把握審計各環(huán)節(jié)-提高審計工作成效

把握審計各環(huán)節(jié)，提高審計工作成效

審計工作，特別是要發(fā)現(xiàn)一些重大違紀(jì)違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)案件線索，提高審計工作成效，需要未雨綢繆，精心準(zhǔn)備，鍥而不舍地實(shí)施。其中對重要審計環(huán)節(jié)的把握和審計方法的有效運(yùn)用尤為重要。長期來的審計工作實(shí)踐證明，重要審計環(huán)節(jié)的工作做得充分徹底，能大大提高審計工作效率，節(jié)省精力和財力；實(shí)用先進(jìn)的審計方法是我們順利實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)、完成審計任務(wù)的途徑和手段。因此，對重要審計環(huán)節(jié)的探索和審計方法的研究始終是我們審計工作者需要不斷追求的課題。也正是在具體審計實(shí)踐中把握了一些重點(diǎn)環(huán)節(jié)和針對性地運(yùn)用了一些審計方法，使我們的審計工作成效得到了充分的提高?，F(xiàn)結(jié)合多年來的審計工作實(shí)踐，膚淺地談?wù)勥@方面的體會。

1.選項(xiàng)、立項(xiàng)環(huán)節(jié)

審計項(xiàng)目計劃安排（簡稱選項(xiàng)立項(xiàng)）是具體審計監(jiān)督行為的首項(xiàng)工作，各年度審計項(xiàng)目計劃一經(jīng)確定，基本明確了當(dāng)年審計監(jiān)督的覆蓋面和工作重點(diǎn)，具有導(dǎo)向性和持續(xù)性。選項(xiàng)的恰當(dāng)準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到審計工作的成效。鑒于基層審計機(jī)關(guān)力量和項(xiàng)目數(shù)量的局限性，選項(xiàng)工作在全面貫徹政府工作重點(diǎn)和上級審計機(jī)關(guān)工作要求的前提下，對自定項(xiàng)目的選擇，應(yīng)該具有遏制區(qū)域內(nèi)審計對象在經(jīng)濟(jì)活動中存在的典型性、苗頭性問題的針對性。具體來說，總結(jié)和回顧近幾年來審計情況，對審計發(fā)現(xiàn)的問題和存在問題的行業(yè)單位進(jìn)行分類匯總，篩選出存在典型性、嚴(yán)重性問題的行業(yè)，充分結(jié)合政府在經(jīng)濟(jì)管理強(qiáng)弱點(diǎn)等區(qū)情，以此來確定年度自定審計項(xiàng)目。

2.調(diào)查環(huán)節(jié)

二十年的審計經(jīng)歷，使各級審計機(jī)關(guān)和審計人員充分認(rèn)識了審前調(diào)查的重要性。審前調(diào)查工作與審計實(shí)施方案制定是密不可分的，全面徹底的審前調(diào)查工作，主導(dǎo)著審計實(shí)施方案制訂的可行性和針對性，直接影響審計實(shí)施的有效時間，從根本上來說，影響到審計項(xiàng)目的質(zhì)量和成效。因此說審前調(diào)查既是制定審計實(shí)施方案的根本基礎(chǔ)，又是確定審計重點(diǎn)和范圍的基本來源，更是降低審計風(fēng)險的有效途徑。

3.實(shí)施環(huán)節(jié)

審計實(shí)施是整個審計過程的中心環(huán)節(jié)，是認(rèn)可行為、發(fā)現(xiàn)問題、體現(xiàn)審計成效的實(shí)現(xiàn)過程。鑒于審前調(diào)查使審計人員對被審計單位有了充分的認(rèn)識，制定的審計實(shí)施方案確定了審計的內(nèi)容、范圍、重點(diǎn)、步驟和人員分工，審計實(shí)施階段的各項(xiàng)工作基本得到框定，對重點(diǎn)問題線索的挖掘成為關(guān)鍵目標(biāo)之一，而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計方法（手段）的運(yùn)用成為關(guān)鍵。因?yàn)槎嗄陙淼膶?shí)踐證明，實(shí)用和進(jìn)步的審計方法（手段）始終是有效挖掘重點(diǎn)審計問題線索的銳利武器。

實(shí)地盤點(diǎn)。

主要指對庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)。借助對庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)機(jī)會，清查現(xiàn)金存放點(diǎn)，挖掘賬外的現(xiàn)金、存折、票據(jù)、賬簿的問題。如我局對區(qū)某媒體機(jī)構(gòu)的審計中，借助庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)機(jī)會，直接在保險柜中發(fā)現(xiàn)了賬外現(xiàn)金、銀行存折和單位應(yīng)收未收款票據(jù)，經(jīng)進(jìn)一步追蹤，還發(fā)現(xiàn)了公款長期被個人侵占的問題。

制度基礎(chǔ)審計。

制度基礎(chǔ)審計成為現(xiàn)代審計的主體理念，以一個單位內(nèi)部控制制度評審為切入點(diǎn)，以從內(nèi)控制度到會計核算和管理體系為基本路徑，重點(diǎn)對不相容職務(wù)控制、人員素質(zhì)控制和憑證傳遞程序進(jìn)行檢查，測定內(nèi)控制度可信賴的程度，找出管理上的薄弱環(huán)節(jié)。我們在對區(qū)某行政單位的審計中，發(fā)現(xiàn)了非法經(jīng)營船用物資，賬外設(shè)賬的問題，在具體審查賬外賬時，發(fā)現(xiàn)船用物資的采購、驗(yàn)收、出入庫、資金結(jié)算和出納均由一人兼任，即對不相容職務(wù)沒有實(shí)行分離牽制。我們抓住這一線索，緊緊圍繞資金收支的合法合規(guī)性，將銀行存款對賬單與單位銀行存款日記賬進(jìn)行了核對，發(fā)現(xiàn)了個人貪污、挪用公款的線索，移交司法機(jī)關(guān)處理。

會計憑證審閱。

特別在對以經(jīng)費(fèi)收支核算為主要內(nèi)容的行政事業(yè)單位的審計中，原始憑證的審核是一個重點(diǎn)。必須特別注意如有無原始數(shù)據(jù)篡改、偽造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、使用非法票據(jù)和不規(guī)范使用票據(jù)等行為，從異常數(shù)據(jù)、字跡、經(jīng)濟(jì)往來、賬務(wù)處理、收款收據(jù)使用等現(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問題和查找重要問題線索。如我們在對區(qū)屬一醫(yī)院的審計中，發(fā)現(xiàn)了一套只有主辦會計的一張說明直接進(jìn)行衛(wèi)生材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄，引起審計人員的關(guān)注，經(jīng)過追根究底，查出了虛開發(fā)票，套取現(xiàn)金，私設(shè)“小金庫”的問題。

邏輯推理。

唯物論和辯證法告訴我們，任何事物之間都存在著一定的聯(lián)系。而這種聯(lián)系又具有一定的邏輯性。即根據(jù)事物之間存在的內(nèi)在聯(lián)系的邏輯關(guān)系，進(jìn)行分類、分析、歸納和推理，把相關(guān)的問題和現(xiàn)象不斷地納入邏輯分析的視角，又不斷地排除非邏輯因素，從現(xiàn)象間的矛盾關(guān)系到實(shí)質(zhì)性的因果關(guān)系，推理出一些必然性的東西，發(fā)現(xiàn)和揭示出重要問題的線索。如對某隧道挖掘和連接隧道一標(biāo)段道路建設(shè)工程審計時，發(fā)現(xiàn)大額支付道路路基回填的石渣款。針對這一情況，審計人員分析認(rèn)為隧道挖掘時必然產(chǎn)生大量石塊，完全可用于道路路基回填。根據(jù)這一符合常理的推論，審計人員分析認(rèn)為存在虛假支出的可能，及時采取其它審計手段，最終查出了虛購石渣，套取現(xiàn)金，私設(shè)“小金庫”的問題。

政策攻心。

在對重大問題審計時，應(yīng)嘗試運(yùn)用心理學(xué)和犯罪心理學(xué)，進(jìn)行政策攻心。觀察其言行，揣摸其心理，破解心跡密碼。即對行為人員或知情人員曉知以法，動之以情，攻破其心理防線，獲取線索。那些心理防線薄弱或受人唆使、脅迫而違法違紀(jì)的人員，在接受檢查時常常會發(fā)生心理變化，神色行為反常；如在提供資料時，有意拖延或借故推諉，表現(xiàn)出一種后悔而又不敢聲張的心態(tài)。此時，審計人員邊向其宣傳法律知識，指出行為的嚴(yán)重性和危害性；同時講清有關(guān)政策，使其放下思想包袱，主動說明情況和問題，對于我們查清問題是極有幫助的。

內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合。

審計實(shí)施階段，對被審計單位會計報表、賬簿、憑證等資料和實(shí)物進(jìn)行審計是必然和必須的，但由于各種因素的限制，僅僅依靠查賬來發(fā)現(xiàn)重大問題線索是有難度的，采取多種方式、多條渠道進(jìn)行調(diào)查不失為有效的補(bǔ)充手段。其一是對被審計單位內(nèi)部開展調(diào)查，即在審前調(diào)查或?qū)徲媽?shí)施階段，審計人員主動出擊，采取集體和個別座談方式，有選擇地邀請被審計單位相關(guān)人員進(jìn)行交流溝通，從言談交流中捕捉有用的信息；主動引導(dǎo)有關(guān)人員反映或檢舉單位存在的問題。其二是開展外部調(diào)查，向紀(jì)檢監(jiān)察等部門進(jìn)行調(diào)查，了解外界對被審計單位反映的問題。三是調(diào)閱審計檔案，了解被審計單位近幾年審計發(fā)現(xiàn)的問題，整合和利用平時審計積累的資料，搜集存在問題的線索。

4.移送環(huán)節(jié)

審計機(jī)關(guān)對重要審計問題線索的移送，通常置于審計結(jié)束環(huán)節(jié)，這對于有重大違紀(jì)違規(guī)甚至違法行為的當(dāng)事人，有充分時間考