房地產(chǎn)會計圖解案例版課件第四章：存貨

房地產(chǎn)會計圖解案例版第四章存貨在本章中，我們重點學習以下的內(nèi)容：（1）什么是存貨，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨包括哪些類別？（2）如何對存貨進行計價，包括哪些方法？（3）取得原材料時的會計核算？（4）原材料發(fā)出時如何進行會計核算？（5）在計劃成本法下，原材料相關(guān)業(yè)務(wù)如何進行會計核算？（6）低值易耗品如何進行會計核算？（7）作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的開發(fā)產(chǎn)品如何進行會計核算？（8）存貨的盤存方法包括哪些？（9）存貨盤盈、盤虧如何進行會計核算？（10）存貨期末計價如何進行會計核算？第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨包括主要材料、其他材料、周轉(zhuǎn)材料、設(shè)備、低值易耗品、機械配件、在建工程、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、結(jié)構(gòu)件、商品等，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最終產(chǎn)品的商品房、建設(shè)用地、配套設(shè)施等也屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。當某一項資產(chǎn)同時滿足下列條件時，才能確認為資產(chǎn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。第一節(jié)存貨概述二、存貨的特點1．存貨是有形資產(chǎn)。2．存貨具有較強的流動性。3．存貨具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性。4．存貨的實物流動與價值流動存在著不一致。第一節(jié)存貨概述三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的種類（一）庫存材料（二）周轉(zhuǎn)材料（三）低值易耗品（四）在途物資（五）委托加工物資（六）開發(fā)產(chǎn)品（七）分期收款開發(fā)產(chǎn)品（八）出租開發(fā)產(chǎn)品（九）周轉(zhuǎn)房（十）在建開發(fā)產(chǎn)品第一節(jié)存貨概述四、存貨的會計核算概述存貨也屬于資產(chǎn)的一個類別，用于核算存貨的科目主要包括：“庫存商品”、“原材料”等，一般通過借記表示存貨的增加，貸記表示存貨的減少。在存貨的會計核算中，主要需要解決以下的關(guān)鍵問題：（1）取得存貨時，如何確定存貨的價值；（2）發(fā)出存貨時，如何確定存貨的成本；（3）會計期末時，如何對存貨的成本進行調(diào)整。第一節(jié)存貨概述（一）存貨核算的主要方法計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“成本差異科目”，對計劃成本和實際成本的差額進行登記、分攤、并按期結(jié)轉(zhuǎn)，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為與實際成本一致的一種計價方法。實際成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按其實際成本確定，故也稱實際成本法。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。在實際成本法的會計核算中，由于各種存貨是分次購入或分批生產(chǎn)形成的，同一項目的存貨的單價或單位成本往往不同，要確定發(fā)出存貨的成本，就要選擇一定的計價方法。常見的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法等。第一節(jié)存貨概述（二）存貨核算的內(nèi)容與要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)材料的核算，主要包括以下幾個方面：（1）正確及時地反映材料、設(shè)備的采購情況，考核材料、設(shè)備供應計劃和材料、設(shè)備用款計劃的執(zhí)行，促使企業(yè)不斷改善材料、設(shè)備的采購工作，做到既保證開發(fā)需要，又節(jié)約使用采購資金，降低材料、設(shè)備的采購成本。（2）及時結(jié)算材料、設(shè)備的價款，正確計算材料、設(shè)備的采購成本。（3）正確及時地反映材料、設(shè)備的收、發(fā)和結(jié)存情況，考核材料、設(shè)備是否完整。（4）正確計算耗用材料、設(shè)備的實際成本，分別按照用途計入開發(fā)產(chǎn)品成本。（5）定期對材料、設(shè)備的庫存數(shù)量和質(zhì)量進行清查盤點，查明盤點盈虧的原因，并按規(guī)定作出處理，防止丟失和盜竊，并及時處理積壓材料、設(shè)備，動員內(nèi)部資源，加速流動資金周轉(zhuǎn)。第二節(jié)存貨的計價一、取得存貨的計價（一）外購的存貨（二）通過進一步加工而取得的存貨（三）其他方式取得的存貨（四）通過提供勞務(wù)取的存貨存貨的計價二、發(fā)出存貨的計價（一）個別計價法（二）先進先出法。（三）月末加權(quán)平均法（四）移動加權(quán)平均法個別計價法個別計價法，又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。先進先出法先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。月末加權(quán)平均法月末加權(quán)平均法是指進貨時，按存貨的實際成本進行分類核算，發(fā)出存貨時，只記錄發(fā)貨數(shù)量，月末時以本月所有進貨和本期期初存貨的加權(quán)平均成本，乘以發(fā)貨數(shù)量作為存貨的發(fā)出成本。移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，發(fā)貨時都以最近一次進貨時計算的平均成本作為發(fā)出存貨的平均成本。存貨的計價三、存貨的期末計價資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變理凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。第三節(jié)庫存材料的會計核算一、采用實際成本法進行庫存材料的核算按照實際成本法對庫存材料進行會計核算時，庫存材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。第三節(jié)庫存材料的會計核算（一）采用實際成本法進行庫存材料核算的常用科目“在途物資”科目。本科目用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

“原材料”科目。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在庫存材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。

“應付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應支付的款項。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款?！邦A付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。本科目的借方登記預付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預付的款項。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預付賬款”科目，而將此業(yè)務(wù)在“應付賬款”科目中核算。采用實際成本法進行庫存材料核算（二）采用實際成本法的賬務(wù)處理

從存貨收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。采用實際成本法進行庫存材料核算1．購入庫存材料的會計核算企業(yè)外購材料時，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應地，其賬務(wù)處理也有所不同。例：對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)借：庫存材料——C材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款采用實際成本法進行庫存材料核算（二）采用實際成本法的賬務(wù)處理

從存貨收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。采用實際成本法進行庫存材料核算（二）采用實際成本法的賬務(wù)處理

從存貨收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。購入庫存材料的會計核算企業(yè)外購材料時，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應地，其賬務(wù)處理也有所不同。例如：對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)借：庫存材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

領(lǐng)用庫存材料的會計核算

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用庫存材料借：相關(guān)科目

貸：庫存材料出售庫存材料的核算借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）

采用計劃成本法進行庫存材料核算（一）采用計劃成本法進行庫存材料核算的常用科目原材料：本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。材料采購：本科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。

材料成本差異：本科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異。采用計劃成本法進行庫存材料核算（二）計劃成本法的會計核算程序（1）企業(yè)應先制訂各種存貨的計劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和計劃單位成本（2）平時收到存貨時，應按計劃單位成本計算出收入存貨的計劃成本填入收料單內(nèi)，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。（3）平時領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出存貨應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。采用計劃成本法進行庫存材料核算（三）采用計劃成本法進行原材料核算的賬務(wù)處理1.計劃成本法下取得原材料的核算在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“物資采購”科目進行核算，其實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。1）借：物資采購

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款2）借：庫存材料

材料成本差異

貸：物資采購

采用計劃成本法進行庫存材料核算（三）采用計劃成本法進行庫存材料核算的賬務(wù)處理2.計劃成本下發(fā)出存貨的核算1）借：生產(chǎn)成本

管理費用

銷售費用

貸：庫存材料

2）借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本

管理費用

產(chǎn)品銷售費用

第四節(jié)委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。委托加工物資的核算科目為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應當設(shè)置“委托加工物資”科目，借方登記委托加工物資的實際成本，貸方登記加工完成驗收入庫的物資的實際成本和剩余物資的實際成本。委托加工物資的會計核算（一）發(fā)出物資借：委托加工物資

貸：原材料（二）支付加工費、運雜費等借：委托加工物資

貸：銀行存款（三）加工完成驗收入庫借；原材料

貸：本科目第五節(jié)低值易耗品低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。價值低，更換頻繁：所以為簡化資金管理與會計核算，將其視同材料處理。

性質(zhì)上是勞動資料：所以與一般材料不同，它在生產(chǎn)過程中被反復使用一個時期以后，才全部消耗掉。低值易耗品的會計核算（一）一次轉(zhuǎn)銷法采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。借：制造費用

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

低值易耗品的會計核算（二）五五攤銷法采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細科目。低值易耗品的會計核算（三）分期攤銷法分期攤銷法是指將發(fā)出低值易耗品的價值按其使用期限根據(jù)權(quán)責發(fā)生制進行分期攤銷的方法。適用于使用期限較長，單位價值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。可避免人為地造成產(chǎn)品成本的波動，但容易造成賬外資產(chǎn)。第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的概念周轉(zhuǎn)材料是指在施工生產(chǎn)過程中能多次反復周轉(zhuǎn)使用、并基本保持其物質(zhì)形態(tài)或經(jīng)過整理便可以保持或恢復實物形態(tài)的材料。如模板、擋土板、腳手架、安全網(wǎng)等。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料大多是用主要材料加工制成的或是直接從外部購入的。周轉(zhuǎn)材料就其在施工生產(chǎn)中所起的作用來說，具有勞動資料的性質(zhì)。但周轉(zhuǎn)材料的使用期限較短，價值較低，領(lǐng)用頻繁，一般作為流動資產(chǎn)進行管理和核算。第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的分類（1）模板。指澆灌混凝土使用的木模、組合鋼模以及配合模板使用的支撐材料、滑模材料、構(gòu)件等。按固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場固定大型鋼模板不包括在內(nèi)。（2）擋板。指土方工程使用的擋土板等，包括支撐材料在內(nèi)。（3）腳手架。指搭腳手架的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管腳手架及其附件等。（4）其他。如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌。第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法（一）一次攤銷法一次攤銷法就是領(lǐng)用時將周轉(zhuǎn)材料的價值一次計入受益成本核算對象的成本。（二）分期攤銷法分期攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價、預計殘值和預計使用期限計算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法”。計算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額＝周轉(zhuǎn)材料原價×（1—殘值率）/預計使用月數(shù)（三）分次攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價、預計殘值和預計使用次數(shù)，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每月一次的攤銷額＝周轉(zhuǎn)材料原價×（1-殘值率）/預計使用次數(shù)本期攤銷額＝本期使用次數(shù)×每次攤銷額（四）定額攤銷法根據(jù)實際完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認本期攤?cè)胂嚓P(guān)工程成本、費用的金額。這種方法適用于各種周轉(zhuǎn)材料。其計算公式為：周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額＝本期完成的實物工作量×單位工程周轉(zhuǎn)材料消耗定額第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料核算中的科目設(shè)置為了核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。應設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目。該科目借方核算企業(yè)庫存及在用周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，貸方核算周轉(zhuǎn)材料攤銷價值及盤虧、報廢、毀損等原因減少的周轉(zhuǎn)材料價值。期末余額反映企業(yè)期末所有在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的會計核算（一）領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的會計核算采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時，將其計劃成本或?qū)嶋H成本計入有關(guān)的成本、費用:借：工程施工

貸：周轉(zhuǎn)材料采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時，按其計劃成本或?qū)嶋H成本：借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料攤銷時，按攤銷額：借：工程施工

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷退庫時，按其全部價值：借：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料包裝物的會計核算（二）報廢周轉(zhuǎn)材料的核算（1）采用一次攤銷法的，將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。（2）采用其他攤銷法的，首先需要補提攤銷額，對尚未計提的周轉(zhuǎn)材料余額，借記“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目；同時，將已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料”科目。第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容及核算（一）開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容開發(fā)產(chǎn)品是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程，并已驗收合格合乎設(shè)計標準，可以按照合同規(guī)定的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括已開發(fā)完成的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等。第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容及核算（二）開發(fā)產(chǎn)品的分類開發(fā)產(chǎn)品按及用途的不同可分為以下幾類：1.土地2.房屋3.配套設(shè)施4.代建工程（三）特殊開發(fā)產(chǎn)品的核算（1）分期收款開發(fā)產(chǎn)品。（2）出租開發(fā)產(chǎn)品。（3）周轉(zhuǎn)房。第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容及核算二、開發(fā)產(chǎn)品的核算（1）開發(fā)產(chǎn)品的核算方法:開發(fā)產(chǎn)品應按其實際成本進行核算。（2）應設(shè)置的會計科目為核算企業(yè)已完成產(chǎn)品的實際成本，企業(yè)應設(shè)置“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。該賬戶借方登記竣工驗收開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。借方余額反映尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。本賬戶應按土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等設(shè)置明細賬戶，并在明細賬戶下按成本核算對象設(shè)置賬頁進行核算。第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容及核算(3)開發(fā)產(chǎn)品核算的賬務(wù)處理【例4—15】北方房地產(chǎn)開發(fā)股份公司開發(fā)建設(shè)的和諧家園小區(qū)，本月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）小區(qū)2號樓已竣工，驗收合格，實際總成本2000萬元。應作賬務(wù)處理如下：借：開發(fā)產(chǎn)品——房屋200000000貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)200000000（2）企業(yè)開發(fā)的和諧家園小區(qū)配套工程已竣工驗收，實際成本為350萬元。應作賬務(wù)處理如下：借：開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施3500000貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施3500000（3）和諧家園小區(qū)住宅己部分銷售，共取得銷售收入600萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本400萬元。應作賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入6000000貸：庫存現(xiàn)金6000000借：主營業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本4000000貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋4000000（4）將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施——商店，作為從事第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營用房投入使用，實際成本300萬元。應作賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)3000000貸：開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施3000000第八節(jié)存貨清查存貨的盤存方法企業(yè)存貨的數(shù)量需要通過盤存來確定，常用的存貨數(shù)量盤存方法主要有實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。（一）實地盤存制實地盤存制也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。（二）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名、規(guī)格設(shè)置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。通過會計賬簿資料，就可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。第八節(jié)存貨清查二、存貨盤盈、盤虧的會計核算（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理方法【例4—16】北方房地產(chǎn)開發(fā)公司進行財產(chǎn)清查，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)存貨盤盈的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：（1）盤點原材料，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈，按市場價格計算其成本為1000元，盤盈原因待查。借：原材料1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000（2）查明原因，盤盈的原材料系收發(fā)時的計量誤差所致，經(jīng)批準沖銷企業(yè)的管理費用。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費用1000第八節(jié)存貨清查（二）存貨盤虧和毀損的賬務(wù)處理【例4—17】北方房地產(chǎn)開發(fā)公司在年末盤點時，發(fā)生以下有關(guān)的存貨盤虧和毀損的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制的會計分錄如下：（1）甲材料發(fā)生盤虧，實際成本為800元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢800

貸：原材料800（2）后查明原因，盤虧甲材料系定額內(nèi)合理損耗，批準作為管理費用列支。借：管理費用800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢800（3）因發(fā)生水災，對財產(chǎn)進行清查盤點。其中，產(chǎn)成品毀損額按實際成本計算為2000元，產(chǎn)成品耗用的原材料及應稅勞務(wù)的進項稅為340元，并通知保險公司。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2340

貸：產(chǎn)成品2000

應交稅費——增值稅（進項稅額）340（4）公司對水災造成的產(chǎn)成品損失已經(jīng)作出處理決定，殘料估值300元，可以由保險公司賠償?shù)膿p失為1000元，由企業(yè)負擔的損失為1040元。借：原材料300

其他應收款1000

營業(yè)外支出1040

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2340第九節(jié)存貨跌價準備一、存貨的期未計量企業(yè)的存貨應當在期末（即資產(chǎn)負債表日）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備，計入當期損益。即期未存貨的計價方法采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計量的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計量；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計量。第九節(jié)存貨跌價準備二、存貨期末計價的方法企業(yè)持有的、目的不同的存貨的可變現(xiàn)凈值的確定方法如下：（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。（3）資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定，其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。第九節(jié)存貨跌價準備三、存貨跌價準備的核算（一）存貨跌價準備的計提【例4