審計基礎(chǔ)與實務(wù)課件：解密審計報告

解密審計報告解密審計報告

確認(rèn)審計報告編制前的工作1

出具審計報告2任務(wù)一確認(rèn)審計報告編制前的工作

評價審計結(jié)果，形成審計意見

審計差異調(diào)整

獲取管理層聲明書2

獲取律師聲明書3

與治理層的溝通4

實施分析程序

對審計工作底稿的最終復(fù)核675113.1.1審計差異調(diào)整審計差異的概念及分類1.審計差異調(diào)整表的編制2.3.編制試算平衡表

(1)審計差異的概念

審計差異，是指審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計準(zhǔn)則之間的不一致所造成的差異。

(2)審計差異的分類審計差異的內(nèi)容，按是否需要調(diào)整賬戶記錄劃分，可分為核算誤差和重分類誤差兩種。

1）核算誤差，是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會計核算而產(chǎn)生的誤差。核算誤差進(jìn)一步分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整不符事項）。

2）重分類誤差，是因企業(yè)未按企業(yè)會計準(zhǔn)則列報財務(wù)報表而產(chǎn)生的誤差。1.審計差異的概念及分類2.審計差異調(diào)整表的編制

審計差異調(diào)整表是注冊會計師匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計差錯的一種工作底稿。注冊會計師確定了建議調(diào)整的不符事項和重分類誤差后，應(yīng)以書面方式及時向被審計單位傳達(dá)對需要調(diào)整的財務(wù)報表事項的意見。若被審計單位予以采納，應(yīng)取得被審計單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)；若被審計單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)調(diào)整不符事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映。無論是建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項還是重分類誤差，在審計工作底稿中通常都是以會計分錄的形式反映的。3.編制試算平衡表

試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供未審財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮賬項調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。編制試算平衡表的目的是驗證被審計單位未審財務(wù)報表、調(diào)整分錄、重分類分錄、調(diào)整后金額(審定數(shù))的借貸是否平衡。通常將試算平衡表分為資產(chǎn)負(fù)債表項目試算平衡表和利潤表試算平衡表兩種。13.1.2獲取管理層聲明書

管理層聲明書的基本要素1.審計差異調(diào)整表的編制2.3.編制試算平衡表1.管理層聲明書的基本要素

(1)標(biāo)題:“××公司管理層聲明書”。(2)收件人:管理層聲明書的收件人為接受委托的會計師事務(wù)所及簽署審計報告的注冊會計師。(3)聲明內(nèi)容。(4)簽章:由被審計單位及會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署,加蓋被審計單位公章。(5)日期:被審計單位管理層說明書的日期應(yīng)與審計報告日期一致,以防日期不一致可能發(fā)生的誤解。但特定情況下被審計單位管理層出具的單獨或?qū)ｍ椀穆暶鲿娜掌诶狻?.管理層聲明書正文的內(nèi)容(1)已按會計準(zhǔn)則的要求編制財務(wù)報表，財務(wù)報表的真實性、合法性、完整性由管理層負(fù)責(zé)。(2)財務(wù)會計資料、股東大會及董事會(或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會議)的會議記錄已全部提供給注冊會計師。(3)被審計期間所有交易事項均已入賬，財務(wù)報表無重大錯報。(4)關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已全部提供，重大關(guān)聯(lián)交易事項已全部披露。(5)期后事項和或有事項的情況已全部提供給注冊會計師，重大的期后事項和或有事項均在財務(wù)報表中作了相應(yīng)的調(diào)整或披露。

2.管理層聲明書正文的內(nèi)容(6)對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整。(7)被審計單位無違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象。(8)被審計單位無蓄意歪曲或粉飾財務(wù)報表各項目的金額或分類的情況。(9)被審計單位無重大的不確定事項。(10)被審計單位各項資產(chǎn)情況完全屬實,以資產(chǎn)提供擔(dān)保的情況已全部披露。(11)被審計單位編制的財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的。(12)其他需要聲明的事項。3.管理層聲拒絕提供聲明的措施

如果管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。在這種情況下,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價審計過程中獲得的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。13.1.3獲取律師聲明書

律師詢證函的主要內(nèi)容1.律師聲明書對審計報告的影響2.1.律師詢證函的主要內(nèi)容(1)被審計單位委托律師代理進(jìn)行的和向律師咨詢的任何未決訴訟、索賠或罰款事項。(2)律師知悉的、尚未涉訟但可能非常重要的求償權(quán)和罰款事項。(3)就已列出的每一項求償權(quán)和罰款的進(jìn)展、被審計單位打算采取的法律行動、不利結(jié)果發(fā)生的可能性、可能造成損失的金額范圍的大小，向律師進(jìn)行調(diào)查，要求律師提供有關(guān)的資料和說明。1.律師詢證函的主要內(nèi)容(4)請律師指出未列出的未決或準(zhǔn)備提起的訴訟，或者說明被審計單位的清單是完整的。(5)由被審計單位以書面形式告知律師,如果律師依據(jù)其判斷認(rèn)為某項法律事項需要在財務(wù)報表中列示，其應(yīng)履行專業(yè)責(zé)任,通知管理部門。另外，還應(yīng)要求律師直接向注冊會計師說明，他本人理解這些責(zé)任。(6)要求律師就其答復(fù)中所受限制的原因的性質(zhì)予以確認(rèn)并加以說明。2.律師聲明書對審計報告的影響

對于律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對審計詢證函的總體反應(yīng)，確定它與注冊會計師所知的情況是否矛盾。倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況不加修正，注冊會計師一般應(yīng)認(rèn)為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告。13.1.4與治理層溝通

注冊會計師與治理層溝通的意義1.注冊會計師與治理層溝通的主要內(nèi)容2.1.注冊會計師與治理層溝通的意義被審計單位的治理層與注冊會計師在財務(wù)報告編制過程監(jiān)督和財務(wù)表審計職責(zé)方面存在著共同的關(guān)注點，在履行職責(zé)方面存在著很強的互補性，這也是注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因。有效的雙向溝通有助于注冊會計師和治理層了解與審計相關(guān)的背景事項，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系；有助于注冊會計師向治理層獲取與審計相關(guān)的信息；有助于治理層履行其對財務(wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。2.注冊會計師與治理層溝通的主要內(nèi)容(1)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任。(2)計劃的審計范圍和時間安排。(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題。(4)注冊會計師的獨立性。13.1.5實施分析程序在對財務(wù)報表進(jìn)行總體性復(fù)核時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)全面審閱財務(wù)報表及其附注，考慮針對實質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；這些異常差異或未預(yù)期差異與審計計劃階段預(yù)計之間的關(guān)系，然后再將分析性復(fù)核程序運用于財務(wù)報表上，以確定是否還可能存在任何其他的異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系。如果這種異常或未預(yù)期的關(guān)系存在，則注冊會計師必須在完成審計外勤工作時追加額外的審計程序。13.1.6對審計工作底稿的最終復(fù)核

對審計工作底稿最終復(fù)核的內(nèi)容1.對審計工作底稿最終復(fù)核的意義2.1.對審計工作底稿最終復(fù)核的內(nèi)容(1)審計程序的恰當(dāng)性。(2)審計工作底稿的充分性。(3)審計過程中是否存在重大遺漏。(4)審計工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求。2.對審計工作底稿最終復(fù)核的意義(1)實施對審計意見恰當(dāng)性的質(zhì)量控制。(2)保證審計工作已達(dá)到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。(3)抵制妨礙注冊會計師判斷的偏見。13.1.7評價審計結(jié)果，形成審計意見在評價審計結(jié)果時，注冊會計師需要將審計過程中發(fā)現(xiàn)并且被審計單位尚未調(diào)整的錯報累計數(shù)與重要性水平進(jìn)行比較，以考慮其金額與性質(zhì)是否對財務(wù)報表的反映產(chǎn)生重大影響。在匯總尚未調(diào)整的錯報時，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報，并考慮期后事項和或有事項是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。完成審計實質(zhì)性程序之后，應(yīng)由審計項目負(fù)責(zé)人匯總所有審計工作人員的審計結(jié)果，撰寫審計總結(jié),形成審計結(jié)論，最終出具審計報告。任務(wù)二出具審計報告審計報告認(rèn)知12在審計報告中溝通關(guān)鍵事項3認(rèn)知審計報告的基本類型4認(rèn)知審計報告的基本類型13.2.1審計報告認(rèn)知

審計報告的作用1.審計報告的種類2.4.審計報告的內(nèi)容3.審計報告的要素1.審計報告的作用作用鑒證作用證明作用保護(hù)作用2.審計報告的種類(1)按照審計報告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。1)標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計報告。2)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指格式和措辭不統(tǒng)一,可以根據(jù)具體審計項目的問題來決定的審計報告。2.審計報告的種類(2)按照審計報告使用目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告。1)公布目的的審計報告，一般是用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財務(wù)報表的審計報告。2)非公布目的的審計報告，一般是用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。2.審計報告的種類(3)按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告。1)簡式審計報告,又稱短式審計報告。它是指注冊會計師對應(yīng)公布的財務(wù)報表進(jìn)行審計后所編制的簡明扼要的審計報告。2)詳式審計報告,又稱長式審計報告。它是指對審計對象所有重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說明和分析的審計報告。3.審計報告的要素標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素:(1)標(biāo)題。(2)收件人。(3)審計意見。(4)形成審計意見的基礎(chǔ)。(5)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。(6)注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任。(7)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(如適用)。(8)注冊會計師的簽字和蓋章。(9)會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章。(10)報告日期。4.審計報告的內(nèi)容(1)標(biāo)題審計報告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。(2)收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)按照審計業(yè)務(wù)的約定載明收件人的全稱。(3)審計意見審計意見部分由兩部分構(gòu)成。具體內(nèi)容見教材13.2.2在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項

在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的意義1.在審計報告中確定關(guān)鍵審計事項2.3.在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項1.在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的意義在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，旨在通過提高已執(zhí)行審計工作的透明度增加審計報告的溝通價值。溝通關(guān)鍵審計事項能夠為財務(wù)報表預(yù)期使用者提供額外的信息，以幫助其了解注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。溝通關(guān)鍵審計事項還能夠幫助財務(wù)報表預(yù)期使用者了解被審計單位以及已審計財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域。在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，還能夠為財務(wù)報表預(yù)期使用者就與被審計單位、已審計財務(wù)報表或已執(zhí)行審計工作相關(guān)的事項進(jìn)一步與管理層和治理層溝通提供基礎(chǔ)。2.在審計報告中確定關(guān)鍵審計事項注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)一部分,以“關(guān)鍵審計事項”為標(biāo)題,并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項描述關(guān)鍵審計事項。(1)通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險，評估出的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險。(2)與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷(包括被認(rèn)為具有高度估計不確定性的會計估計)的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷。(3)本期重大交易或事項對審計的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從確定的事項中,確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。3.在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計事項”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項描述關(guān)鍵審計事項。關(guān)鍵審計事項部分的引言應(yīng)當(dāng)同時說明下列事項：(1)關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。(2)關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。如果注冊會計師發(fā)表非無保留意見，不得在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通這些事項。

13.2.3認(rèn)知審計報告的基本類型發(fā)表無保留意見的審計報告1.發(fā)表保留意見的審計報告2.3.發(fā)表否定意見的審計報告4.發(fā)表無法表示意見的審計報告5.增加強調(diào)事項段的審計報告認(rèn)知13.2.3認(rèn)知審計報告的基本類型

審計意見的基本類型包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見4種。

標(biāo)準(zhǔn)無保留意見

帶強調(diào)事項段的無保留意見

保留意見

否定意見無法表示意見

非標(biāo)準(zhǔn)審計意見

非無保留意見

無保留意見

1.發(fā)表無保留意見的審計報告(1)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的條件如果認(rèn)為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實現(xiàn)合法、公允反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。(2)標(biāo)準(zhǔn)無保留審計報告格式和內(nèi)容詳見教材。

標(biāo)準(zhǔn)審計報告2.發(fā)表保留意見的審計報告

(1)發(fā)表保留意見的條件

如果認(rèn)為被審計單位財務(wù)報表就其整體是公允的，當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見：1）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認(rèn)為錯報單獨或累計起來對被審計單位財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性；2）注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。

(2)保留意見審計報告格式和內(nèi)容詳見教材

非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

3.發(fā)表否定意見的審計報告

(1)發(fā)表否定意見的條件

在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認(rèn)