稅法（第5版）課件 第18章 城市維護建設稅與教育費附加

第十八章城市維護建設稅與教育費附加本章政策已更新于2024年2月20日內容提綱第一節(jié)城市維護建設稅第二節(jié)教育費附加第一節(jié)城市維護建設稅一、城市維護建設稅的概念、特點和立法原則（1）城市維護建設稅的概念城市維護建設稅是對在中華人民共和國境內繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收的一種稅。（2）城市維護建設稅的特點城市維護建設稅與其他稅種相比,具有以下特點:1）屬于一種附加稅。2）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設計稅率。3）征稅范圍較廣。二、城市維護建設稅的基本規(guī)定（1）征稅范圍城市維護建設稅的征稅范圍比較廣。具體包括城市市區(qū)、縣城、鎮(zhèn),以及稅法規(guī)定征收增值稅、消費稅的其他地區(qū)。城市市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的范圍應以行政區(qū)劃為標準,不能隨意擴大或縮小各自行政區(qū)域的管轄范圍。（2）納稅人城市維護建設稅的納稅人是在中華人民共和國境內依法繳納增值稅、消費稅的單位和個人。（3）稅率城市維護建設稅稅率的基本規(guī)定如下表18-1所示。

表18-1納稅人所在地稅率市區(qū)7%縣城、鎮(zhèn)5%不在市、縣城、鎮(zhèn)1%開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上1%【特別提示】《城建稅法》規(guī)定,納稅人所在地,是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的其他地點,具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定。

城市維護建設稅的適用稅率,一般規(guī)定按納稅人所在地的適用稅率執(zhí)行。但對下列兩種情況可按納稅人繳納增值稅、消費稅所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅（財稅字〔1985〕143號）:1）由受托方代收、代扣增值稅、消費稅的單位和個人。2）流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人。撤縣建市后,納稅人所在地在城市市區(qū)的,城市維護建設稅的適用稅率為7%;納稅人所在地在城市市區(qū)以外其他鎮(zhèn)的,城市維護建設稅的適用稅率仍為5%（稅總函〔2016〕280號）。特殊情況如表18-2所示。表18-2具體情況適用稅率代收代扣城市維護建設稅繳納“兩稅”所在地的規(guī)定稅率（代收代扣方所在地適用稅率）流動經(jīng)營等無固定納稅地點繳納“兩稅”所在地的規(guī)定稅率【例18-1?單選題】（2019年稅務師）城市維護建設稅采用的稅率形式是（）A.產(chǎn)品比例稅率 B.行業(yè)比例稅率C.地區(qū)差別比例稅率 D.有幅度的比例稅率【答案】C【解析】選項C，城市維護建設稅實行地區(qū)差別比例稅率。（4）計稅依據(jù)表18-3計稅依據(jù)包括的內容計稅依據(jù)不包括的內容（1）納稅人依法實際向稅務機關繳納的增值稅、消費稅稅額（2）納稅人被稅務機關查補的增值稅、消費稅稅額（3）納稅人出口貨物經(jīng)批準免抵的增值稅稅額（出口不退，免抵要交）（1）納稅人進口環(huán)節(jié)被海關代征的增值稅、消費稅稅額（進口不征）（2）非稅款項（被加收的滯納金和罰款等）（3）增值稅期末留抵退稅

（5）減稅、免稅城市維護建設稅以增值稅、消費稅為計稅依據(jù),并與“兩稅”同時征收。這樣稅法規(guī)定對納稅人減免“兩稅”時,相應也減免了城市維護建設稅。因此城市維護建設稅原則上不單獨規(guī)定減免稅。此外,對“兩稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的除另有規(guī)定,對隨“兩稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加,一律不予退（返）還（財稅〔2005〕72號）。自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加（財政部稅務總局公告2023年第12號）。特別提示：城市維護建設稅與教育費附加的稅收優(yōu)惠政策可以合并記憶,因為二者的征免一般情況下是一致的。退免增值稅、消費稅的原因城建稅、教育費附加的退免處理錯征稅款導致退還“兩稅”退還附征的城市維護建設稅和教育費附加法定免稅的實施導致退還“兩稅”退還附征的城市維護建設稅和教育費附加對“兩稅”采用先征后返、先征后退、即征即退辦法的除另有規(guī)定外，對隨“兩稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還出口退還增值稅、消費稅的不退還附征的城市維護建設稅和教育費附加出口企業(yè)經(jīng)國稅局批準的當期免抵的增值稅應計征城市維護建設稅和教育費附加歸納：城市維護建設稅與增值稅、消費稅的退免稅關系如表18-4所示。表18-4（6）應納稅額的計算

應納稅額＝（實際繳納的增值稅稅額＋實際繳納的消費稅額）×適用稅率【例18-2·單選題】（2019年注會）位于某縣城的甲企業(yè)2019年7月繳納增值稅80萬元,其中含進口環(huán)節(jié)增值稅20萬元,繳納消費稅40萬元,其中含進口環(huán)節(jié)消費稅20萬元。甲企業(yè)當月應繳納的城市維護建設稅為（）萬元。A.2B.4C.6D.8【答案】B【解析】該企業(yè)應繳納的城市維護建設稅=[（80-20）+（40-20）]×5%=4（萬元）。（7）征收管理《城建稅法》明確規(guī)定了城市維護建設稅的納稅義務發(fā)生時間、扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間。具體規(guī)定如下:城市維護建設稅的納稅義務發(fā)生時間與增值稅、消費稅的納稅義務發(fā)生時間一致,分別與增值稅、消費稅同時繳納。同時繳納是指在繳納兩稅時,應當在兩稅同一繳納地點、同一繳納期限內,一并繳納對應的城建稅。城市維護建設稅的扣繳義務人為負有增值稅、消費稅扣繳義務的單位和個人,在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳城市維護建設稅?！纠?8-3·多選題】（2020年注會）下列關于城市維護建設稅納稅地點的表述中，符合稅法規(guī)定的有（）。A.流動經(jīng)營的納稅人，在其經(jīng)營地繳納城市維護建設稅B.跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內的，其生產(chǎn)的原油，在機構所在地繳納城市維護建設稅C.納稅人跨地區(qū)提供建筑服務，以預繳增值稅為計稅依據(jù)計算的城市維護建設稅在機構所在地繳納D.代收代繳增值稅的納稅人，在代收代繳地繳納城市維護建設稅【答案】AD【解析】選項B，跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納城市維護建設稅；選項C，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務，以預繳增值稅為計稅依據(jù)計算的城市維護建設稅在建筑服務發(fā)生地繳納。第二節(jié)教育費附加和地方教育費附加一、概念教育費附加和地方教育費附加是以單位和個人繳納的增值稅和消費稅稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。二、征收范圍和計稅依據(jù)

教育費附加和地方教育費附加對繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收,以其實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù),分別與增值稅、消費稅同時繳納。自2010年12月1日起,對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人開始征收教育費附加和地方教育費附加（財稅〔2010〕103號）?！咎貏e提示】教育費附加、地方教育附加計征依據(jù)與城市維護建設稅計稅依據(jù)一致。三、教育費附加的計征比率和計算現(xiàn)行教育費附加比率為3%，地方教育費附加的征收比率為2%。應納教育費附加=（實際繳納的增值稅額+實際繳納的消費稅額）×征收比率教育費附加知識點歸納如表18-5所示。

表18-5要素教育費附加地方教育附加征收比率3%2%開征范圍實