資產(chǎn)評估審計學(xué)抽樣

2024/3/81第十章審計抽樣

2024/3/82審計抽樣概述審計抽樣控制測試中抽樣技術(shù)的運用實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運用2024/3/83一、審計抽樣概述審計抽樣的概念注冊會計師在進行控制測試和實質(zhì)性程序時一般應(yīng)采用抽樣審計方法。審計抽樣在控制測試和實質(zhì)性程序中都適用風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣詢問、觀察、實質(zhì)性分析程序不宜用審計抽樣審計抽樣的運用并不改變審計的目標(biāo)2024/3/84一、審計抽樣概述審計抽樣的概念指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。

審計對象總體樣本估計總體審定樣本抽樣審計推斷抽樣誤差2024/3/85一、審計抽樣概述審計抽樣的概念審計抽樣與抽查和詳細(xì)審計審計抽樣的目的審計抽樣與詳細(xì)審計審計抽樣與抽查2024/3/86二、審計抽樣審計抽樣的種類按抽樣決策的依據(jù)分統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣任意抽樣判斷抽樣2024/3/87一、審計抽樣概述審計抽樣的種類按抽樣的總體特征分屬性抽樣

—根據(jù)控制測試的目的和特點所采取的審計抽樣變量抽樣

—根據(jù)實質(zhì)性程序的目的和特點所采取的審計抽樣

抽樣種類測試種類目標(biāo)屬性抽樣控制測試估計總體既定控制的偏差率（次數(shù)）變量抽樣實質(zhì)性程序估計總體總金額或者總體中的錯誤金額2024/3/88一、審計抽樣概述審計抽樣與專業(yè)判斷審計抽樣的不確定性因素統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的結(jié)合運用

2024/3/89二、審計抽樣的步驟確定審計對象總體具體審計目的的考慮審計對象總體的相關(guān)性和完整性2024/3/810二、審計抽樣的步驟1.確定審計對象總體2.確定有效樣本量3.選取樣本單位4.審計樣本5.評價抽樣結(jié)果6.推斷總體誤差，形成審計結(jié)論審計對象總體樣本估計總體審定樣本抽樣審計推斷抽樣誤差2024/3/811二、審計抽樣的步驟確定有效樣本量

有效樣本量的含義

審計成本的考慮審計風(fēng)險的考慮

確定抽樣單位（標(biāo)志）影響樣本量的主要因素預(yù)計的總體誤差要求的可信賴程度可容忍誤差分層抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

2024/3/812二、審計抽樣的步驟確定有效樣本量預(yù)計的總體誤差預(yù)計總體誤差應(yīng)考慮的因素前期審計所發(fā)現(xiàn)的實際誤差被審單位環(huán)境的變化內(nèi)部控制評價及分析性復(fù)核的結(jié)果預(yù)計總體誤差與樣本量的關(guān)系

—如果預(yù)計總體存在誤差，則樣本量較大要求的可信賴程度通常用預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。要求的可信賴程度與樣本量的關(guān)系：正向關(guān)系

2024/3/813二、審計抽樣的步驟確定有效樣本量可容忍誤差是注冊會計師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達到審計目的，所愿意接受的審計對象總體的最大誤差?？刂茰y試的可容忍誤差

—是注冊會計師不改變內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的最大誤差。實質(zhì)性程序的可容忍誤差

—是注冊會計師能夠?qū)δ骋毁~戶余額或經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類作出合理評價，所愿意接受的最大金額誤差。可容忍誤差與樣本量的關(guān)系：反向關(guān)系

2024/3/814二、審計抽樣的步驟確定有效樣本量分層分層是將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。分層的前提總體分布不均勻提高樣本對總體的代表性分層的基本要求分層的優(yōu)點縮小各層內(nèi)單位的變異度提高審計效率和效果重點突出，針對不同的層可采用不同的審計程序2024/3/815二、審計抽樣的步驟確定有效樣本量抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險的含義

—是CPA依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象真實總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比關(guān)系。

審計對象總體樣本估計總體審定樣本抽樣審計推斷抽樣誤差2024/3/816二、審計抽樣的步驟確定有效樣本量抽樣風(fēng)險（續(xù)）控制測試的抽樣風(fēng)險：信賴不足險和信賴過度險信賴不足險：抽樣結(jié)果使注冊會計師沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴內(nèi)部控制的可能性。信賴過度險：抽樣結(jié)果使注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予信賴程度的可能性。細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險：誤受險和誤拒險誤受險：抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。誤拒險：抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性。

2024/3/817二、審計抽樣的步驟確定有效樣本量抽樣風(fēng)險（續(xù)）抽樣風(fēng)險對審計的影響及其控制審計測試抽樣風(fēng)險類別對審計的影響對風(fēng)險的控制控制測試信賴過度險效果提高可信賴程度信賴不足險效率細(xì)節(jié)測試誤受險效果擴大審計范圍誤拒險效率2024/3/818三、抽樣方法隨機數(shù)表法

4823571042763939726522527483602413030342797336309958531325595465732236526000852665530605398853342368570547510357501036517453102816366114342897599118608568918876079720546391977963018860410078998872699945642072905995627060644823727756427511100806906005676634217723306121166568183739975375705409610817807856616800624393093421674496360711981647020110153615011104801（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）行列2024/3/819三、抽樣方法隨機數(shù)表法

隨機數(shù)表法選樣規(guī)則對總體編號確定隨機起點確定隨機數(shù)碼的位數(shù)確定選樣方向選取樣本2024/3/820三、抽樣方法系統(tǒng)選樣法系統(tǒng)選樣法的特點系統(tǒng)選樣法的步驟確定隨機起點計算抽樣間距選取樣本2024/3/821四、屬性抽樣基本概念屬性屬性抽樣是抽樣技術(shù)在控制測試中的運用屬性指審計對象總體的質(zhì)量特征,即被審計內(nèi)部控制遵守既定標(biāo)準(zhǔn)的程度和存在的誤差水平。誤差認(rèn)為控制程序失去效能的所有控制無效事件。誤差特征舉例（購貨發(fā)票須附驗收單制度）未附驗收單的購貨發(fā)票發(fā)票雖附有驗收單，但所附驗收單屬于其他業(yè)務(wù)發(fā)票發(fā)票與所附驗收單記載的交易事實一致，但數(shù)量不符2024/3/822四、屬性抽樣基本概念風(fēng)險與可信賴程度風(fēng)險與可信賴程度互為補數(shù)，可信賴程度指樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠程度。根據(jù)職業(yè)判斷，一般將最小可信賴程度定為90%或95%屬性抽樣風(fēng)險矩陣圖

正確的決定信賴不足險否定信賴過度險正確的決定肯定實際運行狀態(tài)未達到預(yù)期信賴程度實際運行狀態(tài)達到預(yù)期信賴程度抽樣結(jié)果內(nèi)控實際狀況2024/3/823四、屬性抽樣基本概念可容忍誤差可容忍誤差的度

—可容忍誤差的合理確定應(yīng)能保證：當(dāng)總體實際誤差超過可容忍誤差時，使CPA降低對內(nèi)部控制的可信賴程度。可容忍誤差的確定

可容忍誤差（率）內(nèi)部控制的可信賴程度

20%（或小于）考慮忽略抽樣測試，進行詳細(xì)測試可信賴程度差，在信賴內(nèi)部控制方面的ST不能有大的或中等減少10%（或小于）中等可信賴程度，基于審計結(jié)論，在信賴內(nèi)部控制方面ST將減少5%（或小于）內(nèi)部控制實際可靠，基于審計結(jié)論，在信賴內(nèi)部控制方面，ST將減少1/2至2/32024/3/824四、屬性抽樣固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣的實質(zhì)

估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比率CPA有多大把握(%)保證

2024/3/825五、變量抽樣基本概念變量抽樣是對審計對象總體的貨幣金額進行實質(zhì)性測試時所采用的抽樣方法。單位平均估計抽樣比率估計抽樣差額估計抽樣2024/3/826五、變量抽樣單位平均估計抽樣放回抽樣樣本量：n'＝(Ur×S×N／Pa)2

不放回抽樣樣本量：

n＝n'/（1＋n'/N）實際抽樣誤差：2024/3/827五、變量抽樣比率估計抽樣的步驟1．計算樣本的審定價值與其賬面價值的比率比率＝樣本審定價值÷樣本賬面價值2．估計總體正確價值估計總體正確價值＝總體賬面價值×比率2024/3/828五、變量抽樣差額估計抽樣步驟:1．計算樣本審定價值與其賬面價值間的平均差額平均差額＝（樣本審定價值－樣本賬面價值）÷樣本容量2．計算總體總差額總體總差額＝平均差額×總體容量3．推算出總體的正確價值估計總體正確價值＝總體賬面總價值±總體總差額2024/3/829思考題審計抽樣的前提條件是什么？在審計實務(wù)中如何將判斷抽樣與統(tǒng)計抽樣結(jié)合運用？如何確定有效樣本量？樣本量受哪些因素的影響審計抽樣能否改變審計的目標(biāo)？為什么？什么是誤受險、誤拒險、信賴過度險和信賴不足險？它們?nèi)绾斡绊憣徲嫷男屎托Ч?？在抽樣審計中使用分層技術(shù)的作用如何？使用隨機數(shù)表法和等距抽樣法的要點是什么？兩者能否結(jié)合運用？什么是可容忍誤差？變量抽樣與屬性抽樣的區(qū)別何在？

2024/3/830思考題練習(xí)：審計人員決定采用隨機數(shù)表法對總體編號為1－2500的發(fā)票進行抽查，假設(shè)隨機起點為隨機數(shù)表的第3行與第4列的交叉數(shù)，選用隨機數(shù)的后4位，并且使用從上至下（從左至右）的選樣方向，請寫出前五個被選出的憑證號碼。練習(xí)：假設(shè)被審單位的應(yīng)付賬款帳面總值5000萬元，共計4000個賬戶，注冊會計師為對應(yīng)付賬款總額進行估計，選出200個賬戶進行審計，其帳面價值為240萬元，經(jīng)審計確認(rèn)的賬面價值為246萬元，使用比率估計抽樣，審計人員估計的應(yīng)付賬款總額應(yīng)是多少？

2024/3/8311.某注冊會計師抽樣審查了下表所列的情況：審查內(nèi)容樣本及其容量可容忍誤差推斷誤差總體實際誤差未批準(zhǔn)的賒銷銷貨發(fā)票副本200張2%1.5%10%假造應(yīng)收賬款向150戶顧客發(fā)函

10000元20000元14000元虛列現(xiàn)金支出200筆支出及憑證

1%25%0.5%漏記應(yīng)付賬款材料驗收單100張5000元8670元3000元(1)在上表所列情況中，關(guān)于未批準(zhǔn)賒銷的情況屬于哪種抽樣風(fēng)險?(2)在上表所列四種情況中，哪種情況可能使注冊會計師給予相關(guān)內(nèi)部控制制度的信賴低于應(yīng)當(dāng)給予的信賴?(3