XXXX年會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《新企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》講義

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范課程講義目錄企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)——人力資源

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)——采購(gòu)業(yè)務(wù)

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)——銷(xiāo)售業(yè)務(wù)21世紀(jì)初，根據(jù)第二次修訂的《會(huì)計(jì)法》，財(cái)政部制定發(fā)布了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，包括《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等一系列具體規(guī)范，實(shí)施效果很好。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)國(guó)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)變化，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，經(jīng)過(guò)近十年的不斷探索和完善，逐漸形成了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基本規(guī)范》）和配套指引組成。《基本規(guī)范》在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，建立了內(nèi)部控制的總體框架和基本要求，是制定配套指引和完善企業(yè)內(nèi)控制度的依據(jù)。配套指引是《基本規(guī)范》的具體化，包括系列應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引。

《基本規(guī)范》共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。

一、關(guān)于總則

總則既是《基本規(guī)范》的總說(shuō)明，也是配套指引乃至整個(gè)內(nèi)控規(guī)范體系的總要求?？倓t規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本問(wèn)題，包括制定與實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的意義、制定依據(jù)、適用范圍、內(nèi)控目標(biāo)、原則、要素、組織實(shí)施、監(jiān)督檢查，以及引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等制度安排。

（一）內(nèi)部控制的意義和依據(jù)

《基本規(guī)范》第一條闡明了制定與實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的意義。

第一、加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的需要。一般而言，各類(lèi)存續(xù)企業(yè)大都建立了相應(yīng)的管理制度，但是需要根據(jù)內(nèi)控規(guī)范要求，對(duì)原有制度進(jìn)行修改、完善和提升；對(duì)于新建企業(yè)，更需要依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控制度和管控流程。

第二、有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力是內(nèi)控體系的核心問(wèn)題，尤其是在當(dāng)前我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的時(shí)代背景下，內(nèi)控規(guī)范體系對(duì)于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)在后金融危機(jī)時(shí)期可持續(xù)發(fā)展，具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

第三、有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。

企業(yè)尤其是上市公司是創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體和宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提升發(fā)展質(zhì)量，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，從企業(yè)做起至關(guān)重要。廣大企業(yè)也只有不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，才能實(shí)現(xiàn)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益的目標(biāo)。

根據(jù)《基本規(guī)范》第一條規(guī)定，制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本依據(jù)是《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系與上述法律法規(guī)是協(xié)調(diào)一致的。從某種程度上講，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范是貫徹落實(shí)上述法律法規(guī)，保證各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)的具體制度和辦法。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施范圍和時(shí)間安排

《基本規(guī)范》第二條明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。

首先是上市的大中型企業(yè)，包括境內(nèi)外同時(shí)上市的公司和主板上市公司。具體實(shí)施時(shí)間要求為：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。

對(duì)非上市公司的大中型企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)和外商投資企業(yè)等，鼓勵(lì)提前執(zhí)行。小企業(yè)和其他單位可以參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。

對(duì)于其他單位包括行政事業(yè)單位和非營(yíng)利組織，財(cái)政部將待企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施有序推開(kāi)后，擇機(jī)推進(jìn)非企業(yè)單位的內(nèi)控規(guī)范研究制定工作。

大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。目前一般參照國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

表1-1統(tǒng)計(jì)上大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)名稱(chēng)指標(biāo)名稱(chēng)計(jì)算單位大型中型小型工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)人2000及以上300-2000以下300以下銷(xiāo)售額萬(wàn)元30000及以上3000-30000以下3000以下資產(chǎn)總額萬(wàn)元40000及以上4000-40000以下4000以下建筑業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)人3000及以上600-3000以下600以下銷(xiāo)售額萬(wàn)元30000及以上3000-30000以下3000以下資產(chǎn)總額萬(wàn)元40000及以上4000-40000以下4000以下批發(fā)業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)人200及以上100-200以下100以下銷(xiāo)售額萬(wàn)元30000及以上3000-30000以下3000以下零售業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)人500及以上100-500以下100以下銷(xiāo)售額萬(wàn)元1500及以上1000-1500以下1000以下交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)人3000及以上500-3000以下500以下銷(xiāo)售額萬(wàn)元30000及以上3000-30000以下3000以下郵政業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)人1000及以上400-1000以下400以下銷(xiāo)售額萬(wàn)元30000及以上3000-30000以下3000以下住宿和餐飲業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)人800及以上400-800以下400以下銷(xiāo)售額萬(wàn)元15000及以上3000-15000以下3000以下（三）內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)

《基本規(guī)范》第三條明確指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

首先，這一定義強(qiáng)調(diào)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者尤其是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在建立與實(shí)施內(nèi)部控制中的重要作用。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)部控制沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)和高度的重視，內(nèi)部控制是難以有效實(shí)施的。

其次，明確了內(nèi)部控制是全體員工的共同責(zé)任。企業(yè)的各級(jí)管理層和全體員工都應(yīng)當(dāng)樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以主人翁的姿態(tài)積極參與內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，并主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，而不是被動(dòng)地遵守內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定。

最后，指明了內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，也是對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)過(guò)程的控制。同時(shí)，內(nèi)部控制又是一個(gè)不斷優(yōu)化完善的過(guò)程，只有起點(diǎn)，沒(méi)有終點(diǎn)，必須堅(jiān)持不懈、持之以恒地持續(xù)改進(jìn)。

《基本規(guī)范》第三條第二款規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)為五個(gè)方面：

一是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；

二是維護(hù)資產(chǎn)安全；

三是保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；

四是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；

五是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)要在法律允許的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)禁違法經(jīng)營(yíng)、非法獲利。

資產(chǎn)安全主要是防止資產(chǎn)流失。要確保企業(yè)的各項(xiàng)存款等貨幣資金的安全，防止被挪用、轉(zhuǎn)移、侵占、盜竊。同時(shí)還要保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)，防止低價(jià)出售，要充分發(fā)揮資產(chǎn)效能，提高資產(chǎn)管理水平。

財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，乃至企業(yè)的價(jià)值增值過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)的過(guò)去與現(xiàn)狀，并可預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，是投資人進(jìn)行投資決策、債權(quán)人進(jìn)行信貸決策、管理者進(jìn)行管理決策和宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門(mén)進(jìn)行政策決策的重要依據(jù)。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告作為社會(huì)公共產(chǎn)品，其真實(shí)完整地體現(xiàn)了企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任。

提高經(jīng)營(yíng)效率和效果構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的內(nèi)在要求之一是相互制衡、相互監(jiān)督，這一要求看似與提高效率效果相矛盾，實(shí)際上是協(xié)調(diào)一致的。因?yàn)楹鲆暱刂频慕?jīng)營(yíng)管理，將導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，可能造成企業(yè)難以為繼，最終降低了經(jīng)營(yíng)的效率效果。因此，企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)和處理強(qiáng)化內(nèi)部控制與提高效率效果的關(guān)系。

促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，也是終極目標(biāo)。只要企業(yè)在內(nèi)控上下工夫，切實(shí)保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)效率效果穩(wěn)步提高，就一定能提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

在上述五個(gè)控制目標(biāo)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)目標(biāo)。我國(guó)早期的內(nèi)部控制是從基礎(chǔ)目標(biāo)開(kāi)始的。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不僅要求企業(yè)必須圍繞這3個(gè)基礎(chǔ)目標(biāo)真抓實(shí)干，而且必須在提高經(jīng)營(yíng)效率和效果上更上一層樓，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（四）內(nèi)部控制的原則

《基本規(guī)范》第四條規(guī)定了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則：

一是全面性原則；二是重要性原則；三是制衡性原則；四是適應(yīng)性原則；五是成本效益原則。

全面性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

重要性原則要求內(nèi)部控制在兼顧全面的基礎(chǔ)上，格外關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

制衡性原則要求內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。相互制衡是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心理念，更多地體現(xiàn)為不相容機(jī)構(gòu)、崗位或人員的相互分離和制約。

適應(yīng)性原則要求內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。

成本效益原則要求實(shí)施內(nèi)部控制必須權(quán)衡成本與效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

（五）內(nèi)部控制的要素

《基本規(guī)范》第五條規(guī)定了內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

內(nèi)部控制五要素是立足我國(guó)國(guó)情、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的產(chǎn)物。

1958年10月，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布《審計(jì)程序公告第29號(hào)》，將內(nèi)部控制分為管理控制和會(huì)計(jì)控制。

1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，提出了“三分法”的概念，即內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)部分。

1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整體框架》（COSO報(bào)告），認(rèn)為內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成。

安然事件爆發(fā)后，出于全面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的考慮，2004年美國(guó)COSO委員會(huì)制定了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，在五要素的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估拆分、細(xì)化為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，從而形成八要素的框架。

盡管如此，美國(guó)上市公司按照薩班斯法案404條款的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制管理層評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，其評(píng)價(jià)和審計(jì)的依據(jù)仍是1992年COSO報(bào)告的五要素。

根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，《基本規(guī)范》確立的仍是內(nèi)部控制的五要素，但吸收了COSO八要素的全部成分?！痘疽?guī)范》與包括COSO內(nèi)控框架在內(nèi)的世界領(lǐng)先的內(nèi)部控制框架在所有主要方面保持了一致。

我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的目標(biāo)、對(duì)象和要素的關(guān)系，如圖1所示。

圖1內(nèi)部控制目標(biāo)、對(duì)象和要素三位一體圖

（六）內(nèi)部控制的組織實(shí)施

內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，內(nèi)部控制的實(shí)施更為關(guān)鍵?！痘疽?guī)范》的第六條至第十條分別從企業(yè)、政府部門(mén)、中介機(jī)構(gòu)三個(gè)不同的角度對(duì)確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施提出嚴(yán)格要求。

第一，企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制，至少要做好三個(gè)方面的工作。

一是按照《基本規(guī)范》第六條的規(guī)定，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)范及配套指引，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)控工作，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，成立工作組，組織專(zhuān)門(mén)人員，制定工作方案，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度和管控流程進(jìn)行全面梳理優(yōu)化。

二是按照《基本規(guī)范》第七條的規(guī)定，根據(jù)修訂后的企業(yè)內(nèi)控制度和管控流程，組織軟件專(zhuān)業(yè)人員對(duì)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進(jìn)行改造升級(jí)，將優(yōu)化后的流程固化到信息系統(tǒng)中，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。

三是根據(jù)《基本規(guī)范》第八條的規(guī)定，建立和完善實(shí)施內(nèi)部控制的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。對(duì)于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)工作，企業(yè)可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)提供專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)服務(wù)，并積極做好配合工作。企業(yè)可以聘請(qǐng)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制整合審計(jì)，以促進(jìn)審計(jì)資源的有效利用。

為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢(xún)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。

第三，強(qiáng)化政府有關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的行政監(jiān)督。根據(jù)《基本規(guī)范》第九條規(guī)定，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)，包括財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等政府監(jiān)管部門(mén)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部控制規(guī)范，明確貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的具體要求，并對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

二、關(guān)于內(nèi)部環(huán)境

《基本規(guī)范》第五條規(guī)定，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（一）組織架構(gòu)

在內(nèi)部環(huán)境中居于基礎(chǔ)地位的是組織架構(gòu)，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配。企業(yè)實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，必須建立健全治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合理分配職責(zé)權(quán)限。

《基本規(guī)范》第十一條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，包括股東大會(huì)對(duì)重大事項(xiàng)的表決權(quán)、董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)、經(jīng)理層的組織實(shí)施等，以形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

關(guān)于機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，《基本規(guī)范》第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。

《基本規(guī)范》第十二條和第十三條規(guī)定了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層在內(nèi)部控制建立與實(shí)施方面的職責(zé)權(quán)限。

一是強(qiáng)調(diào)了董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

二是經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常管理工作。

（二）人力資源

人力資源作為內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，是指企業(yè)在建立和完善組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上，如何充分發(fā)揮“人”的作用。

《基本規(guī)范》第十六條和第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，明確了人力資源政策的主要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)要將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。

（三）企業(yè)文化

《基本規(guī)范》第十八條和第十九條對(duì)企業(yè)文化建設(shè)提出了基本要求，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀(guān)和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；同時(shí)，強(qiáng)調(diào)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，強(qiáng)調(diào)高管人員應(yīng)增強(qiáng)法律觀(guān)念和意識(shí)，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督。

（四）內(nèi)部審計(jì)

《基本規(guī)范》第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的職責(zé)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

在實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)建立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，也有一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，而是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代為履行內(nèi)部控制相關(guān)職責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)獨(dú)立于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的原則，逐步建立健全權(quán)責(zé)明晰的內(nèi)部控制相關(guān)機(jī)構(gòu)或強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)中的作用。

三、關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，只有進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，自覺(jué)地將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)總是在應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)的過(guò)程中贏(yíng)得生存和發(fā)展。

（一）目標(biāo)設(shè)定

《基本規(guī)范》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這里所指的設(shè)定的控制目標(biāo)主要是指總則中規(guī)定的內(nèi)部控制五目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是在目標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注內(nèi)外部主要風(fēng)險(xiǎn)因素。

《基本規(guī)范》第二十二條和第二十三條列示了企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。配套指引中的系列應(yīng)用指引列出了企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)日?；蚨ㄆ诘脑u(píng)估程序與方法加以識(shí)別。這些風(fēng)險(xiǎn)因素具體化為各項(xiàng)應(yīng)用指引中的主要風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)將各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)整理，形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)清單。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)《基本規(guī)范》第二十四條的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)分析是指在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專(zhuān)業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開(kāi)展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

風(fēng)險(xiǎn)的定性分析，是指通過(guò)觀(guān)察與分析，借助于經(jīng)驗(yàn)和判斷對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的方法。該方法主要是通過(guò)問(wèn)卷、面談及研討會(huì)等形式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，依靠專(zhuān)業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)，或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及慣例等，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)要素的大小或高低程度進(jìn)行定性分級(jí)。

風(fēng)險(xiǎn)的定量分析，是指運(yùn)用一些數(shù)據(jù)分析模型，將有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其影響予以量化，在此基礎(chǔ)上判斷風(fēng)險(xiǎn)重要性程度的方法，如敏感度分析法和盈虧平衡分析法等。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇。根據(jù)《基本規(guī)范》第二十五條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。

1、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)避免受未來(lái)可能發(fā)生事件的影響而消除風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的辦法有：

通過(guò)公司政策、限制性制度和標(biāo)準(zhǔn)，阻止高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、交易行為、財(cái)務(wù)損失和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

通過(guò)重新定義目標(biāo)，調(diào)整戰(zhàn)略及政策，或重新分配資源，停止某些特殊的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

在確定業(yè)務(wù)發(fā)展和市場(chǎng)擴(kuò)張目標(biāo)時(shí)，避免追逐“偏離戰(zhàn)略”的機(jī)會(huì)。

審查投資方案，避免采取導(dǎo)致低回報(bào)、偏離戰(zhàn)略，以及承擔(dān)不可接受的高風(fēng)險(xiǎn)的行動(dòng)。

通過(guò)撤出現(xiàn)有市場(chǎng)或區(qū)域，或者通過(guò)出售、清算、剝離某個(gè)產(chǎn)品組合或業(yè)務(wù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2、接受風(fēng)險(xiǎn)。維持現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)水平。

不采取任何行動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)保持在現(xiàn)有水平。

根據(jù)市場(chǎng)情況許可等因素，對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行重新定價(jià)，從而補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)成本。

通過(guò)合理設(shè)計(jì)的組合工具，抵消風(fēng)險(xiǎn)。

3、降低風(fēng)險(xiǎn)。利用政策或措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。方法有：

將金融資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)或信息資產(chǎn)分散放置在不同地方，以降低遭受災(zāi)難性損失的風(fēng)險(xiǎn)。

借助內(nèi)部流程或行動(dòng)，將不良事件發(fā)生的可能性降低到可接受的程度，以控制風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)給計(jì)劃提供支持性的證明文件并授權(quán)合適的人做決策，應(yīng)對(duì)偶發(fā)事件。必要時(shí)，可定期對(duì)計(jì)劃進(jìn)行檢查，邊檢查邊執(zhí)行。

4、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給資金雄厚的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。

保險(xiǎn)。在明確的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，與資金雄厚的獨(dú)立機(jī)構(gòu)簽訂保險(xiǎn)合同。

再保險(xiǎn)。如有必要，可與其他保險(xiǎn)公司簽訂合同，以減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)結(jié)盟或合資，投資于新市場(chǎng)或新產(chǎn)品，獲取回報(bào)。

補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)與資金雄厚的獨(dú)立機(jī)構(gòu)簽訂風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)合同，補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)。

以目標(biāo)設(shè)定為基礎(chǔ)，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析之后，通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，排除了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受，凸顯了風(fēng)險(xiǎn)降低，需要采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。

配套指引中的系列應(yīng)用指引明確企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析之后，結(jié)合應(yīng)對(duì)策略，重點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)降低作出了規(guī)定，即系列應(yīng)用指引提出的各項(xiàng)控制措施。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估廣泛存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，貫穿并體現(xiàn)于每一項(xiàng)應(yīng)用指引，從而有效地解決了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的操作性問(wèn)題。因此，沒(méi)有必要單獨(dú)規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)用指引。

四、關(guān)于控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱(chēng)控制手段實(shí)施控制。

《基本規(guī)范》第二十八條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

（一）不相容職務(wù)分離控制

《基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定，不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。不相容職務(wù)分離是企業(yè)內(nèi)部控制基本的控制手段。

不相容職務(wù)是指那些不能由一個(gè)部門(mén)或人員兼任，否則可能弄虛作假或易于掩蓋其作弊行為的職務(wù)。

一般情況下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通常可以劃分為申請(qǐng)、審批、執(zhí)行、記錄四個(gè)步驟。如果每一個(gè)步驟都由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離。

一般應(yīng)當(dāng)加以分離的不相容職務(wù)有：授權(quán)審批職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與相應(yīng)的記錄職務(wù)、財(cái)物保管職務(wù)與相應(yīng)的記錄職務(wù)、授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與監(jiān)督檢查職務(wù)等。

做到不相容職務(wù)的分離，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面：

一是每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成，不論是簡(jiǎn)單還是復(fù)雜，必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中的有關(guān)部門(mén)和有關(guān)人員之間進(jìn)行檢查與核對(duì)；

二是權(quán)力與職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確地授予具體的部門(mén)和人員；

三是對(duì)于重要權(quán)力的行使必須接受定期獨(dú)立的檢查等。

（二）授權(quán)審批控制

《基本規(guī)范》第三十條規(guī)定，授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。

基本規(guī)范將授權(quán)分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)兩種，明確要求制定常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，對(duì)于特別授權(quán)，更是要對(duì)其范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任等四個(gè)方面作出嚴(yán)格界定，防止特別授權(quán)被濫用。

對(duì)于企業(yè)重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，要求實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。至于對(duì)重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的判定，需要企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況具體確定。

1.授權(quán)批準(zhǔn)的形式

按授權(quán)批準(zhǔn)的形式，可以分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。

（1）常規(guī)授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利、條件和責(zé)任的規(guī)定，是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。企業(yè)對(duì)于常規(guī)授權(quán)可以通過(guò)編制崗位職責(zé)手冊(cè)、權(quán)限指引等方式予以公布，提高權(quán)限的透明度，加強(qiáng)對(duì)權(quán)限行使的監(jiān)督和管理。

（2）特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)，通常是臨時(shí)性的，如在洽談投資、收購(gòu)兼并、對(duì)外擔(dān)保等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中需要臨時(shí)作出某項(xiàng)承諾，以及超過(guò)常規(guī)授權(quán)限制的交易，都需要特別授權(quán)。

2.授權(quán)審批控制的內(nèi)容

授權(quán)批準(zhǔn)控制的內(nèi)容一般包括：

一是授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。授權(quán)批準(zhǔn)的范圍通常包括企業(yè)所有常規(guī)性業(yè)務(wù)活動(dòng)，從業(yè)務(wù)的預(yù)算編制、執(zhí)行、業(yè)績(jī)報(bào)告以及事后的考核等，均應(yīng)授權(quán)相關(guān)崗位人員辦理。

二是授權(quán)批準(zhǔn)的層次。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次。應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況的變化，不斷對(duì)有關(guān)制度進(jìn)行修正，適當(dāng)調(diào)整授權(quán)層次。

三是授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。

四是授權(quán)批準(zhǔn)的程序，即規(guī)定每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按照程序辦理審批，避免越級(jí)審批或違規(guī)審批。

3.授權(quán)審批控制的實(shí)施

任何授權(quán)都應(yīng)當(dāng)以法律、法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度為依據(jù)，一方面需要避免權(quán)限過(guò)于集中，即所謂的“一支筆”制度，另一方面也要避免盲目授權(quán)，使有關(guān)人員逃避管理責(zé)任。授權(quán)一旦確定后，企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

《基本規(guī)范》第三十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程所實(shí)施的控制。

財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。

《基本規(guī)范》第三十一條第二、三款對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員作出規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。

（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

保證資產(chǎn)安全是《基本規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)控目標(biāo)之一。

《基本規(guī)范》第三十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。

財(cái)產(chǎn)記錄控制是指應(yīng)當(dāng)妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。

實(shí)物保管控制主要是限制接近控制和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)控制。

其中，限制接近即嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)，同時(shí)還包括對(duì)授權(quán)使用和處置資產(chǎn)的文件加以限制。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)控制主要是運(yùn)用財(cái)產(chǎn)投保（如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)等），降低財(cái)產(chǎn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)產(chǎn)安全。

定期盤(pán)點(diǎn)是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立盤(pán)點(diǎn)制度，明確盤(pán)點(diǎn)流程和責(zé)任人，確保財(cái)產(chǎn)安全。定期盤(pán)點(diǎn)控制一般包括：

（1）定期與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)一致在很大程度上保證了資產(chǎn)的安全。

（2）進(jìn)行差異調(diào)查和調(diào)整。實(shí)物盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與有關(guān)記錄之間的差異應(yīng)由獨(dú)立于保管和記錄職務(wù)的人員進(jìn)行調(diào)查。

（五）預(yù)算控制

《基本規(guī)范》第三十三條規(guī)定，預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

1.設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)——內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

預(yù)算管理委員會(huì)，其成員由各重要職能部門(mén)經(jīng)理組成，并吸收高層管理人員以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員組成主席團(tuán)，主席團(tuán)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定最終的預(yù)算。各部門(mén)對(duì)部門(mén)預(yù)算負(fù)責(zé)，管理層對(duì)企業(yè)總體預(yù)算負(fù)責(zé)，分別形成管理層與各部門(mén)的考核標(biāo)準(zhǔn)。

2.確定預(yù)算目標(biāo)——內(nèi)部控制的直接目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略的具體體現(xiàn)，它可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，如凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值；也可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合。不同的預(yù)算目標(biāo)反映了不同的企業(yè)價(jià)值取向。

3.預(yù)算的編制與實(shí)施——事前內(nèi)部控制

預(yù)算編制是預(yù)算目標(biāo)的具體落實(shí)，即將其分解為責(zé)任目標(biāo)下達(dá)給各子公司的過(guò)程。預(yù)算的編制應(yīng)以企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，盡量做到全面、系統(tǒng)、完整。凡與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，均應(yīng)通過(guò)預(yù)算加以反映，并要注意各項(xiàng)預(yù)算之間的協(xié)調(diào)平衡。

4.預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控——事中內(nèi)部控制

預(yù)算的控制作用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：①運(yùn)用預(yù)算指標(biāo)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行日常控制，保證一切活動(dòng)嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行；②環(huán)境等因素的變化使得原有的預(yù)算失去存在基礎(chǔ)時(shí)所進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整。預(yù)算編制好以后，在企業(yè)內(nèi)部就具備了“法律效力”，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)根據(jù)預(yù)算進(jìn)行。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中還應(yīng)做好預(yù)算執(zhí)行情況的記錄，進(jìn)行有關(guān)預(yù)算信息的收集與反饋。

5.預(yù)算的修訂與考評(píng)——內(nèi)部控制績(jī)效的評(píng)價(jià)

為了保證預(yù)算的科學(xué)性和適用性，必須建立合理的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制。一般將預(yù)算調(diào)整分為兩類(lèi)：目標(biāo)調(diào)整和內(nèi)部調(diào)整。對(duì)前者應(yīng)規(guī)定嚴(yán)格的限制條件，除了突發(fā)的特殊事項(xiàng)需要進(jìn)行調(diào)整以外，一般每年只調(diào)整一次；后者屬于企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整，并不影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，調(diào)整頻率可以適當(dāng)增減。

在考核時(shí)，企業(yè)應(yīng)適應(yīng)員工不同層次的要求，采用多元化的獎(jiǎng)懲方式，采用動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)模式，這樣做可以使之成為全體員工創(chuàng)造價(jià)值增值的動(dòng)力。

（六）運(yùn)營(yíng)分析控制

《基本規(guī)范》第三十四條規(guī)定，運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

1.分析對(duì)象

應(yīng)包括營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、盈利能力、籌資能力等。

2.信息收集

在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)情況分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分收集與分析對(duì)象相關(guān)的信息.

3.分析方法

企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)信息加以分析，全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。常見(jiàn)的分析方法有因素分析法、對(duì)比分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等。

（七）績(jī)效考評(píng)控制

《基本規(guī)范》第三十五條規(guī)定，績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀(guān)評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)有效的績(jī)效評(píng)估體系，該績(jī)效評(píng)估體系應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)：

一是與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。

二是目標(biāo)的明確性。

三是可接受性，使得績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)能夠被員工接受，同時(shí)公平地對(duì)待每一位員工。

四是考評(píng)結(jié)果要與被考評(píng)者的獎(jiǎng)懲相掛鉤，定期發(fā)布考評(píng)通報(bào)，考評(píng)結(jié)果要與員工的薪酬、職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等相掛鉤，樹(shù)立正確的用人導(dǎo)向。

（八）重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制

《基本規(guī)范》第三十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

1.重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

重大風(fēng)險(xiǎn)往往影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。對(duì)于可能影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該建立預(yù)警機(jī)制。

2.突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制

突發(fā)事件是指突然發(fā)生，造成或者可能造成重大人員傷亡，財(cái)產(chǎn)損失，危及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的緊急事件。

事前預(yù)防是指采取有效的防范措施，盡可能防止突發(fā)事件的發(fā)生，包括對(duì)可能發(fā)生的突發(fā)事件相關(guān)信息進(jìn)行收集、整理和分析，并根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行規(guī)劃，作出警示。

突發(fā)事件的應(yīng)急處理是指發(fā)生有關(guān)事件后，企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任人員能夠迅速作出反應(yīng)并采取有效措施降低事件可能造成的損失和影響。

事后處理是指在突發(fā)事件處理結(jié)束后對(duì)原有狀態(tài)的恢復(fù)，以及對(duì)相關(guān)部門(mén)或人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

五、關(guān)于信息與溝通

《基本規(guī)范》第三十八條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

信息與溝通是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整收集整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息，并借助信息技術(shù)，促使這些信息以恰當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)各個(gè)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確使用的過(guò)程。

（一）信息與溝通的基本要求

《基本規(guī)范》第三十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。

信息的有用性是指在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，將正確的信息傳遞到正確的人手中。具體包括：

第一，信息的內(nèi)容是恰當(dāng)?shù)模?/p>

第二，企業(yè)各級(jí)管理人員能夠及時(shí)獲取所需的各種內(nèi)外部信息；

第三，向不同級(jí)別的管理人員匯報(bào)詳細(xì)程度不同的信息；

第四，信息是最新的和容易獲取的。

信息收集的內(nèi)容包括內(nèi)部信息和外部信息。

《基本規(guī)范》第三十九條第二款規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。企業(yè)外部可以通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪(fǎng)、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)等渠道，獲取外部信息。

信息的質(zhì)量是影響企業(yè)管理決策科學(xué)性和正確性的重要因素。信息加工是對(duì)所收集的零散的、非系統(tǒng)的必須信息進(jìn)行必要的篩選、整理和加工，確保信息的有用性。

《基本規(guī)范》第四十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶(hù)、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。

（二）充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的重要作用

《基本規(guī)范》第四十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。

（三）反舞弊

《基本規(guī)范》第四十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。

1.明確反舞弊工作的責(zé)任歸屬

審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)授權(quán)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)反舞弊的指導(dǎo)工作。企業(yè)管理層負(fù)責(zé)建立反舞弊機(jī)制，并組織實(shí)施反舞弊工作。企業(yè)應(yīng)指定具體組織并執(zhí)行反舞弊工作的部門(mén)，可以是審計(jì)、監(jiān)察、內(nèi)部控制部門(mén)等。

2.明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域

《基本規(guī)范》第四十二條第四款規(guī)定了企業(yè)反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括：未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益的行為；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等行為；董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)的行為；相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊的行為。

3.規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查和報(bào)告程序

企業(yè)應(yīng)當(dāng)書(shū)面記錄舞弊案件舉報(bào)的主要內(nèi)容，以供管理層、董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)檢查。

涉及管理層的舉報(bào)案件，應(yīng)當(dāng)報(bào)公司董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后，再進(jìn)行有關(guān)調(diào)查。對(duì)于實(shí)名舉報(bào)案件，無(wú)論是否立項(xiàng)調(diào)查，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)向舉報(bào)人反饋調(diào)查結(jié)果。

有關(guān)舞弊案件的調(diào)查結(jié)果和反舞弊常設(shè)機(jī)構(gòu)的工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)向管理層、董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。

4.舞弊的補(bǔ)救措施和處罰

《基本規(guī)范》第四十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專(zhuān)線(xiàn)，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

（1）舉報(bào)投訴制度

舉報(bào)投訴制度是指企業(yè)內(nèi)部建立的、鼓勵(lì)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部各類(lèi)違法或不當(dāng)行為進(jìn)行舉報(bào)，并由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)舉報(bào)投訴內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查處理的一系列政策、程序和方法。

（2）舉報(bào)人保護(hù)制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)人保護(hù)制度，采取嚴(yán)密的事前、事中、事后保護(hù)措施，防止出現(xiàn)打擊報(bào)復(fù)，造成舉報(bào)人受到人身傷害、名譽(yù)損害或各種損失。

六、關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的機(jī)制保障，在內(nèi)部控制構(gòu)成要素中，具有十分重要的作用。需要說(shuō)明的是，受成本效益原則影響，內(nèi)部監(jiān)督只能對(duì)內(nèi)部控制有效性的合理結(jié)論提供支持。

內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制其他要素相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充，共同促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

第一，內(nèi)部監(jiān)督以?xún)?nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，并與內(nèi)部環(huán)境有極強(qiáng)的互動(dòng)關(guān)系。

第二，內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)形成了三位一體的閉環(huán)控制系統(tǒng)。

第三，內(nèi)部監(jiān)督離不開(kāi)信息與溝通的支持。

《基本規(guī)范》第四十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

（一）內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)

按照監(jiān)督主體的職責(zé)和性質(zhì)，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)分為：

1.專(zhuān)職的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)

一般情況下，企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體承擔(dān)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能。專(zhuān)職內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)根據(jù)需要開(kāi)展日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制有效性作出整體評(píng)價(jià)和提出整改計(jì)劃，督促其他有關(guān)機(jī)構(gòu)整改。

2.其他機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行環(huán)節(jié)明確內(nèi)部各機(jī)構(gòu)、各崗位的內(nèi)部監(jiān)督關(guān)系，以便于監(jiān)督職能的履行。內(nèi)部各機(jī)構(gòu)監(jiān)督應(yīng)在其職責(zé)范圍內(nèi)，承擔(dān)內(nèi)部控制相關(guān)具體業(yè)務(wù)操作規(guī)程及權(quán)限設(shè)計(jì)的責(zé)任，并在日常工作中嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）內(nèi)部監(jiān)督程序

內(nèi)部監(jiān)督的程序一般為：

1.建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。

2.實(shí)施監(jiān)督，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，最直接的動(dòng)機(jī)是查找出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)。

3.分析和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告對(duì)象至少應(yīng)包括與該缺陷直接相關(guān)的責(zé)任單位、負(fù)責(zé)執(zhí)行整改措施的人員、責(zé)任單位的上級(jí)單位。

4.對(duì)內(nèi)部控制缺陷的整改。

（三）內(nèi)部監(jiān)督的方法

《基本規(guī)范》將內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。

1.日常監(jiān)督

日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。實(shí)務(wù)中，按照監(jiān)督的主體，一般分為管理層監(jiān)督、單位（機(jī)構(gòu)）監(jiān)督、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等。

（1）管理層監(jiān)督

董事會(huì)召開(kāi)董事會(huì)議或?qū)I(yè)委員會(huì)會(huì)議，獲取來(lái)自經(jīng)理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)信息。

經(jīng)理層召開(kāi)經(jīng)理辦公會(huì)、生產(chǎn)例會(huì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析例會(huì)等，收集、匯總內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理信息，持續(xù)監(jiān)督內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)展、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制情況。

董事會(huì)（或授權(quán)審計(jì)委員會(huì)）、經(jīng)理層組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，聽(tīng)取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，獲取內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的缺陷，積極采取整改措施并督促整改，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

（2）單位（機(jī)構(gòu)）監(jiān)督

企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機(jī)構(gòu)召開(kāi)部門(mén)例會(huì)或運(yùn)營(yíng)分析會(huì)等，匯集來(lái)自本單位（機(jī)構(gòu)）內(nèi)外部的有關(guān)信息，分析并報(bào)告存在的問(wèn)題，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控。

企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況開(kāi)展自我測(cè)評(píng)，至少每年檢查一次。

（3）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督

有條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)。

內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)還可以通過(guò)控制自我評(píng)估的方法，召集有關(guān)管理層和員工就企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的特定問(wèn)題進(jìn)行面談和討論，同時(shí)可以通過(guò)開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查和管理結(jié)果分析等方式進(jìn)行監(jiān)督測(cè)試。

（4）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，定期組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查等，并向董事會(huì)或經(jīng)理層提出管理建議。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的事項(xiàng)提出審計(jì)建議，作出審計(jì)決定，并對(duì)審計(jì)建議和審計(jì)決定的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。

2.專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督

根據(jù)《基本規(guī)范》第四十四條第二款規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率取決于以下因素：

一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果。

二是變化發(fā)生的性質(zhì)和程度。

三是日常監(jiān)督的有效性。

專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督一般包括三個(gè)階段：

一是計(jì)劃階段，主要任務(wù)包括規(guī)定監(jiān)督的目標(biāo)和范圍；

二是執(zhí)行階段，主要任務(wù)包括獲得對(duì)業(yè)務(wù)單元或業(yè)務(wù)流程活動(dòng)的了解；

三是報(bào)告和糾正措施階段。

需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)內(nèi)部控制（審計(jì)）機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)都有權(quán)參與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督工作，也可以聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)參與其中，但參與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的人員必須具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和一定的工作經(jīng)驗(yàn)，且不得參與對(duì)自身負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。

（四）內(nèi)部監(jiān)督的要求

1.對(duì)監(jiān)督人員的要求

負(fù)責(zé)監(jiān)督的人員應(yīng)具有勝任能力和客觀(guān)性。一般而言，客觀(guān)性依自我監(jiān)督、同級(jí)監(jiān)督、上級(jí)監(jiān)督和完全獨(dú)立監(jiān)督而逐級(jí)增強(qiáng)。

2.監(jiān)督應(yīng)考慮的控制和信息的適當(dāng)、充足程度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別內(nèi)部控制中的關(guān)鍵控制，收集判斷內(nèi)部控制有效性的有說(shuō)服力的信息，從而進(jìn)一步明確監(jiān)督程序，以及需執(zhí)行的頻率。

關(guān)鍵控制應(yīng)考慮以下因素：復(fù)雜程度較高的控制；需要高度判斷力的控制；已知的控制失效；相關(guān)人員缺少實(shí)施某一控制所必需的資質(zhì)或經(jīng)驗(yàn)；管理層凌駕于某一控制活動(dòng)之上；某一項(xiàng)控制失效是重大的，且無(wú)法被及時(shí)地識(shí)別并整改。

適當(dāng)?shù)男畔⒈仨毷窍嚓P(guān)的、可靠的、及時(shí)的和充分的。

按照信息的相關(guān)性，可以分為兩種：一種是直接信息，可以證實(shí)控制的運(yùn)行情況，另一種是間接信息，是指在控制執(zhí)行中可以表明其發(fā)生改變或無(wú)效的其他所有信息，這些信息包括但不限于：控制運(yùn)行的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)；關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)；行業(yè)同比數(shù)據(jù)。

信息的可靠性是指信息應(yīng)當(dāng)是準(zhǔn)確的、可驗(yàn)證的、客觀(guān)的（即無(wú)偏見(jiàn)信息的程度）。

信息的及時(shí)性是指信息必須在一定的時(shí)間范圍內(nèi)生成并使用，從而能夠預(yù)防控制缺陷，或者在這些控制缺陷產(chǎn)生不利影響之前，就及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以整改。

信息的充分性是指針對(duì)某一控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)記錄中，有多少樣本納入了監(jiān)督測(cè)試的范圍。

（五）內(nèi)部控制缺陷及自我評(píng)價(jià)報(bào)告

1.內(nèi)部控制缺陷

所謂內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞，不能有效防范錯(cuò)誤與舞弊，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊的情況。根據(jù)《基本規(guī)范》第四十五條規(guī)定，內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。

設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒(méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力導(dǎo)致無(wú)法有效地實(shí)施控制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《基本規(guī)范》第四十五條規(guī)定，制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從定性和定量等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成設(shè)計(jì)缺陷或運(yùn)行缺陷，以及缺陷是屬于一般缺陷、重要缺陷還是重大缺陷。

重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)；

重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)；

一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。

內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任單位或責(zé)任人的責(zé)任。

企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷擬定整改工作方案，明確整改的目標(biāo)、內(nèi)容、程序、方法和時(shí)限要求，并跟蹤其實(shí)施情況。

2.自我評(píng)價(jià)報(bào)告

《基本規(guī)范》第四十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，當(dāng)期（一般于年度終了）對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具或披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

（六）內(nèi)部控制文檔記錄與保管

《基本規(guī)范》第四十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書(shū)面或者其他適當(dāng)?shù)男问酵咨票４鎯?nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程的可驗(yàn)證性。也就是說(shuō)，內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程應(yīng)當(dāng)“留有痕跡”，內(nèi)部控制文檔不足本身也可視作為一項(xiàng)控制缺陷。按照內(nèi)部控制要素分類(lèi)，相關(guān)文檔記錄包括：

1.內(nèi)部環(huán)境文檔，一般包括組織結(jié)構(gòu)圖、權(quán)限體系表、崗位職責(zé)說(shuō)明、員工守則、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員履歷、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)文化手冊(cè)、人力資源政策等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估文檔，一般包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程記錄、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)矩陣等。

3.控制活動(dòng)文檔，一般包括系列應(yīng)用指引中的各項(xiàng)流程控制文檔，具體由企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際情況確定。

4.信息與溝通文檔，一般包括客戶(hù)調(diào)查問(wèn)卷、財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、董事會(huì)及專(zhuān)業(yè)委員會(huì)會(huì)議、經(jīng)理辦公會(huì)議、財(cái)務(wù)例會(huì)等重要會(huì)議紀(jì)要、舉報(bào)投訴記錄等。

5.內(nèi)部監(jiān)督文檔，一般包括往來(lái)款項(xiàng)詢(xún)證函、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)報(bào)告、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、年度內(nèi)部審計(jì)工作總結(jié)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、整改情況說(shuō)明材料、員工合理化建議記錄、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督實(shí)施方案和過(guò)程記錄、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督報(bào)告、內(nèi)部控制自我監(jiān)督檢查及測(cè)試記錄、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告等。

按照文檔形成過(guò)程進(jìn)行分類(lèi)，相關(guān)文檔也可分為控制的設(shè)計(jì)文檔、執(zhí)行文檔和測(cè)試文檔。設(shè)計(jì)文檔應(yīng)該按照“誰(shuí)設(shè)計(jì)、誰(shuí)保留”的原則，由設(shè)計(jì)責(zé)任部門(mén)保留，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)（部門(mén)）保留企業(yè)整體層面控制設(shè)計(jì)文檔，部門(mén)和單位保留操作細(xì)則和本部門(mén)崗位職責(zé)和權(quán)限指引等，保存期限一般為10年；執(zhí)行文檔由執(zhí)行機(jī)構(gòu)保留，保存期限遵從有關(guān)專(zhuān)業(yè)要求；測(cè)試文檔按照“誰(shuí)測(cè)試、誰(shuí)保留”的原則，由負(fù)責(zé)測(cè)試的部門(mén)保留，保存期限為一般10年。

七、關(guān)于附則

附則主要涉及三個(gè)方面的主要內(nèi)容：一是關(guān)于解釋權(quán)；二是關(guān)于配套辦法；三是關(guān)于基本規(guī)范的實(shí)施時(shí)間。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《組織架構(gòu)指引》）指出，組織架構(gòu)是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議、企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制。

一、建立和完善組織架構(gòu)的意義

第一，建立和完善組織架構(gòu)可以促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

第二，建立和完善組織架構(gòu)可以有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

第三，建立和完善組織架構(gòu)可以為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供重要支撐。

二、《組織架構(gòu)指引》的主要內(nèi)容

《組織架構(gòu)指引》著力解決企業(yè)如何管控組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)。其主要內(nèi)容包括：制定指引的必要性和依據(jù)，組織架構(gòu)的本質(zhì)、設(shè)計(jì)和運(yùn)行過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)以及如何設(shè)計(jì)和運(yùn)行組織架構(gòu)等，分三章共十一條。

（一）組織架構(gòu)的本質(zhì)

關(guān)于組織架構(gòu)的本質(zhì)，可從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面理解。

治理結(jié)構(gòu)即企業(yè)治理層面的組織架構(gòu)。它是企業(yè)成為可以與外部主體發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法人所必備的組織基礎(chǔ)，具體是指企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，設(shè)置不同層次、不同功能的法律實(shí)體及其相關(guān)的法人治理結(jié)構(gòu)，從而使得企業(yè)能夠在法律許可的框架下?lián)碛刑囟?quán)利、履行相應(yīng)義務(wù)，以保障各利益相關(guān)方的基本權(quán)益。

內(nèi)部機(jī)構(gòu)則是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面的組織架構(gòu)。它是指企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，分別設(shè)置不同層次的管理人員及其由各專(zhuān)業(yè)人員組成的管理團(tuán)隊(duì)，針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)功能行使決策、計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，從而為業(yè)務(wù)順利開(kāi)展進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供組織機(jī)構(gòu)的支撐平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)需要和控制要求，選擇適合本企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)類(lèi)型。

治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。

一般而言，治理結(jié)構(gòu)主要服務(wù)于以下內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)；而內(nèi)部機(jī)構(gòu)則主要服務(wù)于另外三類(lèi)控制目標(biāo)，即保證企業(yè)資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。

（二）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)于組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)，組織架構(gòu)指引分別從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個(gè)角度作了描述。

1.從治理結(jié)構(gòu)層面看，主要風(fēng)險(xiǎn)在于：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

具體表現(xiàn)為：

第一，股東大會(huì)是否規(guī)范而有效地召開(kāi)，股東是否可以通過(guò)股東大會(huì)行使自己的權(quán)利；

第二，企業(yè)與控股股東是否在資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員方面實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立，企業(yè)與控股股東的關(guān)聯(lián)交易是否貫徹平等、公開(kāi)、自愿的原則；

第三，對(duì)與控股股東相關(guān)的信息是否根據(jù)規(guī)定及時(shí)完整地披露；

第四，企業(yè)是否對(duì)中小股東權(quán)益采取了必要的保護(hù)措施，使中小股東能夠和大股東同等條件參加股東大會(huì)，獲得與大股東一致的信息，并行使相應(yīng)的權(quán)利；

第五，董事會(huì)是否獨(dú)立于經(jīng)理層和大股東，董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)中是否有適當(dāng)數(shù)量的獨(dú)立董事存在且能有效發(fā)揮作用；

第六，董事對(duì)于自身的權(quán)利和責(zé)任是否有明確的認(rèn)知，并且有足夠的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和時(shí)間來(lái)勤勉、誠(chéng)信、盡責(zé)地履行職責(zé)；

第七，董事會(huì)是否能夠保證企業(yè)建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，審批企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策并定期檢查、評(píng)價(jià)其執(zhí)行情況，明確設(shè)立企業(yè)可接受的風(fēng)險(xiǎn)承受度，并督促經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)；

第八，監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成是否能夠保證其獨(dú)立性，監(jiān)事能力是否與相關(guān)領(lǐng)域相匹配；

第九，監(jiān)事會(huì)是否能夠規(guī)范而有效地運(yùn)行，監(jiān)督董事會(huì)、經(jīng)理層正確履行職責(zé)并糾正損害企業(yè)利益的行為；

第十，對(duì)經(jīng)理層的權(quán)力是否存在必要的監(jiān)督和約束機(jī)制。

【例1】為符合上市要求和監(jiān)管規(guī)定，某公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子。但其董事長(zhǎng)由集團(tuán)公司法人兼任，是典型的“控股股東當(dāng)家”。該公司的11名董事中，有9名來(lái)自大股東和公司內(nèi)部，經(jīng)理層人員普遍兼任董事會(huì)成員，形成事實(shí)上的“內(nèi)部人控制”。董事會(huì)和經(jīng)理層片面追求規(guī)模與業(yè)績(jī)的擴(kuò)張，對(duì)科學(xué)決策和資金運(yùn)作中的“業(yè)務(wù)流程控制”既不明白也不重視，更不愿實(shí)施，最終該公司因經(jīng)營(yíng)失敗和會(huì)計(jì)造假被取消上市資格。

2.從內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面看，主要風(fēng)險(xiǎn)在于：內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運(yùn)行效率低下。

具體表現(xiàn)為：

第一，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是否考慮經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照適當(dāng)集中或分散的管理方式設(shè)置；

第二，企業(yè)是否對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、各職能部門(mén)的職責(zé)權(quán)限、組織的運(yùn)行流程等有明確的書(shū)面說(shuō)明和規(guī)定，是否存在關(guān)鍵職能缺位或職能交叉的現(xiàn)象；

第三，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是否支持發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，并根據(jù)環(huán)境變化及時(shí)作出調(diào)整；

第四，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否適應(yīng)信息溝通的要求，有利于信息的上傳、下達(dá)和在各層級(jí)、各業(yè)務(wù)活動(dòng)間的傳遞，有利于為員工提供履行職權(quán)所需的信息；

第五，關(guān)鍵崗位員工是否對(duì)自身權(quán)責(zé)有明確的認(rèn)識(shí)，有足夠的勝任能力去履行權(quán)責(zé)，是否建立了關(guān)鍵崗位員工輪換制度和強(qiáng)制休假制度；

第六，企業(yè)是否對(duì)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及全體員工的權(quán)限有明確的制度規(guī)定，對(duì)授權(quán)情況是否有正式的記錄；

第七，企業(yè)是否對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)拿枋龊驼f(shuō)明，是否存在不相容職務(wù)未分離的情況；

第八，企業(yè)是否對(duì)權(quán)限的設(shè)置和履行情況進(jìn)行了審核和監(jiān)督，對(duì)于越權(quán)或權(quán)限缺位的行為是否及時(shí)予以糾正和處理。

三、組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)

（一）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的一般原則

至少應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：一要依據(jù)法律法規(guī)；二要有助于實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；三要符合管理控制要求；四要能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。

1.符合法律法規(guī)要求。治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)必須遵循《中華人民共和國(guó)公司法》等法律法規(guī)的要求

2.符合發(fā)展戰(zhàn)略要求。組織架構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃為中心和出發(fā)點(diǎn)，有利于企業(yè)形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.符合管理控制要求。組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)內(nèi)部控制的需要。

4.符合內(nèi)外環(huán)境要求。組織架構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)特征、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等相適應(yīng)。

（二）治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)

1.治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的一般要求

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)必須符合《公司法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的要求，一般涉及股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。

股東（大）會(huì)是股東按照法定的方法和程序，決定投資計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)方針、選舉和更換董事與監(jiān)事并決定其報(bào)酬等重大事項(xiàng)的權(quán)力機(jī)構(gòu)。

董事會(huì)是企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)，接受股東（大）會(huì)委托，負(fù)責(zé)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并在必要時(shí)撤換不稱(chēng)職的經(jīng)理人員。

監(jiān)事會(huì)是股東（大）會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的專(zhuān)司監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，與董事會(huì)并立，依法監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員履職情況。

經(jīng)理層包括經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員，由董事會(huì)委任，具體負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。

從內(nèi)部控制建設(shè)角度看，新設(shè)企業(yè)或轉(zhuǎn)制企業(yè)如果一開(kāi)始就在治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面存在缺陷，必然會(huì)對(duì)其后的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成嚴(yán)重?fù)p害。

2.上市公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的特殊要求

上市公司具有重大公眾利益，須對(duì)投資者和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，為此，上市公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)充分反映“公眾性”特點(diǎn)。其特殊之處主要表現(xiàn)在：

一是獨(dú)立董事制度。

上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立董事，獨(dú)立董事由與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀(guān)判斷的人員擔(dān)任。獨(dú)立董事不得在上市公司擔(dān)任除獨(dú)立董事外的其他任何職務(wù)。獨(dú)立董事對(duì)上市公司及全體股東負(fù)有誠(chéng)信與勤勉義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定獨(dú)立履行職責(zé)，獨(dú)立董事應(yīng)獨(dú)立履行職責(zé)，不受公司主要股東、實(shí)際控制人以及其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個(gè)人的影響，從而切實(shí)維護(hù)公司整體利益，尤其關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害。

二是董事會(huì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)。

上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)治理需要，按照股東大會(huì)的有關(guān)決議設(shè)立戰(zhàn)略決策、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專(zhuān)門(mén)委員會(huì)。

其中，戰(zhàn)略決策委員會(huì)主要負(fù)責(zé)制定公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，監(jiān)督、核實(shí)公司重大投資決策等；

審計(jì)委員會(huì)主要負(fù)責(zé)檢查公司會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告程序，與公司外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及其工作進(jìn)行考核，對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行考核，檢查、監(jiān)督公司存在或潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)，檢查公司遵守法律、法規(guī)的情況等；

提名委員會(huì)主要負(fù)責(zé)分析董事會(huì)構(gòu)成情況，明確對(duì)董事的要求，制定董事選擇的標(biāo)準(zhǔn)和程序，廣泛搜尋合格的董事候選人，對(duì)股東、監(jiān)事會(huì)提名的董事候選人進(jìn)行形式審核，確定董事候選人提交股東大會(huì)表決等；

薪酬與考核委員會(huì)主要負(fù)責(zé)制定董事、監(jiān)事與高級(jí)管理人員考核的標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行考核，負(fù)責(zé)制定、審查董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的薪酬政策與方案等。

上述董事會(huì)各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)人，審計(jì)委員會(huì)中至少還應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士。

審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)具備下列條件：一是獨(dú)立性，獨(dú)立董事占多數(shù)或全部；二是專(zhuān)業(yè)性，具備履行職責(zé)所必需的財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律、市場(chǎng)等方面的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，善于溝通協(xié)調(diào)，且有足夠的精力和時(shí)間；三是道德性，具有良好的職業(yè)操守，有較強(qiáng)的責(zé)任感和懷疑精神。

【例3】某公司具備較為豐富的海外上市經(jīng)驗(yàn)，并在多年的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中逐步建立了一套完善的審計(jì)委員會(huì)制度，實(shí)施效果較好。該公司的審計(jì)委員會(huì)制度由五部分組成。

第一，關(guān)于設(shè)立。該公司早在上市之初即決定在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。

第二，關(guān)于資格。審計(jì)委員會(huì)成員由董事會(huì)從獨(dú)立董事中任命，至少由3人組成。審計(jì)委員會(huì)主席由董事會(huì)直接任命，董事會(huì)秘書(shū)出任審計(jì)委員會(huì)秘書(shū)。

第三，關(guān)于會(huì)議。審計(jì)委員會(huì)會(huì)議每年應(yīng)至少召開(kāi)2次。如外部審計(jì)人員認(rèn)為必要，也可提議召開(kāi)審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。財(cái)務(wù)董事、內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，以及外部審計(jì)代表應(yīng)當(dāng)出席審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。其他董事會(huì)成員也有出席的權(quán)利。審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行董事不在場(chǎng)的情況下至少每年會(huì)談1次。

第四，關(guān)于授權(quán)。董事會(huì)授權(quán)審計(jì)委員會(huì)調(diào)查其職權(quán)范圍內(nèi)的所有活動(dòng)。審計(jì)委員會(huì)有權(quán)向任何員工收集任何需要的信息，所有的員工都應(yīng)配合完成審計(jì)委員會(huì)提出的所有要求。董事會(huì)授權(quán)審計(jì)委員會(huì)可以獲取外部法律專(zhuān)家或其他獨(dú)立專(zhuān)家的建議，如果審計(jì)委員會(huì)主席認(rèn)為必要，還應(yīng)保證外部專(zhuān)家具備相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)長(zhǎng)。

第五，關(guān)于責(zé)任。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)主要包括：考慮外部審計(jì)人員的任命、審計(jì)費(fèi)，以及任何與辭退和解聘有關(guān)的問(wèn)題；在審計(jì)開(kāi)始前與外部審計(jì)人員一起討論審計(jì)的性質(zhì)和范圍，當(dāng)有一家以上的審計(jì)公司包括在內(nèi)時(shí)，確保他們之間的相互協(xié)調(diào)；在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送給董事會(huì)之前，復(fù)核中報(bào)和年報(bào)，特別關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變化、主要的主觀(guān)判斷部分、由于審計(jì)而產(chǎn)生的重大調(diào)整、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況、對(duì)有關(guān)法律法規(guī)的遵守；討論在期中和期末審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑惑，以及任何審計(jì)人員可能希望討論的問(wèn)題；復(fù)核外部審計(jì)人員的管理建議書(shū)以及公司管理人員作出的反應(yīng)；在董事會(huì)簽字前復(fù)核公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)報(bào)告；復(fù)核內(nèi)部審計(jì)方案，保證內(nèi)部和外部審計(jì)人員間的協(xié)調(diào)，保證內(nèi)部審計(jì)功能資源配置充分并且在公司中有恰當(dāng)?shù)牡匚?；考慮在內(nèi)部檢查中的主要發(fā)現(xiàn)和管理人員的反應(yīng)；其他董事會(huì)授權(quán)的職責(zé)。

自從該公司審計(jì)委員會(huì)成立，并在內(nèi)部控制建立與實(shí)施方面有效履行職責(zé)以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告連續(xù)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，市場(chǎng)也從未發(fā)生質(zhì)疑。

三是董事會(huì)秘書(shū)。

上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)董事會(huì)秘書(shū)，及由其負(fù)責(zé)管理的信息披露事務(wù)部門(mén)（即董秘辦）。董事會(huì)秘書(shū)為上市公司高級(jí)管理人員，對(duì)上市公司和董事會(huì)負(fù)責(zé)，由董事長(zhǎng)提名，董事會(huì)任免。

3.國(guó)有獨(dú)資公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的特殊要求

國(guó)有獨(dú)資公司是我國(guó)在利用公司制對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行制度創(chuàng)新過(guò)程中產(chǎn)生的，是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中較為獨(dú)特的一類(lèi)企業(yè)群體，為此，其治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)充分反映自身的特色。其特殊之處主要表現(xiàn)在：

第一，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)代行股東（大）會(huì)職權(quán)。國(guó)有獨(dú)資公司不設(shè)股東（大）會(huì)，由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)行使股東（大）會(huì)職權(quán)。國(guó)有獨(dú)資公司董事會(huì)可以根據(jù)授權(quán)部分行使股東（大）會(huì)的職權(quán)。

第二，國(guó)有獨(dú)資公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)包含職工代表。國(guó)有獨(dú)資公司董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)從董事會(huì)成員中指定產(chǎn)生。

第三，國(guó)有獨(dú)資公司監(jiān)事會(huì)成員不得少于五人，其中職工代表的比例不得低于三分之一。

第四，外部董事由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提名推薦，由任職公司以外的人員擔(dān)任。

（三）內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)是組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的重要環(huán)節(jié)。只有切合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，才能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供積極的保障。具體包括：職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位職責(zé)的劃分、權(quán)限體系的分配等。

1.職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置

常見(jiàn)的職能機(jī)構(gòu)包括：規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、會(huì)計(jì)、審計(jì)、人事、法律、后勤等。

一般而言，內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置不宜過(guò)于復(fù)雜，相同或類(lèi)似的職能應(yīng)該由同一機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，從而有利于業(yè)務(wù)的開(kāi)展、信息的溝通和權(quán)力的制衡；但對(duì)于不相容職能，必須嚴(yán)格設(shè)置不同的內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)。

2.崗位職責(zé)的劃分

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部各職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱(chēng)、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)著重體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的控制要求。

所謂不相容職務(wù)，是指如果某一職務(wù)完全由一名員工擔(dān)任，很可能為該員工實(shí)施舞弊行為提供便利，并且不利于外部及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些舞弊。

企業(yè)根據(jù)不相容職務(wù)相互分離的原則劃分崗位職責(zé)，還應(yīng)關(guān)注董事和經(jīng)理人員的交叉任職現(xiàn)象，比如董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為同一人，董事會(huì)成員和經(jīng)理層人員重疊等。雖然《公司法》并不排斥董事會(huì)成員兼任經(jīng)理，但從內(nèi)部控制角度出發(fā)，交叉任職違背了制衡性原則的要求，

3.權(quán)限體系的分配

組織架構(gòu)指引明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說(shuō)明書(shū)和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。

按照授權(quán)對(duì)象和形式的不同，授權(quán)分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)一般針對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生的程序性和重復(fù)性工作。

特別授權(quán)一般是由董事會(huì)給經(jīng)理層或經(jīng)理層給內(nèi)部機(jī)構(gòu)及其員工授予處理某一突發(fā)事件（如法律糾紛）、作出某項(xiàng)重大決策、代替上級(jí)處理日常工作的臨時(shí)性權(quán)力。

特別授權(quán)應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格的限制，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)以下情況時(shí)，方可辦理特別授權(quán)：

（1）有一定職位或有批準(zhǔn)權(quán)的員工在離開(kāi)辦公所在地，時(shí)間較長(zhǎng)可能影響業(yè)務(wù)正常進(jìn)行時(shí)，應(yīng)由其書(shū)面授權(quán)其副職人員或相關(guān)下屬人員來(lái)完成自己的某些職能。

（2）有一定職位或有批準(zhǔn)權(quán)的員工，在涉及有個(gè)人利益沖突的事情，應(yīng)由其直接上級(jí)或其本人書(shū)面授權(quán)其副職人員或相關(guān)下屬人員來(lái)完成自己的某些職能。

（3）有一定職位或有批準(zhǔn)權(quán)的員工，由于各種原因不能執(zhí)行其職能時(shí)，由其直接上級(jí)或其本人書(shū)面授權(quán)其副職人員或相關(guān)下屬人員來(lái)完成自己的某些職能。

（4）當(dāng)發(fā)生偶發(fā)事件時(shí)，如果授權(quán)人認(rèn)為有必要，由其書(shū)面授權(quán)其副職人員或相關(guān)下屬在自己不在時(shí)，代替自己行使相應(yīng)的權(quán)力。

（5）企業(yè)發(fā)生法律訴訟或處理其他重要公共事務(wù)時(shí)，可由企業(yè)董事會(huì)或總經(jīng)理代表企業(yè)給律師、法律顧問(wèn)、企業(yè)發(fā)言人或緊急情況處理小組予以適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。

當(dāng)發(fā)生以下情形時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即終止授權(quán)：

（1）授權(quán)表中規(guī)定的授權(quán)期限到期后，如果授權(quán)人沒(méi)有授權(quán)展期通知，則該授權(quán)便自動(dòng)失效。被授權(quán)人有責(zé)任向授權(quán)人匯報(bào)被授權(quán)期間的工作和授權(quán)使用狀況。

（2）授權(quán)的條件與預(yù)期相比發(fā)生變化，造成授權(quán)失去意義，由授權(quán)人發(fā)出授權(quán)終止的通知。

（3）被授權(quán)人由于各種原因不能很好地處理所授事項(xiàng)，授權(quán)人應(yīng)及時(shí)終止授權(quán)。

（4）有證據(jù)表明被授權(quán)人不能公正處理工作，由相關(guān)處理人員提出建議，由授權(quán)人辦理授權(quán)終止，如授權(quán)人不在，則由授權(quán)人的直接上級(jí)以上級(jí)別（含直接上級(jí)）有處理權(quán)限的人員辦理授權(quán)終止。

（5）董事會(huì)達(dá)成新的決議并發(fā)布變更對(duì)高級(jí)管理人員任命通知，原有關(guān)授權(quán)便自動(dòng)失效。

（6）被授權(quán)員工在授權(quán)期內(nèi)離職或提出辭職申請(qǐng)，該授權(quán)應(yīng)自其提出辭職或離職之日起自動(dòng)失效。

（7）企業(yè)成立的特別委員會(huì)或工作團(tuán)隊(duì)完成特定工作后，其相關(guān)授權(quán)自動(dòng)失效。

（四）對(duì)“三重一大”的特殊考慮

“三重一大”問(wèn)題，即“重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)”問(wèn)題。為此，組織架構(gòu)指引明確要求，企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，必須按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。

一般而言，“三重一大”事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

第一，重大決策，一般包括企業(yè)的發(fā)展方向、經(jīng)營(yíng)方針，中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃等重大戰(zhàn)略管理事項(xiàng)；資產(chǎn)損失核銷(xiāo)、重大資產(chǎn)處置、利潤(rùn)分配和彌補(bǔ)虧損、增加和減少注冊(cè)資本；年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、企業(yè)年度工作報(bào)告，財(cái)務(wù)預(yù)算、決算，從事高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)，以及內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能調(diào)整等重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)；企業(yè)改制重組、兼并、破產(chǎn)、合并、分立、解散或者變更公司，國(guó)（境）外注冊(cè)公司、投資參股、重大收購(gòu)或購(gòu)買(mǎi)上市公司股票；企業(yè)薪酬分配，以及涉及職工重大切身利益等重大利益調(diào)配事項(xiàng)；需要提交股東會(huì)、董事會(huì)審議決定的事項(xiàng)；有關(guān)企業(yè)全局性、方向性、戰(zhàn)略性的其他重大事項(xiàng)。

第二，重大事項(xiàng)，一般包括年度投資計(jì)劃和融資、擔(dān)保項(xiàng)目；計(jì)劃外追加投資項(xiàng)目；重大、關(guān)鍵性的設(shè)備引進(jìn)和重要物資設(shè)備購(gòu)置等重大招投標(biāo)管理項(xiàng)目；重大工程承發(fā)包項(xiàng)目，以及其他重大項(xiàng)目的安排。

第三，重要人事任免，一般包括對(duì)本企業(yè)中層以上經(jīng)營(yíng)管理人員（包括重大項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和重要管理崗位人員），以及所屬二級(jí)子企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員的選聘、任免；向控股、參股企業(yè)委派或更換股東代表（包括委派高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員），推薦董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員；后備人才的管理；涉及本企業(yè)中層以上經(jīng)營(yíng)管理人員以及所屬二級(jí)子公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員的重要獎(jiǎng)懲；其他人事任免相關(guān)的重要事項(xiàng)。

第四，大額資金使用，一般包括年度計(jì)劃的大額度資金使用；較大額度預(yù)算外資金使用；較大額度的非生產(chǎn)性資金使用，以及重大捐贈(zèng)、贊助；其他大額度資金使用。

四、組織架構(gòu)的運(yùn)行

組織架構(gòu)的運(yùn)行是指企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)按照既定的設(shè)計(jì)方案，行使各自權(quán)力和履行相應(yīng)責(zé)任的動(dòng)態(tài)過(guò)程。對(duì)組織架構(gòu)運(yùn)行的控制具體包括：組織架構(gòu)的全面梳理和組織架構(gòu)的評(píng)估調(diào)整。

（一）組織架構(gòu)的全面梳理

對(duì)組織架構(gòu)運(yùn)行的控制，首先涉及對(duì)新設(shè)企業(yè)和存續(xù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部機(jī)構(gòu)的全面梳理。為此，組織架構(gòu)指引明確提出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。

1.治理結(jié)構(gòu)的梳理

對(duì)治理結(jié)構(gòu)的梳理，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的任職資格和履職情況，以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的運(yùn)行效果。

2.內(nèi)部機(jī)構(gòu)的梳理

對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的梳理，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性。

（1）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性

從合理性角度梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的適應(yīng)性，對(duì)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的一致性，對(duì)內(nèi)部分工的協(xié)調(diào)性，以及對(duì)權(quán)責(zé)分配的對(duì)等性等方面。

（2）內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)行的高效性

從高效性角度梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注職責(zé)分工的效率、權(quán)力制衡的效率和信息溝通的效率。

第一，職責(zé)分工的效率。

第二，權(quán)力制衡的效率。

第三，信息溝通的效率。

3.對(duì)母子公司組織架構(gòu)梳理的特殊要求

組織架構(gòu)指引強(qiáng)調(diào)：企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過(guò)合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。

（二）組織架構(gòu)的評(píng)估調(diào)整

企業(yè)在對(duì)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的效率與效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，其目的在于發(fā)現(xiàn)可能存在的缺陷，及時(shí)優(yōu)化調(diào)整，使公司的組織架構(gòu)始終處于高效運(yùn)行狀態(tài)。

常見(jiàn)的組織架構(gòu)調(diào)整包括以下形式：

一是股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

二是治理結(jié)構(gòu)調(diào)整。

三是內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略什么都可以出錯(cuò)，戰(zhàn)略不能出錯(cuò)；什么都可以失敗，戰(zhàn)略不能失敗。

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》闡明了制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的重要意義，明確了戰(zhàn)略管理的流程和主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定了戰(zhàn)略分析、制定、實(shí)施、監(jiān)控與調(diào)整各環(huán)節(jié)的控制措施，旨在防范和控制企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定與實(shí)施中的重要風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的必要性

發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，具有十分重要的意義。

第一，發(fā)展戰(zhàn)略可