稅務(wù)會計學(xué)（第六版）課件：所得稅會計

所得稅會計【學(xué)習(xí)目標】掌握企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容，明確稅務(wù)會計中的所得稅會計與財務(wù)會計中的所得稅會計的區(qū)別與聯(lián)系，重點掌握稅務(wù)會計中的所得稅會計的確認、計量與申報方法。理解所得稅會計的基本理論，掌握財務(wù)會計中的企業(yè)所得稅會計處理方法，尤其是資產(chǎn)負債表債務(wù)法；了解個人所得稅的代扣代繳、非法人企業(yè)個人所得稅的計算與申報。第1節(jié)企業(yè)所得稅概述第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報第3節(jié)企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)本章目錄第4節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理第5節(jié)個人所得稅的確認計量與申報第6節(jié)個人所得稅的會計基礎(chǔ)

2.企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱為企業(yè)），但依照我國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)以及合伙人是自然人的合伙企業(yè)除外。一、企業(yè)所得稅的納稅人第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

1.企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種直接稅。（2）非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。一、企業(yè)所得稅的納稅人第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（1）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（一）支付人為扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。（二）指定扣繳義務(wù)人第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)在中國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)發(fā)生稅法規(guī)定情形的，縣級以上稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人分為（）【課堂測試】BD

A.一般納稅人B.居民企業(yè)C.小規(guī)模納稅人D.非居民企業(yè)第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)以下屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）【課堂測試】AD

A.依法在中國境內(nèi)成立的股份公司

B.依法在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè)

C.依法在中國境內(nèi)成立的獨資企業(yè)

D.依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)三、企業(yè)所得稅的征稅對象第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（一）居民企業(yè)的所得稅征稅對象居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（二）非居民企業(yè)的所得稅征稅對象第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)四、企業(yè)所得稅的稅率第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（一）基本稅率

1.居民企業(yè)所得稅的基本（正常）稅率為25%。2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但其取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，基于收入來源管轄權(quán)進行征稅的原則，其適用稅率為20%。（1）小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和非禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：

①工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。（二）優(yōu)惠稅率第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

1.小型微利企業(yè)②其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（2）復(fù)合以上條件的小型微利企業(yè)不論是采取查賬征收還是核定征收方式，均減按20%的稅率計繳企業(yè)所得稅。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)李克強2015年2月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議。會議確定，從2015年1月1日至2017年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額10萬元以內(nèi)（含10萬元）擴大到20萬元以內(nèi)（含20萬元），并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，助力小微企業(yè)盡快成長。

4.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

3.西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。五、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（一）應(yīng)稅收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按公允價值確定收入額。公允價值是指按照資產(chǎn)的市場價格確定的價值。（1）銷售貨物收入第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費收入第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（8）接受捐贈收入（9）其他收入，包括包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補貼收入、教育費附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。二、不征稅收入第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（1）財政撥款（2）行政事業(yè)性收費（3）政府性基金第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（4）其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。例如，符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算的，可以作為不征稅收入。再如，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款也視為不征稅收入。企業(yè)取得的各類財政性資金，即政府及其有關(guān)部門發(fā)放的財政補助、補貼、貸款貼息、其他各類財政性資金不屬于財政撥款，均應(yīng)計入企業(yè)當年的收入總額。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（2）接收政府指定用途資產(chǎn)?？h級以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡劃出單位或監(jiān)管部門指定專門用途，且企業(yè)按規(guī)定進行管理，具備財政性資金性質(zhì)，作為不征稅收入進行所得稅處理。

1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（三）企業(yè)接受劃入資產(chǎn)（1）接收政府投資資產(chǎn)—不屬于收入范疇

2.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（3）接收政府無償劃入資產(chǎn)—計入當期應(yīng)稅收入（1）合同（協(xié)議）約定作為資本金（含資本公積）且已進行會計處理的，屬于接受股東股權(quán)的投資行為，不作為應(yīng)稅收入進行所得稅處理，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（2）若企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)系捐贈行為，應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，同時作為應(yīng)稅收入計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅。六、納稅地點和納稅年度（一）納稅地點第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

2.非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

3.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其所得應(yīng)繳納的所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。（二）納稅年度

1.企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2.企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

3.企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間為一個納稅年度。目錄本節(jié)以下敘述正確的有（）【課堂測試】AB

A.由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金屬于不征稅收入

B.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅

C.所得稅的基本稅率為33%

D.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)外的所有所得繳納企業(yè)所得稅第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）免稅收入

1.國債利息收入。企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入；企業(yè)在到期前轉(zhuǎn)讓國債或者從非發(fā)行者手中購買的國債，按以下方法計算的國債利息收入，全額免繳企業(yè)所得稅：第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)“國債金額”按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定，“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定，若企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

【例9-1】某公司6月15日購買3年期國債10萬元（面值），支付價款10.15萬元，票面年利率為2.48％，第3年9月15日到期一次付息。第3年3月31日，公司將該批國債轉(zhuǎn)讓，取得價款12萬元，支付相關(guān)稅費2500元。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)持有天數(shù)=15+31+31+30+31+30+31+365×2+31+28+31=1019（天）免稅利息收入=100000×（2.48%÷365）×1019=6923.62（元）應(yīng)納稅所得額=120000-101500-6923.62-2500=9076.38（元）第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

3.符合條件的非營利組織的收入

4.證券投資基金有關(guān)收入（1）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（2）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（3）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（二）法定減免

1.免繳企業(yè)所得稅企業(yè)從事下列項目的所得，免繳企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；（8）遠洋捕撈。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2.減繳企業(yè)所得稅企業(yè)從事下列項目（不含國家禁止和限制發(fā)展的項目）的所得，減半繳納企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其所擁有技術(shù)的所有權(quán)或5年（含）以上全球獨占許可使用權(quán)的行為。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2014年，甲公司將其擁有的一項非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙公司，取得轉(zhuǎn)讓價款1200萬元，轉(zhuǎn)讓當日該非專利技術(shù)賬面成本為450萬元（等于計稅基礎(chǔ)），轉(zhuǎn)讓過程中支付相關(guān)稅費65萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他事項，甲公司2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（）萬元【課堂測試】B

A.85.625B.23.125C.171.25D.0第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

4.預(yù)提所得稅的減免非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

5.民族自治地方的稅務(wù)主管部門對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（三）定期減免

1.享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)（1）享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標準：新注冊成立的企業(yè)；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%。新設(shè)立的不具有法人資格的分支機構(gòu)，均不得作為新辦企業(yè)。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（2）辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（3）符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤的，轉(zhuǎn)移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第1-3年免繳企業(yè)所得稅，第4-6年減半繳納企業(yè)所得稅。國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受該項企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第1-3年免繳企業(yè)所得稅，第4-6年減半繳納企業(yè)所得稅。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

4.企業(yè)從事上述投資經(jīng)營項目，按規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（四）加速折舊對企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，在以下兩種情況下，可以采用縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（四）加速折舊對企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，在以下兩種情況下，可以采用縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)企業(yè)外購的符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的軟件，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)為貫徹落實國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，財政部和國家稅務(wù)總局2014年10月20日發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號），自2014年1月1日起實施。根據(jù)該通知，固定資產(chǎn)折舊政策主要變化包括以下三個方面：第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)符合以上規(guī)定采用縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。其他的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

（五）加計扣除

1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2.企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（六）減計收入減計收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（七）抵扣稅額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)（職工人數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過２億）2年（含）以上，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（八）稅收抵免企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)享受所得稅稅額抵免優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用稅法規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2014年1月，甲公司購入一臺舊設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，該設(shè)備符合稅法規(guī)定的加速折舊條件，稅法規(guī)定的最低使用年限為10年，購入時已使用5年，購買價款9萬元，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法折舊。甲公司2014年可稅前扣除的折舊額最大為（）元【課堂測試】AA.27500B.30000C.13750D.15000第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2014年，乙公司自行研發(fā)一項新技術(shù)，計入當年損益的研發(fā)費用5萬元，2014年12月研發(fā)成功并投入使用，計入無形資產(chǎn)成本的研發(fā)費用12萬元。針對該事項，乙公司2014年可稅前扣除金額為（）元【課堂測試】BA.51000B.101500C.50000D.100000第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2014年，丙公司購入一臺安全生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為10萬元，增值稅1.7萬元。丙公司當年應(yīng)納稅所得額為100萬元，企業(yè)所得稅稅率25%。丙公司2014年應(yīng)納所得稅額為（）萬元【課堂測試】DA.22.5B.24.75C.150000D.24一、應(yīng)稅收入的確認計量

（一）確認計量的原則和條件（一般遵循財務(wù)會計對收入的去人原則）（二）商品銷售收入的確認計量

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

2.特殊商品銷售收入的確認計量（1）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，應(yīng)當按照納稅年度第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（三）視同銷售（處置資產(chǎn)）收入的確認計量企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、外購的資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認應(yīng)稅收入：（1）用于市場推廣；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵、集體福利；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（4）用于對外投資、分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)（將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的除外），由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算：

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)目錄本節(jié)某家電制造公司將自制中央空調(diào)一臺轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用，以下敘述正確的是（）【課堂測試】CA.該事項同時屬于所得稅和增值稅視同銷售行為B.該事項屬于所得稅視同銷售行為但不屬于增值稅視同銷售行為C.該事項不屬于所得稅視同銷售行為但屬于增值稅視同銷售行為D.該事項不屬于所得稅和增值稅視同銷售行為（四）租賃收入的確認計量企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性收取的，出租人可對已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（六）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得的確認計量企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入（債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時，確認收入的實現(xiàn)）、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（七）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認計量企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（八）金融企業(yè)貸款利息收入的確認計量

1.金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息、后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入實現(xiàn)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

2.屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。

3.金融企業(yè)已確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

4.金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額計算納稅。（九）其他情況的收入確認計量企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、勞務(wù)用于贊助、集資、廣告、樣品和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（十）遞延收入的確認計量企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年的應(yīng)納稅所得額計算納稅。搬遷完成年度的確認：從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年）任何一年完成搬遷的；從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年）的年度。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)，將中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)遞延納稅政策擴展到全國范圍內(nèi)，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。二、企業(yè)所得稅的稅前扣除（一）稅前扣除的基本原則

1.真實性2.相關(guān)性3.合理性

（二）稅前扣除的確認原則第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

2.配比原則

3.確定性原則

（三）稅前扣除項目

1.銷售（營業(yè)）成本2.期間費用3.稅金及附加第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

4.資產(chǎn)損失

（1）實際資產(chǎn)損失

實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。

企業(yè)發(fā)生的實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且財務(wù)會計上已作損失處理的年度申報扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（2）法定資產(chǎn)損失

法定資產(chǎn)損失是指未實際發(fā)生但符合規(guī)定條件計算確認的損失。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且財務(wù)會計上已作損失處理的年度申報扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

5.其他支出。其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。（四）準予扣除具體項目的確認

1.工薪支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予在稅前扣除。國有企業(yè)工資薪金不得超過政府有關(guān)部門規(guī)定的限額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支

（1）企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，準予在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，其職工教育經(jīng)費支出，在不超過工薪總額８％的部分，準予扣除；超過部分，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)非日常職工教育培訓(xùn)經(jīng)費是指企業(yè)高管人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用，可以在稅前扣除。

集成電路設(shè)計企業(yè)、符合條件的軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進行核算并按其實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)目錄本節(jié)某企業(yè)2013年工資薪金支出總額為1000萬元，當年發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出為30萬元，針對該事項，該企業(yè)進行2013年企業(yè)所得稅納稅申報時應(yīng)當（）A.調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元，同時未扣除的5萬元職工教育經(jīng)費可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除B.調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元，同時未扣除的5萬元職工教育經(jīng)費不得結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除C.調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元，同時未扣除的10萬元職工教育經(jīng)費可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除D.調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元，同時未扣除的10萬元職工教育經(jīng)費不得結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除【課堂測試】A

3.社會保險費和住房公積金

企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)企業(yè)為在本企業(yè)任職和受雇員工（自愿參保的）支付的補充保險費，不超過自愿參保職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，允許在稅前扣除，超過部分不得扣除。

4.公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)某企業(yè)2013年利潤總額為1000萬元，當年對外公益性捐贈產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本為100萬元，市場售價為200萬元，增值稅稅率為17%，假設(shè)不考慮其他事項，該企業(yè)進行2013年企業(yè)所得稅納稅申報時（）A.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14萬元B.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額114萬元C.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元D.不必進行納稅調(diào)整第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)【課堂測試】B

5.利息費用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)、向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人、向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，不超過債權(quán)性投資與權(quán)益性投資2：1比例的基礎(chǔ)上，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（3）對于采用實際利率法確認的與金融負債相關(guān)的利息費用，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當期應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。

（4）投資人在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)投資本額的，其應(yīng)投資本額與實投資本額的差額應(yīng)計付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由投資人負擔，企業(yè)不得在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)某企業(yè)于2013年成立，注冊資本為3000萬元，投資者先行投入1800萬元，當年該企業(yè)向銀行借款1500萬元，支付借款利息90萬元，針對利息支出而言，該企業(yè)進行2013年企業(yè)所得稅納稅申報時（）A.不必進行納稅調(diào)整B.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額72萬元C.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額90萬元D.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)【課堂測試】B某企業(yè)接受所有者投入的權(quán)益性投資為5000萬元，2013年從其關(guān)聯(lián)企業(yè)取得借款15000萬元，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付全年借款利息900萬元，金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%，針對利息支出而言，該企業(yè)進行2013年企業(yè)所得稅納稅申報時（）A.不必進行納稅調(diào)整B.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬元C.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬元D.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額400萬元第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)【課堂測試】D

6.匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

7.借款費用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予在稅前扣除。8.業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）的5‰。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

9.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

【例9-4】某公司上年設(shè)立時發(fā)生籌辦費用15萬元，其中業(yè)務(wù)招待費3萬元、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費4.5萬元。今年1月開始經(jīng)營，全年實現(xiàn)營業(yè)收入1500萬元，實際支出業(yè)務(wù)招待費10.5萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費240萬元。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)【答案】根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)籌辦期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，即不作納稅調(diào)整。對于開（籌）辦費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以作為長期待攤費用處理，但一經(jīng)選定，不得改變。假定該公司開始經(jīng)營后，將籌辦費在１月份一次性扣除，處理方法如下：第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)1.準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費（1）準予扣除的籌辦期業(yè)務(wù)招待費=3×60%=1.8（萬元）（2）當年準予扣除的業(yè)務(wù)招待費扣除限額=1500×0.5%=7.5（萬元）扣除金額=10.5×60%=6.3（萬元）第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)扣除金額小于扣除限額，當年準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額是6.3萬元，加上準予扣除的籌辦期的業(yè)務(wù)招待費1.8萬元，共計8.1萬元。應(yīng)納稅調(diào)增金額13.5-8.1=5.4萬元。2.準予稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（1）準予扣除的籌辦期廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費4.5萬元。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（2）當年準予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為1500×15%=225（萬元），準予扣除的籌辦期廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費4.5萬元，共計229.5萬元，應(yīng)納稅調(diào)增金額=240-225=244.5-229.5=15萬元，超過限額的15萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)某企業(yè)2013年發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出為10萬元，當年產(chǎn)品銷售收入為1000萬元，利潤為500萬元，假定不考慮其他事項，則該企業(yè)進行2013年企業(yè)所得稅納稅申報時（）A.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元B.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元C.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7.5萬元D.不必進行納稅調(diào)整第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)【課堂測試】B某企業(yè)2013年發(fā)生符合條件的廣告費為200萬元，當年產(chǎn)品銷售收入為1000萬元，視同銷售收入為100萬元，針對廣告費而言，該企業(yè)進行2013年企業(yè)所得稅納稅申報時應(yīng)當（）A.調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元，同時未扣除的50萬元廣告費可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除B.調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元，同時未扣除的50萬元廣告費不得結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除C.調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬元，同時未扣除的35萬元廣告費可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除D.調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬元，同時未扣除的35萬元廣告費不得結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)【課堂測試】C第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)10.固定資產(chǎn)折舊費用企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

11.無形資產(chǎn)攤銷費用企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

12.長期待攤費用企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費等。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

13.存貨成本企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。14.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額），準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

15.資產(chǎn)損失企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失；企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但均應(yīng)說明情況，并出具專項報告。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

16.專項資金

企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等的專項資金，準予扣除；提取資金后改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

17.租賃費

（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。18.勞動保護費第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

19.手續(xù)費及傭金支出（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

（2）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（3）企業(yè)不得將回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等計入手續(xù)費及傭金支出。（4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（6）企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。

20.勞務(wù)服務(wù)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨立交易原則支付的有關(guān)費用，準予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向委托經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生額在不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

21.總機構(gòu)分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（五）以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失和應(yīng)扣未扣支出的處理1.追補確認期限對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定，應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，追補確認期限不得超過5年。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

2.多繳稅款的抵退（1）企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，可在以后年度遞延抵扣，但不能退稅。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（2）企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按規(guī)定進行稅務(wù)處理。3.納稅申報。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失、應(yīng)扣未扣支出申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

4.會計處理第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

【例9-5】某制造企業(yè)系一般納稅人，假設(shè)其近4年各年的會計利潤與其每年的應(yīng)納稅所得額相同，各年應(yīng)納稅所得額依次如下：第1年104萬元，第2年-300萬元，第3年560萬元，第4年880萬元。企業(yè)在第4年內(nèi)審時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）第1年，企業(yè)將一批自制產(chǎn)品（成本為120萬元，同類不含增值稅公允價格為200萬元）全部通過政府機關(guān)對外捐贈，用于地震災(zāi)害后重建，該企業(yè)當時會計處理如下：借：營業(yè)外支出 1540000貸：庫存商品 1200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)經(jīng)審查，其會計處理正確，但第1年匯算清繳時，對外捐贈只調(diào)整了視同銷售的應(yīng)納稅所得額：確認視同銷售收入200萬元、視同銷售成本120萬元，調(diào)增視同銷售所得80萬元，但忽視了對外捐贈支出的稅前扣除。（2）第3年，該企業(yè)“管理費用”賬戶下新技術(shù)開發(fā)費200萬元，當年匯算清繳時，未加計扣除50%。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)納稅調(diào)整計算如下：1）據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生為地震災(zāi)后重建的捐贈支出，可以據(jù)實全額扣除。第1年對外捐贈支出154萬元，可以全額在稅前扣除，但企業(yè)當年未扣除，到第4年末，未超過5年的追補確認期，可以向主管稅務(wù)機關(guān)進行專項申報和說明后進行扣除，第1年實際虧損為50萬元（154-104）。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)2）第3年，應(yīng)扣未扣研發(fā)費的加計扣除金額為100萬元，符合稅法規(guī)定，允許追補扣除。3）計算多繳稅款第1年多繳稅款=104×25%=26（萬元）第3年加計扣除研發(fā)費、彌補以前年度虧損后，實際應(yīng)納稅所得額為110萬元（560-300-50-100）。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)第3年多繳稅款=（50+100）×25%=37.5（萬元）第4年應(yīng)繳所得稅額=880×25%=220（萬元）該企業(yè)第1年與第3年度應(yīng)扣未扣支出未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅款為63.5萬元（26+37.5），可以在第4年度企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅220萬元中予以抵扣。第4年，實際應(yīng)繳所得稅款為156.5萬元（220-63.5）。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)4）根據(jù)職業(yè)判斷，以前年度未扣支出對企業(yè)所得稅的影響，不屬于重要的前期差錯，無須做遞延所得稅的追溯調(diào)整，第1年和第3年多繳稅款全部作為第4年會計差錯進行會計處理。第4年應(yīng)繳所得稅賬務(wù)處理如下：借：所得稅費用1565000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅1565000第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（六）不得扣除項目

1.不得扣除的基本項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和被罰沒財物的損失。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（5）不屬于公益性捐贈規(guī)定條件的捐贈支出。（6）贊助支出（即企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的支出）。（7）未經(jīng)核定的準備金支出（企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金）。（8）因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（9）企業(yè)以其取得的不征稅收入用于支出所形成的費用或資產(chǎn)（包括對資產(chǎn)計提的折舊、攤銷）不得在稅前扣除，但企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

2.其他不得扣除項目企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

3.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的費用，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能夠證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（七）企業(yè)虧損的確認和彌補企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益年度。企業(yè)開（籌）辦期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，即不作納稅調(diào)整。對于開（籌）辦費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以作為“長期待攤費用”分期攤銷，一經(jīng)選定，不得改變。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

2.虧損的計算方法。企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。

1.虧損確認計量

虧損是企業(yè)年度收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項稅前扣除額后的余額為負數(shù)的金額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)例如，某企業(yè)某年實現(xiàn)利潤50萬元。其中，收入1000萬元，成本費用950萬元，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得100萬元（收入500萬元，成本費用400萬元）。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項目，該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額為-50萬元[（1000-500）－（950-400）]。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)3.虧損彌補的期限。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年（連續(xù)計算，不得因虧損而順延）。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)某居民企業(yè)20×1年至20×5年彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為-1000萬元、600萬元、-200萬元、500萬元和800萬元，則該企業(yè)20×5年實際應(yīng)納稅所得額為（）萬元A.800

B.200

C.700

D.600【課堂測試】C

4.虧損彌補的特殊問題(1)企業(yè)合并。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補，但如果企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以按下式計算：可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

(2)企業(yè)分立。相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補，但如果被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

(3)免稅項目。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。

如果應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

5.應(yīng)注意的問題

(1)在計算虧損額時，必須嚴格按照順序計算，不得隨意調(diào)整計算順序。

(2)不征稅收入和免稅收入是指毛收入，其金額必然大于零。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

(3)在計算虧損時，不減去免稅所得大于零，以及稅前扣除受盈利限制的加計扣除額，此類扣除額最多是將應(yīng)納稅所得額扣除到零為止。

(4)企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，計算的虧損額不包括境外所得或虧損，即境外所得不得用于彌補境內(nèi)虧損，境外虧損也不能由境內(nèi)所得彌補。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項資產(chǎn)均應(yīng)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

(3)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整（該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行）；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

(4)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

(6)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；(7)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

(5)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

(1)固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予在稅前扣除。(2)企業(yè)應(yīng)當從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

2.固定資產(chǎn)的折舊方法第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

(3)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.固定資產(chǎn)的折舊年限(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

(3)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備，為3年。4.固定資產(chǎn)的改建支出(1)固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)，延長使用年限等發(fā)生的支出。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

(2)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；(3)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

(4)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

5.固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；(2)發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

6.長期待攤費用的攤銷長期待攤費用的支出，應(yīng)自支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得少于3年。(三)遞耗資產(chǎn)

從事開采石油、天然氣等資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)后，在不少于2年的期限內(nèi)分期計提折耗。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的費用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按以下方法和年限計提的折耗，準予扣除：（1）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按照直線法綜合計提折耗，折耗年限不少于6年；（2）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按可采儲量和產(chǎn)量法綜合計提折耗。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)采取上述方法計提折耗的，可以不留殘值，從油氣井或油氣田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計提折耗。（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)采取上述方法計提折耗的，可以不留殘值，從油氣井或油氣田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計提折耗。（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法

（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（2）企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。（3）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。

（五）無形資產(chǎn)

1.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2.無形資產(chǎn)的價值攤銷

（1）無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報目錄本節(jié)（2）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

（3）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

（4）外購商譽的支