)容,資金需求量的測(cè)算方法。當(dāng)然還應(yīng)該了解財(cái)務(wù)預(yù)算在財(cái)務(wù)管理中的環(huán)節(jié)和在全面預(yù)算體系中的地位。本章大綱要求:應(yīng)了解的內(nèi)容企業(yè)資金需要量預(yù)測(cè)的意義和目的應(yīng)熟悉的內(nèi)容企業(yè)資金需要量預(yù)測(cè)的方法(重點(diǎn))企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的基本原理和方法應(yīng)掌握的內(nèi)容運(yùn)用本量利分析法進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)的原理和方法(重點(diǎn))重點(diǎn)難點(diǎn)導(dǎo)學(xué):本章的重點(diǎn)內(nèi)容主要集中在資金需求量的預(yù)測(cè)方法；利潤(rùn)預(yù)測(cè)的基本應(yīng)用；現(xiàn)金預(yù)算的現(xiàn)金預(yù)算的編制程序、依據(jù)和編制方法；財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法。本章的難點(diǎn)主要是預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表法確定資金的需求量和本量利分析,再者就是整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制流程,也是學(xué)員應(yīng)該熟悉的內(nèi)容。系統(tǒng)知識(shí)講解:資金需要量預(yù)測(cè)資金需要量預(yù)測(cè)的意義財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的內(nèi)容包括資金預(yù)測(cè)、成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、收入利潤(rùn)預(yù)測(cè)。資金需要量預(yù)測(cè)的定義所謂資金需要量預(yù)測(cè),是指對(duì)企業(yè)未來融資需求的估計(jì)和推測(cè)。資金需要量預(yù)測(cè)的意義①資金需要量預(yù)測(cè)是企業(yè)制定融資計(jì)劃的基礎(chǔ)。②資金需要量預(yù)測(cè)有助于改善企業(yè)的投資決策。資金需要量預(yù)測(cè)的步驟1.銷售預(yù)測(cè)2.估計(jì)需要的資產(chǎn)3.估計(jì)收入、費(fèi)用和留存收益4.估計(jì)所需的追加資金需要量,確定外部融資數(shù)額資金需要量預(yù)測(cè)的方法(一)銷售百分比法1.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制步驟如下:(1)收集基年實(shí)際利潤(rùn)表資料,計(jì)算確定利潤(rùn)表各項(xiàng)目與銷售額的百分比。(2)取得預(yù)測(cè)年度銷售收入的預(yù)計(jì)數(shù),用該預(yù)計(jì)銷售額乘以基年實(shí)際利潤(rùn)表各項(xiàng)目與實(shí)際銷售額的百分比,計(jì)算出預(yù)測(cè)年度預(yù)計(jì)利潤(rùn)表各項(xiàng)目的預(yù)計(jì)數(shù),并編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。(3)用預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中的預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)和預(yù)定的股利支付率,測(cè)算出留存收益的數(shù)額。2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表編制步驟如下:(1)按基年資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際資料,計(jì)算確定敏感項(xiàng)目與銷售收入的百分比。(2)用下年預(yù)計(jì)銷售收入乘以敏感項(xiàng)目百分比,求得表敏感項(xiàng)目金額。非敏感項(xiàng)目除留存收益項(xiàng)目外,按本年度數(shù)額填列。(3)確定下年度留存收益增加額及預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的留存收益累計(jì)額。(4)確定融資需求。企業(yè)需要外部融資的金額=預(yù)計(jì)資產(chǎn)總額-預(yù)計(jì)負(fù)債及預(yù)計(jì)所有者權(quán)益3.用公式確定追加資金需要量預(yù)測(cè)公式如下:追加資金需要量=式中:——預(yù)計(jì)年度銷售增加額RA——基年敏感資產(chǎn)總額RL——基年敏感負(fù)債總額——基年銷售額——預(yù)計(jì)年度留存收益增加額(二)資金需要量預(yù)測(cè)的其他方法1.線性回歸分析法線性回歸分析法是假定資金需要量與銷售額之間存在線性關(guān)系,然后根據(jù)一系列歷史資料,用回歸直線方程確定參數(shù),預(yù)測(cè)資金需要量的一種方法。預(yù)測(cè)模型:y=a+bx式中:y——資金需要量a——資金中的固定部分(即不隨銷售額增加部分)b——變動(dòng)資金率(即每增加1元的銷售額需要增加的資金)x——銷售額在預(yù)測(cè)出資金總需求額后,扣除已有資金來源和留存收益增加額,即可計(jì)算外部融資需求。2.通過編制現(xiàn)金預(yù)算預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)需求利潤(rùn)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)預(yù)算的一部分,它和其他預(yù)算是聯(lián)系在一起的。整個(gè)企業(yè)預(yù)算構(gòu)成一套數(shù)字相互銜接的預(yù)算體系。一、利潤(rùn)預(yù)測(cè)常用的幾項(xiàng)指標(biāo)(一)固定成本和變動(dòng)成本①固定成本(或固定費(fèi)用)是指與商品產(chǎn)銷數(shù)量沒有直接聯(lián)系,在一定的產(chǎn)銷數(shù)量限度以內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定不變的成本；②變動(dòng)成本(或變動(dòng)費(fèi)用)是指隨商品產(chǎn)銷數(shù)量的增減變化而相應(yīng)變動(dòng)的成本。③分解成本的方法有:個(gè)別成本分解法、總成本分解法等。(二)邊際貢獻(xiàn)①邊際貢獻(xiàn)又稱邊際利潤(rùn)或臨界收益,它是銷售收入減去變動(dòng)成本以后的金額。邊際貢獻(xiàn)抵償固定成本以后的剩余部分就是利潤(rùn),可見,它是對(duì)固定成本和利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。②公式:邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本=(銷售價(jià)格—單位變動(dòng)成本)×銷售數(shù)量=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售數(shù)量=固定成本+利潤(rùn)(三)本量利分析各要素與銷售收入的比率1.變動(dòng)成本率2.邊際貢獻(xiàn)率3.固定成本率4.銷售利潤(rùn)率(四)盈虧臨界點(diǎn)銷售量①概念:在銷售收入=銷售成本費(fèi)用的情況下,企業(yè)處于既無銷售利潤(rùn)又無虧損的狀態(tài),這一點(diǎn)稱為盈虧臨界點(diǎn)或保本點(diǎn),這一點(diǎn)的銷售量稱為盈虧臨界點(diǎn)銷售量或保本銷售量。②特點(diǎn):銷售量在盈虧臨界點(diǎn)以上,企業(yè)就有利潤(rùn),反之就虧損。表示盈虧臨界點(diǎn)銷售量的方法有兩種:一種是用銷售量來表示,另一種是用銷售額來表示。③計(jì)算公式為:a.生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè):盈虧臨界點(diǎn)銷售量b.生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè):盈虧臨界點(diǎn)銷售額二、預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)額運(yùn)用本量利分析法測(cè)算利潤(rùn)額公式為:Ｐ===符號(hào)說明:P——利潤(rùn)額預(yù)測(cè)值；S——銷售收入預(yù)測(cè)值；SBbp——盈虧臨界點(diǎn)銷售收入；Vr——變動(dòng)成本率；Mr——邊際貢獻(xiàn)率；三、預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)必須達(dá)到的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響企業(yè)利潤(rùn)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有商品銷售數(shù)量、銷售價(jià)格、固定成本、變動(dòng)成本等。為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn),企業(yè)可以從以上幾方面采取相應(yīng)措施。1.增加銷售數(shù)量2.提高銷售價(jià)格3.降低固定成本4.降低變動(dòng)成本。①業(yè)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在計(jì)劃期間日常發(fā)生的各種具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的預(yù)算,主要包括:銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等。②資本支出預(yù)算是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長(zhǎng)期決策項(xiàng)目所編制的預(yù)算,如固定資產(chǎn)的購建、擴(kuò)建、改造等。③財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算,具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。在三大類預(yù)算中,財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合性最強(qiáng),是預(yù)算的主體財(cái)務(wù)預(yù)算一、企業(yè)預(yù)算①企業(yè)預(yù)算是對(duì)預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的估測(cè),是以數(shù)量或貨幣形式所反映的一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)。②企業(yè)總預(yù)算雖然總括了企業(yè)各部門的部門預(yù)算,但并不是將各部門預(yù)算簡(jiǎn)單匯集而成的。③企業(yè)可以通過編制企業(yè)預(yù)算,發(fā)揮各部門的主觀能動(dòng)性,并借此對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、控制和考核。二、企業(yè)預(yù)算的內(nèi)容名稱概念內(nèi)容①業(yè)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在計(jì)劃期間日常發(fā)生的各種具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的預(yù)算,主要包括:銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等。②資本支出預(yù)算是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長(zhǎng)期決策項(xiàng)目所編制的預(yù)算,如固定資產(chǎn)的購建、擴(kuò)建、改造等。③財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算,具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。在三大類預(yù)算中,財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合性最強(qiáng),是預(yù)算的主體三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法①財(cái)務(wù)預(yù)算的核心是現(xiàn)金預(yù)算。②現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計(jì)算以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案等。③現(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總和收支差額平衡措施的具體計(jì)劃。④現(xiàn)金預(yù)算的編制,要以其他各項(xiàng)預(yù)算的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。預(yù)算的種類學(xué)習(xí)要點(diǎn)(一)銷售預(yù)算①銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算編制工作的起點(diǎn),也是其他各項(xiàng)預(yù)算的主要編制依據(jù)。②銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價(jià)和銷售收入。(二)生產(chǎn)預(yù)算①生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的,其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。②公式:預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量(三)直接材料預(yù)算①直接材料預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算所安排的生產(chǎn)進(jìn)度而編制的。用以確定材料的采購量和采購金額。②公式:預(yù)計(jì)材料采購量=材料的生產(chǎn)需要量+預(yù)算期末材料庫存量-預(yù)算期初材料庫存量(四)直接人工預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算所提供數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,根據(jù)預(yù)計(jì)的各種產(chǎn)品產(chǎn)量以及單位產(chǎn)品所需直接人工工時(shí)和每小時(shí)工資率計(jì)算編制的。(五)制造費(fèi)用預(yù)算①制造費(fèi)用按其習(xí)性可分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩部分。②變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ),根據(jù)預(yù)計(jì)的各種產(chǎn)品產(chǎn)量以及單位產(chǎn)品所需工時(shí)和每小時(shí)變動(dòng)費(fèi)用率計(jì)算編制。③固定制造費(fèi)用則需逐項(xiàng)預(yù)計(jì),匯總后直接列入制造費(fèi)用預(yù)算表。(六)產(chǎn)品成本預(yù)算①產(chǎn)品成本預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算編制的。②其主要內(nèi)容包括產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本、總成本及年初、年末產(chǎn)成品存貨的成本預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)。(七)銷售費(fèi)、管理費(fèi)預(yù)算①銷售費(fèi)用預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算及銷售過程中預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用來編制的。銷售費(fèi)用預(yù)算要和銷售預(yù)算相配合,應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。其編制原理與制造費(fèi)用預(yù)算大致相同。②管理費(fèi)用預(yù)算一般按過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ),在充分分析每種費(fèi)用的必要性后編制。(八)現(xiàn)金預(yù)算①現(xiàn)金預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期間有關(guān)現(xiàn)金收支金額及收支時(shí)間安排的預(yù)算。②現(xiàn)金預(yù)算由四部分組成:現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集和運(yùn)用。③現(xiàn)金預(yù)算的編制,要以各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)。④編制現(xiàn)金預(yù)算的目的在于資金不足時(shí)籌措資金,資金多余時(shí)及時(shí)處理現(xiàn)金余額,同時(shí)提供現(xiàn)金收支的控制限額,為現(xiàn)金管理奠定基礎(chǔ)?？紙?chǎng)指點(diǎn)迷津:運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表法來預(yù)測(cè)資金的需求時(shí),分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與銷售的關(guān)系,特別要注意的是通常的敏感項(xiàng)目與非敏感項(xiàng)目,這些如果題目中沒有給出特別說明,應(yīng)該按照教材中的分類即可,但是如果題目中給出了相關(guān)的說明,這時(shí)應(yīng)該有所變通。本量利是利潤(rùn)預(yù)測(cè)和規(guī)劃的核心內(nèi)容,只要明確了幾個(gè)相關(guān)概念和變量之間的關(guān)系,則無論是預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)額還是求在目標(biāo)下必須達(dá)到的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),都是十分簡(jiǎn)單的事情?，F(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容,包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計(jì)算,以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案?，F(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算,直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)及管理費(fèi)用預(yù)算等預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總,以及收支差額平衡措施的具體計(jì)劃?，F(xiàn)金預(yù)算的編制,要以其他各項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)。編制現(xiàn)金預(yù)算要搞清楚預(yù)算表中每一項(xiàng)數(shù)據(jù)的來源。本章知識(shí)鏈接:企業(yè)資金需求量的預(yù)測(cè)是籌集資金的數(shù)量依據(jù),是財(cái)務(wù)計(jì)劃的基礎(chǔ)。而資金需求量本省又考慮了企業(yè)投資的資金需求,因此可以說本章和籌資管理、投資管理等內(nèi)容都是相關(guān)性很強(qiáng)的前后相繼的內(nèi)容。典型試題評(píng)析:類別年份單選題多選題計(jì)算題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000年1136488152001年3324572002年222446單項(xiàng)選擇題◆[2002單選]29.財(cái)務(wù)預(yù)算的核心是()。A.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表B.預(yù)計(jì)收益表C.現(xiàn)金預(yù)算D.銷售預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)答案:C依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:財(cái)務(wù)預(yù)算的核心是現(xiàn)金預(yù)算?？己四康?要求考生掌握企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容?！鬧2002單選]34.某公司變動(dòng)成本率為60%,固定成本為400000元,2001年的目標(biāo)稅前利潤(rùn)確定為1000000元,在其他條件不變的情況下,為了確保實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn),該公司銷售額至少應(yīng)達(dá)到()元。A.2000000B.2400000C.2500000D.3500000標(biāo)準(zhǔn)答案:D依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:測(cè)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)必須達(dá)到的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)?？己四康?要求考生掌握影響企業(yè)利潤(rùn)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo),以及計(jì)算達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的各影響因素的變動(dòng)額?！鬧2002單選]35.某企業(yè)運(yùn)用銷售百分比的原理預(yù)測(cè)2001年度的留存收益。假設(shè)該企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額150萬元,預(yù)計(jì)2001年度銷售收入比2000年增長(zhǎng)10%,所得稅稅率為30%,設(shè)定的各年股利支付率為40%。據(jù)此,預(yù)測(cè)該企業(yè)2001年度的留存收益為()萬元。A.46.2B.69.3C.66D.63標(biāo)準(zhǔn)答案:B依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制?？己四康?要求考生掌握預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的計(jì)算確定方法?！鬧2001單選]35.某企業(yè)運(yùn)用銷售百分比的原理預(yù)測(cè)2001年度的留存收益。假設(shè)該企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額150萬元,預(yù)計(jì)2001年度銷售收入比2000年增長(zhǎng)10%,所得稅稅率為30%,設(shè)定的各年股利支付率為40%。據(jù)此,預(yù)測(cè)該企業(yè)2001年度的留存收益為()萬元。A.46.2B.69.3C.66D.63標(biāo)準(zhǔn)答案:B解答:5000×(1+10%)×(150÷5000)×(1-30%)×(1-40%)=69.3。本題依據(jù)教材預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制,考核考生掌握預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的計(jì)算確定方法。預(yù)測(cè)該企業(yè)2001年度的留存收益為()萬元。[舉一反三]2002年的銷售收入增長(zhǎng)15%,預(yù)計(jì)銷售百分比不變,預(yù)測(cè)該企業(yè)2002年度的留存收益為()萬元。答案:79.695解答:5000×(1+10%)×(1+15%)×(150÷5000)×(1-30%)×(1-40%)=69.3?！鬧2001單選]34.某公司變動(dòng)成本率為60%,固定成本為400000元,2001年的目標(biāo)稅前利潤(rùn)確定為1000000元,在其他條件不變的情況下,為了確保實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn),該公司銷售額至少應(yīng)達(dá)到()元。A.2000000B.2400000C.2500000D.3500000標(biāo)準(zhǔn)答案:D依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:測(cè)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)必須達(dá)到的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。(1000000+400000)÷(1-60%)=350考核目的:要求考生掌握影響企業(yè)利潤(rùn)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo),以及計(jì)算達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的各影響因素的變動(dòng)額。[舉一反三]◆[2001多選]66.某企業(yè)生產(chǎn)1種產(chǎn)品,單價(jià)12元,單位變動(dòng)成本8元,固定成本3000元,銷售量1000件,所得稅率30%。欲實(shí)現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤(rùn)1400元,若其他因素不變,企業(yè)可采取的措施有()。A.固定成本降低至2000元以下B.單價(jià)提高至13元以上C.銷量增加至1200件以上D.單位變動(dòng)成本降低至7元以下E.所得稅率下調(diào)1%標(biāo)準(zhǔn)答案:A、B、D多項(xiàng)選擇題◆[2002多選]66.某企業(yè)生產(chǎn)1種產(chǎn)品,單價(jià)12元,單位變動(dòng)成本8元,固定成本3000元,銷售量1000件,所得稅率30%。欲實(shí)現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤(rùn)1400元,若其他因素不變,企業(yè)可采取的措施有()。A.固定成本降低至2000元以下B.單價(jià)提高至13元以上C.銷量增加至1200件以上D.單位變動(dòng)成本降低至7元以下E.所得稅率下調(diào)1%標(biāo)準(zhǔn)答案:A、B、D依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:測(cè)算實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)必須達(dá)到的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)?？己四康?要求考生掌握影響企業(yè)利潤(rùn)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo),并能測(cè)算保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)應(yīng)采取的具體措施?！鬧2002多選]69.編制生產(chǎn)預(yù)算中的“預(yù)計(jì)生產(chǎn)量”項(xiàng)目時(shí),需要考慮的因素有()。A.預(yù)計(jì)銷售量B.預(yù)計(jì)期初存貨量C.預(yù)計(jì)期末存貨量D.前期實(shí)際銷售量E.生產(chǎn)需要量標(biāo)準(zhǔn)答案:A、B、C依據(jù):預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量?？己四康?要求考生掌握預(yù)計(jì)生產(chǎn)量的計(jì)算公式。[舉一反三]◆[2001單選]29.財(cái)務(wù)預(yù)算的核心是()。A.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表B.預(yù)計(jì)收益表C.現(xiàn)金預(yù)算D.銷售預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)答案:C依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:財(cái)務(wù)預(yù)算的核心是現(xiàn)金預(yù)算?？己四康?要求考生掌握企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容?！鬧2000多選]66.企業(yè)編制現(xiàn)金預(yù)算可以起到()。A.當(dāng)企業(yè)資金不足時(shí)為籌措資金提供依據(jù)B.當(dāng)企業(yè)資金多余時(shí)為處理現(xiàn)金余額提供依據(jù)C.提供現(xiàn)金收支控制限額,為現(xiàn)金管理奠定基礎(chǔ)D.為編制現(xiàn)金流量表提供資料E.為編制業(yè)務(wù)預(yù)算提供資料標(biāo)準(zhǔn)答案:A、B、C依據(jù):編制現(xiàn)金預(yù)算的目的在于資金不足時(shí)籌措資金,資金多余時(shí)及時(shí)處理現(xiàn)金余額,同時(shí)提供現(xiàn)金收支的控制限額,為現(xiàn)金管理奠定基礎(chǔ)。本題考核目的:通過本題要求考生掌握企業(yè)編制現(xiàn)金預(yù)算的目的。典型例題1.華通公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品——甲產(chǎn)品(單位:件),在1998年度該產(chǎn)品的售價(jià)為200元,變動(dòng)成本率為60%,固定成本總額為3000000元,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前凈利潤(rùn)1200000元。要求:根據(jù)上述資料,回答下列問題。1.華通公司1998年度盈虧臨界點(diǎn)銷售量為()件。A.37500B.25000C.15000D2.華通公司1998年度的甲產(chǎn)品實(shí)際銷售量為()件。A.37500B.52500C.15000D.3.如果其他因素不變,華通公司1999年的稅前凈利潤(rùn)要比1998年度增加105000元,則單位變動(dòng)成本應(yīng)降低()元。A.80B.3C.82D.4.如果其他因素不變,應(yīng)削減固定成本總額()元,才能使華通公司1999年的稅前凈利潤(rùn)比1998年增長(zhǎng)10%。A.100000B.300000C.120000D.答案如下:1.A分析:3000000÷[200×(1-60%)]=375002.B分析:(3000000+1200000)÷[200×(1-60%)]=525003.D分析105000÷52500=24.C分析:1200000×10%=120000需要說明的是:在開始我們講解中也提示過本量利是利潤(rùn)預(yù)測(cè)和規(guī)劃的核心內(nèi)容,接著類題的關(guān)鍵是要明確了幾個(gè)相關(guān)概念和變量之間的關(guān)系,只要明確相應(yīng)的數(shù)量關(guān)系,則無論是預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)額還是求在目標(biāo)下必須達(dá)到的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),都是十分簡(jiǎn)單的事情。即時(shí)練習(xí)單項(xiàng)選擇題:1.下列公式正確的是()。A.預(yù)計(jì)銷售量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量B.預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量C.預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量-預(yù)計(jì)期末存貨量+預(yù)計(jì)期初存貨量D.預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量2.某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本年度銷售量為800件,單價(jià)10元,單位制造變動(dòng)成本為6元,單位銷售和管理變動(dòng)成本1元,則該產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)為()元。A.2000B.4000C.2400D.36003.甲企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,單位變動(dòng)成本6元,單價(jià)10元,固定成本16600元,若想