財(cái)務(wù)報(bào)表分析（第3版）課件：財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息來源

財(cái)務(wù)分析

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解財(cái)務(wù)信息的重要意義與財(cái)務(wù)信息的范疇。2.了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本流程、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素與編制原則3.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、報(bào)表之間的聯(lián)系、報(bào)表附注的主要內(nèi)容。4.了解企業(yè)內(nèi)部報(bào)表與對(duì)外報(bào)表的聯(lián)系與區(qū)別、內(nèi)部報(bào)表的編制意義。5.掌握調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理及方法。6.了解財(cái)務(wù)信息的局限性。7.學(xué)會(huì)通過多種渠道查找財(cái)務(wù)報(bào)表分析所需信息。第二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息來源第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告第四節(jié)其他信息第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析所需信息的獲取途徑第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表的編制流程財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素與編制原理財(cái)務(wù)信息的局限性一、會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤利得損失二、會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）四、財(cái)務(wù)信息的局限綜合與抽象帶來的局限貨幣計(jì)量帶來的局限歷史成本帶來的局限職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇帶來的局限四、財(cái)務(wù)報(bào)表1.資產(chǎn)負(fù)債表（1）定義反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它揭示了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總額及其構(gòu)成情況。（2）編制基礎(chǔ)

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（

）（3）列報(bào)格式資產(chǎn)負(fù)債表包括表首、表身和補(bǔ)充資料三個(gè)部分。其中，表首包括資產(chǎn)負(fù)債表、編制單位的名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日、計(jì)量單位。（1）新增或重分類項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的基礎(chǔ)金融資產(chǎn)，包括股票、債券、基金等。衍生金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生金融資產(chǎn)。應(yīng)收款項(xiàng)融資，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款。合同資產(chǎn)（負(fù)債），參照新《收入》準(zhǔn)則規(guī)定處理。持有待售資產(chǎn)，劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)及處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。債權(quán)投資，以攤余成本計(jì)量的長期債權(quán)投資，如公司債券、國債等。其他債權(quán)投資，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的長期債權(quán)投資。其他權(quán)益工具投資，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)，企業(yè)作為大股東或其關(guān)聯(lián)方認(rèn)購其他企業(yè)的定向增發(fā)股份。使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，舊準(zhǔn)則下不列入資產(chǎn)負(fù)債表。其他應(yīng)付款，對(duì)應(yīng)原準(zhǔn)則下的應(yīng)付股利、應(yīng)付利息及其他應(yīng)付款。持有待售負(fù)債，處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。租賃負(fù)債，指經(jīng)營性租賃中承租人尚未支付的租賃款。其他權(quán)益工具，企業(yè)發(fā)行在外的除普通股以外的權(quán)益工具，包括優(yōu)先股、永續(xù)債等。專項(xiàng)儲(chǔ)備，高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)。（4）需重點(diǎn)關(guān)注的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目貨幣資金應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)其他應(yīng)收款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)&在建工程無形資產(chǎn)商譽(yù)（商譽(yù)減值）長期待攤費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表造假之一：存貨&固定資產(chǎn)1.藍(lán)田股份（ST生態(tài),600709）（1）造假手段高估存貨與固定資產(chǎn)虛增銷售收入、虛減銷售成本（2）主要疑點(diǎn)2000年主營業(yè)務(wù)收入為同期應(yīng)收賬款的214.7倍（現(xiàn)銷模式？）魚塘產(chǎn)值奇高，約為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的30倍（高科技生態(tài)農(nóng)業(yè)？）飲料（野蓮汁、野藕汁）的毛利率高達(dá)61.71%資產(chǎn)負(fù)債表造假之二：預(yù)付款項(xiàng)&在建工程2.萬福生科（300268）（1）造假手法及表現(xiàn)高估收入，虛增利潤虛增資產(chǎn)，做平報(bào)表隱瞞重大停產(chǎn)事項(xiàng)高管頻繁更換關(guān)聯(lián)方交易、虛構(gòu)交易對(duì)方（控制供應(yīng)商和經(jīng)銷商）偽造合同、單據(jù)等憑證（私刻虛構(gòu)交易商的公章）2.利潤表（1）定義反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的投入產(chǎn)出效果，它揭示了企業(yè)在某一特定期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和利潤水平及其構(gòu)成情況。（2）編制基礎(chǔ)收入-費(fèi)用+利得-損失=綜合收益（3）列報(bào)格式常見的利潤表為多步式，對(duì)收入與費(fèi)用進(jìn)行分層次配比，得出不同層次的利潤數(shù)據(jù)，分步計(jì)算當(dāng)期凈利潤。

利潤表編制單位：______年______月

單位：元

項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減:營業(yè)成本

稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

其中：利息費(fèi)用

利息收入

資產(chǎn)減值損失

加：其他收益

投資收益(損失以“-”號(hào)填列)

其中:對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益

凈敞口套期收益(損失以“-”號(hào)填列)

公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填列)

信用減值損失(損失以“-”號(hào)填列)

資產(chǎn)減值損失(損失以“-”號(hào)填列)

資產(chǎn)處置收益(損失以“-”號(hào)填列)

二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號(hào)填列)

加:營業(yè)外收入

減:營業(yè)外支出

三、利潤總額(虧損總額以“-”號(hào)填列)

減:所得稅費(fèi)用

四、凈利潤(凈虧損以“-”號(hào)填列)

(一)持續(xù)經(jīng)營凈利潤(凈虧損以“-”號(hào)填列)

(二)終止經(jīng)營凈利潤(凈虧損以“-”號(hào)填列)

五、其他綜合收益的稅后凈額

(一)以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

(二)以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

六、綜合收益總額

七、每股收益

(一)基本每股收益

(二)稀釋每股收益

研發(fā)費(fèi)用，反映企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷。凈敞口套期收益，反映凈敞口套期下被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額。信用減值損失，是指金融工具減值形成的預(yù)期信用損失，包括一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)及金融企業(yè)的發(fā)放貸款和墊款計(jì)提的壞賬。其他收益，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助，以及其他與日常活動(dòng)相關(guān)且計(jì)入其他收益的項(xiàng)目，原準(zhǔn)則下計(jì)入營業(yè)外收入。資產(chǎn)處置收益，反映企業(yè)出售持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)(金融資產(chǎn)除外)或處置組(不含子公司)確認(rèn)的利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的利得或損失，原準(zhǔn)則下計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。持續(xù)經(jīng)營凈利潤和終止經(jīng)營凈利潤分別反映持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的凈利潤和終止經(jīng)營業(yè)務(wù)(資產(chǎn))相關(guān)的凈利潤。3.現(xiàn)金流量表（1）定義反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表，它解釋了企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流量變化情況。（2）編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流入－現(xiàn)金流出＝現(xiàn)金流量凈額（3）列報(bào)格式按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)分類列示，分為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。4.所有者權(quán)益變動(dòng)表（1）定義反映所有者權(quán)益的各組成部分在當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，包括所有者權(quán)益總量的變化、所有者權(quán)益變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息。（2）編制基礎(chǔ)本年增減變動(dòng)金額=綜合收益總額+/-所有者投入或減少資本-對(duì)所有者（股東）的分配-專項(xiàng)儲(chǔ)備本年使用額（3）列報(bào)格式所有者權(quán)益變動(dòng)表以矩陣形式列示。項(xiàng)

目本年金額上年金額實(shí)收資本（或股本）資本公積減:庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本(或股本)資本公積減:庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額

加：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正

其他

二、本年年初余額

三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)列示）

（一）綜合收益總額

（二）所有者投入和減少資本

1.所有者投入資本

2.其他權(quán)益工具持有者投入資本

3.股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額

4.其他

（三）利潤分配

1．提取盈余公積

2．對(duì)所有者（或股東）的分配

3．其他

（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

1．資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）

2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）

…………

6．其他

（五）專項(xiàng)儲(chǔ)備

四、本年年末余額

所有者權(quán)益變動(dòng)表編制單位：______年度

單位：元

5.四張報(bào)表之間的邏輯關(guān)系成本會(huì)計(jì)26五、財(cái)務(wù)報(bào)表附注1.企業(yè)的基本情況2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明4.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)5.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說明7.或有事項(xiàng)8.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易10.有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息11.其他信息六、外部審計(jì)報(bào)告1.審計(jì)報(bào)告2.審計(jì)報(bào)告意見類型無保留意見標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見保留意見保留意見保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段否定意見拒絕發(fā)表意見（無法表示意見）A股上市公司審計(jì)意見百分比結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表日無保留意見保留意見否定意見無法表示意見合計(jì)2018年12月31日34698104035902019年12月31日362612414637972020年12月31日41051090364250總計(jì)11200314112211637占總樣本比例96.24%2.70%0.01%1.05%100.00%中國上市公司審計(jì)意見年度分布(2018—2020年)

第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告一、內(nèi)部管理報(bào)告定義也稱內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告、管理會(huì)計(jì)報(bào)告，是以報(bào)表形式披露外部財(cái)務(wù)報(bào)告中的補(bǔ)充信息，為企業(yè)管理層提供經(jīng)營管理決策支持。二、內(nèi)部管理報(bào)告特征與對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告相比，內(nèi)部管理報(bào)告具有以下特點(diǎn)：沒有固定的編制主體（企業(yè)、部門、班組）沒有固定的報(bào)告內(nèi)容（財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略等）沒有既定的格式?jīng)]有既定的披露期限（多年一次、一年、每季度、每月）1.固定資產(chǎn)增減變動(dòng)表固定資產(chǎn)分類年初余額增加小計(jì)減少小計(jì)

期末余額

比上年同期增加額比上年同期增減率（%）一、固定資產(chǎn)原價(jià)合計(jì)

其中:房屋建筑物

機(jī)器設(shè)備

辦公設(shè)備

運(yùn)輸設(shè)備

其他

二、累計(jì)折舊合計(jì)

其中：房屋建筑物

其他

三、減值準(zhǔn)備合計(jì)

其中：房屋建筑物

其他

四、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值合計(jì)

其中：房屋建筑物

其他

編制單位：

______年______月______日

單位：元2.生產(chǎn)成本增減變動(dòng)情況表項(xiàng)目生產(chǎn)成本本年累計(jì)數(shù)本月數(shù)上年同期數(shù)比上年同期增減率（%）一、生產(chǎn)成本合計(jì)

1、直接材料

其中：原材料

輔助材料

外購配套件

2、職工薪酬

其中：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼

職工福利費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

住房公積金

其他

3、燃料及動(dòng)力

其中：電力

燃料

其他

4、制造費(fèi)用

5、其他

二、加：期初在產(chǎn)品

減：期末在產(chǎn)品

三、轉(zhuǎn)出總成本合計(jì)

四、產(chǎn)

量

五、單位制造成本

第三節(jié)其他信息一、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行1.產(chǎn)品市場(chǎng)環(huán)境金融危機(jī)（

）政府救市2.行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境總成本領(lǐng)先技術(shù)變革二、宏觀經(jīng)濟(jì)政策1.宏觀調(diào)控政策財(cái)政政策（積極、緊縮）貨幣政策（擴(kuò)張、穩(wěn)?。?.產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策鼓勵(lì)發(fā)展（高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)