事業(yè)單位支出和凈資產(chǎn)

其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)支。包括：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？睢？钪С龅?。1事業(yè)支出的核算1.事業(yè)支出的概念與內(nèi)容事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。2．事業(yè)支出的列支報(bào)銷口徑(1)對(duì)于發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救濟(jì)費(fèi)等，必須根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，并經(jīng)領(lǐng)取人簽名后的憑證列報(bào)支出。(2)購(gòu)入辦公用品必須根據(jù)正式發(fā)票，并由經(jīng)手人和主管部門、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字后直接列報(bào)支出。

2(3)購(gòu)入材料原則上要通過(guò)“材料”科目進(jìn)行核算，在領(lǐng)用時(shí)列報(bào)支出。但對(duì)于少量的、很快消耗掉的燃料、修理用備件等可直接列報(bào)支出。(4)職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)和管理部門支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)難和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算提取，直接列報(bào)支出。

3

事業(yè)支出借實(shí)際支出的減少期末余額：實(shí)際支出的累計(jì)數(shù)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行中實(shí)際發(fā)生年終，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”貸4例1、學(xué)校用現(xiàn)金發(fā)放職工工資80000元，其中：基本工資60000元．補(bǔ)助工資15000元，其他工資5000元。

借：事業(yè)支出—基本工資60000

—補(bǔ)助工資15000

一其他工資

5000貸：現(xiàn)金800005例2，單位用事業(yè)費(fèi)撥款購(gòu)入一臺(tái)專用設(shè)備，價(jià)值1000元。借：事業(yè)支出一設(shè)備購(gòu)置費(fèi)1000

貸：銀行存款1000同時(shí)．記：借：固定資產(chǎn)1000

貸：固定基金10006經(jīng)營(yíng)支出的核算經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)支出，以及實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品或勞務(wù)成果的實(shí)際成本。事業(yè)單位所有非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的全部支出，都應(yīng)納入經(jīng)營(yíng)支出核算反映，且經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入要配比。7經(jīng)營(yíng)支出借經(jīng)營(yíng)支出的減少期末余額：經(jīng)營(yíng)支出的累計(jì)數(shù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際支出的發(fā)生年終，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”貸8事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)支出時(shí)記：借：經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款或現(xiàn)金或應(yīng)付賬款9

例1，某單位從事非獨(dú)立性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，用現(xiàn)金發(fā)放職工的基本工資70000元，補(bǔ)助工資20000元，其他工資8000元。

借；經(jīng)營(yíng)支出—基本工資70000

—補(bǔ)助工資20000

—其他工資8000貸：現(xiàn)金9800010例2，結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)品實(shí)際成本1800元。借：經(jīng)營(yíng)支出1800

貸：產(chǎn)成品180011?？钪С龅暮怂銓？钪С鍪侵甘聵I(yè)單位從財(cái)政部門或上級(jí)單位，或者其他單位撥入的指定用途或項(xiàng)目并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。

設(shè)置賬戶“?？钪С觥睂？钪С鼋鑼ｍ?xiàng)資金開(kāi)支的減少或報(bào)賬期末余額：專款支出的累計(jì)數(shù)專項(xiàng)資金開(kāi)支的發(fā)生或增加年終，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”貸12

例8，單位用專項(xiàng)資金購(gòu)入研究項(xiàng)目所需材料20000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：材料

20000

貸：銀行存款

20000例9，研究人員領(lǐng)用材料15000元。借：?？钪С?5000

貸：材料15000例10，用專項(xiàng)資金購(gòu)入研究項(xiàng)目所需設(shè)備，價(jià)值25000元。借：?？钪С?5000

貸；銀行存款2500013項(xiàng)目完工或結(jié)束時(shí)，向有關(guān)部門單獨(dú)報(bào)賬時(shí)記：借：撥入專款貸：?？钪С?4例11，按規(guī)定用現(xiàn)金發(fā)放研究人員的津貼14000元。借：?？钪С?4000

貸：現(xiàn)金

14000例12，研究項(xiàng)目完畢，依據(jù)?？钪С鰧?shí)際數(shù)54000元向上級(jí)單位報(bào)賬。

借：撥入專款54000

貸：?？钪С?400015撥出經(jīng)費(fèi)的核算撥出經(jīng)費(fèi)是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。賬戶設(shè)置：“撥出經(jīng)費(fèi)”

撥出經(jīng)費(fèi)借貸撥出經(jīng)費(fèi)的結(jié)算或減少期末余額：撥出經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)撥出經(jīng)費(fèi)的發(fā)生或增加年終，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”16核算：事業(yè)單位按核定預(yù)算撥付所屬單位預(yù)算的預(yù)算資金時(shí)記：借：撥出經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款收到所屬單位退回的多余經(jīng)費(fèi)借：銀行存款貸：

撥出經(jīng)費(fèi)期末，將“撥出經(jīng)費(fèi)”余額轉(zhuǎn)入結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)17例1某事業(yè)單位撥付所屬單位經(jīng)費(fèi)130000元。借：撥出經(jīng)費(fèi)130000貸：銀行存款130000例2收到所屬單位退回的多余經(jīng)費(fèi)15000元。借：銀行存款15000貸：

撥出經(jīng)費(fèi)1500018例3期末，將“撥出經(jīng)費(fèi)”余額115000轉(zhuǎn)入結(jié)余。借：事業(yè)結(jié)余115000貸：撥出經(jīng)費(fèi)115000

19對(duì)附屬單位補(bǔ)助的核算對(duì)附屬單位補(bǔ)助是指事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出。

“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”屬于支出類科目，借方記上級(jí)單位用非財(cái)政資金對(duì)附屬單位的補(bǔ)助增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，平時(shí)余額在借方，反映上級(jí)單位當(dāng)年對(duì)所屬單位補(bǔ)助累計(jì)數(shù)。年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。20對(duì)附屬單位補(bǔ)助借對(duì)附屬單位補(bǔ)助收回或減少期末余額：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的支出累計(jì)數(shù)對(duì)附屬單位補(bǔ)助的發(fā)生的支出或增加期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”貸21對(duì)附屬單位補(bǔ)助時(shí)記：借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助貸：銀行存款補(bǔ)助收回時(shí)：年終：借：事業(yè)結(jié)余貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助

22例1，某事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入安排對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出6500元。

借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助6500

貸：銀行存款6500

例2，年終結(jié)轉(zhuǎn)“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”借方余額9000元。

借：事業(yè)結(jié)余9000

貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助9000232、

撥出專款是指撥給所屬事業(yè)單位需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。賬戶設(shè)置：“撥出?？睢辟J

撥出?？罱钃艹鰧？畹慕Y(jié)算或減少期末余額：撥出專款的累計(jì)數(shù)撥出?？畹陌l(fā)生或增加年終，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”24事業(yè)單位撥給所屬單位需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金時(shí)記：借：撥出?？钯J：銀行存款所屬單位繳回余款借：銀行存款貸：撥出?？钏鶎賳挝粓?bào)銷?？钪С鰰r(shí)借：撥入專款事業(yè)支出貸：撥出?？钏鶎賳挝粏为?dú)報(bào)賬時(shí)，如專項(xiàng)資金是上級(jí)單位預(yù)算撥入的屬于本單位用自有資金設(shè)置對(duì)所屬單位的專項(xiàng)撥款25例1，某事業(yè)單位A向所屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政部門撥入的課題經(jīng)費(fèi)60000元。

借：撥出專款60000

貸：銀行存款60000

26

上繳上級(jí)支出的核算上繳上級(jí)支出是指附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。

“上繳上級(jí)支出”屬于事業(yè)類科目，借方記上繳上級(jí)支出數(shù)，貸方記退回減少上繳數(shù)，平時(shí)余額在借方．反映單位上級(jí)上級(jí)支出累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)脹后本科目無(wú)余額。27上繳上級(jí)支出借上繳上級(jí)支出的減少期末余額：上繳上級(jí)支出累計(jì)數(shù)上繳上級(jí)支出的發(fā)生或增加期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”貸28事業(yè)單位發(fā)生上繳上級(jí)支出時(shí)記：借：上繳上級(jí)支出貸：銀行存款29例1．某招待所按規(guī)定的收入比例向上級(jí)單位上繳收入5500元。

借；上繳上級(jí)支出5500

貸：銀行存款5500例2.年終結(jié)轉(zhuǎn)“上繳上級(jí)支出”借方余額7000元。

借：事業(yè)結(jié)余7000

貸：上繳上級(jí)支出700030銷售稅金的核算銷售稅金是指事業(yè)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，主要包括消費(fèi)稅、資源稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。設(shè)置賬戶

“銷售稅金”31銷售稅金借稅金及附加的減少期末余額：稅金及附加累計(jì)稅應(yīng)負(fù)擔(dān)稅金及附加發(fā)生或增加期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”，經(jīng)營(yíng)結(jié)余”貸32事業(yè)單位發(fā)生銷售稅金時(shí)記：借：銷售稅金貸：應(yīng)交稅金或其他應(yīng)付款交納稅金時(shí)記：借：應(yīng)交稅金或其他應(yīng)付款貸：銀行存款33例1，月末單位按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅3500元。

借：銷售稅金3500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅350034例2，月末單位技規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳教育費(fèi)附加1200元。

借：銷售稅金1200

貸：其他應(yīng)付款1200例3，單位上級(jí)教育費(fèi)附加1200元，營(yíng)業(yè)稅1800元。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅l800

其他應(yīng)付款1200

貸:銀行存款300035例4．期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性銷售稅金4000元。

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余4000

貸：銷售稅金4000例5，年終結(jié)轉(zhuǎn)非經(jīng)營(yíng)性銷售稅金2500元。

借:事業(yè)結(jié)余2500

貸：銷售稅金250036

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。

設(shè)置賬戶“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”屬于支出類科目，37結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建借自籌基建基金發(fā)生數(shù)期末余額：轉(zhuǎn)出自籌基建資金累計(jì)數(shù)自籌基建建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”貸38事業(yè)單位將自籌基建資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)記：借；結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸：銀行存款年終結(jié)轉(zhuǎn)：借：事業(yè)結(jié)余貸；結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建39例1，單位將自籌的基本建設(shè)資金30000元，轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建30000貸：銀行存款3000040例2，年終結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)轉(zhuǎn)自策基建”借方余額30000元。借：事業(yè)結(jié)余30000貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建3000041成本費(fèi)用的核算成本費(fèi)用是實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位核算、歸集產(chǎn)品或商品的實(shí)際成本項(xiàng)目?！俺杀举M(fèi)月”屬于支出類科目，用來(lái)核算事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)(產(chǎn)品、商品)成本的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目借方反映業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方反映產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際成本。42發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)記：借：成本費(fèi)用貸：現(xiàn)金銀行存款或材料期末或完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：產(chǎn)成品貸：成本費(fèi)用43例1，單位生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生材料費(fèi)用5000元。借：成本費(fèi)用5000

貸：材料

500044例2，產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本為16000元。借：產(chǎn)成品16000

貸：成本費(fèi)用16000例3，產(chǎn)品出庫(kù)銷售，取得銷售收入6000元，銷售成本2000元。

借：銀行存款6000

貸：經(jīng)營(yíng)收入6000

借：經(jīng)營(yíng)支出2000

貸：產(chǎn)成品200045凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。主要包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。

46一、事業(yè)基金的核算事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金和投資產(chǎn)權(quán)等，事業(yè)基金應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額和年終轉(zhuǎn)入數(shù)記賬。滾存結(jié)余資金是指事業(yè)單位歷年的末分配的結(jié)余和損失，以及歷年的專項(xiàng)資金結(jié)余。投資產(chǎn)權(quán)是指事業(yè)單位以固定資產(chǎn)投資而形成的產(chǎn)權(quán)，以及以無(wú)形資產(chǎn)、材料等投資，其評(píng)估確認(rèn)價(jià)高于或低于原賬面價(jià)值而增加或減少的凈資產(chǎn)。47賬戶設(shè)置：“事業(yè)基金”－一般基金－投資基金“一般基金”主要用以核算滾存結(jié)余資金，“投資基金”用以核算對(duì)外投資部分的基金。

48事業(yè)基金事業(yè)基金的減少數(shù)事業(yè)基金的發(fā)生數(shù)或增加期末余額：事業(yè)基金的實(shí)有數(shù)年終，結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”49事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按評(píng)估價(jià)記：借：對(duì)外投資貸：事業(yè)基金——投資基金同時(shí)按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值記：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)50例，年終，對(duì)已完工項(xiàng)目的?？罱Y(jié)余6000元按規(guī)定留歸單位使用。借：撥入?？?000貸：事業(yè)基金6000例，單位以一臺(tái)專用設(shè)備對(duì)外投資，評(píng)估價(jià)3000元，設(shè)備的賬面原值2800元。借：對(duì)外投資3000貸：事業(yè)基金——投資基金3000同時(shí)，記：借：固定基金2800貸：固定資產(chǎn)2800

51二、固定基金的核算固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬。

52固定基金固定基金的減少數(shù)固定基金的發(fā)生數(shù)或增加期末余額：固定基金的實(shí)有數(shù)53例1，單位用修購(gòu)基金購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備1500元。借：專用基金——修購(gòu)基金1500貸：銀行存款1500同時(shí)，記：借：固定資產(chǎn)1500貸；固定基金150054例2，單位融資租入一臺(tái)經(jīng)營(yíng)性設(shè)備，按租賃協(xié)議確定的價(jià)值為2400元，本月支付租金300元。借：固定資產(chǎn)2400貸：其他應(yīng)付款2400借：經(jīng)營(yíng)支出300貸：固定基金300借：其他應(yīng)付款300貸：銀行存款30055三專用基金的核算專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。56專用基金專用基金使用及減少數(shù)專用基金的提取數(shù)期末余額：專用基金的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)571．修購(gòu)基金的提取和核算為保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)更新和維護(hù)一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的來(lái)源，制度規(guī)定按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取以及按其他規(guī)定轉(zhuǎn)入的資金[如固定資產(chǎn)變價(jià)收入規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金)，統(tǒng)一用于事業(yè)單位的設(shè)備購(gòu)置和房屋修繕。

58事業(yè)單位修購(gòu)基金的提取和核算有兩種情況：(1)按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取。(2)固定資產(chǎn)變價(jià)收入，按出售價(jià)款轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金。59提取修購(gòu)基金時(shí)：借：事業(yè)支出——修繕費(fèi)或經(jīng)營(yíng)支出——修繕費(fèi)貸：專用基金——修購(gòu)基金60例1，某單位年度事業(yè)收入為100000元，經(jīng)營(yíng)收入40000元，提取比例為5％。年終根據(jù)提取比例提取修購(gòu)基金。提取額：(100000×5％)十(40000×5％)＝7000(元)借：事業(yè)支出5000經(jīng)營(yíng)支出2000貨：專用基金——修購(gòu)基金7000612．職工福利基金的提取和核算職工福利基金是指按照結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入的，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。62提取職工福利基金時(shí)：借：事業(yè)支出——職工福利費(fèi)或經(jīng)營(yíng)支出——職工福利費(fèi)貸：專用基金——職工福利基金63提取醫(yī)療基金時(shí)：借：事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)或經(jīng)營(yíng)支出——社會(huì)保障費(fèi)貸：專用基金——醫(yī)療基金64結(jié)余分配一、結(jié)余結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。事業(yè)單位的結(jié)余主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)非經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”賬戶核算。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收支相抵后的的余額。設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶進(jìn)行核算。65事業(yè)結(jié)余期末余額：本期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余借貸年終，全額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”凈資產(chǎn)賬戶本期各項(xiàng)非經(jīng)營(yíng)支出的歸集本期各項(xiàng)非經(jīng)營(yíng)收入的歸集66經(jīng)營(yíng)結(jié)余期末余額：本期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余借貸本期各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出的歸集本期各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入的歸集年終結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”67期末核算事業(yè)結(jié)余時(shí)記：借：財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)收入其他收入貸：事業(yè)結(jié)余68借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出上繳上級(jí)支出對(duì)附屬