企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理與控制及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法-國(guó)稅公告

企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理與控制摘要：隨著科技的發(fā)展，系統(tǒng)軟件也在不斷改進(jìn)，系統(tǒng)的功能不斷增強(qiáng)，從而提高了企業(yè)管理效率，系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化多功能化趨勢(shì)也更加明顯，如何最快地向管理層提供最新的信息，幫助決策者分析、預(yù)測(cè)、決策，提高經(jīng)營(yíng)效率，將是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的更大挑戰(zhàn)。文章簡(jiǎn)單介紹了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的概念及發(fā)展趨勢(shì)并以此為基礎(chǔ)重點(diǎn)分析了企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理與控制。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的相關(guān)概念會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是指用計(jì)算機(jī)技術(shù)采集、存儲(chǔ)、加工、傳輸會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)，并用以為企業(yè)管理、分析、決策提供服務(wù)的信息系統(tǒng)。它的發(fā)展歷程包括：手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、準(zhǔn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之中，該模式正逐步取代手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)橫向擴(kuò)展。最后形成整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)，縱向發(fā)展并按職能結(jié)構(gòu)可分為會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)；而E化標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模式的開始，它的核心是集成業(yè)務(wù)處理、信息處理、實(shí)時(shí)控制和管理決策，稱其為現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)電算化會(huì)計(jì)隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，也必將隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而逐步完善和發(fā)展。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)多功能化正逐步增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將出現(xiàn)或可能出現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)：(一)與其他子系統(tǒng)之間的銜接度加強(qiáng)，向企業(yè)管理信息系統(tǒng)靠攏會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已經(jīng)由核算型向管理型過(guò)渡，由部門級(jí)發(fā)展到企業(yè)級(jí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)內(nèi)部的一個(gè)子系統(tǒng)，通過(guò)與其他子系統(tǒng)建立各種數(shù)據(jù)鏈接，并緊密地融入到基于供應(yīng)鏈思想的ERP中，綜合整個(gè)企業(yè)各部門最即時(shí)的信息，所以網(wǎng)絡(luò)多功能化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以先進(jìn)的管理思想為核心，從提高整個(gè)企業(yè)管理效率、經(jīng)營(yíng)效率著手滿足現(xiàn)代化管理的需要。(二)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化促進(jìn)企業(yè)之間信息傳遞與交流加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是依托在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)活動(dòng)，是電子商務(wù)的重要組成部分。企業(yè)在通過(guò)內(nèi)部網(wǎng)、外部網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)等電子信息技術(shù)進(jìn)行電子商務(wù)的同時(shí)，將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)中，完全代替人工進(jìn)行原始數(shù)據(jù)的收集、原始憑證的錄入、復(fù)式記賬、算賬與報(bào)賬，以及代替人腦完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測(cè)和決策的過(guò)程，能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)相互之間的信息傳遞與交流，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同遠(yuǎn)程報(bào)表、報(bào)賬、查賬、審計(jì)等遠(yuǎn)程處理。(三)功能模塊增加之前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)雖然也具備網(wǎng)絡(luò)化，但因?yàn)楂@取的信息不夠充分，與其他部門的聯(lián)系不夠密切，導(dǎo)致分析預(yù)測(cè)都不夠準(zhǔn)，僅僅只是起到了核算、綜合匯總的功能。在網(wǎng)絡(luò)多功能化的基礎(chǔ)之上，就要求系統(tǒng)不僅僅是核算，更應(yīng)是通過(guò)與市場(chǎng)上的信息交流得出結(jié)論再向決策者提供信息，這些功能模塊就需要企業(yè)根據(jù)自身情況增加。財(cái)務(wù)部作為中心紐帶，擁有系統(tǒng)所有的權(quán)利，而其他部門視具體職責(zé)分配職權(quán)，這樣，企業(yè)內(nèi)部也相對(duì)形成一個(gè)局域網(wǎng)；針對(duì)外部投資者、債權(quán)人所需的信息提供一個(gè)閱讀功能版塊；針對(duì)企業(yè)與銀行出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)的情況，由于企業(yè)財(cái)務(wù)與銀行的網(wǎng)絡(luò)連接，企業(yè)系統(tǒng)的已達(dá)賬會(huì)即時(shí)發(fā)到銀行電腦上，銀行的入賬情況企業(yè)也能即時(shí)收到，這就需要一個(gè)企業(yè)與銀行建立聯(lián)系的對(duì)賬模塊；因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)信息及其他許多內(nèi)容都要求具有保密性，那么這就要求企業(yè)管理者備份保密或者電腦設(shè)置特定保密裝置。三、企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響(一)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來(lái)源發(fā)生變化，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。積極的影響有：①會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不必重新錄入，減少了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)；②會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)直接從其他系統(tǒng)采集，保證了數(shù)據(jù)的完整性；③會(huì)計(jì)系統(tǒng)從其他系統(tǒng)實(shí)時(shí)采集數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，保證了數(shù)據(jù)的及時(shí)性。消極的影響有：①?gòu)钠渌到y(tǒng)直接采集的數(shù)據(jù)，如果數(shù)據(jù)本身有錯(cuò)誤，則該錯(cuò)誤可能會(huì)帶到會(huì)計(jì)系統(tǒng)；②會(huì)計(jì)人員被動(dòng)地接受其他系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，審核功能被削弱；③由于實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的快速傳輸與數(shù)據(jù)共享，數(shù)據(jù)生成部門或客戶如果反復(fù)更改同一業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，則會(huì)給會(huì)計(jì)部門的賬務(wù)處理帶來(lái)不便。（二）信息流與單證傳遞相脫節(jié)，會(huì)計(jì)核算的原始憑證形態(tài)發(fā)生變化。當(dāng)企業(yè)的信息系統(tǒng)大規(guī)模聯(lián)網(wǎng)時(shí)，數(shù)據(jù)可以跨部門、跨地區(qū)傳輸，且傳輸?shù)乃俣葮O為迅速，而紙質(zhì)原始憑證卻不可能以同樣的速度在需求部門之間進(jìn)行傳遞，有些交易甚至沒有產(chǎn)生紙質(zhì)原始憑證。在這種情況下，會(huì)計(jì)記賬時(shí)難以取得數(shù)據(jù)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的紙質(zhì)原始憑證，而只能依賴原始數(shù)據(jù)管理部門的數(shù)據(jù)處理憑證，如業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)交換憑證或數(shù)據(jù)匯總憑證等。企業(yè)的信息系統(tǒng)越發(fā)達(dá)，數(shù)據(jù)的共享性越強(qiáng)。然而，在數(shù)據(jù)共享的同時(shí)，數(shù)據(jù)的使用部門往往要無(wú)條件地接受所共享的數(shù)據(jù)，難以審查數(shù)據(jù)發(fā)生時(shí)的原始憑證，會(huì)計(jì)部門在會(huì)計(jì)核算時(shí)也會(huì)面臨這種情況。（三）系統(tǒng)升級(jí)時(shí)的穩(wěn)定性和可靠性對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理具有較大影響。在信息系統(tǒng)不斷發(fā)展的過(guò)程中，系統(tǒng)的升級(jí)要對(duì)原有的數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進(jìn)行更新和轉(zhuǎn)換，新系統(tǒng)達(dá)到穩(wěn)定和可靠也要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間和過(guò)程。為了保證數(shù)據(jù)處理的可靠性，往往要求新系統(tǒng)和老系統(tǒng)并行一段時(shí)間，穩(wěn)定后再甩掉老系統(tǒng)。在實(shí)際工作中，新系統(tǒng)切換后，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)丟失、數(shù)據(jù)紊亂的情況時(shí)有發(fā)生。系統(tǒng)升級(jí)過(guò)程中新系統(tǒng)的穩(wěn)定性和可靠性對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理具有較大影響。（四）會(huì)計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)管理人員的依賴性削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性。隨著信息系統(tǒng)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的管理越來(lái)越專業(yè)化，信息系統(tǒng)管理人員的作用越來(lái)越重要。特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也由企業(yè)的信息系統(tǒng)管理人員進(jìn)行管理和維護(hù)，信息系統(tǒng)管理人員掌握會(huì)計(jì)核算的機(jī)程序和數(shù)據(jù)庫(kù)。這就好比以前由會(huì)計(jì)人員保管的會(huì)計(jì)賬簿變?yōu)橛尚畔⑾到y(tǒng)管理人員保管，而且由于信息系統(tǒng)管理人員熟悉信息技術(shù)，所以不能排除他們具有改賬的能力。在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員缺乏信息技術(shù)知識(shí)，在進(jìn)行一些特殊的會(huì)計(jì)處理時(shí)，或者在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中出現(xiàn)問題時(shí)，只能由信息系統(tǒng)管理人員幫助解決。在解決問題時(shí)，會(huì)計(jì)人員有時(shí)會(huì)提供本人的代碼和密碼，使信息系統(tǒng)管理人員極易掌握會(huì)計(jì)人員設(shè)定代碼和密碼的。如果會(huì)計(jì)人員事后不及時(shí)修改密碼，信息系統(tǒng)管理人員甚至可以直接使用會(huì)計(jì)人員的密碼進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。四、企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理與控制（一）從整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的角度出發(fā)，建立和完善信息技術(shù)環(huán)境下的內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)集成后，業(yè)務(wù)系統(tǒng)可直接向會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)傳輸數(shù)據(jù)，只有整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)安全、有效、可靠地運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才能有保障。（二）注重對(duì)信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)控制有效性的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加以解決。在實(shí)際工作中，由于各種原因，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，往往注重對(duì)業(yè)務(wù)處理控制的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)，忽視了對(duì)信息系統(tǒng)控制是否有效執(zhí)行、是否健全的審查，從而導(dǎo)致由于信息系統(tǒng)控制的漏洞而有意無(wú)意地改變了信息系統(tǒng)中有關(guān)數(shù)據(jù)，這樣就無(wú)法保障后續(xù)會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)不僅要建立信息系統(tǒng)控制，還必須對(duì)所建立的各項(xiàng)控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，特別是要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制是否健全、有效做出評(píng)價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正。（三）提高信息系統(tǒng)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)操作環(huán)節(jié)的控制。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)集成后，成為會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)一體化的管理信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，管理越來(lái)越專業(yè)化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也由系統(tǒng)管理人員進(jìn)行管理和維護(hù)。若信息系統(tǒng)管理和維護(hù)不當(dāng)，不僅會(huì)影響系統(tǒng)的有效運(yùn)作，甚至?xí)绊憰?huì)計(jì)信息的安全。因此，必須提高信息系統(tǒng)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理人員操作環(huán)節(jié)的控制。（四）提高會(huì)計(jì)人員的信息技術(shù)水平和內(nèi)部控制意識(shí)。在企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員必須提高自身的信息技術(shù)水平，掌握一定的計(jì)算機(jī)、電子商務(wù)和信息系統(tǒng)方面的知識(shí)和技能，全面了解信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，提高控制意識(shí)，盡量減少對(duì)信息系統(tǒng)管理人員的依賴?？傊?，會(huì)計(jì)信息是企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟(jì)信息，它連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，并為管理、經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)。企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)為主要工具，對(duì)各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、記錄、存儲(chǔ)、處理與輸出，并完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，向企業(yè)提供所需會(huì)計(jì)信息，能夠輔助企業(yè)管理、預(yù)測(cè)和決策，提高企業(yè)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益，因而必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理與控制。參考文獻(xiàn)：【1】周美臣，丁志強(qiáng).企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理與控制.2007【2】張曉軍.淺析會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì).2009【3】王穎,裴新利.淺析未來(lái)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì).當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2007【4】郭雪亭，張孟春.關(guān)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的幾個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究.1981年04期【5】傅新華.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng).問題與對(duì)策[A].全國(guó)青年管理科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)論文集（第1卷）[C].1991年【6】鄒建軍.論基于INTERNET環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì).2003年02期企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條

為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第三條

本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條

稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第五條

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第六條

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第七條

企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

第八條

稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條

企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條

企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條

企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

第十五條

匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

第十七條

除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。

第十八條

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條

本辦法自2018年7月1日起施行。關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀2018年06月07日來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳【字體：大

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打印本頁(yè)近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、出臺(tái)背景

2008年,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，但是未對(duì)稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋，征管實(shí)踐中主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則以及國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認(rèn)識(shí)存在分歧等情況。為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、易于判斷、利于操作出發(fā)，對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時(shí)，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對(duì)于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進(jìn)作用。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開、換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。三是針對(duì)企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補(bǔ)救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。

三、主要內(nèi)容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過(guò)明確管理原則，有利于消除爭(zhēng)議，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（四）稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來(lái)中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來(lái)源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì)計(jì)原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，取得的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個(gè)人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。

（六）取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

（1）能夠補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶?/p>