會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)（第3版）課件：采購與付款的內(nèi)部控制與核算方法設(shè)計(jì)

采購與付款的內(nèi)部控制與核算方法設(shè)計(jì)第一節(jié)采購與付款內(nèi)部控制要求與原則第二節(jié)采購與付款核算方法的設(shè)計(jì)第三節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)第一節(jié)采購與付款內(nèi)部控制要求與原則一、采購與付款內(nèi)部控制的要求二、采購與付款內(nèi)部控制的原則（一）采購與付款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)（二）采購與付款內(nèi)部控制的要求一、采購與付款內(nèi)部控制的要求（一）采購與付款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)（二）采購與付款內(nèi)部控制的要求

各單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，實(shí)行錢、賬、物分管。

建立和完善采購與付款的內(nèi)部控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制。

保證采購合同的嚴(yán)格執(zhí)行。

堵塞采購與付款環(huán)節(jié)的漏洞，減少風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)采購物資的安全與完整。二、采購與付款內(nèi)部控制的原則（一）嚴(yán)格職務(wù)分離原則（二）嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)原則（三）實(shí)施采購申請(qǐng)制度與請(qǐng)購審批制度原則（四）實(shí)施貨物的驗(yàn)收控制原則（五）及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬原則（一）嚴(yán)格職務(wù)分離原則（二）嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)原則

審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批。

嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。（三）實(shí)施采購申請(qǐng)制度與請(qǐng)購審批

制度原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請(qǐng)制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的請(qǐng)購審批制度。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實(shí)際需要等對(duì)請(qǐng)購申請(qǐng)進(jìn)行審批。（四）實(shí)施貨物的驗(yàn)收控制原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。

對(duì)驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告，有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

加強(qiáng)實(shí)物控制，存放商品的倉儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制不相關(guān)人員接近（五）及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬原則

企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。

對(duì)進(jìn)貨業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付賬款必須及時(shí)、定期地與客戶對(duì)賬。第二節(jié)采購與付款核算方法的設(shè)計(jì)一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)三、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的比較一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算（一）總分類核算（二）明細(xì)分類核算（一）總分類核算1.結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)2.已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫3.材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付4.采用預(yù)付貨款的方式采購材料1.結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)

購料借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）

材料驗(yàn)收入庫

借：原材料貸：在途物資2.已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫

購料借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)(銀行存款)

材料驗(yàn)收入庫

借：原材料貸：在途物資3.材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付

在月份之中發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行總分類核算只將收到的材料登入明細(xì)分類賬

月末時(shí)，對(duì)于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)的入庫材料，可以按材料的合同價(jià)格或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，暫估入賬

下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款4.采用預(yù)付貨款的方式采購材料

預(yù)付材料價(jià)款

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）

預(yù)付款的材料到達(dá)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（二）明細(xì)分類核算1.明細(xì)分類賬的種類：材料卡片和材料明細(xì)分類賬（數(shù)量金額式）2.明細(xì)分類賬的設(shè)置方法

兩套賬方式：由倉庫設(shè)置和登記材料卡片，由財(cái)會(huì)部門設(shè)置和登記材料明細(xì)分類賬。適用于倉儲(chǔ)和會(huì)計(jì)部門距離較遠(yuǎn)的企業(yè)。

一套賬方式：將材料卡片和材料明細(xì)分類賬合并為一套賬，實(shí)行賬卡合一。適用于倉儲(chǔ)和會(huì)計(jì)部門距離較近，能夠經(jīng)常檢查的企業(yè)。二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)（一）總分類核算（二）明細(xì)分類核算（一）總分類核算

材料入庫和貨款支付的四種情況的核算與按實(shí)際成本核算基本相同

區(qū)別在于計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異材料采購（二）明細(xì)分類核算

“原材料”明細(xì)分類賬：數(shù)量金額式

“材料采購”明細(xì)分類賬：數(shù)量金額式

“材料成本差異”明細(xì)分類賬：三欄式三、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的比較優(yōu)點(diǎn)：

便于考核各類或各種材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，有利于改進(jìn)材料采購環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)管理工作

可以剔除材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，有利于考核車間的經(jīng)營(yíng)成果

可以加速和簡(jiǎn)化材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)和材料明細(xì)分類賬的登記工作缺點(diǎn)：材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)差一些，因?yàn)樗鸬搅似交少彸杀镜淖饔?。適用范圍：材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的大型企業(yè)。計(jì)劃成本第三節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)一、日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)二、臨時(shí)采購申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)三、材料采購驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì)一、日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)432232

生產(chǎn)計(jì)劃部門采購計(jì)劃會(huì)計(jì)部門

負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)采購審核負(fù)責(zé)審核

各種生產(chǎn)計(jì)劃1采購計(jì)劃1121審核采購合同1供貨單位1、223、412

財(cái)務(wù)收支計(jì)劃2、3二、臨時(shí)采購申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)請(qǐng)購部門供應(yīng)部門會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)采購負(fù)責(zé)32

請(qǐng)購單1②

臨時(shí)采購計(jì)劃

①1、23211②①①審核三、材料采購驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì)提貨單運(yùn)單

②432②

廠內(nèi)運(yùn)輸部門倉庫供應(yīng)部門會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)保管負(fù)責(zé)采購記賬編表負(fù)責(zé)編表記賬材料卡①3通知提貨審核

材料明細(xì)賬

明細(xì)賬收貨單1提貨單到貨清單①車站（碼頭）①②驗(yàn)貨后驗(yàn)貨

②1、2、31、2、3、4發(fā)票運(yùn)單1、2驗(yàn)貨后

①庫存月報(bào)21定期①合同4發(fā)票供貨單位收料匯總表1、②