第1章稅收籌劃概述

為什么要學習《稅收籌劃》？稅收道德與籌劃正確的納稅觀是什么？如果征稅方是一個極其腐敗的政府，我們應該遵守法律足額納稅嗎？如果某個稅法是強盜稅法，我們應該遵守法律足額繳納這個稅嗎？1第一章稅收籌劃概述什么是稅收籌劃？某教授主編一本教材出版，參編人員6人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最小？(1)均分：每人應分3000元，共應納稅：（3000-800）×20%×(1-30%)×6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應納稅額為：5人免稅第6人應納稅=14000×(1-20%)×20%×(1-30%)*=1568(元）2何為稅收籌劃？荷蘭國際財政文獻局《國際稅收辭典》：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務的安排，以實現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷愂諏＜襈·J·雅薩斯威《個人投資和稅收籌劃》：“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)中提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從獲得最大的稅收利益?！?Logicalanalysisofafinancialsituationorplanfromataxperspective,toalignfinancialgoalswithtaxefficiencyplanning.Thepurposeoftaxplanningistodiscoverhowtoaccomplishalloftheotherelementsofafinancialplaninthemosttax-efficientmannerpossible.Taxplanningthusallowstheotherelementsofafinancialplantointeractmoreeffectivelybyminimizingtaxliability.InvestopediaSays:Taxplanningencompassesmanydifferentaspects,includingthetimingofbothincomeandpurchasesandotherexpenditures,selectionofinvestmentsandtypesofretirementplans,aswellasfilingstatusandcommondeductions.However,whiletaxplanningisanimportantelementinanyfinancialplan,itisimportanttonotletthe"tax"tailwagthefinancial"dog."Thiscanultimatelybecounterproductive,asvirtuallyallcoursesoffinancialactionwillhavesometaxconsequences,andtheyshouldnotbeavoidedsolelyonthisbasis.4何為稅收籌劃？稅收籌劃定義：“稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內，通過事前合理地安排其經(jīng)營、投資、財務活動，將其納稅義務安排在適當?shù)臅r間和地點并以適當?shù)男问桨l(fā)生，從而實現(xiàn)其稅后收益最大化的行為?！?稅收籌劃的特點合法性籌劃性風險性條件風險、時效風險、征納雙方認定差異風險目的性收益性6稅收籌劃目的某建筑材料商店在主營建筑材料批發(fā)的同時,兼營對外承攬安裝業(yè)務.該商店適用的增值稅稅率為17%,營業(yè)稅稅率為3%,企業(yè)所得稅率為25%,不考慮城建稅和教育費附加.假定在某一納稅年度內,該商店承攬一項安裝工程業(yè)務,取得安裝工程收入為468萬元,根據(jù)該商店實際情況,可以采取包工包料方式,也可以采取包工不包料方式.若采取包工包料方式,購進材料費為340萬元,取得增值稅專用發(fā)票;若采取包工不包料方式,則需支付材料復加工費5萬元,按照什么目標進行籌劃對企業(yè)有利?7目標1:稅負最小化納稅及銷售方式應納增值稅應納營業(yè)稅減少企業(yè)所得稅實際納稅總額說明以貨物批發(fā)為主10.2①0010.2以非應稅勞務為主014.04②4.76

③9.28稅負最?、?468/1.17-340)*17%=10.2②468*3%=14.04③(14.04+5)*25%=4.768目標2:凈利潤最小化納稅及銷售方式應納增值稅應納營業(yè)稅凈利潤影響以貨物批發(fā)為主10.2①00以非應稅勞務為主014.04②-14.28

③①(468/1.17-340)*17%=10.2②468*3%=14.04③(14.04+5)*75%=14.289目標3:凈現(xiàn)金流量最大納稅及銷售方式應納增值稅應納營業(yè)稅應納企業(yè)所得稅凈利潤的影響凈現(xiàn)金流量影響以貨物批發(fā)為主10.2000-10.2以非應稅勞務為主014.04-4.76-14.28-9.2810稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為法律責任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。11稅收籌劃與偷稅目前很多企業(yè)在稅收籌劃上誤區(qū)把實為偷稅的手段誤認為籌劃12稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領購增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳稅款的行為。應同時具備的四個條件：有欠稅的事實存在轉移或隱匿財產致使稅務機關無法追繳數(shù)額在1萬元以上法律責任：數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金13偷稅罪的界定

法律上從定量和定性兩方面來確定“情節(jié)嚴重”：定量標準：偷稅數(shù)額較大。即偷稅的數(shù)額占當期應納稅額的10%以上且超過1萬元。定性標準：曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰又偷稅。14案例說明

九十年代初期，生產以“難言之隱，一洗了之”作為廣告詞的潔爾陰洗液的成都恩威集團可以說是家喻戶曉，現(xiàn)在它卻銷聲匿跡了，原因是什么呢？1995年，國家稅務總局根據(jù)舉報，責成四川省國稅局對成都恩威公司進行稅務稽查，經(jīng)查，恩威公司通過騙取合資企業(yè)稅收優(yōu)惠為主要手段，偷稅數(shù)額高達395萬元，但并沒有追究其刑事責任，原因是其當期應納稅額達4000多萬，所以偷稅數(shù)額并沒有超過應納稅額的10%，所以僅補稅、罰款、滯納金合計近1億元。15高院司法解釋[2002]33號《關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第一條第一款第五項：繳納稅款后，以假報出口或者其它欺騙手段，騙取所繳納的稅款第二款：扣繳義務人承諾代納稅人支付稅款的，應當認定扣繳義務人“已扣已收稅款”第三款：偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或扣繳義務在公安機關立案偵察以前已經(jīng)足額補繳稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免以追究刑事處罰16高院司法解釋[2002]33號第二條第一款：記帳憑證包括原始憑證第二款：“經(jīng)稅務機關通知申報”是指已經(jīng)辦理了稅務登記或者扣繳稅款登記，不需登記的或未辦理登記的則要發(fā)書面通知第三款：“虛假的納稅申報”是指納稅人或扣繳義務人向稅務機關報送虛假的納稅申報表、財務報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其它納稅申報資料，如提供虛假申請、編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等第四款“未經(jīng)處理”是指五年內多次實施偷稅行為，但每次都未達到數(shù)額標準且未受行政處罰17高院司法解釋[2002]33號第三條：偷稅數(shù)額是指確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。百分比是指一個納稅年度中的各稅種偷稅數(shù)額與該納稅年度應納稅總額的比例。第四條：兩年內因偷稅受過二次行政處罰又偷稅數(shù)額在一萬元以上的，應當以偷稅罪定罪處罰18稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責任：行政責任：1倍以上5倍以下罰金刑事責任19稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責任：行政責任：1倍以上5倍以下罰金刑事責任20稅收籌劃與避稅合法這個國家有反避稅條款嗎？21何為“合法”？兩種不同的法律界定法律規(guī)定哪些行為是允許的，只有法律規(guī)定的才是合法的法律只規(guī)定哪些是不允許的，法律沒有規(guī)定的也是合法的兩種不同的法律理解普通法系（英美法系）：只要形式合法就合法。主要特點是注重法典的延續(xù)性，以判例法（簡單解釋判例法就是以前怎么判，現(xiàn)在還是怎么判）為主要形式。大陸法系civillawsystem：既要符合法律條文的要求而且也要符合立法意圖要求才是合法，實質比形式更重要22兩種法系的分類普通法系:也稱為英美法系，指英國中世紀以來的法律和仿效這種法律制度的美國的法律。（commonlaw),也稱為習慣法或案例法，或“盎格魯—莎克遜”法系，這種法系承認移民和信托。大陸法系：又稱為羅馬法系，指以羅馬法為基礎，《法國國民法》和《德國民法典》為典型的法德兩國法律。(Romanlaw),也稱為成文法這種法系不承認移民，信托立法不容易。23納稅人遵從稅法的種類既符合法律條文，也符合立法意圖：節(jié)稅或者稅收籌劃只符合法律條文，但違背了立法意圖：避稅違背了法律條文：一般偷稅行為既違背了法律條文，而且觸犯了刑法：偷稅犯罪等各種涉稅犯罪24不同層次處罰差別節(jié)稅與稅收籌劃：國家鼓勵并支持避稅：反避稅并且進行調整偷稅：補稅、滯納金、罰款犯罪：限制人身自由25案例國家對生產某種嚴重污染環(huán)境的產品要征收環(huán)保稅，一個生產污染產品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產綠色產品繼續(xù)生產不“嚴重污染環(huán)境”的產品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產該產品籌劃避稅偷稅26稅收籌劃的原則法律原則合法性原則合理性原則規(guī)范性原則財務原則財務利益最大