《銀行會計》 第五版 課件 第4、5章 貸款業(yè)務(wù)的核算、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

第四章貸款業(yè)務(wù)的核算

貸款業(yè)務(wù)是銀行重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是銀行向國民經(jīng)濟各部門，各單位融通資金的重要手段。本章雖然篇幅不算很大，但在課程中的地位非常重要，是重點章節(jié)之一。一、教學要求

1.理解貸款與貼現(xiàn)的意義

2.熟悉貸款分類的標志與種類

3.掌握貸款發(fā)放與收回的核算

4.掌握貸款損失準備提取的范圍，種類及核算

5.掌握利息計算的一般規(guī)定與核算方法

6.掌握票據(jù)貼現(xiàn)以及到期收回的核算二、學習重點與難點

1.信用貸款發(fā)放與收回的核算，包括按期收回、逾期收回、非應(yīng)計貸款等的核算規(guī)定與方法。

2.貸款損失準備的計提范圍，種類與核算方法

3.貸款利息計算的規(guī)定與核算方法

4.票據(jù)貼現(xiàn)的核算方法

5.本章內(nèi)容的難點：非應(yīng)計貸款的核算，表內(nèi)應(yīng)收利息沖減損益轉(zhuǎn)表外科目的核算，票據(jù)貼現(xiàn)到期收回的核算

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義貸款是指銀行對借款人提供的要求其按約定的利率和期限還本付息的信用活動，是銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

貸款業(yè)務(wù)是銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種信用活動。貸款是銀行最主要的盈利資產(chǎn)，也是銀行傳統(tǒng)的核心業(yè)務(wù)。二、貸款的種類從銀行經(jīng)營管理的需要出發(fā)，可以對銀行貸款按照不同的標準進行分類。而不同的分類方法，對于正確理解和處理各項貸款業(yè)務(wù)的核算手續(xù)具有不同的意義。（一）按貸款對象的主體性質(zhì)分類可以分為單位貸款和個人貸款單位貸款是銀行向企事業(yè)單位及機關(guān)，

團體等經(jīng)濟組織發(fā)放的貸款。個人貸款是銀行向消費者個人發(fā)放的

貸款。（二）按貸款期限分類

按貸款期限分類，銀行貸款可以分為短期貸款，中期貸款和長期貸款。其貸款期限分別為一年以下，一年以上（含一年）五年以下，五年以上（含五年）。（三）按貸款的保障條件分類可以分為信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)信用貸款是銀行完全憑借客戶的信譽而

無需客戶提供抵押物或第三者保證而發(fā)放的貸款。

擔保貸款是指具有一定的財產(chǎn)或信用作還款保證的貸款。根據(jù)還款保證的不同，擔保貸款又分為抵押貸款，質(zhì)押貸款和保證貸款。票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊方式。（四）按貸款的質(zhì)量和風險程度分類可以分為正常貸款，關(guān)注貸款，次級貸款，可疑貸款和損失貸款。其中，次級貸款、可疑貸款和損失貸款又統(tǒng)稱為不良貸款。（五）按貸款本息是否逾期超過一定天數(shù)分類可以分為非應(yīng)計貸款和應(yīng)計貸款非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款（六）按銀行發(fā)放貸款的自主程度分類可以分為自營貸款和委托貸款自營貸款是銀行以通過合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風險由銀行承擔，并由銀行收取本金和利息。自營貸款是銀行最主要的貸款

委托貸款是委托人提供資金，由銀行（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象用途，金額，期限，利率等而代理發(fā)放，監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。（七）按貸款的用途分類銀行貸款的用途非常復雜，貸款用途本身也可以按不同的標準進行劃分。按照我國習慣的做法，通常有兩種分類方法：一是按照貸款對象的部門來分類，分為工業(yè)貸款，商業(yè)貸款，農(nóng)業(yè)貸款，科技貸款和消費貸款；二是按照貸款的具體用途來劃分，一般分為流動資金貸款和固定資產(chǎn)投資貸款。三、貸款的發(fā)放、償還方式及核算原則（一）貸款的發(fā)放，償還方式

1.銀行貸款的發(fā)放方式（1）單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實支付兩種

貸款轉(zhuǎn)存，是指借款單位在核定的貸款指標額度內(nèi)，按合同規(guī)定填制借款轉(zhuǎn)存憑證，將貸款一次或分次存入在本行開立的有關(guān)存款戶；銀行按實際轉(zhuǎn)存的貸款和占用時間計收貸款利息。是銀行支付各項貸款的基本方式。

逐筆核實支付，是指借款單位在核定的貸款指標范圍內(nèi)，根據(jù)實際需要逐筆支取貸款；銀行按實際支用額和時間計收貸款利息。逐筆核實支付貸款只適用于銀行經(jīng)辦的長期投資貸款。（2）個人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項提款兩種方式直接提款即依據(jù)借款合同將貸款劃轉(zhuǎn)到借款人在經(jīng)辦行開立的儲蓄存款賬戶。專項提款即依據(jù)借款合同以轉(zhuǎn)賬方式將貸款直接劃轉(zhuǎn)到銀行特約商戶（或?qū)W校）在貸款銀行開立的存款賬戶。

2.貸款的償還方式（1）一次性償還，即借款人在貸款到期日一次性還清貸款本金。一般來說，短期的臨時，周轉(zhuǎn)性貸款都是采取此方式。（2）分期償還，即借款人按規(guī)定的期限分次償還本金和支付利息。這類貸款的期限通常按月、季、年確定，中長期貸款大都采用這種方式。（二）貸款核算的基本原則短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收利息。中長期貸款的核算，應(yīng)當遵循四個“分別核算”的原則：（1）本息分別核算。中長期貸款按照實際貸出的貸款金額入賬，期末按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收的利息，分別貸款本金和利息進行核算（2）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算（3）自營貸款與委托貸款分別核算（4）應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算

當貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)單獨核算。應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款確認為當期利息收入。在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款分別列示。銀行發(fā)放的貸款應(yīng)當在期末按規(guī)定計提貸款損失準備。

第二節(jié)信用貸款的核算一、發(fā)放貸款的核算借款合同簽訂后，借款人填寫一式五聯(lián)借款憑證送交銀行信貸部門，經(jīng)審批后，交銀行會計部門憑以辦理貸款發(fā)放手續(xù)。會計部門收到借款憑證后進行審查，無誤后，第二聯(lián)代轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，其會計分錄為：借：短期貸款——XX單位貸款戶（或中長期貸款——XX單位貸款戶）貸：活期存款——XX單位存款戶二、收回貸款的核算貸款到期，借款單位歸還貸款時，應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬支票或一式四聯(lián)還款憑證送交銀行。會

計部門收到憑證，與貸款分戶賬進行核對無誤

后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：

借：活期存款——XX單位存款戶貸：短期貸款——XX單位貸款戶（或中長期貸款）對于貸款的利息，一般都采用余額表按季計息的辦法，因此在貸款到期時，只辦理貸款本金收回的處理。三、貸款展期的處理借款人因特殊原因不能按期歸還貸款，應(yīng)在貸款到期前填制貸款展期申請書送交銀行信貸部門。審查同意后，在展期申請書上簽注意見。展期期限規(guī)定：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款的展期期限不得超過3年。每筆貸款展期只限于一次。貸款展期不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，只需在原分戶賬批注展期的起止時間。四、逾期貸款的核算

逾期貸款是指到期（含展期后到期）應(yīng)收回而未能收回的貸款。貸款逾期時，會計部門應(yīng)在貸款到期日營業(yè)終了前，將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。轉(zhuǎn)賬的方法是根據(jù)逾期貸款金額編制一紅兩藍特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，以一紅一藍傳票辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為：借：XX貸款——XX單位貸款戶（紅字）借：逾期貸款——XX單位逾期貸款戶另一聯(lián)藍字特種轉(zhuǎn)賬傳票交借款人

五、非應(yīng)計貸款的核算非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90

天沒有收回的貸款。

貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，采用紅，藍字同方向轉(zhuǎn)賬處理。其會計分錄為：借：逾期貸款——xx單位戶（紅字）借：非應(yīng)計貸款——xx單位戶（藍字）轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款核算的貸款，應(yīng)相應(yīng)停止確認“利息收入”。將逾期90天尚未收回的應(yīng)收利息，或應(yīng)收利息雖未逾期90天，但其本金已轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款”的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為非“未收貸款利息”表外科目核算。其會計分錄為：借：應(yīng)收利息（紅字）貸：利息收入（紅字）

銀行對已在表內(nèi)核銷的應(yīng)收利息仍然擁有追索權(quán)，因此應(yīng)將其列入表外科目核算。填制表外科目收入憑證，登記表外科目登記簿。收入：待轉(zhuǎn)利息收入轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款的貸款本息，日后借款人有款歸還時，應(yīng)先沖貸款本金，后沖表外應(yīng)收利息。六、貸款損失準備金的核算貸款損失準備金是按一定比例提取，用于補償貸款損失的準備金。貸款損失準備金制度的建立，是為了提高商業(yè)銀行抵御風險的能力，確保信貸資金的完整。（一）計提范圍和種類（二）提取貸款損失準備金的核算

1.一般準備的提取一般準備從凈利潤中計提，作為利潤分配，其會計分錄為：借：利潤分配貸：一般準備金

2.專項準備和特種準備的提取專項準備和特種準備從性質(zhì)上說是貸款的減值準備，是貸款賬面價值與實際價值的差額，按貸款風險程度提取，用于彌補貸款損失的準備金。計提專項準備和特種準備作為當期成本支出。其會計分錄為：借：其他營業(yè)支出貸：貸款損失準備（三）核銷貸款損失的核算借：貸款損失準備貸：非應(yīng)計貸款收入：已核銷貸款（四）已核銷的貸款又收回的核算借：活期存款——xx單位存款戶貸：貸款損失準備付出：已核銷貸款

第三節(jié)擔保貸款的會計核算一、保證貸款的核算保證貸款是指依據(jù)我國《民法典》規(guī)定的保證方式，以第三人承諾當借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般的保證責任或連帶責任而發(fā)放的貸款。（一）保證貸款發(fā)放的核借：保證貸款---××單位貸款戶貸：活期存款---××單位存款戶

（二）保證貸款收回的會計核算借：活期存款---××單位存款戶貸：保證貸款---××單位貸款戶

保證貸款到期，借款人因客觀原因無法按時償還貸款時，可以向銀行申請辦理展期，保證人需向銀行出事續(xù)保證明，會計處理手續(xù)與信用貸款展期相同。當借款人的到期貸款無法償還，銀行向保證人收回貸款。借：活期存款---××保證人存款戶貸：保證貸款---××單位戶二、抵押貸款的核算（一）抵押貸款發(fā)放的核算借：抵押貸款---××單位抵押貸款戶貸：活期存款---××單位存款戶同時，對抵押物進行表外登記。收入：待處理抵押品

（二）抵押貸款收回的核算借：活期存款---××單位存款戶貸：抵押貸款---××單位抵押貸款戶同時，銷記表外科目付出：待處理抵押品三、質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款的會計核算程序與抵押貸款基本相同。

第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動。

通過辦理貼現(xiàn)，持票人可以提前收回墊支于商業(yè)信用的資金；貼現(xiàn)銀行買入未到期票據(jù)的債權(quán)，使商業(yè)信用轉(zhuǎn)化為銀行信用。貼現(xiàn)銀行一般是申請人的開戶銀行。一、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票到期以前申請人持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)時，填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交銀行。信貸部門審查同意后，匯票及貼現(xiàn)憑證交會計部門。會計部門先要計收貼現(xiàn)利息，然后確定貼現(xiàn)金額。

貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)天數(shù)×貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)從貼現(xiàn)日起至匯票到期日止利息算至到期的前一日，按實際日歷天數(shù)計算。如果是異地的票據(jù)，貼現(xiàn)期應(yīng)另加3天的劃款期。實付貼現(xiàn)額=貼現(xiàn)金額﹣貼現(xiàn)利息其會計分錄為：借：貼現(xiàn)（票面金額)

貸：活期存款——xx單位存款戶(貼現(xiàn)額)

利息收入例：石化公司6月21日持6月2日簽發(fā)，9月2日到期的異地銀行承兌匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)。匯票金額50萬元。貼現(xiàn)率為3.0‰二、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算(一)貼現(xiàn)票據(jù)為銀行承兌匯票承兌銀行在匯票到期時,向承兌申請人收取票款。若承兌申請人有款支付,會計處理為借：活期存款—xx單位存款戶貸：應(yīng)解匯款

若承兌申請人存款賬戶資金不足以支付票款的,不足的部分作逾期貸款。會計處理借：活期存款—xx單位存款戶逾期貸款—xx單位逾期貸款戶貸：應(yīng)解匯款

承兌銀行收到貼現(xiàn)銀行的收款憑證及到期的銀行承兌匯票時,會計處理作：借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來（付出）銀行承兌匯票貼現(xiàn)銀行收到劃回的票款后,會計處理為借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)(二)貼現(xiàn)票據(jù)為商業(yè)承兌匯票承兌人的開戶銀行收到貼現(xiàn)銀行的收款憑證及到期的匯票后,向承兌人收取票款.會出現(xiàn)以下幾種情況：

A、承兌人有款支付借：活期存款—XX單位存款戶貸：清算資金往來B、承兌人賬戶資金不足,按無款支付處理,將

憑證退貼現(xiàn)銀行.C、承兌人拒絕付款,銀行將拒付理由書及憑

證退貼現(xiàn)銀行.

貼現(xiàn)銀行的處理：借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)若收到退回的憑證,向貼現(xiàn)申請人收取貼現(xiàn)款。貼現(xiàn)申請人有款的,

借：活期存款—貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)

若貼現(xiàn)申請人存款賬戶資金不足,不足部分作逾期貸款.

借：活期存款—XX單位存款戶逾期貸款—XX單位逾期貸款戶貸：貼現(xiàn)

第五節(jié)貸款利息的核算

貸款的利息主要采用定期結(jié)息和利隨本清兩種計息方法。采用定期結(jié)息方法的，貸款期限按實際天數(shù)計算。采用利隨本清結(jié)息方法的，貸款期限按對年對月計算。實際工作中，多采用定期結(jié)息。

一、定期結(jié)息的核算

定期結(jié)息是指按季（一般為季度末月20日）或按月（每月20日）結(jié)計利息。采用計息余額表計算積數(shù)的方法計算，并按實際天數(shù)計算，算頭不算尾。借：活期存款——xx單位存款戶貸：利息收入如果借款人存款賬戶無款支付或存款資金不足支付，不足部分作為應(yīng)收利息。借：應(yīng)收利息貸：利息收入二、利隨本清的計息方法

利隨本清是指按規(guī)定的貸款期限，在收回貸款的同時逐筆計收利息。貸款的起訖時間，算頭不算尾，采用對年對月對日的方法計算，對年按360天，對月按30天計算，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。借：xx科目貸：利息收入第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算教學要求：支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算是各項業(yè)務(wù)核算中的重要內(nèi)容，內(nèi)容多，核算手續(xù)程序性強與資金清算聯(lián)系密切。

1.全面認識、理解、掌握結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì)、原則、紀律。

2.熟悉并掌握各種票據(jù)和結(jié)算方式的概念、使用規(guī)定，尤其是有關(guān)票據(jù)的特點和一般規(guī)定。3.掌握各種結(jié)算方式和票據(jù)的處理程序及賬務(wù)處理方法。學習重點與難點：1.支付結(jié)算的相關(guān)概念2.支付結(jié)算原則與結(jié)算紀律3.票據(jù)的基本規(guī)定4.支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票承兌與代收，匯兌的處理程序與核算手續(xù)為各種信用支付結(jié)算工具的重點。以下內(nèi)容為難點：（1）出票人與持票人不在同一行處開戶，支票提交持票人開戶行的核算。（2）銀行匯票的核算，之所以作為難點，主要是因為款項劃撥采用劃付款方式。（3）銀行承兌匯票的到期付款。承兌銀行在到期時先將匯票款轉(zhuǎn)入“應(yīng)解匯款”科目在收到出票人開戶行的委托收款憑證時，再從“應(yīng)解匯款”科目付款。

第一節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述一、支付結(jié)算的概念

結(jié)算：是各單位、個人之間由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、債務(wù)清償以及資金調(diào)撥等而引起的貨幣收付行為，因此也稱貨幣結(jié)算。

貨幣結(jié)算按照結(jié)算手段的不同，可以分為現(xiàn)金結(jié)算、票據(jù)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)賬結(jié)算三種。票據(jù)轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)賬結(jié)算的結(jié)算過程體現(xiàn)為存款貨幣的流通過程，因此稱之為“支付結(jié)算”。

支付結(jié)算：是單位，個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)及規(guī)定的結(jié)算方式，信用卡進行貨幣給付及資金清算的行為。

銀行結(jié)算是實現(xiàn)社會經(jīng)濟活動中的貨幣給付，資金清算的重要手段，是社會經(jīng)濟活動中各項資金清算的中介。資金清算中介是指銀行在辦理結(jié)算中，只負責為交易雙方提供資金清算服務(wù)，而不承擔資金清算之外的職能。（主要是指不對雙方的債權(quán)債務(wù)負責）二、支付結(jié)算的原則支付結(jié)算原則是由結(jié)算性質(zhì)決定的，它是指收付雙方和銀行在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時應(yīng)共同遵守的基本準則。我國支付結(jié)算辦法規(guī)定，銀行，單位和個人辦理支付結(jié)算都必須遵守下列結(jié)算原則：（一）恪守信用，履約付款（二）誰的錢進誰的賬，有誰支配（三）銀行不墊款

三、結(jié)算方式結(jié)算方式是指在一定條件下，采用一定的形式，來實現(xiàn)結(jié)算單位或個人之間資金收付的專門程序和方法。結(jié)算方式是辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的具體組織形式。由于各種結(jié)算的性質(zhì)以及結(jié)算雙方的經(jīng)濟關(guān)系和所處的地點不同，所以結(jié)算單位對結(jié)算方式的要求也不同，因此銀行制定出不同種類和形式的結(jié)算方式。

我國國內(nèi)現(xiàn)行通用的結(jié)算方式包括以下八種：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付及信用卡。

第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算票據(jù)是出票人簽發(fā)由出票人自己或委托他人在見票時，或在票據(jù)到期日無條件支付確定金額給收款人或持票人的有價證券。主要介紹狹義票據(jù)，即銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。一、銀行匯票的核算（一）銀行匯票的概念及適用范圍銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行作為銀行匯票的付款人。

銀行匯票結(jié)算的適用范圍廣泛，單位和個人的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票結(jié)算信用度高，方便靈活，結(jié)算迅速，交款開票，票隨人走，人到款到見票付款，能較好地適應(yīng)各種支付結(jié)算的需要。（二）銀行匯票的基本規(guī)定（三）銀行匯票結(jié)算的核算銀行匯票的處理過程分為簽發(fā)?兌付和結(jié)清三個階段。1.出票行簽發(fā)銀行匯票的處理申請人向銀行提交一式三聯(lián)的銀行匯票申請書。借：活期存款（或現(xiàn)金）貸：匯出匯款

2.代理付款行付款的處理（1）持票人在銀行開有賬戶的核算借：清算資金往來貸：活期存款（2）持票人為個人且未在本行開戶的核算借：清算資金往來貸：應(yīng)解匯款

持票人轉(zhuǎn)賬支付的，會計分錄為：借：應(yīng)解匯款貸：活期存款（或清算資金往來，待清算票據(jù)款項）持票人需要支取現(xiàn)金的，會計分錄為：借：應(yīng)解匯款貸：現(xiàn)金3.出票行結(jié)清銀行匯票的核算（1）銀行匯票全額付款的處理借：匯出匯款貸：清算資金往來（2）銀行匯票有多余款的處理如果是轉(zhuǎn)賬簽發(fā)的銀行匯票，會計分錄為：借：匯出匯款貸：清算資金往來活期存款如果是現(xiàn)金簽發(fā)的銀行匯票，申請人未在本行開戶，會計分錄為：借：匯出匯款貸：清算資金往來其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸:現(xiàn)金4.退匯的處理二、商業(yè)匯票的核算（一）商業(yè)匯票的概念和適用范圍商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌；銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間在同城或異地均可使用。（二）商業(yè)匯票結(jié)算的基本規(guī)定（三）銀行承兌匯票的核算銀行承兌匯票雖然也是商業(yè)匯票，但是由銀行承擔到期付款的責任，銀行對商業(yè)匯票一經(jīng)承兌，就應(yīng)負絕對付款的責任。

1.承兌銀行辦理匯票承兌的核算承兌銀行向承兌申請人按票面金額萬分之五收取手續(xù)費。借：活期存款貸：手續(xù)費收入（收入）銀行承兌匯票

2.匯票到期，承兌銀行收款的核算（1）承兌申請人有足夠資金支付匯票款借：活期存款——承兌申請人戶貸：應(yīng)解匯款（2）承兌申請人存款賬戶不足支付借：活期存款——承兌申請人戶逾期貸款貸：應(yīng)解匯款（3）承兌申請人無款支付借：逾期貸款貸：應(yīng)解匯款

3.持票人開戶行受理托收匯票款的核算

4.承兌銀行支付匯票款的核算借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來（或待清算票據(jù)款項）付出：銀行承兌匯票

5.持票人開戶行收到劃款的核算借：清算資金往來（或待清算票據(jù)款項）貸：活期存款（四）商業(yè)承兌匯票的核算

1.持票人開戶行受理商業(yè)承兌匯票的處理

2.付款人開戶行代收款的核算（1）付款人有款支付借：活期存款——付款人戶貸：清算資金往來（或待清算票據(jù)款項）（2）無款支付（3）拒絕付款3.持票人開戶行收到劃回款或退回憑證的核算（1）借：清算資金往來（或待清算票據(jù)款項）貸：活期存款——持票人戶（2）退回憑證，通知持票人三、銀行本票的核算銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時，無條件支付確定金額給持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換地區(qū)需要支付各種款項，均可以使用銀行本票；銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明現(xiàn)金字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金；申請人和收款人均為個人需要支取現(xiàn)金的，才可簽發(fā)此本票；申請人或收款人為單位，不得簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票的處理包括本票的簽發(fā)，本票的兌付，本票的結(jié)清。（一）出票行簽發(fā)銀行本票的核算借：活期存款（或現(xiàn)金）貸：本票銀行簽發(fā)一式兩聯(lián)銀行本票，第一聯(lián)交申請人，第二聯(lián)留存。用于轉(zhuǎn)賬的本票在本票上劃去現(xiàn)金字樣；用于支取現(xiàn)金本票，在本票上劃去轉(zhuǎn)賬字樣。（二）代理付款行辦理本票付款的核算

1.

代理付款行受理在本行開戶的持票人交來本票的處理借：待清算票據(jù)款項貸：活期存款——持票人存款戶本票上未劃去轉(zhuǎn)賬字樣的一律按照轉(zhuǎn)賬手續(xù)處理；注明現(xiàn)金字樣的本票支付款項時，必須到出票行辦理。

2.出票行受理收款人交來填明現(xiàn)金字樣本票

的處理借：本票貸：現(xiàn)金（三）出票行結(jié)清本票的核算

1.持票人與申請人不在同一開戶行結(jié)清本票

的處理借：本票貸：待清算票據(jù)款項

2.持票人與申請人在同一行付款和結(jié)清本票

的處理借：本票貸：活期存款四、支票的核算支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人票據(jù)。支票的出票人為在銀行開立可以使用存款賬戶的單位和個人；付款人為支票上記載的出票人開戶銀行。

支票分為現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬；現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；普通支票既可用于支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得用于支取現(xiàn)金。（一）轉(zhuǎn)賬支票的核算

1.持票人與出票人在同一行處開戶的核算借：活期存款——出票人存款戶貸：活期存款——持票人存款戶

2.持票人與出票人不在同一行處開戶的

(1)持票人開戶行受理持票人送交他行支票

A.持票人開戶行的處理借：待清算票據(jù)款項貸：其他應(yīng)付款超過退票時間，出票人開戶行未通知退票，說明款項已從出票人賬戶付出。

借：其他應(yīng)付款貸：活期存款——持票人存款戶

B.出票人開戶行的核算借：其他應(yīng)收款貸：待清算票據(jù)款項審核無誤，則作借：活期存款——出票人存款戶

貸：其他應(yīng)收款

（2）出票人開戶行受理出票人送交支票

A.出票人開戶行的處理借：活期存款——出票人存款戶貸：待清算票據(jù)款項

B.收款人開戶行的處理借：待清算票據(jù)款項貸：活期存款——收款人存款戶（二）現(xiàn)金支票的核算借：活期存款——出票人存款戶貸：現(xiàn)金

第三節(jié)非票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、匯兌結(jié)算（一）匯兌結(jié)算的概念和適用范圍匯兌結(jié)算是匯款人委托銀行將其款項匯給外地收款人的一種結(jié)算方式。匯兌結(jié)算適用于異地各單位和個人之間的各種款項的結(jié)算。

匯兌結(jié)算不受金額起點和有效期限的限制，適用范圍廣泛且手續(xù)簡單，劃款迅速靈活，便利匯款人向異地主動付款。匯兌按憑證傳遞方式的不同，分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。信匯由銀行通過郵寄憑證劃轉(zhuǎn)款項；電匯是通過銀行電子匯劃系統(tǒng)劃轉(zhuǎn)款項。（二）匯兌結(jié)算的一般規(guī)定（三）匯兌結(jié)算的核算手續(xù)匯兌的處理過程分為匯出行匯出款項和匯入行解付匯款兩個階段。

1.匯出行的核算匯款人委托銀行辦理匯兌時，應(yīng)填制一式四聯(lián)的“信匯憑證”或一式三聯(lián)的“電匯憑證”。辦理轉(zhuǎn)賬匯款的，會計分錄為：借：活期存款——匯款人戶貸：清算資金往來

辦理現(xiàn)金匯款的，會計分錄為；借：現(xiàn)金貸：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來

2.匯入行的核算（1）直接收賬直接收賬就是收款人在匯入行開有賬戶，可以將款項直接記入其賬戶內(nèi)。借：清算資金往來貸：活期存款——收款人戶

（2）不直接收賬不直接收賬就是收款人未在銀行開立賬戶，一般屬于個人收款，應(yīng)通過“應(yīng)解匯款”科目核算。借：清算資金往來貸：應(yīng)解匯款

收款人提取現(xiàn)金的，借：應(yīng)解匯款貸：現(xiàn)金收款人要求轉(zhuǎn)匯的，借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來（四）退匯的核算

1.匯款人要求退款的處理匯款人要求退匯時，對收款人在匯入行開戶的，由匯款人與收款人自行聯(lián)系退匯；收款人未在匯入行開戶的，匯款人可到匯出行辦理退匯。（1）匯入行的處理如果該筆匯款尚未解付的，應(yīng)與收款人聯(lián)系，索回取款通知，辦理退匯。借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來（2）匯出行收到退匯的處理借：清算資金往來貸：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款貸：現(xiàn)金

2.匯入行主動退款的處理（1）匯入行的處理匯入行發(fā)出取款通知，款項超過2個月未領(lǐng)取，匯入行可以主動辦理退匯借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來

（2）匯出行的處理借：清算資金往來貸：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款貸：現(xiàn)金二、委托收款結(jié)算（一）委托收款結(jié)算的概念和適用范圍委托收款結(jié)算是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式；委托收款在同城?異地均可以使用。（二）委托收款結(jié)算的基本規(guī)定（三）委托收款結(jié)算的核算手續(xù)

1.收款人開戶行受理委托收款的處理

2.付款人開戶行收到委托收款的處理（1）付款人為銀行的處理借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來（或待清算票據(jù)款項）（付出）銀行承兌匯票

（2）付款人為單位的處理

——付款人賬戶有足夠款項支付的借：活期存款貸：清算資金往來（或待清算票據(jù)款項）