納稅籌劃案例分析題及納稅籌劃期末復習試卷及分析答案-完整版

第一章稅收籌劃概論案例分析題張先生是一位建筑設計工程師，2017年，利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，工作時間10個月，獲取報酬30000元。那么，這30000元報酬是要求建筑單位一次性支付，還是在其擔任工程顧問的期間，分10個月支付，每月支付3000元呢？答案：若按一次性支付，張先生獲取的報酬30000元應按勞務報酬繳納個人所得稅。勞務報酬所得超過4000元的，可減除勞務報酬收入20%的扣除費用，適用30%的稅率，則張先生應該繳納的稅額為：30000×（1-20%）×30%-2000=5200元若分10個月支付，則每月獲得的勞務報酬為3000元，勞務報酬所得大于800元且沒有超過4000元，可減除800元的扣除費用，適用20%的稅率，則張先生一共需要繳納的稅額為：（3000-800）×20%×10=4400元由于分10個月支付勞務報酬的應繳稅額比一次性支付勞務報酬應繳稅額少800元（5200-4400），則張先生應選擇分10個月支付，每月支付3000元。第二章公司設立的稅收籌劃案例分析題【案例1】非居民企業(yè)稅收籌劃在香港注冊的非居民企業(yè)A，在內地設立了常設機構B。20×7年3月，B機構就20×6年應納稅所得額向當地主管稅務機關辦理匯算清繳，應納稅所得額為1000萬元，其中：①特許權使用費收入500萬元，相關費用及稅金100萬元；②利息收入450萬元，相關費用及稅金50萬元；③從其控股30%的居民企業(yè)甲取得股息200萬元，無相關費用及稅金；④其他經營收入100萬元；⑤可扣除的其他成本費用及稅金合計100萬元。上述各項所得均與B機構有實際聯(lián)系，不考慮其他因素。B機構所得稅據實申報，應申報企業(yè)所得稅1000×25%＝250（萬元）。問題：非居民企業(yè)A應如何重新規(guī)劃才可少繳稅？【分析】如果通過稅務規(guī)劃，使得案例中的特定所得都與常設機構B沒有實際聯(lián)系。甲股份由A直接持有，股息和特許權使用費受益所有人A是香港居民。則規(guī)劃后所得稅為：（1）特許權使用費所得為500萬元。根據《內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（簡稱《安排》）第十二條規(guī)定，如果特許權使用費受益所有人是另一方居民，則所征稅款不應超過特許權使用費總額的7%。預提所得稅為500×7%＝35（萬元）；（2）利息所得450萬元。根據《安排》第十一條規(guī)定，如果利息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應超過利息總額的7%。預提所得稅為450×7%＝31.5（萬元）；（3）股息所得200萬元。根據《安排》第十條規(guī)定，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應超過：如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%資本的公司，為股息總額的5%。預提所得稅為200×5%＝10（萬元）；（4）常設機構應納稅所得額為100－100＝0（萬元）。以上所得稅合計76.5萬元，比規(guī)劃前少173.5萬元。案例二：總分機構的稅收籌劃甲公司經營情況良好，準備擴大規(guī)模，增設一個分支機構乙公司。甲公司和乙公司均適用25％的所得稅稅率。假設分支機構設立后5年內的經營情況預測如下：（1）甲公司5年內每年均盈利，每年應納稅所得額為200萬元。乙公司經營初期虧損，5年內應納稅所得額分別為-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。（2）甲公司5年內每年均盈利，每年應納稅所得額為200萬元。乙公司5年內也都是盈利，應納稅所得額分別為15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。（3）甲公司在分支機構設立后前兩年虧損，5年內的應納稅所得額分別為-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元。乙公司5年內都是盈利，應納稅所得額分別為15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。（4）甲公司在分支機構設立后前兩年虧損，5年內的應納稅所得額分別為-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元。乙公司經營初期虧損，5年內應納稅所得額分別為-50萬元、-15萬元、lO萬元、30萬元、80萬元。問題：試分析在每一種情況下，甲公司應將乙公司設立成哪種組織形式更合適？【分析】第（1）種情況下，當總機構盈利，而分支機構開辦初期有虧損時，從表l可以看出，雖然兩種方式下企業(yè)集團應納稅額在5年內均為263．75萬元，但采用分公司形式在第一年、第二年納稅較少，可以推遲納稅，緩解企業(yè)資金緊張。在這種情況下，宜采用分公司形式。第（2）種情況下，當總機構和分支機構均有盈利時，從表2可以看出，采用分公司形式或子公司形式對企業(yè)集團應納所得稅沒有影響。這時企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機構是否便于管理、客戶對分支機構的信賴程度等情況，以決定分支機構形式。第（3）種情況下，當在分支機構設立初期總機構虧損，而分支機構盈利時。從表3可以看出，采用分公司形式和子公司形式雖然在5年內應納稅總額相等，但采用分公司形式可以使總機構在初期的虧損與分公司之間的盈利相互沖抵，使企業(yè)集團在第一年、第二年的應納稅額為0，起到了推遲納稅的作用。第（4）種情況下，當總機構和分支機構在分支機構設立初期均為虧損時，從表4可以看出，采用分公司形式同樣能起到推遲納稅的作用。以上分析表明，當總機構和分支機構不享受稅收優(yōu)惠時，無論總機構和分支機構是盈利還是虧損，企業(yè)集團采用分公司形式或子公司形式的應納稅總額都是相同的。但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結轉優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團推遲納稅，從貨幣的時間價值考慮，宜采用分公司形式。表1經營情況表（一）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年笫五年合計甲公司應納稅所得額2002002002002001000乙公司應納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團應納稅所得額1501852102302801055企業(yè)集團應納稅額37.546.2552.557.570263.75乙公司為子公司乙公司應納稅額000013.7513.75企業(yè)集團應納稅額5050505063.75263.75表2經營情況表（二）單位：萬元年份第一年笫二年第三年第四年笫五年合計甲公司應納稅所得額2002002002002001000乙公司應納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團應納稅所得額2152202402602801215企業(yè)集團應納稅額53.7555606570303.75乙公司為子公司乙公司應納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團應納稅額53.7555606570303.75

表3經營情況表（三）單位：萬元年份第一年第二年笫三年笫四年笫五年合計甲公司應納稅所得額-50-30100150200370乙公司應納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團應納稅所得額-35-1095210280585企業(yè)集團應納稅額0023.7552.570146.25乙公司為子公司乙公司應納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團應納稅額3.7551552.570146.25表4經營情況表（四）單位：萬元年份第一年第二年笫三年笫四年笫五年合計甲公司應納稅所得額-50-30100150200370乙公司應納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團應納稅所得額-100-450145280425企業(yè)集團應納稅額00036.2570106.25乙公司為子公司乙公司應納稅額000013.7513.75企業(yè)集團應納稅額00537.563.75106.25案例三：新力集團是甲地一家大中型企業(yè)，以往年度每年盈利1000萬元，2017年根據市場需求，在乙地準備新設立A分支機構，從事生物制藥高科技項目投資，但項目投資前兩年（2017年和2018年）由于投入較大，估計年虧損可能為400萬元，2019年可能扭虧為盈，以后各年年盈利逐年增加，2020年為300萬元；2021年為500萬元。新力集團該如何設立分支機構才能節(jié)稅？【分析】顯然，如果新力集團在2017年就將A分支機構設立為子公司，則在2017年、2018兩年中，一方面新設A子公司賬面有數額巨大的虧損；另一方面新力集團還須就每年1000萬元繳納250萬元的企業(yè)所得稅。因此，此時如將A分支機構設立為分公司，其每年虧損400萬元可抵減企業(yè)利潤，使其減少所得稅繳納100萬元。但是，如2019年以后，A分支機構仍然保持分公司的身份，與新力集團匯總進行財務核算，則可能因為A分支機構高新技術產品銷售收入、研發(fā)費用占集團全部銷售收入、全部研發(fā)愛費用的比例達不到稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準，而無法享受高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策。此時，如及時將A分公司轉換為A子公司，使其成為獨立法人，并爭取得到稅務機關認定，按照高新技術企業(yè)繳納所得稅，2020年可節(jié)稅30萬元[300×（25％—15％）]；2021年可節(jié)稅50萬元[500×（25％—15％）]。案例四：企業(yè)機構設立的稅收籌劃李某與其兩位朋友打算合開一家食品店，預計20×8年盈利360000元，三位的工資為每人每月4000元。問題：食品店是采取合伙制還是有限責任公司形式？哪種形式將會使得20×8年度的稅收負擔較輕呢？【分析】由于合伙制和有限責任公司形式下，應納貨物和勞務稅相同，故方案選擇時暫不考慮其影響。1.采取合伙制假如李某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月4,000元。每人應稅所得額為126,000元，即：（360,000+4,000×12×3－3,500×12×3）/3＝126,000元適用35%的所得稅稅率，應納個人所得稅稅額為：126,000×35%－14,750=29,350元三位合伙人共計應納稅額為：29,350×3=88,050元2.采用有限責任公司形式根據稅法規(guī)定，有限責任公司性質的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務人，該公司屬于小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。應納企業(yè)所得稅稅額=360,000×50%×20%=36000元稅后凈利潤=360,000－36000=324000元若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。三位投資者稅后利潤分配所得應納個人所得稅=324000×20%=64800元三位投資者工資薪金所得應納個人所得稅=[（4,000-3,500）×3%-0]×12×3=540（元）共計負擔所得稅稅款為： 36000+64800+540=101340（元）由以上計算得知，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負擔稅款為： 101340－88,050=13290（元）因此，僅從稅收的角度，該食品店采用合伙制稅負較輕。案例五：甲商業(yè)企業(yè)共有兩個相對獨立的門市部，預計2019年年度應納稅所得額為120萬元，假設沒有納稅調整項目，即稅前利潤正好等于應納稅所得額。而這兩個門市部稅前利潤以及相應的應納稅所得額都為60萬元，從業(yè)人數70人，資產總額900萬元。請對其進行納稅籌劃。根據財稅（2018）77號文規(guī)定，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍擴大到100萬及以下。答案解析：企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，小型微利企業(yè)為20％。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：=1\*GB3①工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。企業(yè)可以根據自身經營規(guī)模和盈利水平的預測，將有限的盈利水平控制在限額以下，從而成為小型微利企業(yè)，以期適用較低的稅率。另外，將大企業(yè)分立為小型微利企業(yè)，也可達到適用低稅率的目的。方案一：維持原狀。應納企業(yè)所得稅＝120×25%＝30（萬元）方案二：將甲商業(yè)企業(yè)按照門市部分立為兩個獨立的企業(yè)Ａ和Ｂ。Ａ企業(yè)應納企業(yè)所得稅＝60×20%＝12（萬元）Ｂ企業(yè)應納企業(yè)所得稅＝60×20%＝12（萬元）企業(yè)集團應納企業(yè)所得稅總額＝12＋12＝24（萬元）方案二比方案一少繳企業(yè)所得稅6萬元（30萬－24萬），因此，應當選擇方案二。甲商業(yè)企業(yè)按照門市部分立為兩個獨立的企業(yè)，必然要耗費一定的費用，也有可能會影響正常的經營，也不利于今后規(guī)模的擴大。因此，在實際操作中還需權衡利弊，綜合考慮。第三章投資與籌資活動的稅收籌劃案例分析題案例一：投資的稅收籌劃某企業(yè)有1000萬元的閑置資金，打算進行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是投資國債，已知國債年利率為4％；另一種選擇是投資金融債券。已知金融債券年利率為5％，企業(yè)所得稅稅率為25％。從稅務角度分析投資那種債券更合適?【分析】《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入免征企業(yè)所得稅，而購買其他債券所取得的利息收入需要繳納企業(yè)所得稅。方案1：若企業(yè)投資國債，則投資收益=1000×4％=40（萬元）根據稅法規(guī)定國債的利息收入免交所得稅，則稅后收益為40萬元。方案2：若企業(yè)投資金融債券，則投資收益=1000×5％=50（萬元）稅后收益=50×（1-25％）=37.5（萬元）表面上看金融債券的利率要高于國債利率.但是由于前者要被征收25％的企業(yè)所得稅，而后者不用繳納企業(yè)所得稅，通過計算，投資金融債券的稅后收益要低于投資國債的稅后收益，因此，從稅收角度分析投資國債對企業(yè)更有利。案例二：投資決策的現(xiàn)值比較C公司投資有甲、乙兩個可選擇方案，兩年中各年的收入均為100萬元。甲項目第一年成本費用為55萬元,第二年成本費用為65萬元。乙項目第一年成本費用為70萬元，第二年成本費用為50萬元。每年年終計算繳納企業(yè)所得稅。假設稅率為30％，當期利率為10％，第一年復利現(xiàn)值系數為0.909，第二年復利現(xiàn)值系數為0.826。計算兩個方案的應納稅現(xiàn)值，并做出選擇分析。如表所示。表應納稅額現(xiàn)值比較分析單位：萬元項目甲項目乙項目應納稅所得100-55=451OO-70=30第1年應納所得稅45×30％=13.530×30％=9折現(xiàn)值l3.5×0.909=12.27159×0.909=8.181第2年應納稅所得100-65=35100-50=50應納所得稅35×30％=10.550×30％=15折現(xiàn)值10.5×0.826=8.67315×0.826=12.39兩年應納稅合計13.5+10.5=249+15=24兩年應納稅現(xiàn)值合計12.2715+8.673=20.94458.181+12.39—20.571如果單純從賬面價值看,甲、乙兩項目兩年繳納的企業(yè)所得稅總額是一樣的，都是24萬元。但考慮折現(xiàn)因素后，乙項目第一年成本費用比甲項目數額大，應納稅所得額較少，繳納所得稅額較少；第二年成本費用比甲項目數額小，應納稅所得額較多,繳納所得稅額較大。實際上是一部分稅款遞延了繳納時間，所以降低了所繳納稅款的折現(xiàn)值。案例三：房產投資的稅收籌劃A公司位于某經濟特區(qū)，在市區(qū)的繁華地段擁有臨街房屋一棟。經過評估機構評估，該廠房的重置價值為2000萬人民幣?，F(xiàn)在B公司欲在該市投資設立一家大型購物中心，看中了A公司的這間房屋?，F(xiàn)在有兩個方案可供A公司選擇：①以2000萬元的公平市場價格將該房屋作價投資給B公司聯(lián)營。②將廠房租給B公司，每年租金200萬元，15年后處理該廠房的稅后凈值為500萬元。（假設A企業(yè)要求的投資報酬率為8％）。從稅收的角度考慮，選擇哪種方案更合適？【分析】在兩種不同的方案中，A企業(yè)需要繳納的稅收各不相同，企業(yè)的稅后凈利益也不相同方案一：首先，轉讓不動產需要按11％的稅率繳納增值稅，以及城建稅和教育費附加；其次，轉讓廠房的收入扣除相應的稅金后，應并入企業(yè)的收入總額繳納企業(yè)所得稅。增值稅=2000×11％=220（萬元）城建稅和教育費附加=220×7％+220×3％＝22（萬元）所得稅＝（2000－22）×15％=296.7（萬元）稅后凈收入=2000-220－22－296.7=1461.3（萬元）方案二：A企業(yè)首先要就租金收入繳納房產稅，然后該租金收入扣除相應的稅收后，應并入企業(yè)的收入總額，繳納企業(yè)所得稅。房產稅=200×12％=24（萬元）企業(yè)所得稅=（200-24）×25％=40（萬元）每年稅后租金凈收入=200-24-40=136（萬元）15年的收入按年金折合成現(xiàn)值=136×8.5595=1164.09（萬元）處理廠房的500萬元凈收入折算成現(xiàn)值=500×0.3152=157.6（萬元）共計稅后凈收入現(xiàn)值=1164.09+157.6=1321.69（萬元）從以上兩種種方案的對比可以看出，第三種方案的凈現(xiàn)值最大，第二種方案的凈現(xiàn)值最小。如果僅從凈現(xiàn)值的多少來決定取舍，第三種方案無疑是最佳的，但是要是考慮到貨幣的時間價值，結果就不一定了，所以納稅人在投資的時候，務必要將資金的時間價值考慮在內，才能做出對企業(yè)最有利的決策。案例四HD公司現(xiàn)需購買一大型設備，擬以銀行借款方式籌集資金10000萬元，銀行4年期的貸款利率為6％，預計該設備投入使用后，第一年會給該企業(yè)帶來2000萬元的收益，以后每年增加600萬元，該設備正常折舊年限為8年，企業(yè)所得稅比例為25％，暫不考慮其他稅費因素，以下是HD公司面臨的四種不同的還本付息的方式：A方案：復利計息，到期一次還本付息。B方案：復利年金法，即每年等額償還本金和利息，金額為2886萬元（10,000/3.465，（P/A,6％,4）=3.465）。C方案：每年等額償還本金，即每年償還本金2500萬元，每年支付剩余借款的利息。D方案：每年付息，到期還本。HD公司購入的設備每年會產生10,000/8=1250萬元的折舊，折舊可以在稅前扣除，每年產生的借款利息也同樣可以在稅前扣除，此時，對HD公司在這四種方案下稅后利潤的現(xiàn)值進行計算，如下表；方案A償還本息方式下稅后利潤現(xiàn)值情況表單位：萬元年數年初所欠金額當年利息額當年所還金額當年收益當年稅前扣除當年稅前利潤當年應納稅所得額當年稅后利潤當年稅后利潤現(xiàn)值11000060002000185015037.5112.5106.1210600636026001886714178.5535.5476.6311236674.2032001924.21275.8319956.8803.3411910.2714.612624.838001964.61835.4458.91376.51155.75000440012503150787.52362.51765.56000500012503750937.52812.51982.870005600125043501087.53262.52169.980006200125049501237.53712.52329.2合計2624.820175.25043.815131.410789.1方案B償還本息方式下稅后利潤現(xiàn)值情況表單位：萬元年數年初所欠金額當年利息額當年所還金額當年收益當年稅前扣除當年稅前利潤當年應納稅所得額當年稅后利潤當年稅后利潤現(xiàn)值11000060028862000185015037.5112.5106.127714462.8288626001712.8887.2221.8665.4592.235290.8317.4288632001567.41632.6408.21224.4102842722.2163.8288638001413.82386.2596.61789.61417.55000440012503150787.52362.51765.56000500012503750937.52812.51982.870005600125043501087.53262.52169.980006200125049501237.53712.52329.2合計15442125653141594211391.2方案C償還本息方式下稅后利潤現(xiàn)值情況表單位：萬元年數年初所欠金額當年利息額當年所還金額當年收益當年稅前扣除當年稅前利潤當年應納稅所得額當年稅后利潤當年稅后利潤現(xiàn)值11000060031002000185015037.5112.5106.127500450295026001700900225675600.8350003002800320015501650412.51237.5103942500150265038001400240060018001425.85000440012503150787.52362.51765.56000500012503750937.52812.51982.870005600125043501087.53262.52169.980006200125049501237.53712.52329.2合計15002130053251597511419.1方案D償還本息方式下稅后利潤現(xiàn)值情況表單位：萬元年數年初所欠金額當年利息額當年所還金額當年收益當年稅前扣除當年稅前利潤當年應納稅所得額當年稅后利潤當年稅后利潤現(xiàn)值1100006006002000185015037.5112.5106.121000060060026001850750187.5562.5500.6310000600600320018501350337.51012.5850.141000060010600380018501950487.51462.51158.45000440012503150787.52362.51765.56000500012503750937.52812.51982.870005600125043501087.53262.52169.980006200125049501237.53712.52329.2合計24002040051001530010862.6由以上計算發(fā)現(xiàn)，各方案稅后利潤的折現(xiàn)值分別為10,789.1萬元、11,391.2萬元、11,419.1萬元和10,862.6萬元。顯而易見,盡管采用C方案下的還本付息方式應繳納的企業(yè)所得稅比較多，但其稅后利潤的折現(xiàn)值是最大的，故從財務管理的角度看，HD公司若采用銀行借款方式籌集資金，則應按C方案的還本付息方式與銀行簽訂借款合同。案例五租賃的稅收籌劃興華集團有兩家子公司：振興公司與振華公司。振興公司擬將一閑置生產線轉讓給振華公司．該生產線的年經營利潤為100萬元(扣除折扣)，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：其一是以售價500萬元出售；其二是以年租金50萬元的租賃形式出租。假設兩子公司的所得稅稅率均為25％。思考：試比較兩種方案對興華集團稅負的影響。案例六A公司（母公司）和B公司（全資子公司）是關聯(lián)公司，非金融企業(yè)。B公司擬于1月1日向甲公司借款1000萬元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率10％，B公司于12月31日到期時一次性還本付息l100萬元。B公司實收資本總額為350萬元。已知同期同類銀行貸款利率為8％，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5％，城市維護建設稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％。B公司當年通過“財務費用”賬戶列支A公司利息100萬元，允許稅前扣除的利息為56萬元（350×2×8％），調增應納稅所得額44萬元（100-56）。假設B公司當年利潤總額為200萬元，所得稅稅率為25％，不考慮其他納稅調整因素，B公司當年應納企業(yè)所得稅額為61萬元（（200+44）×25％）。上述業(yè)務的結果是，B公司支付利息100萬元，A公司得到利息100萬元。由于是內部交易，對A、B公司整個利益集團來說，既無收益又無損失。但是，因為A、B公司均是獨立的企業(yè)所得稅納稅人，稅法對關聯(lián)企業(yè)利息費用的限制使B公司額外支付了11萬元（44×25％）的稅款，而A企業(yè)收取的100萬元利息還須按照“金融保險業(yè)”稅目繳納5％的營業(yè)稅和相應的城市維護建設稅以及教育費附加，合計金額5.5萬元（100×5％×（1+7％+3％））。整個集團企業(yè)合計多納稅費15.125萬元（5.5×（1-25％）+11）。請問還有什么籌資方式，并分析它們的稅收收益。企業(yè)可以采取如下三種稅務籌劃方式：方案1：將A公司借款1000萬元給B公司，改成A公司向B公司增加投資1000萬元。這樣，B公司就無須向A公司支付利息。如果符合企業(yè)所得稅法中股息紅利等權益性投資收益免稅的條件，A公司從B公司分回的股息無須納稅。如果不符合免稅條件，B公司可以保留盈余不分配，這樣A公司也無須納稅。方案2：如果A、B公司存在購銷關系，B公司生產的產品作為A公司的原材料，那么，當B公司需要借款時，A公司可以支付預付賬款1000萬元給B公司，讓B公司獲得一筆“無息”貸款，從而排除了關聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。方案3：如果A公司生產的產品作為B公司的原材料，那么，A公司可以采取賒銷方式銷售產品，將B公司需要支付的應付賬款由A公司作為“應收賬款”掛賬。這樣，B公司同樣可以獲得一筆“無息”貸款。方案2和方案3屬于商業(yè)信用籌資。這是因為，關聯(lián)企業(yè)雙方按正常售價銷售產品，對“應收賬款”或“預付賬款”是否加收利息可以由企業(yè)雙方自愿確定，稅法對此并無特別規(guī)定。由于B公司是A公司的全資子公司，A公司對應收賬款或預付賬款不收利息，對于投資者來說，并無任何損失。如果B公司是A公司的非全資子公司，其情況又會怎樣呢?A公司為了考慮其自身的利益，會適當提高售價，實際上就是把應當由B公司負擔的利息轉移到原材料成本中。應當指出，如果關聯(lián)方企業(yè)之間不按獨立企業(yè)間業(yè)務往來收取或支付價款、費用，而減少應稅收入或應納稅所得額，稅務機關有權進行合理調整。因此，企業(yè)在采用方案2和方案3進行籌劃時應當謹慎行事。案例七綜合稅負率的比較A企業(yè)與B企業(yè)以相互融資的形式提供投資資金。A企業(yè)為B企業(yè)提供150萬元的資金，B企業(yè)為A企業(yè)提供100萬元的資金。為計算簡便，假設A、B兩企業(yè)的投資收益率都是100％，相互提供資金的利率都是20％，兩企業(yè)適用的所得稅稅率為40％，利息收入適用的所得稅稅率為20％。就此企業(yè)間融資業(yè)務，試比較分析A、B兩企業(yè)的綜合稅負?！痉治觥緼企業(yè)：在未付息前的應納稅額為：100×40％=40（萬元）在支付利息后的應納稅額為：（100-20）×40％=32（萬元）減少的應納稅額為：40-32=8（萬元）從B企業(yè)獲得的利息收入的應納稅額為：150×20％×20％=6（萬元）則納稅總額為：32+6=38（萬元）在付息、收息后的利潤收入為：100-20+30=110（萬元）因此，綜合稅負的稅率為：38÷1lO×l00％=34.5％B企業(yè)：在未付息前的應納稅額為：150×40％=60（萬元）在支付利息后的應納稅額為：（150—30）×40％=48（萬元）減少的納稅額為：60-48=12（萬元）從A企業(yè)獲得的利息收入的應納稅額為：100×20％×20％=4（萬元）則納稅總額為：48+4=52（萬元）在付息、收息后的利潤收入為：150-30+20=140（萬元）因此，綜合稅負的稅率為：52÷140×100％=37.1％通過以上計算可以看出，相對于全部投資都由自己籌集，A、B兩企業(yè)的稅收負擔降低了許多。企業(yè)間相互拆借資金的效果明顯好于完全靠自己籌資進行投資，也比向銀行貸款的效果要好。它不僅使企業(yè)的稅后利潤的相對額增加，也使企業(yè)稅后利潤的絕對額增加；它不僅使企業(yè)繳納的稅額、稅負的相對值減少，也使繳納的稅額、稅負的絕對值減少。案例八融資的稅收籌劃某公司2014年年底對下年度生產經營所需資金數量進行預測后得出結論：2015年1月1日將需要借入資金總計6000萬元，其中為構建固定資產（普通大型設備）需要借入資金3000萬元，日常經營也需要3000萬元，考慮到實際情況，2012年只能從銀行借入資金4000萬元，借款期限2年，年利率4％,其余2000萬元需要從其他企業(yè)借入，借款期限也是兩年，年利率10％。構建固定資產活動從2015年1月1日開始，到15年12月31日結束。針對上述情況，提出籌劃方案。方案一：將從銀行借入的款項用于構建固定資產，其他企業(yè)借入的款項用于經營性支出?；I劃效果：計入固定資產的借款利息總額=3000×4％=120（萬元）允許當年稅前扣除的利息=3000×4％=120（萬元）不得稅前扣除的利息=2000×（10％-4％）=120（萬元）企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅=120×25％=30（萬元）方案二：將從企業(yè)借入的款項以及從銀行借入的1000萬元用于構建固定資產，從銀行借入的3000萬元用于經營性支出。籌劃效果：允許當年稅前扣除的利息=3000×4％=120（萬元）計入固定資產的借款利息總額=2000×10％+1000×4％=240（萬元）可通過折舊的形式彌補企業(yè)不需多繳企業(yè)所得稅，減輕稅負30萬元籌劃思路將不能扣除的一般經營性借款利息轉化為固定資產利息。案例九投資收益的稅收籌劃2015年2月，B企業(yè)投資800萬元申購面值1元的Y基金800萬份。到2016年2月，Y基金凈值為1.5元，Y基金公司決定采取大比例分紅方案，每基金份額現(xiàn)金分紅0.45元。B企業(yè)對這筆基金投資贖回的時間有兩種選擇：一是在Y基金分紅之前贖回；二是在Y基金實施分紅方案(除權日)后再贖回。計算分析兩種方案下B企業(yè)的投資收益。方案一：B企業(yè)的投資收益為：(1.5-1)×800×(1-25％)=300(萬元)方案二：B企業(yè)的投資收益為：0.45×800+(1.5-1.45)×800×(1-25％)=390(萬元)顯然，在方案二中，投資者在基金分紅時先獲得分紅現(xiàn)金收益，享受了免稅待遇；分紅后，基金凈值大幅下降，贖回時，贖回收益很少，應繳稅款明顯減少，投資收益也相應增加。當然，企業(yè)投資者還必須考慮到基金投資中的稅收風險問題。根據《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或所得額的，稅務機關有權按合理方法調整。當企業(yè)購買基金數額較大，超過合理投資比例，有可能被稅務機關認定為是以減少、免除或推遲稅款繳納為目的的不合理安排，從而對其進行調整。案例十融資方案比較煙臺大華公司計劃籌資6000萬元用于一項新產品的生產，為此制定了五個方案，企業(yè)所得稅稅率為25％。其他資料如表所示。從節(jié)稅及財務風險的角度，試分析各方案的優(yōu)劣。項目方案A方案B方案C方案D方案E負債額（萬元）03000400045004800權益資本額（萬元）60003000200015001200負債比率（萬元）0：61：14：23：14：1負債成本率％67910.5息稅前投資收益率％1010101010普通股股數（萬股）6030201512息稅前利潤600600600600600利息成本0180280405504稅前利潤60042032019596應納所得稅1501058048.7524稅后利潤450315240146.2572稅前權益資本收益率101416138稅后權益資本收益率7.510.5129.756分析：1、方案B、C、D稅前、稅后權益資本收益率超過未使用負債方案A2、負債比例超出一定范圍，權益資本收益率下降，表現(xiàn)為反向杠桿效應，方案E權益資本收益率低于未使用負債的方案A3、隨著負債總額的增加，負債比率的提高，利息成本呈現(xiàn)上升趨勢4、負債成本具有稅收擋板作用，從方案A到E，隨著負債比例與成本水平升高，納稅負擔逐漸降低，節(jié)稅效果顯著。5、方案E節(jié)稅效應最大，但企業(yè)所有者權益資本收益率水平最低，導致企業(yè)最終利益的損失。注意：負債總額超過臨界點時，風險成本的增加超過節(jié)稅利益，企業(yè)的所有者權益下降，不符合稅務籌劃的目標。結論：籌資的稅務籌劃應以合理的資本結構為前提。充分考慮納稅成本的降低與企業(yè)的財務風險和經營風險之間的關系，尋求企業(yè)最優(yōu)負債量，最大限度降低納稅成本，提升企業(yè)價值。案例十一設備投資的稅收籌劃某企業(yè)欲增購置一項大型設備，總共需要資金100萬元，預計使用壽命為6年，凈殘值為4萬元。采用平均年限法，按10％的利率進行折現(xiàn)。請問該企業(yè)取得該設備可以選擇哪些方案進行稅務籌劃？方案1：自有資金購買方案2：貸款購買，銀行提供5年期長期貸款，每年償還20萬本金及利息，利率10％；方案3：融資租賃，5年后取得所有權，每年支付租賃費20萬元，手續(xù)費1％，融資利率9％?！痉治觥糠桨?：自有資金購買年份購買成本折舊費節(jié)稅額稅后現(xiàn)金流出量稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值①②③④=③×25％⑤=②-④⑥01001001001164-4-3.642164-4-3.323164-4-34164-4-2.725164-4-2.486164-4-2.24-4-2.24合計10096247280.36方案2：貸款購買年份償還本金利息本利和折舊費節(jié)稅額稅后現(xiàn)金流出量稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值①②③④=②+③⑤⑥=（③+⑤）×25％⑦=④-⑥⑧1201030166.523.521.3852208281662218.26320626165.520.515.3754204241651912.92520222164.517.510.856164-4-2.24-4-2.24合計100301309631.594.574.31方案3：融資租賃年份租賃成本手續(xù)費融資利息租賃總成本折舊費節(jié)稅額稅后現(xiàn)金流出量稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值①②③=②×1％④⑤=②+③+④⑥⑦=（③+④+⑥）×25％⑧=⑤-⑦⑨1200.2929.2166.322.920.352200.27.227.4165.8521.5517.88653200.25.425.6165.420.215.154200.23.623.8164.9518.8512.8185200.21.822164.517.510.856164-4-2.24-4-2.24合計10012712896319373.0635結論：從節(jié)稅角度看，貸款購買稅收優(yōu)惠最大；從稅后現(xiàn)金流來看，融資租賃收益最大，貸款次之。第四章采購、生產、研發(fā)的稅收籌劃案例分析題【案例1】運輸業(yè)務的稅收籌劃利華軋鋼廠是生產鋼材的增值稅一般納稅人，擁有一批運輸車輛。預計銷售鋼材時可同時取得運費收入1170萬元（含稅），運輸費用為900萬元（不含稅），其中不可抵扣增值稅的部分為500萬元，可抵扣增值稅的項目均取得增值稅專用發(fā)票。有兩種方案可供利華廠選擇：一是自營運輸；二是將運輸部門設立為獨立的運輸公司。問題：從稅收角度考慮，利華軋鋼廠應如何選擇？方案一自營運輸應納增值稅=1170÷（1+16%）×16%－（900-500）×10%=121.38（萬元）方案二應納增值稅=1170/（1+10%）*10%-（900-500）*10%=66.37（萬元）所以應該選擇方案二，將運輸部門獨立成為運輸公司?！景咐?】兼營業(yè)務的稅收籌劃中超運輸公司是營改增試點納稅人，兼營運輸及物流倉儲服務業(yè)務。20×7取得運費收入1000萬元（不含稅），取得倉儲收入300萬元（不含稅）。交通運輸業(yè)稅率10%，物流倉儲業(yè)務稅率6%，城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%。假設不考慮其他稅種。問題：從稅收角度考慮，中超運輸公司的運費收入及倉儲收入應采取分別核算方式還是合并核算方式更為有利？在分別核算方式下運輸服務應納增值稅=1000*10%=100（萬元）倉儲服務應納增值稅=300*6%=18（萬元）共應納增值稅=100+18=118（萬元）共計應納稅額=118*（1+7%+3%）=129.8（萬元）在合并核算方式下共應納增值稅=（1000+300）*10%=130（萬元）共計應納稅額=130*（1+7%+3%）=143（萬元）所以，中超運輸公司應該選擇分別核算方式?！景咐?】委托加工與自行加工的方案比較育才酒廠于20×7年8月承接一筆糧食白酒訂單，合同約定購銷白酒數量100萬千克，不含增值稅售價840萬元，要求裝瓶，每瓶一斤裝。該廠為生產該批白酒購進糧食等原材料210萬元。就如何組織該批白酒的生產，該廠制定了三套方案。方案一：將價值210萬元的原材料交付乙公司加工成散裝白酒100萬千克，支付加工費56萬元。產品加工完成運回本廠后，由本廠裝瓶，需支付人工費及其他費用44.8萬元。方案二：將價值210萬元的原材料交付興盛釀酒廠，由興盛釀酒廠直接加工成100萬千克的瓶裝白酒，產品收回后直接銷售，需支付加工費100.8萬元。方案三：酒廠自行加工生產。酒廠將210萬元的原材料交付生產車間進行生產，發(fā)生的加工費用及輔料成本與委托加工方式相同，為100.8萬元。問題：（1）分析比較三套方案下的消費稅、城市維護建設稅、教育費附加及稅后利潤（城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅及由此計算的城市維護建設稅、教育費附加不考慮）。請選擇最優(yōu)納稅方案。分析：方案一委托加工收回后繼續(xù)加工委托加工環(huán)節(jié)消費稅=（210+56+100*2*0.5）/（1-20%）*20%+100*2*0.5=191.5（萬元）生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅=840*20%+100*2*0.5=268（萬元）城市維護建設稅=（191.5+268）*7%=32.165（萬元）教育費附加=（191.5+268）*3%=13.785（萬元）稅后利潤=（840-210-56-44.8-191.5-268-32.165-13.785）*（1-25%）=17.8125（萬元）方案二委托加工收回后直接銷售應納消費稅=（210+100.8+100*2*0.5）/（1-20%）*20%+100*2*0.5=202.7（萬元）城市維護建設稅=202.7*7%=14.189（萬元）教育費附加=202.7*3%=6.081（萬元）稅后利潤=（840-210-100.8-202.7-14.189-6.081）*（1-25%）=229.6725（萬元）方案三自行加工銷售應納消費稅=840*20%+100*2*0.5=268（萬元）城市維護建設稅=268*7%=18.76（萬元）教育費附加=268*3%=8.04（萬元）稅后利潤=（840-210-100.8-268-18.76-8.04）*（1-25%）=234.4*75%=175.8（萬元）由以上計算可知，方案二最優(yōu)。【案例4】加計扣除的稅收籌劃甲企業(yè)按規(guī)定可享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。20×8年甲企業(yè)根據產品的市場需求，擬開發(fā)出一系列新產品，技術項目開發(fā)計劃兩年，科研部門提出研發(fā)費用預算需660萬元，第一年預算為300萬元，第二年預算為360萬元。據預測，在不考慮研發(fā)費用的前提下，企業(yè)第一年可實現(xiàn)利潤300萬元，第二年可實現(xiàn)利潤900萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%，且無其他納稅調整事項。問題：甲企業(yè)該如何設計稅收籌劃方案，以充分利用研發(fā)費用的加計扣除政策？4.在現(xiàn)行方案下第一年企業(yè)所得稅應納稅額=0（萬元）第二年企業(yè)所得稅應納稅額=[900-360*（1+50%）]*25%=90（萬元）兩年共計應納稅額為90萬元。因為第一年利潤僅為300萬元，沒有充分利用到研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠，考慮到資金的時間價值，可通過安排第一年研發(fā)費用預算充分利用稅收優(yōu)惠，則第一年研發(fā)費用需安排為200萬元，則第二年為460萬元。第一年企業(yè)所得稅應納稅額=0（萬元）第二年企業(yè)所得稅應納稅額=[900-460*（1+50%）]*25%=52.5（萬元）兩年共計應納稅額52.5萬元。所以，第一年研發(fā)費用應為200萬元，第二年應為460萬元?！景咐?】研發(fā)部門運營的稅收籌劃甲公司內部成立技術研發(fā)部，20×7年該部門全年研究開發(fā)費用1000萬元，技術轉讓收入500萬元。甲公司當年稅前利潤2500萬元，研究開發(fā)費用已全部計入當期損益，沒有其他納稅調整。稅務處理為：按稅法規(guī)定，技術轉讓收入免征增值稅；所得稅前除可扣除實際發(fā)生的研究開發(fā)費用1000萬元外，還加計扣除500萬元。所以，20×7年甲公司應繳企業(yè)所得稅(2500-500)×25%=500(萬元)。問題：若不考慮成立新公司新增的管理費用，如果甲公司將研發(fā)部門獨立出來成立一家獨立的高新技術企業(yè)或軟件企業(yè)——A公司，請問企業(yè)的稅收負擔有何變化？5.如果甲公司將研發(fā)部門獨立出來成立一家A公司，在不考慮新設公司費用的情況下，A公司技術轉讓收入500萬元，研發(fā)費用1000萬元，當年虧損不需繳納企業(yè)所得稅，但也享受不到研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。甲公司稅前利潤=2500+1000-500=3000（萬元）甲公司應交企業(yè)所得稅=3000*25%=750（萬元）甲公司與A公司應交企業(yè)所得稅合計=750+0=750（萬元）由此可見，單獨設立一家公司要多交250萬元的企業(yè)所得稅。第五章銷售與利潤分配的稅收籌劃案例分析題某酒廠接到一筆糧食白酒訂單，合同約定銷售價格為(不含稅)1000萬元。如何組織該批白酒的生產，共有三種方案可供選擇。方案一：委托加工成酒精，然后由該酒廠生產成白酒。該酒廠可以價值250萬元的原材料交A廠加工成酒精，需支付加工費150萬元。加工后的酒精運回該酒廠后，再由該酒廠加工成白酒，需支付人工費及其他費用100萬元。方案二：委托A廠直接加工成白酒，收回后直接銷售。該酒廠將價值250萬元的原材料交A廠加工成白酒，需支付加工費220萬元，產品運回后仍以1000萬元的價格銷售。方案三：由該酒廠自己完成白酒的生產過程。該酒廠生產白酒，需支付人工費及其他費用220萬元。提示：無論采取哪種方案，白酒的從量稅額是相等的，這里可不予考慮。由于三種方案的原材料成本和最終售價相同，因此在進行方案選擇時可不考慮增值稅，只考慮從價消費稅和加工費用，從中選擇稅費最少的方案答：方案一：

加工提貨環(huán)節(jié)應收委托方代收代繳消費稅及城建稅、教育費附加，其金額為：（250+150）÷（1－5%）×5%×（1+7%+3%）＝23.155（萬元）

白酒銷售后應再計算繳納消費稅及城建稅、教育費附加金額為：

100×25%×（1+7%+3%）＝275（萬元）

白酒的加工費用及消費稅稅金等金額為：

150+23.155+100+275＝548.155（萬元）

方案二：

加工提貨環(huán)節(jié)應由委托方代收代繳的消費稅及城建稅、教育費附加，其金額為：（250+220）÷（1－25%）×25%×（1+7%+3%0＝172.33（萬元）方案三

白酒銷售后應計算繳納消費稅及城建稅、教育費附加金額為：100×25%×（1+7%+3%）＝250×1.1＝275（萬元）

白酒的加工費用及消費稅稅金等金額為：220+275＝495（萬元）

由以上計算得知，第二種方案最優(yōu)，第三種方案次之，第一種方稅費負擔最重，因此應選擇第二種方案第六章薪酬激勵的稅收籌劃案例分析題【案例1】工資、薪金所得的稅收籌劃小李是一家公司的職員。某年12月，小李的月工資為4000元。當月，小李還獲得公司發(fā)放的一次性年終獎15000元。預計下一年度的1、2月份，小李每月的工資為4000元。經與公司協(xié)商，小李面臨兩種年終獎發(fā)放方案。第一種方案：在12月份一次性發(fā)放年終獎15000元；第二種方案：將15000元年終獎平均分配到當年12月、下一年的1月和2月發(fā)放，每月發(fā)放5000元。問題：從稅收角度考慮，小李應選擇哪種方案？答案：工資薪金的稅收籌劃第一種方案，在12月份一次性發(fā)放年終獎15000元；15000÷12=1250（元），對應的稅率為3%，速算扣除數為0小李取得一次性發(fā)放年終獎應繳納個人所得稅：15000×3%=450（元）第二種方案，小李當年12月、下一年的1月和2月每月發(fā)放5000元，其這三個月每月應繳納的個人所得稅=（4000+5000-3500）×20%-555=545（元），如果這三個月沒有多發(fā)5000元，小李每月本應繳納的個人所得稅=（4000-3500）×3%=15（元）；每月多發(fā)5000元后，小李每月多繳納的個人所得稅=545-15=530（元）小李這三個月共多繳納個人所得稅=530×3=1590（元）可見，采取第一種方案，小李取得該筆收入應承擔的個人所得稅（450元）要遠遠低于第二種方案的稅負（1590元）。因此，從稅收角度考慮，小李應選擇第一種方案?！景咐?】勞務報酬所得的稅收籌劃某研究機構工程師張某受一家企業(yè)委托，利用業(yè)余時間為其設計一套機械設備。預計該項設計工作花費一年的時間，張某為此可以獲得120萬元的報酬。在與該企業(yè)簽訂協(xié)議時，張某面臨三種報酬支付方案。第一種方案：在設計完成驗收后一次性支付120萬元；第二種方案：將120萬元平均分配到每個季度，每個季度支付30萬元。第三種方案：將120萬元平均分配到12個月，每月支付10萬元。問題：對于上述三種方案，張某應該如何選擇才能獲得最多的稅后收入？答案：勞務報酬的稅收籌劃第一種方案：在設計完成驗收后一次性支付120萬元；張某應繳納的個人所得稅=120×（1-20%）×40%-0.7=37.7（萬元），張某稅后收入=120-37.7=82.30（萬元）。第二種方案，將120萬元平均分配到每個季度，每個季度支付30萬元。張某每季度應繳納的個人所得稅=30×（1-20%）×40%-0.7=8.9（萬元），張某四個季度共應繳納個人所得稅=8.9×4=35.6（萬元），張某稅后收入=120-35.6=84.40（萬元）。第三種方案：將120萬元平均分配到12個月，每月支付10萬元。張某每月應繳納的個人所得稅=10×（1-20%）×40%-0.7=2.5（萬元），張某12個月共應繳納個人所得稅=2.5×12=30（萬元），張某稅后收入=120-30=90（萬元）?？梢?，上述三個方案中，張某應該選擇第三種方案才能獲得最大稅后收入。第七章并購重組的稅收籌劃案例分析題【案例1】企業(yè)并購出資方式的選擇A公司欲對B公司實施并購。已知A公司共有發(fā)行在外的股票3000萬股，股票面值為1.5元/股，市場價值為4元/股。該A公司近年來的應納稅所得額比較穩(wěn)定，估計合并后每年的應納稅所得額約為2000萬元。A公司合并前賬面凈資產為500萬元，上年虧損50萬元，以前年度無虧損，經評估確認A公司凈資產公允價值為800萬元。已知合并后A公司的股票面值基本不會發(fā)生變化，合并后資產的平均折舊年限為10年。問題：（1）如果A公司用100萬股股票和400萬元資金購買B公司，應該如何進行稅務處理？（2）如果A公司用175萬股股票和100萬元資金購買B公司，應該如何進行稅務處理？答案：（1）該項合并的非股權支付額占價款比例為：400÷（100×4+400）×100%=50%因非股權支付額大于股權按票面計的15%，則按稅法規(guī)定，B公司適用一般性稅務處理，需就轉讓所得繳納企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅=（800-500）×25%=75（萬元）企業(yè)并購不滿足特殊性稅務處理的條件，則被合并企業(yè)的上年虧損50萬元不得在合并企業(yè)結轉彌補。A公司并購B公司后，每年的折舊額為80（800÷10）萬元，稅后利潤為：2000×（1-25%）+（80×25%）=1520（萬元）（2）該項合并的非股權支付額占價款比例為：100÷（175×4+100）×100%=12.5%因非股權支付額小于股權按票面計的15%，按稅法規(guī)定B公司不用就轉讓所得繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)B的50萬元虧損可以在企業(yè)A盈利中彌補，同時企業(yè)A接受的企業(yè)B的資產可以按其賬面凈值為基礎確定。這時，企業(yè)A彌補企業(yè)B虧損后的盈利為1950（2000-50）萬元，每年的加計折舊為50（500/10）萬元，稅后利潤為：1950×（1-25%）+50×25%=1475萬元?！景咐?】資產重組的稅收籌劃A公司由潘湖公司與蜀渝公司兩家公司投資設立，雙方各占50%的股權。A公司的資產構成如下：貨幣資金2000萬元；廠房一棟，2016年5月取得，原價為3000萬元，已折舊1000萬元，凈值2000萬元，評估價格為2500萬元（土地增值稅中扣除項目），公允價值為3000萬元。存貨一批，原價為1000萬元，公允價值為3000萬元。凈資產5000萬元的構成：股本3000萬元，未分配利潤2000萬元。契稅稅率為3%，A公司、潘湖公司與蜀渝公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。為討論方便，忽略城市維護建設稅與教育費附加等因素。A公司擬進行改制，有如下兩種方案可供選擇：（1）A公司進行整體資產轉讓（轉讓所有的資產、負債和勞動力）給B公司。兩家公司協(xié)商后，B公司支付其股票6000萬股（面值6000萬元），公允價值為7000萬元，同時支付現(xiàn)金1000萬元，合計8000萬元。A公司轉讓后成為一家投資公司。（2）A公司先分配未分配利潤1000萬元，后由潘湖公司與蜀渝公司轉讓各自的股份與B公司，B公司支付其股票6000萬股（面值6000萬元），公允價值為7000萬元。問題：試比較不同方案的稅收負擔，并做出分析。答案：方案一：A公司進行整體資產轉讓，此時轉讓的主體是A公司，客體是A公司的資產，故為轉讓資產的行為。轉讓廠房和固定資產均需要繳納增值稅，稅率分別為11%和17%。A公司應繳納增值稅3000×11%+3000×17%=840(萬元)A公司轉讓房屋應繳納土地增值稅：（3000-2500）/2500=20%，適用稅率為30%，應納土地增值稅為500×30%=150（萬元）A公司應繳納的企業(yè)所得稅為0。因為非股權支付額不高于所支付的股權的票面價值的15%的，轉讓企業(yè)可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。B公司繳納契稅為3000×3%=90（萬元）B公司增值稅進項稅額為840萬元A與B公司的稅負和為240萬元（150+90）。方案二：潘湖公司與蜀渝公司轉讓股權，不涉及流轉稅問題。此時轉讓的主體是A公司的兩大股東，客體是A公司，故為轉讓股權行為。潘湖公司與蜀渝公司應納企業(yè)所得稅額和為：（8000-3000-1000）×25%=1000（萬元）B公司無稅負，A和B公司的稅負和為1000萬元。結論：整體資產轉讓比股權轉讓稅負減少760萬元（1000-240）。第八章國際稅收籌劃案例分析題【案例1】利用轉讓定價進行稅收籌劃美國一家跨國制衣公司在英國、法國、中國設有子公司A、B、C，三家子公司分別承擔布匹生產、加工成衣、市場銷售的職能。假設A公司每年生產100匹布，每匹布的生產成本2000美元，按照英國當地市場價每匹3000美元的價格向B公司銷售；B公司加工成衣后再以4000美元的價格向C公司銷售，C公司再以5000美元的市場價格對外售出。已知A、B、C三家公司在英國、法國、中國面臨的企業(yè)所得稅稅率分別為30%、40%、25%。問題：從稅收角度考慮，該公司應如何對A、B、C三家子公司進行轉讓定價安排，以使其整體稅負降到最低？答案：利用轉讓定價進行稅收籌劃如果A、B、C三個子公司均按照正常的市場價格進行銷售，則美國這家跨國制衣公司在英國、法國、中國應繳納的所得稅為：在英國繳納所得稅=（3000-2000）×100×30%=30000（美元）；在法國繳納所得稅=（4000-3000）×100×40%=40000（美元）；在中國繳納所得稅=（5000-4000）×100×25%=25000（美元）；該公司在這三個國家承擔的總稅負=30000+40000+25000=95000（美元）.要將公司的整體稅負降到最低，應通過降低A、B兩個子公司的產品價格，將利潤盡可能轉移到稅負最低的C公司。即：盡可能使A、B兩個子公司保持無利或微利。要使A、B兩個子公司利潤為零，就應將其產品的價格確定為成本價2000美元。在這種情況下，A、B兩個子公司沒有利潤，無需在英、法兩國繳納所得稅。該公司在中國應繳納所得稅=（5000-2000）×100×25%=75000（美元）.可見，通過上述轉讓定價安排，該公司整體稅負降低了20000美元（95000-75000）。這一方法之所以能降低整體稅負，是因為其通過轉讓定價將利潤從稅負較高的英、法兩國的子公司轉移到了稅負較低的中國子公司?！景咐?】利用企業(yè)組織形式進行稅收籌劃日本一家公司欲到美國開展經營活動。為此，其打算在美國設立一家經營機構。該公司在日本每年的稅前所得為1000萬美元。預計其在美國設立經營機構后，該經營機構五年內每年將虧損300萬美元。到第六年該經營機構才有可能盈利。假定該公司在日本和美國適用的企業(yè)所得稅稅率分別為30%和35%。問題：從稅收角度考慮，該公司在美國的這家經營機構設立之初，應采用分公司形式還是子公司形式？為什么？答案：利用組織形式進行稅收籌劃如果在美國成立子公司，由于該子公司每年將虧損300萬美元，且該子公司的虧損不能用日本母公司的盈利來彌補，因此，該子公司在美國不用繳納所得稅，而日本的母公司需要在日本繳納的所得稅=1000×30%=300（萬美元）如果在美國成立分公司，則該分公司每年的300萬美元虧損可以用日本總公司的盈利來彌補，因此，該分公司在美國不用繳納所得稅，而日本的總公司需要在日本繳納的所得稅=（1000-300）×30%=210（萬美元）。、可見，該公司在美國的這家經營機構設立之初，采用分公司形式比采取子公司形式的稅負會降低90萬美元（300-210）。因此，從稅收角度考慮，采取分公司形式更為合適。本試卷為閉卷考試，考試時間為××分鐘。一．單項選擇題(每題的備選答案中只有一個最符合題意，共10題每題2分，共計20分)1．某納稅人收購煙葉支付給煙葉銷售者收購價款和價外補貼，并繳納了煙葉稅。已知該收購人支付國家統(tǒng)一標準的收購價款10000元，另按照規(guī)定支付了價外補貼1500元，其準予扣除的增值稅進項稅是(

)。A．1000元

B．1300元

C．1716元

D．1747.2元【解析】C2．下列應按13％稅率繳納增值稅的貨物或者勞務是（

）。A．寄售業(yè)銷售寄售商品

B．加工勞務C．農膜

D．小規(guī)模納稅人銷售的貨物

【解析】C3．下列金融業(yè)務以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅的有(

)。A．金融機構直接向國外借入外匯資金，再貸給國內企業(yè)的業(yè)務B．人民銀行委托金融機構對企業(yè)貸款的業(yè)務C．銀行將資金借與其他銀行使用而取得受益的業(yè)務D．人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務【解析】B4．股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權轉讓，(

)。A．按1‰征收印花稅

B．按2‰征收印花稅C．暫免征收印花稅

D．按5元定額征收印花稅【解析】C5．個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應(

)。A．不屬于個人所得稅的征稅范圍B．應按照“勞務報酬所得”項目繳納個人所得C．應按照“其他所得”項目繳納個人所得D．應按照“對企事業(yè)單位承包承租所得”項目繳納個人所得【解析】B6．稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過(

)。A．1個月

B．3個月

C．6個月

D．1年【解析】C7．納稅人．納稅擔保人采取欺騙．隱瞞等手段提供擔保的，由稅務機關處以(

)以下的罰款；屬于經營行為的，處以(

)以下的罰款。

A．1000元，10000元

B．2000元，10000元

C．1000元，5000元

D．1000元，20000元【解析】A8．下列貨物中只免稅但不退稅的項目有(

)。

A．來料加工復出口貨物

B．進料加工復出口貨物

C．從小規(guī)模納稅人購進的執(zhí)普通發(fā)票的漁網漁具

D．計劃內出口原油

【解析】A

9．對騙取國家出口退稅款的出口商，經省級以上(含本級)國家稅務局批準，可以停止其(

)的出口退稅權。在出口退稅權停止期間自營．委托和代理出口的貨物，一律不予辦理退(免)稅。

A．三個月以上

B．半年以下

C．入個月以上D．一年以上

【解析】C10．下列各項收入中，可以免征營業(yè)稅的是(

)。

A．電影發(fā)行單位取得的片租收入

B．個人出租白有住房取得的租金收入

C．軍隊空余房產的租賃收入

D．高等學校利用學生公寓為社會提供服務取得的收入【解析】C二．多項選擇題(每題的備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意。少選．錯選或多選均不得分；共10題，每題2分，總計20分。)1．國家稅務總局對省級地方稅務局的領導，主要體現(xiàn)在(

)。A．稅收業(yè)務．政策的指導和協(xié)調B．對國家統(tǒng)一的稅收制度．政策的監(jiān)督C．組織經驗交流

D．派遣省級地方稅務局局長人選【解析】ABC

2．下列出口貨物的企業(yè)，享受增值稅出口免稅并退稅(

)。A．農用車生產廠出口一批自產農用車B．外貿企業(yè)出口一批其收購的藤編用品C．小規(guī)模生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物D．商貿企業(yè)委托外貿企業(yè)出口軍用毛毯一批【解析】AB

3．對于委托加工應稅消費品，受托方沒有按規(guī)定代收代繳稅款的，下列說法錯誤的有(

)。A．受托方代委托方補繳稅款

B．委托方補繳稅款C．按受托方同類消費品價格補繳稅款

D．一律組成計稅價格補繳稅款【解析】ABC

4．以下屬于企業(yè)所得稅收入不征稅的項目有(

)。

A．企業(yè)根據法律．行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金

B．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

C．企業(yè)取得的，經國務院批準的國務院財政．稅務主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金

D．國債利息收入

【解析】AC5．下列對法人轉讓房地產的納稅地點的稅法正確的是(

)。

A．轉讓房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地一致的，應在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅

B．轉讓房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地一致的，應在房地產坐落地稅務機關申報納稅

C．轉讓房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地不致(不一致)的，則應在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅

D．轉讓房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地不一致的，則應在房地產坐落地所管轄的稅務機關中報納稅

【解析】AD

6．下列各項中，符合印花稅有關規(guī)定的有()。

A．已貼用的印花稅票，不得揭下重用

B．凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用

C．應稅合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花

D．偽造印花稅票的，稅務機關可處以偽造印花稅票金額3倍至5倍的罰款

【解析】ABC

7．下列各項中，不屬于土地增值稅征稅范圍的有（

）。

A．房地產企業(yè)建成后先出租的房地產

B．以房地產抵押貸款而房地產尚在抵押期間的

C．國有企業(yè)清產核資時房地產的評估增值

D．以出地．出資雙方合作建房，建成后又轉讓給其中一方的

【解析】:ABC8．下列各項中符合委托加工應稅消費品消費稅處理規(guī)定的是（

）。

A．受托方未代收代繳的，由委托方補繳

B．受托方無同類消費品銷售價格的，應按（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）計算

C．委托方收回后直接出售的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅的，不再征收消費稅

D．委托方收回后直接出售的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅的，應征收消費稅

答案:ABC9．某納稅人按稅法規(guī)定，增值稅先征后返，其城建稅的處理辦法是（

）。

A．繳納增值稅同時繳城建稅

B．返增值稅同時返城建稅

C．繳增值稅時，按比例返還已繳城建稅

D．返還增值稅時不返還城建稅

答案:AD10．某縣城一家食品加工企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，2007年8月購進貨物取得普通發(fā)票的銷售額合計50000元，銷售貨物開具普通發(fā)票銷售額合計70000元，出租設備取得收入10000元。本月應納城鎮(zhèn)稅和教育費附加分別為（

）。

A．城建稅223.46元

B．城建稅223.11元

C．教育費附加95.77元

D．教育費附加133.87元

答案:BD三、計算題1、康康歌舞廳是一家大型娛樂場所，每月點歌等收入50萬元左右，組織歌舞表演收入150萬元左右，提供水酒煙等商品收入50萬元左右，歌舞城總營業(yè)額合計250萬元左右。其水酒煙等商品銷售收入占總營業(yè)額不足50%，統(tǒng)一繳納營業(yè)稅。請進行稅收籌劃。（本題6分：方案一2分，方案二2分，結論及依據2分）（提示：歌舞廳營業(yè)稅率為20%方案一：未進行籌劃方案二：歌舞城將銷售水酒煙的部門獨立成一家獨立核算的小型超市，將組織歌舞表演的部門獨立成一家獨立核算的文藝公司。超市屬小規(guī)模納稅人。）答：方案一：應納稅額（50+150+50）*20%=50.00方案二：應納營業(yè)稅稅額50*20%+150*3%=14.5應納增值稅稅額50*4%=2應納稅額合計14.5+2=16.52、大星科技公司主要提供證券實時行情的服務，所銷售的信息接收機每臺2400元(不含稅)，安裝調試費每次800元，服