第二十六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表本章考情分析本章內(nèi)容闡述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。屬于非常重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄的編制；（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的編制。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；（2）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理；（3）掌握對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)處理；（4）熟練掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的編制。本章基本結(jié)構(gòu)框架合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司和子公司控制的具體應(yīng)用合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序?qū)ψ庸镜膫€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（重要）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（重要）合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制（重要）編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（重要）合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式報(bào)告期內(nèi)增減子公司子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映合并利潤(rùn)表的編制合并利潤(rùn)表基本格式合并利潤(rùn)表合并范圍的確定（重要）合并現(xiàn)金流量表編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目報(bào)告期內(nèi)增減子公司編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（重要）報(bào)告期內(nèi)增減子公司合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表格式合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表格式合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。一、合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。二、母公司與子公司母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。三、控制的具體應(yīng)用（一）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：1．通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。3．有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4．在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（四）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素母公司在判斷能否控制特殊目的主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下四個(gè)因素，如果母公司控制了特殊目的主體，該特殊目的主體視同子公司，應(yīng)當(dāng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。(1)母公司為了融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體(2)母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)(3)母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力(4)母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投資單位【例題1·多選題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有()。（2007年考題）A．甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57％股份的境外被投資企業(yè)B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)C．甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)D．甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業(yè)E．甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)【答案】ABCE【解析】選項(xiàng)D不屬于甲公司的子公司，但在實(shí)務(wù)中經(jīng)甲公司的母公司授權(quán)也納入甲公司的合并范圍。【例題2·多選題】下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的有（）。（2006年考題）A.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

B.通過(guò)子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

C.直接和通過(guò)子公司合計(jì)擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

D.擁有其35%的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)

E.擁有其50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)【答案】ABCDE【解析】五個(gè)選項(xiàng)均應(yīng)納入合并范圍。五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個(gè)方面：（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間(二)編制合并工作底稿(三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄(四)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額(五)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表六、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。（一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。七、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。P528【例26-1】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。20×7年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3000萬(wàn)元①，擁有S公司80％的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。20×7年1月1日，P公司用銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80％的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。P公司備查簿中記錄的S公司在20×7年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的資料見表26—1。

表26—1P公司備查簿

20×7年1月1日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額合并報(bào)表調(diào)整

余額備注S公司：流動(dòng)資產(chǎn)38003800非流動(dòng)資產(chǎn)19002000其中：固定資產(chǎn)——A辦公樓600700100（1）5695該辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊資產(chǎn)總計(jì)57005800流動(dòng)負(fù)債13001300非流動(dòng)負(fù)債900900負(fù)債合計(jì)22002200股本20002000資本公余公積00未分配利潤(rùn)O0股東權(quán)益合計(jì)35003600負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5700580020×7年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元，資本公積為1500萬(wàn)元，盈余公積為0元，未分配利潤(rùn)為0元。20×7年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取法定公積金100萬(wàn)元，向P公司分派現(xiàn)金股利②480萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元。20×7年12月31日,S公司股東權(quán)益總額為4000萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元，資本公積為1600萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。P公司與S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見表26—2和表26—3。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。在合并工作底稿（見表26—4）中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：1.對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整借：固定資產(chǎn)—原價(jià)1000000貸：資本公積—年初1000000借：管理費(fèi)用50000貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊50000本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及的股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本—年初”、“資本公積—年初”和“盈余公積—年初”項(xiàng)目代替；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)—年初”項(xiàng)目代替。20×8年12月31日借：固定資產(chǎn)—原價(jià)1000000貸：資本公積—年初1000000借：未分配利潤(rùn)—年初50000貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊50000借：管理費(fèi)用50000貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊500002.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)應(yīng)編制調(diào)整分錄：20×7年（1）確認(rèn)投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7960000……（1000-5）*0.8貸：投資收益7960000（2）分派現(xiàn)金股利由成本法調(diào)整到權(quán)益法①成本法借：應(yīng)收股利4800000貸：投資收益4800000②權(quán)益法借：應(yīng)收股利4800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800000③調(diào)整分錄借：投資收益4800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800000（3）確認(rèn)所有者權(quán)益其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800000貸：資本公積—本年800000-（4）調(diào)整盈余公積借：提取盈余公積316000……（796-480）*0.1貸：盈余公積—本年31600020×8年若20×8年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3160000貸：未分配利潤(rùn)—年初3160000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800000貸：資本公積—年初800000借：未分配利潤(rùn)—年初316000貸：盈余公積—年初316000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9560000[（12000000-50000）×80%]貸：投資收益9560000借：提取盈余公積956000貸：盈余公積—本年956000第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄一、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本—年初—本年資本公積—年初—本年盈余公積—年初—本年未分配利潤(rùn)—年末（子公司）商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）注：同一控制下的企業(yè)合并，沒(méi)有借貸方差額。P530【例26-2】沿用【例26-1】，20×7年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額為3396萬(wàn)元（投資成本3000萬(wàn)元+權(quán)益法調(diào)整增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資396萬(wàn)元）與其在S公司經(jīng)調(diào)整的股東權(quán)益總額中所享有的金額3276萬(wàn)元[（股東權(quán)益賬面余額4000萬(wàn)元+A辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元-A辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬(wàn)元）×80％]之間的差額，為商譽(yù)。至于S公司股東權(quán)益中20％的部分，即819萬(wàn)元[（股東權(quán)益賬面余額4000萬(wàn)元+A辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元-A辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬(wàn)元）×20％]則屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時(shí)應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。其抵銷分錄如下：借：股本20000000資本公積—年初16000000—本年1000000盈余公積—年初0—本年1000000未分配利潤(rùn)—年末2950000商譽(yù)1200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資33960000少數(shù)股東權(quán)益8190000二、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)—年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)—年末應(yīng)說(shuō)明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及的股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本—年初”、“資本公積—年初”和“盈余公積—年初”項(xiàng)目代替；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)—年初”項(xiàng)目代替。P556【例26-11】沿用【例26-1】。假設(shè)P公司和S公司20×7年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表26-6所示。S公司為非全資子公司，P公司擁有其80％的股份。在合并工作底稿中P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為316（995×80％-480）萬(wàn)元，S公司本期少數(shù)股東損益為79（995×20％-120）萬(wàn)元。S公司年初未分配利潤(rùn)為0元，S公司本期提取盈余公積100萬(wàn)元、分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)295（300-5）萬(wàn)元。為此，進(jìn)行抵銷處理時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：投資收益7960000少數(shù)股東損益1990000未分配利潤(rùn)—年初0貸：提取盈余公積1000000對(duì)所有者（或股東）的分配6000000未分配利潤(rùn)—年末2950000需要說(shuō)明的是，在將母公司投資收益等項(xiàng)目與子公司本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵銷時(shí)，應(yīng)將子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中提取盈余公積的金額全額抵銷，即通過(guò)貸記“提取盈余公積”、“對(duì)所有者（或股東）的分配”和“未分配利潤(rùn)—年末”項(xiàng)目，將其全部抵銷。在當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來(lái)。（09年新教材已刪掉這段）三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項(xiàng)目貸：債權(quán)類項(xiàng)目（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用P543【例26-4】P公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（表26—2）中預(yù)收賬款100萬(wàn)元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬(wàn)元為S公司20×7年向P公司購(gòu)買商品3500萬(wàn)元開具的票面金額為400萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬(wàn)元為P公司所持有。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：（1）將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：預(yù)收款項(xiàng)1000000貸：預(yù)付款項(xiàng)1000000（2）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付票據(jù)4000000貸：應(yīng)收票據(jù)4000000（3）將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付債券2000000貸：持有至到期投資2000000P554【例26-10】沿用【例26-4】。假設(shè)S公司20×7年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用總額為20萬(wàn)元（假定該債券的票面利率與實(shí)際利率相差較?。Ｔ诰幹坪喜⒗麧?rùn)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷，其抵銷分錄為：借：投資收益200000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用200000（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)—年初然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。即：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備具體做法是：先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額?！纠}3】P公司20×7年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬(wàn)元。假定P公司20×7年為首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失25連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況：（1）若P公司20×8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬(wàn)元。借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備25貸：未分配利潤(rùn)—年初25（2）若P公司20×8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元。借：應(yīng)付賬款600貸：應(yīng)收賬款600借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備25貸：未分配利潤(rùn)—年初25借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備5貸：資產(chǎn)減值損失5（3）若P公司20×8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為20萬(wàn)元。借：應(yīng)付賬款400貸：應(yīng)收賬款400借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備25貸：未分配利潤(rùn)—年初25借：資產(chǎn)減值損失5貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備5四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷P544【例26-5】S公司20×7年向P公司銷售商品1000萬(wàn)元，其銷售成本為800萬(wàn)元，該商品的銷售毛利率為20％。P公司購(gòu)進(jìn)的該商品20×7年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。在編制20×7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入10000000貸：營(yíng)業(yè)成本8000000存貨20000001.若考慮所得稅的影響，假定稅率為25%借：遞延所得稅資產(chǎn)500000貸：所得稅費(fèi)用5000002.假定20×7年P(guān)公司購(gòu)入的存貨期末可變現(xiàn)凈值為900萬(wàn)元，P公司在個(gè)別報(bào)表中計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000000貸：資產(chǎn)減值損失1000000若考慮所得稅的影響借：所得稅費(fèi)用250000貸：遞延所得稅資產(chǎn)2500003.假定20×7年P(guān)公司購(gòu)入的存貨期末可變現(xiàn)凈值為700萬(wàn)元，P公司在個(gè)別報(bào)表中計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為300萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000000貸：資產(chǎn)減值損失2000000若考慮所得稅的影響借：所得稅費(fèi)用500000貸：遞延所得稅資產(chǎn)500000（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤(rùn)—年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：（1）將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本（2）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（3）將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）若考慮所得稅的影響，首先確認(rèn)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)遞延所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×所得稅稅率）貸：未分配利潤(rùn)—年初然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×所得稅稅率（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷1.抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)—年初2.抵銷本期因銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3.抵銷差額，最終抵銷的是期末數(shù)注意：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限?！纠}4】2008年1月1日，P公司以銀行存款購(gòu)入S公司80％的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2008年S公司從P公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。P公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。2008年S公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品l00件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬(wàn)元；S公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2009年S公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。2009年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制2008年和2009年與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。【答案】P公司2008年和2009年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：（1）2008年抵銷分錄①抵銷未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入800（400×2）貸：營(yíng)業(yè)成本750存貨50[100×（2-1.5）]②因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：所得稅費(fèi)用12.5③抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20④抵銷與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5（2）2009年抵銷分錄①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)借：未分配利潤(rùn)—年初50貸：營(yíng)業(yè)成本50借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：未分配利潤(rùn)—年初12.5②抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)成本40貸：存貨40[80×（2-1.5）]借：所得稅費(fèi)用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5③抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：未分配利潤(rùn)—年初20借：未分配利潤(rùn)—年初5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)成本4（20÷100×20）貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)2009年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-（20-4）=24（萬(wàn)元）。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24貸：資產(chǎn)減值損失242009年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬(wàn)元，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的余額為10萬(wàn)元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為5萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5存貨存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初：20（可抵?jǐn)?shù)20）本期出售4（可抵?jǐn)?shù)4）期末：48（可抵?jǐn)?shù)40）五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理（一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分配利潤(rùn)—年初3.將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷（1）一方銷售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）固定資產(chǎn)—原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)4.將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理（二）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)--原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分配利潤(rùn)—年初（3）將本期多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用P546【例26-6】S公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬(wàn)元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)30萬(wàn)元。P公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬(wàn)元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20×7年1月1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。本例有關(guān)抵銷處理如下：（1）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入3000000貸：營(yíng)業(yè)成本2700000固定資產(chǎn)——原價(jià)300000（2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價(jià)為300萬(wàn)元。預(yù)計(jì)凈殘值為0，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100萬(wàn)元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為90萬(wàn)元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為10萬(wàn)元。本例中應(yīng)當(dāng)按10萬(wàn)元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100000貸：管理費(fèi)用100000通過(guò)上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額減少10萬(wàn)元，管理費(fèi)用減少10萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為90萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為90萬(wàn)元。P548【例26-7】假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為130萬(wàn)元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬(wàn)元的價(jià)格出售給S公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬(wàn)元。假設(shè)S公司以120萬(wàn)元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20×7年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20×7年按6個(gè)月計(jì)提折舊。本例有關(guān)抵銷處理如下：（15）該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000貸：營(yíng)業(yè)外支出100000（16）該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，20×7年計(jì)提的折舊額為12萬(wàn)元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為13萬(wàn)元，當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為1萬(wàn)元。本例中應(yīng)當(dāng)按1萬(wàn)元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。借：管理費(fèi)用10000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10000通過(guò)上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加1萬(wàn)元，管理費(fèi)用增加1萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為13萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為13萬(wàn)元。其合并工作底稿見表26—4。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為：借：未分配利潤(rùn)——年初9000盈余公積——年初1000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10000內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。【例題5·單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2008年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2009年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額

(A．

3

B．6

C.

9

D.

24

【答案】C【解析】應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額=（100-76）÷4×1.5=9(萬(wàn)元)?！纠}6·單選題】2008年3月,母公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。編制2008年合并報(bào)表時(shí),因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響合并凈利潤(rùn)的金額為(）。A.180萬(wàn)元B.185萬(wàn)元C200萬(wàn)元D.215萬(wàn)元【答案】B 【解析】影響合并凈利潤(rùn)的金額=（1000-800）-200/10×（9/12）=185（萬(wàn)元）?！纠}7】榮華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱榮華公司）2007年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司75％的股份，從2007年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（1）榮華公司2007年6月15日從昌盛公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬(wàn)元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬(wàn)元。榮華公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）榮華公司2009年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款160萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元。假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。要求：（1）代榮華公司編制2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。（2）代榮華公司編制2008年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。（3）代榮華公司編制2009年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。（答案中的金額以萬(wàn)元為單位）【答案】（1）2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入164.10（192÷1.17）貸：營(yíng)業(yè)成本144固定資產(chǎn)--原價(jià)20.10（164.10－144）

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊2.5l

貸：管理費(fèi)用2.5l（20.10÷4×6/12）（2）2008年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄借：未分配利潤(rùn)--年初20.10貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)20.10借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊2.51貸：未分配利潤(rùn)--年初2.5l借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊5.03貸：管理費(fèi)用5.03（20.10÷4×12/12）(3)2009年度該設(shè)備相關(guān)的抵銷分錄借：未分配利潤(rùn)--年初20.10貸：營(yíng)業(yè)外收入20.10借：營(yíng)業(yè)外收入7.54貸：未分配利潤(rùn)--年初7.54（2.51＋5.03）借：營(yíng)業(yè)外收入3.35貸：管理費(fèi)用3.35（20.10÷4×8/12）六、合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表要求按照收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種。我國(guó)明確規(guī)定企業(yè)對(duì)外報(bào)送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制。（一）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有:（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（二）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映合并現(xiàn)金流量表編制與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比，一個(gè)特殊的問(wèn)題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問(wèn)題。對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。七、母公司在報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映（一）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映1.增加子公司（1）同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，視同該子公司從設(shè)立起就被母公司控制，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表所有相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，相應(yīng)地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)情況。（2）非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買日開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2.處置子公司在報(bào)告期內(nèi)，如果母公司失去了決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的能力，不再能夠從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益，表明母公司不再控制被投資單位，被投資單位從處置日開始不再是母公司的子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)?！纠}8·多選題】關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映，下列說(shuō)法中正確的有（）。A．因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)B．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)C．因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)D．因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)E．因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)【答案】ABC【解析】因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（二）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映1.增加子公司（1）同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)持續(xù)計(jì)量，因此，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，而不是從合并日開始納入合并利潤(rùn)表。由于這部分凈利潤(rùn)是因企業(yè)合并準(zhǔn)則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，因此應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行反映。（2）非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。2.處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。（三）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映1.增加子公司（1）同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（2）非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。2.處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表?！纠}9】2008年1月1日，P公司用銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的資料如下表所示。P公司備查簿2008年1月1日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額備注S公司流動(dòng)資產(chǎn)20002000非流動(dòng)資產(chǎn)55005900其中：固定資產(chǎn)－A辦公辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定該辦公樓計(jì)提折舊的方法、折舊年限和凈殘值與S公司會(huì)計(jì)處理相同。資產(chǎn)總計(jì)75007900流動(dòng)負(fù)債10001000非流動(dòng)負(fù)債12001300100（遞延所得稅負(fù)債）負(fù)債總計(jì)22002300股本35003500資本公400-100）盈余公積00未分配利潤(rùn)00股東權(quán)益總計(jì)53005600負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)75007900假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致。從2008年1月1日起，P公司和S公司的所得稅稅率均為25%。固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、預(yù)計(jì)年限和殘值均符合稅法規(guī)定。2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為5300萬(wàn)元，其中股本為3500萬(wàn)元，資本公積為1800萬(wàn)元，盈余公積為0，未分配利潤(rùn)為0。2008年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1015萬(wàn)元，提取法定盈余公積101.5萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元（假定分配的是2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為500萬(wàn)元。2009年1月1日，P公司從證券市場(chǎng)上用銀行存款610萬(wàn)元又購(gòu)入S公司10%的股份。2009年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1115萬(wàn)元，提取法定盈余公積111.5萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。2008年8月10日，P公司向S公司銷售甲商品100件，每件售價(jià)為6萬(wàn)元，每件成本為4萬(wàn)元，2008年12月31日前，S公司已對(duì)外出售甲商品60件，剩余40件在2009年全部對(duì)外出售。2008年9月10日，P公司向S公司銷售一臺(tái)電子設(shè)備，售價(jià)為200萬(wàn)元，出售時(shí)設(shè)備賬面價(jià)值為176萬(wàn)元，S公司購(gòu)入后將其投入行政管理部門使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。要求：（1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，編制2008年和2009年對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，編制2008年和2009年P(guān)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2008年12月31日和2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。（4）編制2008年和2009年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄。（5）編制2008年和2009年內(nèi)部商品交易的抵銷分錄。（6）編制2008年和2009年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄?！敬鸢浮浚?）①2008年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)—原價(jià)400貸：資本公積400借：管理費(fèi)用20貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊20借：資本公積100（400×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債100借：遞延所得稅負(fù)債5（20×25%）貸：所得稅費(fèi)用5②2009年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)—原價(jià)400貸：資本公積400借：未分配利潤(rùn)—年初20貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊20借：資本公積100貸：遞延所得稅負(fù)債100借：遞延所得稅負(fù)債5貸：未分配利潤(rùn)—年初5借：管理費(fèi)用20貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊20借：遞延所得稅負(fù)債5（20×25%）貸：所得稅費(fèi)用5（2）①2008年1）確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所享有的份額800萬(wàn)元[（1015-20+5）×80%]。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司800貸：投資收益8002）確認(rèn)P公司收到S公司2008年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益320萬(wàn)元（400萬(wàn)元×80%）。借：投資收益320貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司3203）確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額400萬(wàn)元(資本公積的增加額500萬(wàn)元×80%)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司400貸：資本公積400②2009年1）將上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)涉及的利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目中的項(xiàng)目，在本期編制調(diào)整分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)—年初”項(xiàng)目代替。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司880貸：未分配利潤(rùn)——年初480資本公積—年初4002）按購(gòu)買日（2008年1月1日）S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2009年1月1日S公司所有者權(quán)益=5600+(1015-15)-400+500=6700(萬(wàn)元)，追加投資部分投資成本為610萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積=6700×10%-610=60(萬(wàn)元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60貸：資本公積603）確認(rèn)P公司在2009年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元（1115-20+5）中所享有的份額990萬(wàn)元（1100×90%)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司990貸：投資收益9904）確認(rèn)P公司收到S公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益270萬(wàn)元（300萬(wàn)元×90%）。借：投資收益270貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司270（3）2008年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-5600×80%=520(萬(wàn)元)。2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-5600×80%=520(萬(wàn)元)。（4）①2008年2008年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+800-320+400=5880(萬(wàn)元)。借：股本——年初3500——本年0資本公積——年初2100——本年500盈余公積——年初0——本年101.5未分配利潤(rùn)——年末498.5商譽(yù)520貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5880少數(shù)股東權(quán)益1340未分配利潤(rùn)=（1015-101.5-400）-20+5=498.5(萬(wàn)元)。少數(shù)股東權(quán)益=（3500+0+2100+500+0+101.5+498.5）×20%=6700×20%=1340(萬(wàn)元)。借：投資收益800少數(shù)股東損益200未分配利潤(rùn)—年初0貸：提取盈余公積101.5對(duì)所有者(或股東)的分配400未分配利潤(rùn)—年末498.5②2009年2009年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+610+880+60+990-270=7270(萬(wàn)元)。借：股本——年初3500——本年0資本公積——年初2600——本年0盈余公積——年初101.5——本年111.5未分配利潤(rùn)——年末1187商譽(yù)520貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7270少數(shù)股東權(quán)益750未分配利潤(rùn)=498.5+[（1115-111.5-300）-20+5]=1187(萬(wàn)元)。少數(shù)股東權(quán)益=（3500+0+2600+0+101.5+111.5+1187）×10%=750(萬(wàn)元)。借：投資收益990少數(shù)股東損益110未分配利潤(rùn)—年初498.5貸：提取盈余公積111.5對(duì)所有者(或股東)的分配300未分配利潤(rùn)—年末1187（5）①2008年借：營(yíng)業(yè)收入600貸：營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)成本80貸：存貨80借：遞延所得稅資產(chǎn)20貸：所得稅費(fèi)用20②2009年借：未分配利潤(rùn)—年初80貸：營(yíng)業(yè)成本80借：遞延所得稅資產(chǎn)20貸：未分配利潤(rùn)—年初20借：所得稅費(fèi)用20貸：遞延所得稅資產(chǎn)20（6）①2008年借：營(yíng)業(yè)外收入24貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)24借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊1.2（24÷5×3/12）貸：管理費(fèi)用1.2借：遞延所得稅資產(chǎn)5.7[(24-1.2)×25%]貸：所得稅費(fèi)用5.7②2009年借：未分配利潤(rùn)—年初24貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)24借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊1.2貸：未分配利潤(rùn)—年初1.2借：遞延所得稅資產(chǎn)5.7貸：未分配利潤(rùn)—年初5.7借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊4.8（24÷5）貸：管理費(fèi)用4.82009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（24-1.2-4.8）×25%=4.5(萬(wàn)元)，2008年遞延所得稅資產(chǎn)余額為5.7萬(wàn)元，2009年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（貸方）=5.7-4.5=1.2(萬(wàn)元)。借：所得稅費(fèi)用1.2貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.2【例題10】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。相關(guān)資料如下：(1)20×6年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為l5000萬(wàn)元，其中股本為8000萬(wàn)元、資本公積為3000萬(wàn)元、盈余公積為2600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為1400萬(wàn)元。W公司20×6年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元。(2)W公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，提取盈余公積250萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。20×6年W公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為1．5萬(wàn)元。20×6年W公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2．2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品l00件。20×6年l2月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l．8萬(wàn)元；W公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。(3)W公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3200萬(wàn)元，提取盈余公積320萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。20×7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年確認(rèn)的資本公積l20萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積l50萬(wàn)元。20×7年W公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1．8萬(wàn)元。20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l．4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。要求：(1)編制甲公司購(gòu)入W公司80％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。(3)編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。(4)編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。(5)編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。（2007年考題）【答案】（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000（15000×80%）貸：銀行存款11000資本公積1000（2）借：營(yíng)業(yè)收入800（400×2）貸：營(yíng)業(yè)成本800借：營(yíng)業(yè)成本50[100×（2-1.5）]貸：存貨50借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20（3）①調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000（2500×80%）貸：投資收益2000借：提取盈余公積200貸：盈余公積200注：按新教材可不調(diào)整盈余公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240（300×80%）貸：資本公積240②抵銷分錄借：股本8000資本公積—年初3000—本年300盈余公積—年初2600—本年250未分配利潤(rùn)—年末3650（1400+2500-250）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資14240（12000+2000+240）少數(shù)股東權(quán)益3560[（8000+3000+300+2600+250+3650）×20%]借：投資收益2000少數(shù)股東損益500未分配利潤(rùn)—年初1400貸：提取盈余公積250未分配利潤(rùn)—年末3650③轉(zhuǎn)回合并日子公司盈余公積和未分配利潤(rùn)借：資本公積3200貸：盈余公積2080（2600×80%）未分配利潤(rùn)1120（1400×80%）（4）借：未分配利潤(rùn)—年初50貸：營(yíng)業(yè)成本50借：營(yíng)業(yè)成本40貸：存貨40[80×（2-1.5）]借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：未分配利潤(rùn)—年初20借：營(yíng)業(yè)成本4（20÷100×20）貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備420×7年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-（20-4）=24(萬(wàn)元)。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24貸：資產(chǎn)減值損失24（5）①調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000（2500×80%）貸：未分配利潤(rùn)—年初2000借：未分配利潤(rùn)—年初200貸：盈余公積