稅務會計課件：企業(yè)涉稅文書寫作

企業(yè)涉稅文書寫作第一節(jié)企業(yè)延期申報申請第二節(jié)企業(yè)減免稅申請第三節(jié)企業(yè)稅務行政復議申請第四節(jié)企業(yè)稅務行政賠償申請第一節(jié)

企業(yè)延期申報申請一、延期納稅申報

納稅人、扣繳義務人、代征人進行納稅申報是其必須履行的義務。納稅人根據(jù)《稅法》規(guī)定的納稅期限和報繳稅款期限進行納稅申報和稅款計繳。納稅期限是納稅人據(jù)以計算繳納稅額的時間界限，報繳期限是從納稅期限屆滿之日納稅人繳納稅款的時間界限。納稅申報的期限可按納稅期限的長短和報繳稅款次數(shù)的多少來確定。各個不同稅種規(guī)定的納稅期限不同，其申報時間也不同。報繳期限規(guī)定的最后一天，如遇公休日可以順延。如果由于特殊困難納稅人不能按期申報，扣繳義務人不能按期報送代扣代繳稅款報告表的，經(jīng)國稅局、地稅局批準、核準后可以延期申報，但最長不得超過3個月，其稅款應按上期或稅務機關核定稅額預繳。辦理延期申報應在原來規(guī)定的納稅申報期限內向稅務機關提交《延期申報申請表》，經(jīng)稅務機關核準后，在核準的期限內辦理。

1.辦理延期納稅申報的條件

納稅人、扣繳義務人、代征人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表、委托代征稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的申報期限內向主管國家稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)主管國家稅務機關核準，在核準的期限內辦理。納稅人、扣繳義務人、代征人因不可抗力情形，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款或委托代征稅款報告的，可以延期辦理。但是，應當在不可抗力情形消除后立即向主管國家稅務機關報告。

2.延期的類型

(1)事前申請(因不可抗力以外的其他困難事因)。

(2)事后申請(因不可抗力原因)。

3.辦理延期納稅申報的程序

(1)納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應于其所延期申報稅種的納稅期限終了前5日內向主管稅務機關提出延期申報申請，領取并填寫《延期申報申請審批表》。

(2)主管稅務機關對納稅人、扣繳義務人提出的延期納稅申請進行審核，也可進行實地核查，對符合條件的納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報，或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，制作《核準延期申報通知書》送達納稅人、扣繳義務人，并報相關部門核準延期申報期限，核定申請人預繳稅款；對不符合條件的，告知納稅人、扣繳義務人按規(guī)定進行申報納稅。

(3)符合條件的申請人在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。經(jīng)核準預繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結算而補繳稅款或計退稅款的各種情形，均不加收滯納金或計退利息。

(4)在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。

4.辦理延期納稅申報所需報送的資料

(1)納稅人要求延期納稅申報的申請書。

(2)《延期申報申請審批表》。

(3)稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料。

納稅人報送納稅申報資料的份數(shù)及要求，應根據(jù)主管稅務機關依法作出的具體規(guī)定執(zhí)行。

二、零申報

納稅人和扣繳義務人在有效期間內，沒有取得應稅收入或所得，沒有應繳稅款發(fā)生，或者已辦理稅務登記但未開始經(jīng)營或開業(yè)期間沒有經(jīng)營收入的納稅人，除已辦理停業(yè)審批手續(xù)外，必須按規(guī)定的納稅申報期限進行零申報。納稅人進行零申報，應在申報期內向主管稅務機關正常報送納稅申報表及有關資料，并在納稅申報表上注明“零”或“無收入”字樣。

第二節(jié)

企業(yè)減免稅申請

一、減免稅定義

減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關稅收規(guī)定(以下簡稱稅法規(guī)定)給予納稅人減稅、免稅。從內容上主要包括鼓勵生產(chǎn)性減免、社會保障性減免、自然災害性減免和意外災害性減免。從類型上主要包括：法定減免，指由各稅的基本法規(guī)規(guī)定的減稅免稅；臨時性減免，也稱“困難減免”，指除法定減免和特定減免以外的其他臨時性減稅、免稅，主要是為了照顧納稅人的某些特殊的、暫時的困難，而臨時批準的一些減稅、免稅；特定減免，指根據(jù)社會經(jīng)濟情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調節(jié)作用的需要，而規(guī)定的減稅、免稅。減稅是指從應納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。二、減免稅種類

減免稅從稅務管理上分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅指應由稅務機關審批的減免稅項目。備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅目。三、減免稅辦理程序

1.報批類減免稅納稅人的辦理程序

(1)納稅人提出申請。

納稅人申請報批類減免稅的，應當在政策規(guī)定的減免稅期限內，向稅務機關提出書面申請，提交相應資料，按規(guī)定在具有審批權限的稅務機關(以下簡稱有權稅務機關)審批確認后執(zhí)行。

未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。

(2)提交資料。

納稅人申請報批類減免稅的、應提交下列資料。

①納稅人申請減免稅報告(包括企業(yè)基本情況、減免稅依據(jù)、理由、稅款申報、繳納及滯欠情況、減免稅金額等內容)、《納稅人減免稅申請審批表》(減免稅文書之一)。

②納稅人的財務會計報表，納稅申報表。

③工商執(zhí)照和稅務登記證的復印件。

④有關部門出具的證明材料。

⑤根據(jù)不同稅種及不同減免稅項目，稅務機關要求提供的其他相關材料。如果納稅人提供的資料是復印件的，應在復印件上注明“此件與原件一致”，并加蓋單位公章。

(3)稅務機關調查核實。

主管稅務機關在收到企業(yè)提交的申請后，應在15日內派人員深入企業(yè)進行調查，核實企業(yè)實際情況。對不符合條件者以書面形式通知申請企業(yè)；對申請報告數(shù)據(jù)不實或不完善者，以書面形式告知并退回申請書，要求限期重報；對符合條件者，在納稅單位減免申請書中注明調查核實意見，詳細說明減免條件、減免依據(jù)等，蓋章后上報減免稅管理部門審批。

(4)稅務部門研究審批。

減免稅管理部門研究決定通過后，由經(jīng)辦人簽注意見，并由主管領導審核后加蓋公章，然后按減免稅審批權限審批。

(5)納稅人領取減免稅審批通知。

2.備案類減免稅納稅人的辦理程序

(1)提請備案。

提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

(2)申報資料及登記備案。

①備案類減免稅納稅人應在備案類減免稅事項發(fā)生前30日，向主管稅務機關提供相關資料備案，同時，應一并填報《備案類減免稅納稅人備案登記表》。

②主管稅務機關應在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行，向納稅人送達《減免稅備案通知書》。四、法律責任

納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按本辦法規(guī)定程序報批而自行減免稅的，稅務機關按照稅收征管法有關規(guī)定予以處理。

五、稅務機關減免稅管理權限

減免稅審批機關由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設定。

(1)凡國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和相關政策規(guī)定所列舉的稅收優(yōu)惠和減免稅事項，規(guī)定由稅務機關行使審批權限的，由各級稅務部門按照權限執(zhí)行。

(2)凡應由國家稅務總局審批的減免稅，由自治區(qū)地方稅務局上報國家稅務總局。

(3)凡由自治區(qū)人民政府審批的減免稅，由自治區(qū)地方稅務局會商自治區(qū)財政廳上報自治區(qū)人民政府。

(4)屬于“風、火、水、震”等嚴重自然災害及國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)年度減免應入中央庫收入稅款達到或超過100萬元的，由自治區(qū)地方稅務局負責審批。

第三節(jié)

企業(yè)稅務行政復議申請一、稅務行政處罰聽證

1.稅務行政處罰聽證范圍

稅務機關對公民作出2?000元以上(含本數(shù))罰款或者對法人或者其他組織作出10?000元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰之前，應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知當事人已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權利。納稅人在規(guī)定期限內提出聽證申請的，主管稅務機關應受理聽證申請，在規(guī)定時間內組織聽證。

2.當事人在聽證中的權利

(1)當事人提出聽證后，稅務機關發(fā)現(xiàn)自己擬作的行政處罰決定對事實認定有錯誤或偏差，決定予以改變的，應及時向當事人說明。

(2)當事人可以親自參加聽證，也可以委托1～2人代理。當事人委托代理人參加聽證的，應當向其代理人出具代理委托書。代理委托書應當注明有關事項，并經(jīng)稅務機關或者聽證主持人審核確認。

(3)當事人認為聽證主持人與本案有直接利害關系的，有權申請回避?；乇苌暾垼瑧斣谂e行聽證的3日前向稅務機關提出，并說明理由。

(4)在聽證過程中，當事人或其代理人可以就本案調查人員所指控的事實及相關問題進行申辯和質證，并有最后陳述的權利。

(5)聽證主持人的回避，由組織聽證的稅務機關負責人決定。對駁回申請回避的決定，當事人可以申請復核一次。

(6)聽證過程中，當事人或其代理人可以申請對有關證據(jù)進行重新核實，或者提出延期聽證；是否準許，由聽證主持人或者稅務機關作出決定。

(7)聽證費用由組織聽證的稅務機關支付，不得由要求聽證的當事人承擔或變相承擔。

3.稅務行政處罰聽證申請操作

(1)納稅人提出聽證申請。

要求聽證的納稅人，應當在《稅務行政處罰事項告知書》送達后的3日內向稅務機關書面提出進行聽證，并且填寫稅務行政處罰聽證申請書；逾期不提出的，視為放棄聽證權利。當事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后的5日以內，可以申請延長期限。申請是否準許，由組織聽證的稅務機關決定。

(2)稅務機關受理與審批。

當事人提出聽證申請的，國稅機關應當受理。當事人聽證申請不符合條件的，受理的國稅機關應當自收到申請之日起3日內書面告知當事人不予聽證及理由。當事人聽證申請符合聽證條件的，受理聽證申請的稅務機關應在收到當事人聽證申請之日起15日內舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將載有下列事項的《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人，聽證通知書應包括當事人的姓名或名稱；舉行聽證的時間、地點和方式；聽證人員的姓名；告知當事人有申請回避的權利；告知當事人準備證據(jù)等事項。

(3)稅務機關組織聽證。

稅務機關在送達《稅務行政處罰聽證通知書》給當事人后，就應該在規(guī)定時間、規(guī)定地點、指定相關人員組織聽證。

(4)聽證結束裁決。

審查部門根據(jù)聽證材料對案件進行審查，分別作出如下決定。

①按原擬定罰款數(shù)額進行處罰，制作《稅務行政處罰決定書》。

②調整原擬定罰款數(shù)額，制作《稅務行政處罰決定

書》。

③撤銷處罰，制作《不予行政處罰決定書》。

④退回調查部門補充調查、補充資料和證據(jù)等。二、稅務行政復議

1.稅務行政復議的范圍

申請人對省級以下地方稅務機關作出的以下稅務具體行政行為不服的，在得知地方稅務機關作出具體行政行為之日起60日內向上一級地方稅務機關申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

(1)稅務機關作出的責令納稅人提供納稅擔保行為。

(2)稅務機關作出的稅收保全措施：①書面通知銀行或其他金融機構暫停支付存款；②扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)。

(3)稅務機關未及時解除稅收保全措施，使納稅人的合法權益遭受損失的行為。

(4)稅務機關作出的稅收強制執(zhí)行措施：①書面通知銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款；②拍賣扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

(5)稅務機關作出的稅務行政處罰行為：①罰款；②沒收違法所得；③停止出口退稅權。

(6)稅務機關不予依法辦理或答復的行為：①不予審批減免稅或出口退稅；②不予抵扣稅款；③不予退還稅款；④不予頒發(fā)稅務登記證、發(fā)售發(fā)票；⑤不予開具完稅憑證和出具稅票；⑥不予認定為增值稅一般納稅人；⑦不予批準延期申報。

(7)批準延期繳納稅款。

(8)稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

(9)稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。

(10)稅務機關作出的其他稅務具體行政行為。

納稅人和其他稅務當事人認為稅務機關作出的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定(不含國務院各部、委員會和地方人民政府制定的規(guī)章，以及國家稅務總局制定的具有規(guī)章效力的規(guī)范性文件)不合法，在對具體行政行為申請行政復議時，可以一并向復議機關提出對該規(guī)定的審查申請：①國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定；②其他各級稅務機關的規(guī)定；③縣級以上地方各級人民政府及其工作部門的規(guī)定；④鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。

2.稅務行政復議程序

(1)提出稅務行政復議申請。

①納稅人及其他稅務當事人對稅務機關作出的征稅行為不服的，應當先向復議機關申請行政復議，對復議決定不服，再向人民法院起訴。申請人申請行政復議的，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或解繳稅款及滯納金或提供相應的擔保，然后依法提出行政復議申請。

②申請人對稅務機關作出的征稅以外的其他稅務具體行政行為不服的，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

③申請人可以在得知稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。因不可抗力或被申請人設置障礙等其他正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。

④申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請；口頭申請的，復議機關應當當場記錄申請人的基本情況、行政復議請求、申請行政復議的主要事實、理由和時間。

(2)稅務行政復議受理。

①不予受理。行政復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內進行審查，對不符合規(guī)定的行政復議申請，決定不予受理的，制作《不予受理決定書》，并送達申請人。

對有下列情形之一的行政復議申請，可以決定不予受理：a.不屬于行政復議的受案范圍；b.超過法定的申請期限；c.沒有明確的被申請人和行政復議對象；d.已向其他法定復議機關申請行政復議，且被受理；e.已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理；f.申請人就納稅發(fā)生爭議，沒有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔?；蛘邠o效；g.申請人不具備申請資格。

②予以受理。對符合法定條件的復議申請，應自收到《復議申請書》之日起5日內，制作《受理復議通知書》書面告知申請人自收到申請之日起受理復議。納稅人及其當事人依法提出行政復議申請，復議機關無正當理由而不予受理且申請人沒有向人民法院提起行政訴訟的，上級稅務機關制作《責令受理通知書》，責令其受理；必要時，上級稅務機關也可以直接受理。

(3)稅務行政復議決定。

復議機關應當自受理申請之日起60日內作出行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內作出行政復議決定的，經(jīng)復議機關負責人批準，可以適當延長，并告知申請人和被申請人，但延長期限最多不超過30日。復議機關作出行政復議決定，應當制作行政復議決定書，并加蓋印章。行政復議決定書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。

(4)行政復議決定的種類。

①維持決定。行政復議機關經(jīng)過審查，認為具體行政行為決定的事實清楚、證據(jù)確鑿、充分，適用依據(jù)正確，符合法定程序以及行政管理權限，內容適當?shù)?，作出維持具體行政行為的復議決定。

②決定履行法定職責。對于被申請人不履行法定職責的，復議機關作出復議決定，要求被申請人在一定期限內履行法定職責。行政機關的行政職權有相當一部分既是權利又是職責。

③撤銷、變更或確認該具體行政行為違法決定。撤銷或變更具體行政行為，撤銷決定與變更確認的適用條件相同，復議機關決定作出后被變更的具體行政行為即告無效。確認具體行政行為違法的確認決定，是《行政復議法》增加的新決定種類。在行政管理中行政機關作出的某些具體行政行為，一旦發(fā)生爭議，經(jīng)過復議審查時無法予以維持或撤銷的，也不存在變更的問題。

第四節(jié)

企業(yè)稅務行政賠償申請

一、稅務行政賠償?shù)母拍?/p>

稅務行政賠償是指稅務機關及其工作人員在執(zhí)行公務，行使稅收征收管理職權過程中，因作出違法的具體行政行為侵犯了公民、法人或其他組織的合法權益造成的損害，行政管理相對人有權要求稅務機關承擔賠償義務，由國家承擔賠償責任的法律制度。

二、稅務行政賠償?shù)脑瓌t

(1)不告不理原則。申請人請求賠償?shù)?，復議機關可以責令被申請人按照有關法律法規(guī)的規(guī)定負責賠償。

(2)及時、合理、依法賠償原則。稅務行政賠償時效要盡量縮短、程序要盡量簡單；稅務行政賠償?shù)姆秶?、條件及計算方法應當合理、合法。

(3)調解原則。稅務行政賠償案件和稅務行政爭議案件的一個顯著區(qū)別，就是稅務行政賠償案件可以采用調解原則。

(4)財政列支賠償費用原則。按照《國家賠償法》的有關規(guī)定，稅務機關的行政賠償費用應由各級財政列支。同時，為了監(jiān)督稅務機關依法行使職權，加強稅務機關的責任感，還規(guī)定賠償義務機關賠償損失后，應當責成故意或重大過失的工作人員或受委托的組織或個人承擔部分或全部賠償費用。三、稅務行政賠償?shù)姆秶?/p>

稅務機關及其工作人員的具體行政行為有下列情形之一的，納稅人有權取得賠償?shù)臋嗬?/p>

(1)違反稅收法律、法規(guī)規(guī)定征收稅款、滯納金的。

(2)違法實施稅務行政處罰行為的。

(3)違法實施稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的。

(4)其他違法行為。

對于稅務機關工作人員與行使職權無關的個人行為，以及因納稅人和其他當事人自己的行為等，致使損害發(fā)生的，稅務機關不承擔賠償責任。四、稅務行政賠償?shù)某绦?/p>

(1)賠償請求人要求賠償時應當遞交申請書，申請書應當載明下列事項：受害人的姓名、性別、年齡、工作單位和住所，法人或其他組織的名稱、住所、經(jīng)營地點、經(jīng)濟類型、納稅人識別碼和法定代表人或主要負責人的姓名、職務；事實經(jīng)過；賠償請求的具體內容、理由、根據(jù)等。請求賠償申請書，應由請求人和代理人簽名或蓋章后向賠償義務機關提出，否則，不具有法律效力。

(2)賠償義務機關應當自收到賠償申請書之日起10日內分別作出以下處理：①對于符合賠償請求條件的，應予受理，并及時通知賠償請求人；②對于不符合賠償范圍及有關規(guī)定的，應當書面通知賠償請求人不予受理；③對依法應當提交證據(jù)材料不足的，應當書面通知賠償請求人限期補正，否則，視同未提出申請；④被申請機關不是法定義務賠償機關的，應當告知申請人向有賠償義務的機關申請賠償。

(3)稅務行政賠償?shù)臅r效為2年，自行使職權時的行為被依法確認為違法之日起計算。

五、稅務行政賠償?shù)挠嬎?/p>

對于稅務機關及其工作人員違反國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，作出征收稅款、加收