審計(jì)監(jiān)察中心內(nèi)部審計(jì)程序培訓(xùn)

內(nèi)部審計(jì)程序培訓(xùn)第一節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序的意義、審計(jì)立項(xiàng)和審計(jì)規(guī)程第二節(jié)

審計(jì)準(zhǔn)備階段第三節(jié)

審計(jì)實(shí)施階段第四節(jié)

審計(jì)報(bào)告階段第五節(jié)

審計(jì)跟蹤階段目錄第一節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序的意義、審計(jì)立項(xiàng)和審計(jì)規(guī)程一、確立內(nèi)部審計(jì)程序的意義內(nèi)部審計(jì)程序是指審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)審計(jì)過程，包括審計(jì)的準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告和跟蹤四個(gè)階段及各個(gè)具體步驟。確立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)程序，對(duì)于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，有計(jì)劃、有步驟地開展審計(jì)工作，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)功效，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)?；?、制度化和規(guī)范化具有重要意義。二、選擇和確定審計(jì)項(xiàng)目的流程審計(jì)立項(xiàng)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)之前，應(yīng)當(dāng)事先對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行選擇和確定，并做出規(guī)劃和安排，以便按照具體審計(jì)項(xiàng)目來組織實(shí)施，執(zhí)行審計(jì)程序。第一節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序的意義、審計(jì)立項(xiàng)和審計(jì)規(guī)程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人選擇、確定和規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目。選擇和確定審計(jì)項(xiàng)目的依據(jù)主要有三個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人制定并報(bào)經(jīng)董事會(huì)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)的年度審計(jì)計(jì)劃。二是企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)或高級(jí)管理層臨時(shí)指派的審計(jì)任務(wù)。三是企業(yè)相關(guān)職能部門或單位提出審計(jì)需求的項(xiàng)目。對(duì)于年度審計(jì)計(jì)劃中的項(xiàng)目，由于在計(jì)劃制定和批準(zhǔn)時(shí)已經(jīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了綜合評(píng)估，這類項(xiàng)目可直接立項(xiàng)，對(duì)于其他兩個(gè)方面的項(xiàng)目，則需要經(jīng)過綜合評(píng)估并歸類后，再進(jìn)入相應(yīng)立項(xiàng)規(guī)程進(jìn)行操作。三、選擇和確定審計(jì)項(xiàng)目的原則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇和確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（一）重要性原則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況及管理需要，按照重要性程度對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行甄別，優(yōu)先選擇那些涉及面廣、影響力大、管理層和群眾關(guān)注度高的審計(jì)項(xiàng)目，列入審計(jì)計(jì)劃或進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)。第一節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序的意義、審計(jì)立項(xiàng)和審計(jì)規(guī)程（二）風(fēng)險(xiǎn)性原則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定年度審計(jì)計(jì)劃、確定具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解下列情況，以評(píng)價(jià)各審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度：1.企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及年度工作重點(diǎn)。2.嚴(yán)重影響相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法規(guī)、政策、計(jì)劃和合同。3.內(nèi)部控制的健全、有效程度。4.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性及其近期變動(dòng)頻率和幅度。5.相關(guān)人員的能力、品質(zhì)及其崗位的近期變動(dòng)。6.其他與項(xiàng)目有關(guān)的重要情況。第一節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序的意義、審計(jì)立項(xiàng)和審計(jì)規(guī)程四、常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范程序內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)劃、安排并實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目中，除了大量進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目外，還有一些臨時(shí)指派的，要求在較短時(shí)間完成的簡(jiǎn)易確認(rèn)項(xiàng)目，以及一些咨詢項(xiàng)目。常規(guī)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范程序（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段1.審計(jì)立項(xiàng)2.組成審計(jì)項(xiàng)目組3.初步了解被審計(jì)單位情況4.制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃5.下達(dá)審計(jì)通知書6.制定項(xiàng)目審計(jì)方案第一節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序的意義、審計(jì)立項(xiàng)和審計(jì)規(guī)程（二）審計(jì)實(shí)施階段1.進(jìn)駐被審計(jì)單位2.現(xiàn)場(chǎng)觀察及走訪3.執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)審4.執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試5.收集審計(jì)證據(jù)6.編寫審計(jì)工作底稿7.與被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)交換意見（三）審計(jì)報(bào)告階段1.編制審計(jì)報(bào)告2.復(fù)核審計(jì)報(bào)告3.審計(jì)報(bào)告征求意見4.修改、審定審計(jì)報(bào)告5.分發(fā)審計(jì)報(bào)告（四）審計(jì)跟蹤階段1.審計(jì)整改調(diào)查2.進(jìn)行后續(xù)審計(jì)3.審計(jì)成果運(yùn)用第二節(jié)

審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過程的基礎(chǔ)階段，要求為開展審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，其中包括編制審計(jì)計(jì)劃這項(xiàng)重要工作。本階段主要包括下列工作步驟：一、組成審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在綜合考慮審計(jì)項(xiàng)目性質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)、人員以及被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上指派審計(jì)人員組成審計(jì)項(xiàng)目組，并確定審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)、主審、審計(jì)組其他人員及其分工。如果業(yè)務(wù)復(fù)雜且工作量大，還可以將審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)一步劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控評(píng)審、造價(jià)審計(jì)等小組。對(duì)于審計(jì)組成員的配備，應(yīng)當(dāng)力求滿足以下要求：1.應(yīng)當(dāng)保持合理的專業(yè)結(jié)構(gòu)施工企業(yè)在開展工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，因涉及到工程造價(jià)、施工技術(shù)和各類合同等內(nèi)容，除了應(yīng)配備專職的審計(jì)師以外，還應(yīng)配備工程預(yù)算、施工技術(shù)和法律顧問等方面的專業(yè)人員。第二節(jié)

審計(jì)準(zhǔn)備階段2.應(yīng)當(dāng)切實(shí)保證審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性。3.針對(duì)同一項(xiàng)目前后實(shí)施不同類型審計(jì)時(shí)，應(yīng)適當(dāng)保持審計(jì)組成員的穩(wěn)定性。例如，施工企業(yè)針對(duì)同一工程項(xiàng)目的前期、中期、終結(jié)不同階段實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)組主要成員，如項(xiàng)目主審，前后均應(yīng)考慮由一人擔(dān)任，以充分提高審計(jì)工作效率。二、初步了解被審計(jì)單位的情況在審計(jì)實(shí)施之前，審計(jì)組應(yīng)通過查詢、訪談、審前調(diào)查等方式初步調(diào)查了解被審計(jì)單位的情況，并根據(jù)不同審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象選擇收集相關(guān)信息資料，作為制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃及項(xiàng)目審計(jì)方案依據(jù)。例如在工程項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)組通常需要初步了解被審計(jì)單位以下情況：1.基本情況應(yīng)當(dāng)了解工程項(xiàng)目的招投標(biāo)情況、工程概況、施工合同、項(xiàng)目部機(jī)構(gòu)設(shè)置及資源配置等。第二節(jié)

審計(jì)準(zhǔn)備階段2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況應(yīng)當(dāng)了解工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況等。3.財(cái)務(wù)、科技情況應(yīng)當(dāng)了解工程項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行情況，會(huì)計(jì)核算體質(zhì)等。4.內(nèi)部控制情況應(yīng)當(dāng)了解工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的健全性及有效性，有無重大的內(nèi)部控制缺陷等。5.經(jīng)營(yíng)管理文件資料應(yīng)當(dāng)了解工程項(xiàng)目的專項(xiàng)檢查、總結(jié)、目標(biāo)考核及經(jīng)營(yíng)管理評(píng)價(jià)等方面的文件資料。6.應(yīng)當(dāng)了解工程項(xiàng)目在上次審計(jì)查出的問題及整改情況等第二節(jié)

審計(jì)準(zhǔn)備階段三、制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃（一）項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的涵義內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已在年度審計(jì)計(jì)劃中確定了企業(yè)未來年度的各個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是指針對(duì)各具體審計(jì)項(xiàng)目整個(gè)實(shí)施過程所做出的綜合規(guī)劃和安排。（二）制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃應(yīng)考慮的主要因素審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)在制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃時(shí)，除了綜合考慮被審計(jì)單位的基本信息資料以外，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1.管理層以及委托方對(duì)本次審計(jì)提出的要求。2.被審計(jì)對(duì)象以往接受審計(jì)的情況。3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力。第二節(jié)

審計(jì)準(zhǔn)備階段（三）項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃需要多審計(jì)目的、審計(jì)范圍、重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度等做出總體規(guī)劃，主要包括以下內(nèi)容：1.審計(jì)目的和審計(jì)范圍。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)目的，例如審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)容控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，或?qū)彶楹痛_認(rèn)被審計(jì)單位對(duì)特定政策、法規(guī)、計(jì)劃、預(yù)算、合同等的遵循情況；項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃還應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)范圍，包括審計(jì)對(duì)象的范圍和審計(jì)時(shí)間范圍。2.重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃包括重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。重要性是指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制中可能存在錯(cuò)弊和漏洞的嚴(yán)重程度，包括質(zhì)量和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指最終審計(jì)結(jié)論偏離客觀事實(shí)的可能性。第二節(jié)

審計(jì)準(zhǔn)備階段3.審計(jì)組人員構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃包括該項(xiàng)目所配備審計(jì)人員的安排，以及該項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間的分配預(yù)算。4.利用外部專家服務(wù)和外部審計(jì)工作結(jié)果。四、下達(dá)審計(jì)通知書（一）審計(jì)通知書的涵義和作用審計(jì)通知書是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)實(shí)施之前，通知被審計(jì)單位或個(gè)人接受審計(jì)的書面文件。審計(jì)通知書的作用主要表現(xiàn)在下列方面：1.以審計(jì)通知書的形式事先告知被審計(jì)單位做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，可以提高審計(jì)效率，減低審計(jì)成本。2.審計(jì)通知書作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間溝通的媒介，可以相互協(xié)調(diào)關(guān)系、促進(jìn)合作、保證審計(jì)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。第二節(jié)

審計(jì)準(zhǔn)備階段（二）審計(jì)通知書的內(nèi)容審計(jì)通知書主要包括下列內(nèi)容：1.被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目名稱。2.審計(jì)目的及審計(jì)范圍。3.審計(jì)時(shí)間。4.被審計(jì)單位應(yīng)提供的具體資料和其他必要的協(xié)助。5.審計(jì)小組名單。6.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的簽證和簽發(fā)日期。（三）審計(jì)通知書的送達(dá)審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)在審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位7日前送達(dá)，涉及企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)項(xiàng)目，還應(yīng)抄送被審計(jì)者本人。在特殊情況下、審計(jì)通知書可以在內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位時(shí)出具。第二節(jié)

審計(jì)準(zhǔn)備階段五、制定項(xiàng)目審計(jì)方案（一）項(xiàng)目審計(jì)方案的涵義和作用項(xiàng)目審計(jì)方案是指針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及審計(jì)時(shí)間等所做出的詳細(xì)安排。項(xiàng)目審計(jì)方案具有下列作用：1.有利于審計(jì)組長(zhǎng)和項(xiàng)目主審根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)方案來把握審計(jì)工作的整體部署，包括時(shí)間、預(yù)算和人員安排。2.有利于內(nèi)部審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)范圍和審計(jì)步驟，并對(duì)完成每項(xiàng)工作步驟所需要的時(shí)間進(jìn)行較為準(zhǔn)確的估計(jì)。3.有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)工作內(nèi)容的完成程度，以便進(jìn)行補(bǔ)救和改進(jìn)。4.有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)把審計(jì)資源集中于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，以便提高效率和效果。第二節(jié)

審計(jì)準(zhǔn)備階段（二）項(xiàng)目審計(jì)方案的制定、修改及其內(nèi)容1.項(xiàng)目審計(jì)方案的制定、修改和補(bǔ)充。項(xiàng)目審計(jì)方案一般由項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制定，并經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)批準(zhǔn)后加以實(shí)施；如果所制定項(xiàng)目審計(jì)方案與實(shí)際情況不相符合，項(xiàng)目主審可以及時(shí)對(duì)其進(jìn)行修改和補(bǔ)充。2.項(xiàng)目審計(jì)方案的內(nèi)容，主要包括以下方面：（1）被審計(jì)單位的名稱。（2）被審計(jì)項(xiàng)目的名稱。（3）制定項(xiàng)目審計(jì)方案的依據(jù)。（4）項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)。（5）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。（6）預(yù)定的審計(jì)工作起止日期。（7）審計(jì)組長(zhǎng)、項(xiàng)目主審、審計(jì)組成員及其分工。（8）編制人、編制日期及審批意見。（9）其他有關(guān)內(nèi)容第三節(jié)

審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段是整個(gè)審計(jì)過程的中心環(huán)節(jié)，根據(jù)審計(jì)通知書的要求，內(nèi)部審計(jì)人員即可進(jìn)駐被審計(jì)單位，開展審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。本階段主要包括以下工作步驟：一、進(jìn)駐被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位后，主要開展以下工作（以工程項(xiàng)目審計(jì)為例加以說明）：（一）召集進(jìn)點(diǎn)會(huì)議召集被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)管理部門、人員會(huì)議，說明本次審計(jì)的依據(jù)、目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、時(shí)間、方法、步驟和要求，并聽取有關(guān)工程項(xiàng)目主要情況的介紹。第三節(jié)

審計(jì)實(shí)施階段（二）收集審計(jì)通知書要求準(zhǔn)備的資料1.要求提供查閱的資料（1）項(xiàng)目招標(biāo)文件。（2）各類合同、協(xié)議（如項(xiàng)目建設(shè)施工合同、勞務(wù)分包合同、物資采購(gòu)合同、機(jī)械租賃合同經(jīng)濟(jì)內(nèi)部協(xié)議等）。（3）會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表以及財(cái)務(wù)情況說明書等。（4）末期驗(yàn)工計(jì)價(jià)和變更索賠資料（5）公司針對(duì)工程項(xiàng)目下達(dá)的相關(guān)文件和會(huì)議紀(jì)要。（6）其他資料，包括項(xiàng)目部制訂的管理制度和辦法等。第三節(jié)

審計(jì)實(shí)施階段2.要求提供書面陳述的資料（1）項(xiàng)目基本情況，包括工程項(xiàng)目概況、項(xiàng)目部主要資源配置等情況。（2）項(xiàng)目工期、安全、質(zhì)量管理情況。（3）項(xiàng)目建設(shè)施工合同的履行情況。（4）項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益情況，包括開累計(jì)價(jià)和確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、成本和費(fèi)用情況、盈虧主要原因分析以及潛虧因素說明等。（5）資金情況，包括項(xiàng)目計(jì)量和工程款收取、現(xiàn)金流入流出和債權(quán)債務(wù)等情況。（6）經(jīng)營(yíng)管理情況，內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行、物資采購(gòu)、分包管理、合同管理、責(zé)任成本執(zhí)行等情況。第三節(jié)

審計(jì)實(shí)施階段3.要求提供填報(bào)的表格資料（1）建筑合同信息表。（2）分年度利潤(rùn)匯總（調(diào)整）表。（3）責(zé)任成本執(zhí)行情況分析表。（4）主材價(jià)差分析表。（5）主材消耗量差異分析表。（6）分部、分項(xiàng)工程主材用量分析表。（7）周轉(zhuǎn)材料攤銷情況表。（8）勞務(wù)分包結(jié)算支付情況表。（9）機(jī)械租賃結(jié)算支付情況表。（10）資金情況表。第三節(jié)

審計(jì)實(shí)施階段二、現(xiàn)場(chǎng)觀察及走訪內(nèi)部審計(jì)入院在施工現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)有目的、有重點(diǎn)的實(shí)地觀察與走訪，以增加感性認(rèn)識(shí)，并取得第一手資料?，F(xiàn)場(chǎng)主要查看以下內(nèi)容：1.工程項(xiàng)目概況，包括項(xiàng)目規(guī)模、類型、技術(shù)復(fù)雜程度、項(xiàng)目工程量等。2.施工組織護(hù)作業(yè)流程。3.工程項(xiàng)目進(jìn)度及分部工程實(shí)物工作量完成情況。4.工程質(zhì)量、安全生產(chǎn)情況。5.實(shí)物資產(chǎn)（機(jī)械設(shè)備、臨時(shí)施舍、周轉(zhuǎn)材料）的投入及使用情況。6.施工現(xiàn)場(chǎng)管理和內(nèi)部控制效果。第三節(jié)

審計(jì)實(shí)施階段三、執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)審內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦蚣皽y(cè)試方法，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否健全有效、控制活動(dòng)是否適當(dāng)、合法、有效、信息與溝通是否及時(shí)、可靠等，從而確定內(nèi)部控制的可信程度或風(fēng)險(xiǎn)水平，并據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。四、執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，通過運(yùn)用審核、監(jiān)盤、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核、查詢及函證等審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性及合理、有效性進(jìn)行審查和確認(rèn)。比如，在工程項(xiàng)目審計(jì)盈虧審計(jì)中，審計(jì)人員通常需要進(jìn)行下列實(shí)質(zhì)性測(cè)試：（一）核實(shí)和確認(rèn)合同總收入1.確認(rèn)當(dāng)期完工進(jìn)度是否合理、準(zhǔn)確。2.建造合同預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本及預(yù)計(jì)毛利是否合理、準(zhǔn)確，調(diào)整是否及時(shí)。3.核實(shí)總收入與開累計(jì)計(jì)價(jià)是否存在差異。4.確認(rèn)合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成收入的條件是否充分。第三節(jié)

審計(jì)實(shí)施階段（二）核實(shí)和確認(rèn)成本費(fèi)用1、開累確認(rèn)的成本是否等于開累實(shí)際成本。2.核實(shí)分包結(jié)算是否正確、完整、及時(shí)。3.核實(shí)材料成本是否存在已用或已退而未列賬等情況。4.核實(shí)是否存在應(yīng)攤而未攤、多攤及少攤成本的情況。5.核實(shí)是否存在資本性支出擠列成本的情況。（三）核實(shí)和確認(rèn)資產(chǎn)1.貨幣資金，應(yīng)收款項(xiàng)、存貨（原材料、周轉(zhuǎn)材料）、固定資產(chǎn)等是否賬賬相符、賬實(shí)相符。2.工程項(xiàng)目收尾實(shí)物資產(chǎn)是否已經(jīng)處置，并準(zhǔn)確計(jì)量。（四）核實(shí)和確認(rèn)盈虧通過以上程序，對(duì)工程項(xiàng)目盈虧情況據(jù)實(shí)進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)盈虧金額。第三節(jié)

審計(jì)實(shí)施階段五、收集審計(jì)證據(jù)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)收集充分、相關(guān)而可靠的審計(jì)證據(jù)，以便為形成審計(jì)結(jié)論、意見和建議提供事實(shí)依據(jù)。審計(jì)證據(jù)的收集，應(yīng)當(dāng)本著目標(biāo)明確、及時(shí)、科學(xué)細(xì)致、嚴(yán)格依法的原則進(jìn)行。六、編寫審計(jì)工作底稿內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將審計(jì)查證情況，取得的各種審計(jì)證據(jù)，以及相關(guān)審計(jì)依據(jù)，及時(shí)詳細(xì)的審計(jì)工作底稿中作出記錄，并提出審計(jì)查證意見。七、與被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)交換意見現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作結(jié)束前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將審計(jì)實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題、形成的審計(jì)結(jié)論和建議，與被審計(jì)單位進(jìn)行直接溝通和交換意見，聽取被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的反饋意見，如有差異應(yīng)進(jìn)一步取證核實(shí)，確保審計(jì)結(jié)論的客觀性、公正性，并靈活、原則地與被審計(jì)單位溝通審計(jì)情況，以提高被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和建議的認(rèn)可度和采納度。第四節(jié)

審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)報(bào)告階段是對(duì)整個(gè)審計(jì)過程的全面總結(jié)，其中包括編制審計(jì)報(bào)告這項(xiàng)重要任務(wù)。本階段主要包括下列工作步驟：一、編制審計(jì)報(bào)告報(bào)告（一）編制審計(jì)報(bào)告的原則內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)核實(shí)后的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿來編制審計(jì)報(bào)告。編制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循下列主要原則：1.審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)實(shí)事求是、不偏不倚地反應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)。2.審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，做到要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。3.審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)、簡(jiǎn)明扼要、易于理解。4.審計(jì)報(bào)告應(yīng)及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效糾正措施。5.審計(jì)報(bào)告應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)容控制的缺陷提出可行的改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。6.審計(jì)結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平。第四節(jié)

審計(jì)報(bào)告階段（二）審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的正文，應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：1.審計(jì)概況：審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。2.審計(jì)依據(jù)：應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)時(shí)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，若有在未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)對(duì)其做出解釋和說明。3.審計(jì)結(jié)論：根據(jù)已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制所作的評(píng)價(jià)。4.審計(jì)決定：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理處罰意見。5.審計(jì)建議：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、完善內(nèi)部控制的建議。審計(jì)報(bào)告的附件應(yīng)包括對(duì)審計(jì)過程與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計(jì)單位的反饋意見等內(nèi)容。第四節(jié)

審計(jì)報(bào)告階段二、復(fù)核審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的要求和責(zé)任。（一）復(fù)核審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容1.復(fù)核所采用審計(jì)程序的適當(dāng)性。2.復(fù)核所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。3.復(fù)核審計(jì)中是否存在重大遺漏問題。4.復(fù)核審計(jì)工作是否符合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量要求。（二）符合審計(jì)報(bào)告的程序首先，項(xiàng)目主審將編制的審計(jì)報(bào)告初稿，并交由審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核；其次，審計(jì)報(bào)告經(jīng)征求意見、修改后，再報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核。第四節(jié)

審計(jì)報(bào)告階段三、征求被審計(jì)單位的意見審計(jì)報(bào)告編制完成后，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位送達(dá)“審計(jì)報(bào)告征求意見書“并附審計(jì)報(bào)告征求意見稿，要求被審計(jì)單位在10個(gè)工作日內(nèi)回復(fù)。通過征求被審計(jì)單位意見，把問題解決在審計(jì)報(bào)告分發(fā)之前，從而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、修改、審定審計(jì)報(bào)告審計(jì)組收到被審計(jì)單位的反饋意見后，如被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議，審計(jì)組長(zhǎng)、項(xiàng)目主管及相關(guān)人員應(yīng)進(jìn)行研究、核實(shí)，并做出書面說明，必要時(shí)應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。修改后的審計(jì)報(bào)告連同被審計(jì)單位的反饋意見，及時(shí)送內(nèi)部設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核并審定。五、分發(fā)審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)報(bào)告分送被審計(jì)單位和企業(yè)適當(dāng)管理層，并要求被審計(jì)單位對(duì)所存在的問題在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行整改或采取措施改進(jìn)工作。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式的不同，深報(bào)告除了報(bào)給企業(yè)適當(dāng)管理層和審計(jì)委員會(huì)外，必要時(shí)還應(yīng)當(dāng)呈送個(gè)企業(yè)的董事、監(jiān)事等人員。第五節(jié)

審計(jì)跟蹤階段為了提高內(nèi)部審計(jì)工作成效，保證審計(jì)意見和建議得到采納和落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)跟蹤是整個(gè)審計(jì)過程的一個(gè)必經(jīng)程序。審計(jì)跟蹤階段主要包括以下步驟：一、審計(jì)整改調(diào)查（一）審計(jì)整改調(diào)查的涵義和作用審計(jì)整改調(diào)查是指被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)意見或?qū)徲?jì)建議，制定整改措施，以改善經(jīng)營(yíng)管理，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的整改情況，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和調(diào)查。審計(jì)整改調(diào)查的意義主要有：1.審計(jì)整改調(diào)查是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要手段。如果對(duì)查出的問題沒有進(jìn)行審計(jì)調(diào)查整改或追究過失責(zé)任，就難以促進(jìn)被審計(jì)單位改善內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)管理。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員高度重視審計(jì)整改調(diào)查，企業(yè)管理層也逐步認(rèn)識(shí)到審計(jì)整改調(diào)查是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要手段。第五節(jié)

審計(jì)跟蹤階段2.審計(jì)整改調(diào)查是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的檢查審計(jì)工作質(zhì)量如何，不僅對(duì)體現(xiàn)在審計(jì)工作實(shí)施本身及審計(jì)問題查處是否客觀真實(shí)，而且體現(xiàn)在審計(jì)揭示問題是否能夠得到落實(shí)與糾正，審計(jì)意見和建設(shè)是否切實(shí)企業(yè)現(xiàn)狀，是否具有可操作性，是否能夠真正解決問題。真正系統(tǒng)、全面的