企業(yè)成本核算課件：成本報(bào)表與成本分析

成本報(bào)表與成本分析項(xiàng)目一成本報(bào)表

任務(wù)一主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表

知識(shí)點(diǎn)主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制方法技能點(diǎn)能夠正確編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表一、成本報(bào)表的作用

1．通過(guò)成本報(bào)表可以反映成本費(fèi)用計(jì)劃完成情況2.通過(guò)成本報(bào)表分析，可以反映成本費(fèi)用的變動(dòng)因素3.可以為有關(guān)決策提供依據(jù)4.反映成本報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)品成本水平1．通過(guò)成本報(bào)表可以反映成本費(fèi)用計(jì)劃完成情況成本報(bào)表反映了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃和實(shí)際水平及其構(gòu)成情況，如主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表中既包括本年計(jì)劃單位成本也包括本月實(shí)際單位成本和本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本，將成本報(bào)表的實(shí)際數(shù)字與成本計(jì)劃進(jìn)行比較，可以檢查成本計(jì)劃執(zhí)行情況，通過(guò)分析和考核產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況來(lái)加強(qiáng)成本管理。2.通過(guò)成本報(bào)表分析，可以反映成本費(fèi)用的變動(dòng)因素通過(guò)成本報(bào)表分析，可以揭示影響產(chǎn)品成本指標(biāo)和費(fèi)用項(xiàng)目變動(dòng)的因素，如主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表，可以通過(guò)分析該報(bào)表中的不同成本項(xiàng)目來(lái)揭示產(chǎn)品單位成本中各成本項(xiàng)目的變動(dòng)情況以及各成本項(xiàng)目是否可以有降低的余地，從生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)管理等各方面挖掘節(jié)約費(fèi)用和降低產(chǎn)品成本的潛力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。3.可以為有關(guān)決策提供依據(jù)成本報(bào)表提供的實(shí)際產(chǎn)品成本和費(fèi)用資料，不僅可以滿足企業(yè)、車(chē)間和部門(mén)加強(qiáng)日常成本、費(fèi)用管理的需用，而且是企業(yè)進(jìn)行成本、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)、決策，編制產(chǎn)品成本和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃，制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。如通過(guò)對(duì)成本報(bào)表進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)成本管理工作中存在的問(wèn)題，揭示成本差異對(duì)產(chǎn)品成本的影響程度，查明原因和責(zé)任，以便采取有針對(duì)性的措施，促使成本水平的不斷降低，為企業(yè)挖掘降低成本的潛力指明方向，也為下期是制定成本計(jì)劃提供了重要參考依據(jù)。4.反映成本報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)品成本水平產(chǎn)品成本是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)耗費(fèi)在某種產(chǎn)品上的物質(zhì)消耗、勞動(dòng)效率、工藝水平、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平等。通過(guò)編制成本報(bào)表能夠?qū)⑦@一綜合性的指標(biāo)全面反映給企業(yè)的管理層，通過(guò)對(duì)成本報(bào)表的分析及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量、管理等方面取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。二、成本報(bào)表的分類(lèi)

（一）按照成本報(bào)表反映的內(nèi)容來(lái)劃分1.反映成本計(jì)劃完成情況的報(bào)表反映各項(xiàng)產(chǎn)品成本指標(biāo)，包括當(dāng)期制定的成本計(jì)劃，以及當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本，如商品（或產(chǎn)品）成本報(bào)表、主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表制造費(fèi)用明細(xì)表，將當(dāng)期實(shí)際成本水平與成本計(jì)劃進(jìn)行比較，以反映成本管理工作的成效，可以通過(guò)成本分析，挖掘降低成本的潛力。2.反映經(jīng)營(yíng)期費(fèi)用支出情況及構(gòu)成情況報(bào)表反映期間費(fèi)用支出情況及構(gòu)成情況的報(bào)表，主要包括管理費(fèi)用明細(xì)表、銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表等，可以了解費(fèi)用支出合理程度和變動(dòng)趨勢(shì)。（二）按照成本報(bào)表編制的時(shí)間來(lái)劃分按照成本報(bào)表編制的時(shí)間來(lái)劃分可以分為日?qǐng)?bào)、周報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)等，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實(shí)際需要由成本會(huì)計(jì)人員按期提供相應(yīng)的成本報(bào)表。如本書(shū)例中，蘇州市神龍摩托車(chē)有限公司管理層要求成本會(huì)計(jì)人員按月提供成本報(bào)表。三、主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表包括的內(nèi)容主要產(chǎn)品成本單位成本報(bào)表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平、變動(dòng)情況及構(gòu)成情況的成本報(bào)表。該報(bào)表是按照成本項(xiàng)目分別反映產(chǎn)品單位成本及各成本項(xiàng)目的歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均水平、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的成本資料。四、主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表一般按照企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品分別進(jìn)行編制，表中數(shù)據(jù)填列方法如下：（1）“歷史先進(jìn)水平”根據(jù)本企業(yè)以前年度所編主要產(chǎn)品的單位成本最低水平，如編制SL250A摩托車(chē)的主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表時(shí)，可查找本企業(yè)以前年度SL250A騎式摩托車(chē)成本最低水平，作為歷史先進(jìn)水平數(shù)據(jù)填列。如果上月該產(chǎn)品的單位成本水平高于上月編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表中的歷史先進(jìn)水平，也可以直接按照上月報(bào)表中的歷史先進(jìn)水平進(jìn)行填列；如果上月該產(chǎn)品的單位成本水平低于上月編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表中的歷史先進(jìn)水平，可以按照上月該產(chǎn)品的單位成本作為歷史先進(jìn)水平進(jìn)行填列。（2）“上年實(shí)際水平”根據(jù)上年12月末編制的主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表中的“本年累計(jì)實(shí)際平均”進(jìn)行填列。四、主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制（3）“本年計(jì)劃”根據(jù)本年年初制定的該產(chǎn)品的成本計(jì)劃數(shù)進(jìn)行填列。（4）“本月實(shí)際”根據(jù)本月完工的該產(chǎn)品的成本計(jì)算單中的單位成本進(jìn)行填列，見(jiàn)表7-1-13“產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表”中的單位成本進(jìn)行填列。（5）“本年累計(jì)實(shí)際平均”將本年1月至本月止完工的產(chǎn)品成本進(jìn)行累加除以完工產(chǎn)品的總數(shù)量求得。注：本環(huán)節(jié)是就“主要產(chǎn)品成本報(bào)表”的編制進(jìn)行闡述，有關(guān)“商品（或產(chǎn)品）成本報(bào)表”則在本模塊項(xiàng)目二任務(wù)一成本報(bào)表分析中闡述。五、案例本部分以模塊七項(xiàng)目三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下本月生產(chǎn)的SL250A摩托車(chē)的成本為例。2009年6月末，財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)本月產(chǎn)品生產(chǎn)情況編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表。有關(guān)單位成本資料如下：有關(guān)單位成本資料項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)歷史現(xiàn)金水平5080102305212上年實(shí)際5099103.531.65234.1本年計(jì)劃5095103.4531.55229.952009年1-5月份完工SL250A摩托車(chē)的數(shù)量及總成本如下：摩托車(chē)的數(shù)量及總成本產(chǎn)品名稱數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)SL250A25000輛127506004.812572650.07790037.35130868692.232009年6月30日，成本會(huì)計(jì)人員編制當(dāng)月主要產(chǎn)品成本報(bào)表

主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表編制單位：蘇州市神龍摩托車(chē)有限公司本月實(shí)際產(chǎn)量：5000輛產(chǎn)品名稱：SL250A騎式摩托車(chē)本年累計(jì)產(chǎn)量：30000輛金額單位：元2009年6月單位售價(jià)：8000元

成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)水平上年實(shí)際水平本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本52125234.15229.955227.955234.6其中：直接材料5080509950955098.85100直接人工102103.5103.4598.47103制造費(fèi)用3031.631.530.6831.6說(shuō)明：（1）“歷史先進(jìn)水平”是根據(jù)企業(yè)以前年度的數(shù)據(jù)填寫(xiě)，可查閱以前各期、或各年度該報(bào)表，或者查詢以前各期成本賬戶中各成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)。本例中根據(jù)表8-1-1中的“歷史先進(jìn)水平”數(shù)據(jù)進(jìn)行填列。（2）“上年實(shí)際水平”根據(jù)上年12月末主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表中的“本年累計(jì)實(shí)際平均”進(jìn)行填列，本例中根據(jù)表8-1-1中的“上年實(shí)際”數(shù)據(jù)進(jìn)行填列。（3）“本年計(jì)劃”根據(jù)本年年初制定的該產(chǎn)品的成本計(jì)劃數(shù)進(jìn)行填列，本例中根據(jù)表8-1-1中的“本年計(jì)劃”數(shù)據(jù)進(jìn)行填列。說(shuō)明：（4）“本月實(shí)際”根據(jù)本月完工的該產(chǎn)品的成本計(jì)算單中的單位成本進(jìn)行填列，見(jiàn)表7-3-13“產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表”中的單位成本進(jìn)行填列。（5）“本年累計(jì)實(shí)際平均”將本年1月至本月止完工的產(chǎn)品成本進(jìn)行累加除以完工產(chǎn)品的總數(shù)量求得，本例中SL250A摩托車(chē)的本年累計(jì)實(shí)際平均應(yīng)將表8-1-2中的各成本項(xiàng)目分別加上本月完工的該產(chǎn)品的成本中的各成本項(xiàng)目（見(jiàn)模塊七項(xiàng)目一中的表7-3-13的成本）除以本年初至本月止該產(chǎn)品生產(chǎn)完工的總數(shù)量30000（23500+6500）輛，如直接材料=（127506004.81+25493995.19）÷（23500+6500）=5100元，其他項(xiàng)目相同。項(xiàng)目一成本報(bào)表

任務(wù)二期間費(fèi)用明細(xì)表

知識(shí)點(diǎn)期間費(fèi)用明細(xì)表的包括的內(nèi)容期間費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)技能點(diǎn)期間費(fèi)用明細(xì)表的編制一、期間費(fèi)用明細(xì)表的種類(lèi)期間費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)各項(xiàng)期間費(fèi)用的發(fā)生額及其構(gòu)成情況的報(bào)表，包括管理費(fèi)用明細(xì)表、銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。二、期間費(fèi)用明細(xì)表的編制管理費(fèi)用明細(xì)表、銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表三張報(bào)表包含的數(shù)據(jù)基本相同，主要由上年實(shí)際、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際四個(gè)部分組成，但三張報(bào)表包含的費(fèi)用項(xiàng)目不同。各期間費(fèi)用明細(xì)表中數(shù)據(jù)填列方法如下：（1）“上年實(shí)際”根據(jù)上年12月末編制的各期間費(fèi)用明細(xì)表中的“本年累計(jì)實(shí)際”進(jìn)行填列。（2）“本年計(jì)劃”根據(jù)本年年初制定的各期間費(fèi)用的計(jì)劃數(shù)進(jìn)行填列。（3）“本月實(shí)際”分別根據(jù)本月管理費(fèi)用明細(xì)賬、銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)賬和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬的各項(xiàng)目進(jìn)行填列。（4）“本年累計(jì)實(shí)際”將本年1月至本月止管理費(fèi)用明細(xì)賬、銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)賬和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬的各項(xiàng)目進(jìn)行累加求得。三、案例蘇州神龍公司成本會(huì)計(jì)人員每月根據(jù)本期完工產(chǎn)品成本情況向管理人員提供期間費(fèi)用明細(xì)表，本部分以模塊二-五發(fā)生的期間費(fèi)用為例。管理費(fèi)用有關(guān)數(shù)據(jù)

費(fèi)用項(xiàng)目上年實(shí)際本年計(jì)劃本年1-5月份實(shí)際累計(jì)工資245000248000105000福利費(fèi)343003472014700辦公費(fèi)260002500011000保險(xiǎn)費(fèi)12000120005000折舊費(fèi)240002400010000差旅費(fèi)12000110005000修理費(fèi)800075003000咨詢費(fèi)訴訟費(fèi)排污費(fèi)12000110006000物料消耗1000098004100無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配830008200031897續(xù)前表

管理費(fèi)用有關(guān)數(shù)據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目上年實(shí)際本年計(jì)劃本年1-5月份實(shí)際累計(jì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)12000110005000工會(huì)經(jīng)費(fèi)490049602100職工教育經(jīng)費(fèi)612562002625社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)710507192030450住房公積金12250124005250稅金430004300021500其中：房產(chǎn)稅240002400012000車(chē)船使用稅600060003000土地使用稅12000120006000印花稅10001000500合計(jì)615625614500262622銷(xiāo)售費(fèi)用有關(guān)數(shù)據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目上年實(shí)際本年計(jì)劃本年1-5月份實(shí)際累計(jì)工資12300012200055000福利費(fèi)17220170807700辦公費(fèi)280002700010000保險(xiǎn)費(fèi)12000120005000折舊費(fèi)12000120005000物料消耗680067002670廣告費(fèi)300002800015000展覽費(fèi)16000150009000工會(huì)經(jīng)費(fèi)246024401100職工教育經(jīng)費(fèi)307530501375社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)356703538015950住房公積金615061002750合計(jì)2923752867501305452009年6月30日，成本會(huì)計(jì)人員編制期間費(fèi)用明細(xì)表。

管理費(fèi)用明細(xì)表

編報(bào)單位：蘇州市神龍摩托車(chē)有限公司2009年6月單位：元費(fèi)用項(xiàng)目上年實(shí)際本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際工資24500024800020000125000福利費(fèi)3430034720280017500辦公費(fèi)2600025000200013000保險(xiǎn)費(fèi)120001200010006000折舊費(fèi)2400024000200012000差旅費(fèi)12000110005000修理費(fèi)800075003000咨詢費(fèi)訴訟費(fèi)排污費(fèi)12000110006000物料消耗1000098009005000無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配8300082000810340000續(xù)前表

管理費(fèi)用明細(xì)表

編報(bào)單位：蘇州市神龍摩托車(chē)有限公司2009年6月單位：元費(fèi)用項(xiàng)目上年實(shí)際本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際研究開(kāi)發(fā)費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)12000110005000工會(huì)經(jīng)費(fèi)490049604002500職工教育經(jīng)費(fèi)612562005003125社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)7105071920580036250住房公積金122501240010006250稅金430004300021500其中：房產(chǎn)稅240002400012000車(chē)船使用稅600060003000土地使用稅12000120006000印花稅10001000500合計(jì)61562561450044503328625說(shuō)明：1.“上年實(shí)際”是根據(jù)根據(jù)上年12月末管理費(fèi)用明細(xì)表中的“本年累計(jì)實(shí)際”填列，本例中根據(jù)表8-1-4中的“上年實(shí)際”數(shù)據(jù)進(jìn)行填列。2.“本年計(jì)劃”根據(jù)本年年初制定的管理費(fèi)用的計(jì)劃數(shù)進(jìn)行填列，本例中根據(jù)表8-1-4中的“本年計(jì)劃”進(jìn)行填列。3.“本月實(shí)際”根據(jù)本月本月管理費(fèi)用明細(xì)賬中的各項(xiàng)目、有關(guān)的記賬憑證以及有關(guān)費(fèi)用分配表進(jìn)行填列。由于前面模塊中沒(méi)有編制管理費(fèi)用明細(xì)賬，相關(guān)數(shù)據(jù)根據(jù)有關(guān)的記賬憑證以及有關(guān)費(fèi)用分配表進(jìn)行填列，具體數(shù)據(jù)如下：（1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配見(jiàn)模塊三表3-2-4（2）物料消耗見(jiàn)模塊五表5-7（3）工資見(jiàn)模塊五表5-9（4）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金見(jiàn)模塊五表5-11（5）職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)見(jiàn)模塊五表5-13（6）辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)見(jiàn)模塊五表5-15（7）折舊費(fèi)見(jiàn)模塊五表5-174.“本年累計(jì)實(shí)際”將本年1月至6月發(fā)生的管理費(fèi)用進(jìn)行累加，本例中將表8-1-4中的1-5月累計(jì)數(shù)據(jù)加上表8-1-6中的“本月實(shí)際”相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行填列。

銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表

編報(bào)單位：蘇州市神龍摩托車(chē)有限公司2009年6月單位：元費(fèi)用項(xiàng)目上年實(shí)際本年計(jì)劃本年1-5月份實(shí)際累計(jì)工資12300012200055000福利費(fèi)17220170807700辦公費(fèi)280002700010000保險(xiǎn)費(fèi)12000120005000折舊費(fèi)12000120005000物料消耗680067002670廣告費(fèi)300002800015000展覽費(fèi)16000150009000工會(huì)經(jīng)費(fèi)246024401100職工教育經(jīng)費(fèi)307530501375社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)356703538015950住房公積金615061002750合計(jì)292375286750130545項(xiàng)目二成本分析

任務(wù)一成本計(jì)劃完成情況分析

知識(shí)點(diǎn)主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制方法技能點(diǎn)能夠正確編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表一、成本分析的意義成本分析是采用一定的分析方法，對(duì)成本費(fèi)用的構(gòu)成水平及變動(dòng)情況進(jìn)行分析研究，查明影響成本費(fèi)用升降的原因，挖掘降低成本費(fèi)用潛力的一種管理活動(dòng)。通過(guò)成本分析，可以考核成本計(jì)劃的完成情況。成本報(bào)表可以提供本期成本的實(shí)際情況和期初制定的成本計(jì)劃情況，如主要產(chǎn)品單位成本表中既包括本月產(chǎn)品的實(shí)際單位成本，也包括本年制定的成本計(jì)劃，通過(guò)成本分析，可以考核企業(yè)成本計(jì)劃是否已經(jīng)完成，通過(guò)完成情況評(píng)價(jià)企業(yè)本期成本管理工作，找出成本計(jì)劃完成或未完成的原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，認(rèn)識(shí)和掌握成本變動(dòng)的規(guī)律。通過(guò)成本分析，可以分清各部門(mén)的成本管理責(zé)任，考核各部門(mén)的成本管理業(yè)績(jī)，促進(jìn)成本管理責(zé)任制度的完善。二、成本分析的方法成分分析中常用有比較分析法、比率分析法和因素分析法等，具體采用什么方法，應(yīng)根據(jù)分析的要求和掌握的資料來(lái)確定。1.比較分析法又稱對(duì)比分析法，是將分析期的實(shí)際數(shù)與所選定的基準(zhǔn)數(shù)（比較對(duì)象）進(jìn)行對(duì)比揭示實(shí)際數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)之間的差異，從而了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問(wèn)題。它是成分分析的最基本方法。比較分析基準(zhǔn)數(shù)的選擇由于分析的目的不同而不同，一般有計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、以前同期實(shí)際數(shù)、本企業(yè)歷史先進(jìn)水平、同業(yè)先進(jìn)水平等。在運(yùn)用比較分析法時(shí)，應(yīng)注意指標(biāo)的可比性。如實(shí)際產(chǎn)品成本與計(jì)劃產(chǎn)品成本對(duì)比，原材料實(shí)際費(fèi)用與定額費(fèi)用對(duì)比。2.比例分析法是通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)之間的相對(duì)數(shù)，即比率，考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)效益的一種分析方法。比率分析法主要有相關(guān)指標(biāo)比率分析法和構(gòu)成比例分析法。（1）相關(guān)指標(biāo)比率分析法。是計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。如計(jì)算成本與收入或利潤(rùn)的比率，即收入成本率或成本利潤(rùn)率，并與基準(zhǔn)數(shù)相比較，從而反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的變化。（2）構(gòu)成比例法。又稱比重分析法、結(jié)構(gòu)比例分析法。通過(guò)計(jì)算某項(xiàng)成本指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體比重來(lái)分析構(gòu)成內(nèi)容的變化。如將成本項(xiàng)目（料、工、費(fèi)）分別與產(chǎn)品成本總額對(duì)比，分析產(chǎn)品成本構(gòu)成比率，從而可以為成本管理指明方向。3.因素分析法比較分析、比例分析均揭示了實(shí)際數(shù)據(jù)與基準(zhǔn)數(shù)據(jù)的差異，但不能反映產(chǎn)生差異的原因。往往一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化是受多種因素影響，只有將該指標(biāo)分解為各個(gè)因素變動(dòng)，才能了解該指標(biāo)變化的真正原因，這種方法被稱之為因素分析法。因素分析法分為定量因素分析法和定性因素分析法。（1）定量因素分析法定量因素分析法又稱連環(huán)替代法，是用來(lái)確定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的某項(xiàng)構(gòu)成因素變動(dòng)對(duì)該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種數(shù)量分析法。運(yùn)用因素分析法一般程序：首先確定某項(xiàng)指標(biāo)由哪些因素構(gòu)成；其次確定各因素與指標(biāo)的關(guān)系，即加減或是乘除；第三確定各因素替代的順序，計(jì)算各因素對(duì)指標(biāo)影響的數(shù)量；最后確定各因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的總體變動(dòng)影響。各因素替代計(jì)算的假設(shè)：假定各個(gè)因素按照一定順序發(fā)生變動(dòng)而進(jìn)行替代計(jì)算，且計(jì)算某一因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響時(shí)，假定其他因素不變。替代順序確定的一般原則：a.“先數(shù)量，后質(zhì)量”，即先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)。數(shù)量指標(biāo)一般指規(guī)模大小，一般用絕對(duì)數(shù)表示；質(zhì)量指標(biāo)是指事物的發(fā)展水平，一般用相對(duì)數(shù)表示。b．“先實(shí)物量，后價(jià)值量”，即先替代物理計(jì)量單位，后計(jì)量?jī)r(jià)值量單位。c.“先分子，后分母”，即如果各因素與指標(biāo)的關(guān)系為乘除關(guān)系時(shí)，先替代分子因素，后替代分母因素。例：假設(shè)神龍公司2009年6月主車(chē)架耗用原材料實(shí)際費(fèi)用為560,000元，計(jì)劃為550,800元，其原材料耗用情況如表：原材料耗用情況表

項(xiàng)目單位計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)差異產(chǎn)量件10001050+50單位產(chǎn)品消耗量千克5660+4原材料單價(jià)元109-1原材料費(fèi)用總額元560000567000+7000從上表可知實(shí)際費(fèi)用比計(jì)劃多7,000元，是由于產(chǎn)量、單位耗用量、單價(jià)造成，使用連環(huán)替代法分析各因素的影響程度，如下：計(jì)劃指標(biāo)1000×56×10=560,000替代（1）產(chǎn)量替代1050×56×10=588,000+28,000

（2）單耗替代1050×60×10=630,000+42,000

（3）單價(jià)替代1050×60×9=567,000-63,000

合計(jì)：+7,000根據(jù)替代結(jié)果分析可知，產(chǎn)量增加使原材料費(fèi)用增加28,000元，單耗提高使原材料費(fèi)用增加42,000元，單價(jià)降低使費(fèi)用減少63,000元，因此全部因素的影響為7,000（=28,000+42,000-63,000）元。（2）定性因素分析法連環(huán)替代法從數(shù)量上說(shuō)明影響程度，但還有些因素是無(wú)法用數(shù)量加以說(shuō)明，如上例中單位產(chǎn)品原材料消耗因素，使費(fèi)用上升38,640元，但影響單耗的因素還可以是生產(chǎn)人員技術(shù)水平、材料質(zhì)量、管理水平等都會(huì)影響單耗。所以，還需要在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析影響因素。三、成本計(jì)劃完成情況分析一般情況下成本計(jì)劃完成情況分析是指對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)劃、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行總的分析和評(píng)價(jià)，是以主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行，報(bào)表見(jiàn)書(shū)中表8-2-1。表中可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過(guò)，本年度或計(jì)劃年度仍繼續(xù)生產(chǎn)并有成本資料可進(jìn)行前后期對(duì)比的產(chǎn)品，如神龍公司SL250A騎式、踏式摩托車(chē)為可比產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度未正常生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品，神龍公司從2009年6月份第一次生產(chǎn)SL500A騎式摩托車(chē)，為不可比產(chǎn)品。1.產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析，是一種總括性的分析，可從以下方面進(jìn)行：①按產(chǎn)品種類(lèi)分析產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況主要將全部產(chǎn)品成本按照產(chǎn)品種類(lèi)進(jìn)行匯總，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，確定每種產(chǎn)品成本降低情況（降低額和降低率）。匯總情況見(jiàn)表8-2-1。②按成本項(xiàng)目分析產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況主要將全部產(chǎn)品成本按照成本項(xiàng)目進(jìn)行匯總，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，確定每個(gè)成本項(xiàng)目降低情況（降低額和降低率）。2.可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析由于企業(yè)產(chǎn)品中，一般可比產(chǎn)品成本占成本總額中比重相當(dāng)大，所以通常在分析產(chǎn)品總成本完成情況后，還對(duì)可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行分析。通常通過(guò)兩個(gè)方面進(jìn)行分析，一是可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析，二是影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素分析。① 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃是以上年實(shí)際平均單位成本為依據(jù)制訂，其完成情況分析是將可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額和降低率與計(jì)劃成本降低額和降低率的比較，從而判斷當(dāng)期產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況。② 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素分析一般來(lái)說(shuō)，影響產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素包括：產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)、產(chǎn)品單位成本變動(dòng)。通常采用因素分析法分析個(gè)因素變動(dòng)對(duì)成本降低指標(biāo)的影響。

a.產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低指標(biāo)影響的分析

b.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低指標(biāo)影響的分析

c.產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低指標(biāo)影響的分析具體計(jì)算分析實(shí)例見(jiàn)本項(xiàng)目任務(wù)實(shí)施。四、案例假設(shè)蘇州市神龍摩托車(chē)有限公司本月除了生產(chǎn)SL250A騎式摩托車(chē)外，還生產(chǎn)SL250A踏式摩托車(chē)和SL500A騎式摩托車(chē)，其中SL500A騎式摩托車(chē)是本月第一次開(kāi)始生產(chǎn)。由于本書(shū)前面的成本核算資料只涉及SL250A騎式摩托車(chē)，下面給出“產(chǎn)品生產(chǎn)成本表”的資料包括三種產(chǎn)品的成本，該三項(xiàng)成本均為假設(shè)。成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)“產(chǎn)品生產(chǎn)成本表”，進(jìn)行各款摩托車(chē)生產(chǎn)成本分析。主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表

編制單位：蘇州市神龍摩托車(chē)有限公司2009年6月金額單位：元產(chǎn)品名稱計(jì)量單位產(chǎn)量單位成本計(jì)劃總成本（計(jì)劃產(chǎn)量）本年總成本（實(shí)際產(chǎn)量）計(jì)劃實(shí)際上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算按本年實(shí)際單位成本計(jì)算（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）一、可比產(chǎn)品SL250A騎式SL250A踏式件件500060005000610056007000550068005400690028000000420000002750000040800000280000004270000027500000414800002700000042090000小計(jì)7000000068300000707000006898000069090000二、不可比產(chǎn)品SL500A騎式件100030009000910090000002700000027300000全部產(chǎn)品成本7730000095980000963900006月30日，成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)編制的主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，進(jìn)行成本計(jì)劃完成情況分析。（一）產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析

1．按產(chǎn)品種類(lèi)分析產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析表產(chǎn)品名稱計(jì)劃總成本（1）實(shí)際總成本（2）降低額（3）=（1）-（2）降低率（4）=（3）/（1）一、可比產(chǎn)品SL250A騎式2750000027000000+500000+1.81%SL250A踏式4148000042090000-610000-1.48%二、不可比產(chǎn)品SL500A騎式2700000027300000-300000-1.11%全部產(chǎn)品成本9598000096390000-410000-0.427%

從前表可看出，神龍公司6月份全部產(chǎn)品總成本實(shí)際比計(jì)劃增加了410000元，上升了0.427%。除SL250A騎式摩托車(chē)成本一定程度下降外，其他兩個(gè)產(chǎn)品成本都相對(duì)計(jì)劃成本上升，應(yīng)進(jìn)一步分析這兩種產(chǎn)品成本上升的原因。2．按成本項(xiàng)目分析產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析表產(chǎn)品名稱計(jì)劃總成本（1）實(shí)際總成本（2）降低額（3）=（1）-（2）降低率（4）=（3）/（1）直接材料5950000061300000-1800000-3.03%直接人工30080000290900009900003.29%制造費(fèi)用640000060000004000006.25%生產(chǎn)成本9598000096390000-410000-0.427%從前表可以看出，生產(chǎn)總成本實(shí)際比計(jì)劃增加了410000元，上升了0.427%。其中直接材料成本實(shí)際比計(jì)劃增加了1800000萬(wàn)，上升了3.03%，而其他兩種產(chǎn)品實(shí)際比計(jì)劃均下降，說(shuō)明總成本比計(jì)劃上升是由于直接材料成本上升導(dǎo)致，應(yīng)進(jìn)一步分析直接材料成本上升原因。（二）可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析

1．可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析表可比產(chǎn)品計(jì)劃成本降低計(jì)劃實(shí)際成本降低情況降低額降低率降低額降低率SL250A騎式5000001.79%10000003.57%SL250A踏式12000002.86%6100001.43%合計(jì)17000002.43%16100002.28%分析：a.計(jì)劃成本降低額

=∑（某產(chǎn)品上年實(shí)際平均單位成本-本年計(jì)劃單位成本）×計(jì)劃產(chǎn)量

=（5600-5500）×5000+（7000-6800）×6000=1700000b.計(jì)劃成本降低率

=計(jì)劃成本降低額/∑（上年實(shí)際平均單位成本*計(jì)劃產(chǎn)量）×100%=1700000/(5600×5000+7000×6000)=2.43%c.實(shí)際成本降低額

=∑（某產(chǎn)品上年實(shí)際平均單位成本-本年實(shí)際單位成本）×實(shí)際產(chǎn)量

=（5600-5400）5000×+（7000-6900）×6100=1610000d.實(shí)際成本降低率

=實(shí)際成本降低額/∑（上年預(yù)計(jì)平均單位成本×實(shí)際產(chǎn)量）×100%=1610000/（5600×5000+7000×6100）=2.28%分析結(jié)果，可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況良好，實(shí)際成本降低了1610000，從品種上看SL250A騎式產(chǎn)品完成情況很好。2．可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素分析

會(huì)計(jì)采用因素分析法，根據(jù)表8-2-2資料，分別就產(chǎn)品產(chǎn)量因素、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)因素、產(chǎn)品單位成本因素對(duì)成本降低計(jì)劃影響進(jìn)行分析，具體計(jì)算分析略。項(xiàng)目二成本分析

任務(wù)二主要產(chǎn)品定位成本分析

知識(shí)點(diǎn)主要產(chǎn)品單位成本分析的內(nèi)容主要產(chǎn)品單位成本分析的方法技能點(diǎn)能夠正確進(jìn)行主要產(chǎn)品單位成本分析一、主要產(chǎn)品單位成本分析的內(nèi)容1.主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析，一般常用比較分析法，分析本期主要產(chǎn)品的單位實(shí)際成本與單位計(jì)劃成本之間的差異情況，也可以分析本期主要產(chǎn)品的單位實(shí)際成本與上期實(shí)際單位成本、歷史先進(jìn)水平之間的差異情況。2.主要產(chǎn)品單位成本的成本項(xiàng)目分析為了進(jìn)一步查清成本變動(dòng)的原因，需要對(duì)主要產(chǎn)品的單位成本進(jìn)行分解，分解為各成本項(xiàng)目，逐一對(duì)各成本項(xiàng)目進(jìn)行分析，分析本期主要產(chǎn)品的單位實(shí)際成本中的成本項(xiàng)目與計(jì)劃單位成本中的相應(yīng)成本項(xiàng)目之間的差異情況，也可以分析本期主要產(chǎn)品的單位實(shí)際成本中的成本項(xiàng)目與上期實(shí)際單位成本、歷史先進(jìn)水平中的相應(yīng)成本項(xiàng)目之間的差異情況，