會計學原理（第23版）賬項調(diào)整與財務報表編制

賬項調(diào)整與財務報表編制

懷爾德、拉森和基亞佩塔會計學原理第23版

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學習目標概念C1解釋定期報告的重要性和會計分期假設C2解釋權責發(fā)生制及其對財務報表的作用C3界定賬項調(diào)整的類型及其目的分析A1解釋會計調(diào)整與財務報表之間的聯(lián)系程序P1編制和解釋調(diào)整分錄P2解釋和編制調(diào)整后的試算平衡表P3根據(jù)調(diào)整的試算平衡表編制財務報表

C1：解釋定期報告的重要性和會計分期假設

3學習目標會計期間4學習目標C1：解釋定期報告的重要性和會計分期假設

C2：解釋權責發(fā)生制及其對財務報表的作用

5學習目標權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制當收入取得時確認收入，當費用發(fā)生時確認費用。收付實現(xiàn)制當收到現(xiàn)金時確認收入，當支付現(xiàn)金時確認支出。6學習目標C2：

解釋權責發(fā)生制及其對財務報表的作用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制當收入取得時確認收入，當費用發(fā)生時確認費用。收付實現(xiàn)制當收到現(xiàn)金時確認收入，當支付現(xiàn)金時確認支出。7學習目標C2：解釋權責發(fā)生制及其對財務報表的作用非公認會計準則權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制FastForward公司花$2400購買了一份從2017年12月1日開始生效、有效期兩年的保險。

在收付實現(xiàn)制下，$2400的保險費應全部列入2017年12月份的利潤表。2018年度和2019年度的利潤表中則沒有列示保險費。8學習目標C2：解釋權責發(fā)生制及其對財務報表的作用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在權責發(fā)生制下，2017年度的保險費為$100，2018年度的保險費為$1200，2019年度的保險費為$1100

。費用與保險的受益期間相匹配。9學習目標C2：解釋權責發(fā)生制及其對財務報表的作用收入確認收入確認原則的要求是：在向客戶提供產(chǎn)品和服務并確定預期可以向客戶收取的金額時，應該記錄收入。10學習目標C2：解釋權責發(fā)生制及其對財務報表的作用費用確認費用確認（配比）原則的目的是將費用和它們所產(chǎn)生的收入記入同一個會計期間。這種收益與費用的配比是調(diào)整中的主要部分。11學習目標C2：解釋權責發(fā)生制及其對財務報表的作用

C3：界定賬項調(diào)整的類型及其目的

12學習目標待攤費用預收賬款預提費用應計收入賬項調(diào)整的框架13超過一個期間的四種類型的業(yè)務或事項的調(diào)整：學習目標C3：界定賬項調(diào)整的類型及其目的賬項調(diào)整包括三個步驟：第一步，確定當前賬戶余額；第二步，確定當前賬戶余額的正確數(shù)額；第三步，編制調(diào)整分錄。

P1： 編制和解釋調(diào)整分錄

14學習目標待攤(遞延)費用待攤費用(prepaidexpenses)是指在獲得收益之前就已付出的資產(chǎn)。例如：預付保險費，預付租金、物料。15學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄預付保險費預付保險費$240024個月保險單，從12月1日開始在2017年12月1日，F(xiàn)astForward公司花$2400購買了一份從2017年12月1日開始生效、有效期兩年的保險。

在2017年12月1日記錄為預付保險費。

16學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄預付保險費預付保險費$2400$100保險費用$100保險費用借記$100以確認12月的保險金額，預付保險費貸記$100以減少余額。$2400/24月=$10017學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄2017年12月31日第一個月的保險期滿。

第一步：當前余額等于$2400。第二步：預付保險費賬戶中的余額應等于$2300。第三步：當前預付保險費余額為$2300（$2400–100）。預付保險費預付保險費$2400$100調(diào)整保險費用調(diào)整$100余額$2300資產(chǎn)負債表將會顯示預付保險費余額為$2300(23個月)!(資產(chǎn)負債表)(利潤表)利潤表將會顯示$100(1個月)保險費用已經(jīng)到期!18學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄到期保險費用的調(diào)整分錄12月31日的普通日記賬調(diào)整和總分類賬余額如下：19學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄物料物料$972012月份的購買第一步：FastForward公司12月份購買了價值$9720的物料，并且當月就消耗了一部分。第二步：實物盤點顯示，未使用的物料為$8670。第三步：調(diào)整分錄減少物料$1050，或初始余額與實物盤點的差值。20學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄物料物料$9720$1050調(diào)整物料費用調(diào)整$1050余額$8670資產(chǎn)負債表將顯示物料余額為$8670!(資產(chǎn)負債表)(利潤表)利潤表將顯示$1050(1個月)的物料已經(jīng)使用!21學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄已使用物料的調(diào)整分錄我們已經(jīng)看到在T型賬戶的調(diào)整，但還需要在12月31日的普通日記賬上記錄調(diào)整。22學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄直線折舊費用=

資產(chǎn)成本-殘值使用年限折舊我們是將購買一項固定資產(chǎn)(設備、建筑物、汽車等)的成本分攤到它們預期使用年限中，而不是在購買當年將成本直接記為費用。直線折舊法的公式如下：23學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄使用年限一項資產(chǎn)預期能夠產(chǎn)生利潤的階段。使用年限到期：因為磨損或它不能再滿足業(yè)務活動的需要。24學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄殘值一項資產(chǎn)在其使用年限結束時的預期市場價值或銷售價格也稱為：殘余價值或

剩余價值USED...Greatcondition!

25學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄直線折舊法凈成本計算公式(折舊金額)：期初成本殘值=凈成本$26000$8000=$1800026學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄折舊費用第一步：

FastForward公司于12月初花$26000購置了一套設備。第二步：該設備的預期使用年限為5年，5年后殘值為$8000。FastForward公司使用的是直線折舊法。$18000($26000–8000)的成本需要分攤到60個月中，每個月平均成本為$18000/60=$300。第三步：記錄每個月$300折舊金額的調(diào)整分錄。27學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄T型賬戶的折舊調(diào)整設備折舊費用12/12600012/31300累計折舊12/3130028$300的折舊金額被記錄在累計折舊賬戶中而不是資產(chǎn)賬戶（設備）中學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄折舊的調(diào)整分錄設備折舊費用12/12600012/31300累計折舊——設備12/3130029學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄第三步：記錄每個月$300折舊金額的調(diào)整分錄。資產(chǎn)負債表中的折舊經(jīng)過三個月折舊之后，設備按累計折舊后的凈值列示。$30學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄折舊將會像這樣列示在資產(chǎn)負債表中：NEED-TO-KNOW3-131學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄按照三步法調(diào)整以下各個案例12月31日的預付資產(chǎn)賬戶金額。第一步，確定當前賬戶余額。第二步，確定當前賬戶余額的正確數(shù)額。第三步，在12月31日的調(diào)整分錄上記錄從第一步到第二步的調(diào)整過程。假定本年內(nèi)沒有其他調(diào)整分錄。1.預付保險費。預付保險費賬戶年初有$5000的借方余額，并且本年內(nèi)沒有發(fā)生保險支付?；仡櫛ｋU單和付款情況發(fā)現(xiàn)，截至年末12月31日尚有$1000的未到期保險。2.預付租金。本年10月1日，公司預付了$12000用于租賃設備，所租借設備從當日開始使用。該公司借記預付租金$12000，同時貸記現(xiàn)金$12000。需要記入12月31日年終報表。3.物料。物料賬戶年初有$1000的借方余額。本年購入了$2000的物料，記入物料賬戶的借方。12月31日的實際數(shù)據(jù)顯示還有$500的庫存。4.累計折舊。該公司只有本年初購入的一項固定資產(chǎn)(設備)。該資產(chǎn)成本為$38000，預計使用10年，凈殘值為$8000。需要記入12月31日年終報表。NEED-TO-KNOW3-1答案第一步：確定當前賬戶余額。$5000第二步：確定當前賬戶余額的正確數(shù)額。$1000未調(diào)整5000調(diào)整4000調(diào)整后1000第三步：編制從第一步到第二步的調(diào)整分錄.日期借方貸方12月31日借：保險費用4000貸：預付保險費4000預付保險費普通日記賬32學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄1.預付保險費。預付保險費賬戶年初有$5000的借方余額，并且本年內(nèi)沒有發(fā)生保險支付。回顧保險單和付款情況發(fā)現(xiàn)，截至年末12月31日尚有$1000的未到期保險。利潤表收入

借記費用資產(chǎn)負債表貸記資產(chǎn)

負債NEED-TO-KNOW3-1答案第一步：確定當前賬戶余額。.$12000第二步：確定當前賬戶余額的正確數(shù)額。$900010月1日12000調(diào)整300012月31日9000第三步：編制從第一步到第二步的調(diào)整分錄。預付租金33學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄2.預付租金。本年10月1日，公司預付了$12000用于租賃設備，所租借設備從當日開始使用。該公司借記預付租金$12000，同時貸記現(xiàn)金$12000。需要記入12月31日年終報表。利潤表收入

借記費用資產(chǎn)負債表貸記資產(chǎn)

負債NEED-TO-KNOW3-1SOLUTION第一步：確定當前賬戶的余額。$3000第二步：確定當前賬戶余額的正確數(shù)額。$500未調(diào)整.3000調(diào)整250012月31日500第三步：編制從第一步到第二步的調(diào)整分錄。物料34學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄3.物料。物料賬戶年初有$1000的借方余額。本年購入了$2000的物料，記入物料賬戶的借方。12月31日的實際數(shù)據(jù)顯示還有$500的庫存。利潤表收入

借記費用資產(chǎn)負債表貸記資產(chǎn)

負債NEED-TO-KNOW3-1SOLUTION第一步：確定當前賬戶的余額。$0第二步：確定當前賬戶余額的正確數(shù)額。$3000未調(diào)整0調(diào)整300012月31日3000($38000-$8000)10年第三步：編制從第一步到第二步的調(diào)整分錄。累計折舊35學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄4.累計折舊。該公司只有本年初購入的一項固定資產(chǎn)(設備)。該資產(chǎn)成本為$38000，預計使用10年，凈殘值為$8000。需要記入12月31日年終報表。利潤表收入

借記費用資產(chǎn)負債表貸記資產(chǎn)

負債預收賬款(遞延收入)在提供產(chǎn)品或服務之前已經(jīng)收到現(xiàn)金。36學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄預收賬款(遞延收入)第一步：FastForward的客戶預付了12月27日到2月24日為期60天的咨詢費，記錄如下：37學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄第二步：隨著時間的推移，F(xiàn)astForwards通過提供咨詢服務慢慢實現(xiàn)了這筆收入。截至12月31日，F(xiàn)astForward公司已經(jīng)提供了5天的咨詢服務，實現(xiàn)了$3000的5/60，即$250的收入。第三步：調(diào)整分錄，將負債，即預收咨詢收入，減少250美元或5天的收入。同時，$250的咨詢費已經(jīng)賺得。預收賬款(遞延收入)預收咨詢收入$3000

調(diào)整$250咨詢收入250余額$2750資產(chǎn)負債表將會列示$2750預收咨詢收入(資產(chǎn)負債表)(利潤表)利潤表將會列示已經(jīng)獲得的

$6050咨詢收入38學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄$6050余額$5800預收收入的調(diào)整分錄12月31日，調(diào)整分錄將$250從預收咨詢賬戶(負債類賬戶)轉入咨詢收入賬戶。39學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄NEED-TO-KNOW3-240學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄按照三步法調(diào)整下面每個案例12月31日的預收賬款賬戶金額。第一步，確定當前賬戶余額。第二步，確定當前賬戶余額的正確數(shù)額。第三步，記錄12月31日從第一步到第二步的調(diào)整過程。假定本年內(nèi)沒有其他調(diào)整分錄。a.預收租金收入。公司9月1日提前收取了$24000租金，借記現(xiàn)金，貸記預收租金收入。租客預先支付12個月的租金并于9月1日入住。b.預收服務收入。公司提供每月為房子噴灑殺蟲劑服務的價格為$100。一名客戶11月1日提前支付了6次服務費$600，借記現(xiàn)金，貸記預收服務收入。該公司截至年末已為該客戶提供兩次殺蟲服務。NEED-TO-KNOW3-2答案第一步：確定當前賬戶的余額。$24000第二步：確定當前賬戶余額的正確數(shù)額。$160009月1日24000調(diào)整800012月31日16000(8個月*$2000)第三步：編制從第一步到第二步的調(diào)整分錄。預收租金收入利潤表

貸記收入費用資產(chǎn)負債表資產(chǎn)借記負債41學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄a.預收租金收入。公司9月1日提前收取了$24000租金，借記現(xiàn)金，貸記預收租金收入。租客預先支付12個月的租金并于9月1日使用。NEED-TO-KNOW3-2答案第一步：確定當前賬戶的余額。$600第二步：確定當前賬戶余額的正確數(shù)額。$40011月1日600調(diào)整20012月31日400第三步：編制從第一步到第二步的調(diào)整分錄。預收服務收入42學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄b.預收服務收入。公司提供每月為房子噴灑殺蟲劑服務的價格為$100。一名客戶11月1日提前支付了6次服務費$600，借記現(xiàn)金，貸記預收服務收入。該公司截至年末已為該客戶提供兩次殺蟲服務。利潤表

貸記收入費用資產(chǎn)負債表資產(chǎn)借記負債某一會計期間內(nèi)已經(jīng)發(fā)生，但仍未支付和記錄的各種成本。預提費用43學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄應付工資費用第一步：FastForward公司的員工每天工資為$70，或每周工資$350（每周工作5天）

。員工在每隔一周的周五領取一次工資。第二步：12月31日是星期三，因此在一年結束之前還有三天的工資需要支付，金額為$70*3=$210。第三步：通過如下日記賬分錄，調(diào)整分錄增加了負債（應付工資）$210，并且在工資費用賬戶增加了$210。44學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄應付工資費用應付工資$210

調(diào)整工資費用210余額$210資產(chǎn)負債表將會列示$210應付工資(資產(chǎn)負債表)(利潤表)利潤表將會列示$1610工資費用45學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄$1610余額$1400

調(diào)整未來支付預提費用會計期末的預提費用需要用未來會計期間的現(xiàn)金支付。12月31日，F(xiàn)astForward記錄的應付工資為$210。第二年的1月9日，如下分錄將會減少應計負債（應付工資），并記錄1月份前7個工作日的工資費用。46學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄NEED-TO-KNOW3-347學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄按照三步法調(diào)整下面每個案例12月31日的預提費用賬戶金額。第一步，確定當前賬戶余額。第二步，確定當前賬戶余額的正確數(shù)額。第三步，記錄12月31日從第一步到第二步的調(diào)整過程。假定本年內(nèi)沒有其他調(diào)整分錄。a.應付工資。公司年末已經(jīng)發(fā)生$5000的工資費用，但尚未支付給員工。b.應付利息。公司年末有一項應付抵押款產(chǎn)生了$1000的年利息但尚未記錄和支付。公司打算下一年1月3日支付這項利息。NEED-TO-KNOW3-3答案第一步：確定當前賬戶的余額。$0第二步：確定當前賬戶余額的正確數(shù)額。$5000未調(diào)整0調(diào)整500012月31日5000第三步：編制從第一步到第二步的調(diào)整分錄。應付工資利潤表收入借記費用資產(chǎn)負債表資產(chǎn)貸記負債48學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄a.應付工資。公司年末已經(jīng)發(fā)生$5000的工資費用，但尚未支付給員工。NEED-TO-KNOW3-3答案第一步：確定當前賬戶的余額。$0第二步：確定當前賬戶余額的正確數(shù)額。$1000未調(diào)整.0調(diào)整100012月31日1000第三步：編制從第一步到第二步的調(diào)整分錄。應付利息49學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄b.應付利息。公司年末有一項應付抵押款產(chǎn)生了$1000的年利息但尚未記錄和支付。公司打算下一年1月3日支付這筆利息。利潤表收入借記費用資產(chǎn)負債表資產(chǎn)貸記負債應計收入應計收入是指在某一會計期間內(nèi)已經(jīng)實現(xiàn)，但沒有記錄和收到現(xiàn)金(或其他資產(chǎn))的各種收入。50學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄應計服務費收入第一步：12月12日，F(xiàn)astForward的客戶同意在下一年的1月10支付未來30天的服務費$2700。第二步：12月31日，公司已經(jīng)提供了20天的服務，并且賺得$1800($2700*20/30days)的收入。第三步：通過如下日記賬分錄，調(diào)整分錄增加資產(chǎn)（應收賬款），并且增加咨詢收入$1800。51學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄應計服務費收入應收賬款$1800

調(diào)整咨詢收入1800余額$1800資產(chǎn)負債表將會列示$1800的應收賬款。(資產(chǎn)負債表)(利潤表)利潤表將會列示$7850的咨詢收入。52學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄$7850余額$6050

調(diào)整未來收到應計收入會計期末的應計收入會帶來未來會計期間的現(xiàn)金收入。12月31日，F(xiàn)astForward記錄的應計收入為$1800。下一年1月10日，如下分錄將會減少應收賬款，記錄已經(jīng)賺得的10天的咨詢收入以及收到的$2700現(xiàn)金。53學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄NEED-TO-KNOW3-454學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄按照三步法調(diào)整下面每個案例的應計收入賬戶金額。第一步，確定當前賬戶余額。第二步，確定當前賬戶余額的正確數(shù)額。第三步，記錄12月31日從第一步到第二步的調(diào)整過程。假定本年內(nèi)沒有其他調(diào)整分錄。a.應收賬款。公司年末為客戶提供了價值$1000的服務，但該客戶尚未為這些服務付費。b.應收利息。公司年末通過投資政府債券獲得了$500的利息收入，但尚未記錄。NEED-TO-KNOW3-4答案第一步：確定當前賬戶的余額。$0第二步：確定當前賬戶余額的正確數(shù)額。$1000未調(diào)整.0調(diào)整100012月31日1000第三步：編制從第一步到第二步的調(diào)整分錄。應收賬款利潤表貸記收入費用資產(chǎn)負債表借記資產(chǎn)負債55學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄a.應收賬款。公司年末為客戶提供了價值$1000的服務，但該客戶尚未為這些服務付費。NEED-TO-KNOW3-4答案第一步：確定當前賬戶的余額。$0第二步：確定當前賬戶余額的正確數(shù)額。$500未調(diào)整0調(diào)整50012月31日500第三步：編制從第一步到第二步的調(diào)整分錄。應收利息56學習目標P1：編制和解釋調(diào)整分錄b.應收利息。公司年末通過投資政府債券獲得了$500的利息收入，但尚未記錄。利潤表貸記收入費用資產(chǎn)負債表借記資產(chǎn)負債

A1：解釋會計調(diào)整與財務報表之間的聯(lián)系

57學習目標與財務報表的聯(lián)系58學習目標A1：解釋會計調(diào)整與財務報表之間的聯(lián)系

P2：解釋和編制調(diào)整后的

試算平衡表

59學習目標調(diào)整后的試算平衡表60學習目標P2：解釋和編制調(diào)整后的試算平衡表

P3：根據(jù)調(diào)整的試算平衡表編制財務報表

61學習目標根據(jù)調(diào)整的試算平衡表編制財務報表62學習目標P3：根據(jù)調(diào)整的試算平衡表編制財務報表63學習目標P3：根據(jù)調(diào)整的試算平衡表編制財務報表根據(jù)調(diào)整的試算平衡表編制財務報表NEED-TO-KNOW3-564學習目標P3：根據(jù)調(diào)整的試算平衡表編制財務報表根據(jù)下述Magic公司調(diào)整后的試算平衡表來編制2017年度或年末(12月31日)的利潤表、所有者權益表和資產(chǎn)負債表(未分類)。Magic公司2016年12月31日的資本賬戶余額為$75000。借方貸方現(xiàn)金$13000應收賬款17000土地85000應付賬款$12000長期應付票據(jù)33000Magic名下的資本75000Magic名下的提取20000傭金收入79000工資費用56000辦公物料費用8000合計$199000$199000借方貸方現(xiàn)金$13000應收賬款17000土地85000應付賬款$12000長期應付票據(jù)33000Magic名下的資本75000Magic名下的提取20000傭金收入79000工資費用56000辦公物料費用8000合計$199000$199000傭金收入$79000費用工資費用$56000辦公物料費用800064000凈利潤$15000截至2017年12月31日Magic公司利潤表65學習目標P3：根據(jù)調(diào)整的試算平衡表編制財務報表NEED-TO-KNOW3-5答案Magic名下的資本（2016年12月31日）$75000加：凈利潤15000減：Magic名下的提取(20000)Magic名下的資本（2017年12月31日）$70000截至2017年12月31日Magic公司所有者權益表66學習目標P3：根據(jù)調(diào)整的試算平衡表編制財務報表NEED-TO-KNOW3-5答案借方貸方現(xiàn)金$13000應收賬款17000土地85000