北大MBA投行財(cái)務(wù)課程講義之財(cái)務(wù)知識(shí)報(bào)表

投資銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表知識(shí)一

三大財(cái)務(wù)報(bào)表1本章提示本章主要講解：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系及財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注等一些基本概念的區(qū)別；資產(chǎn)負(fù)債表的作用和格式、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法；利潤(rùn)表的作用和格式、利潤(rùn)表的編制方法；現(xiàn)金流量表的作用、內(nèi)容和編制方法；所有者權(quán)益變動(dòng)表的基本格式。內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告體系概述

1資產(chǎn)負(fù)債表及其編制2利潤(rùn)表的編制

3現(xiàn)金流量表

4所有者權(quán)益變動(dòng)表

5財(cái)務(wù)報(bào)表附注

6財(cái)務(wù)報(bào)告體系概述

1圖12－2：財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表等基本概念的區(qū)別

表內(nèi)確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表符合GAAP，并需要接受審計(jì)附注披露財(cái)務(wù)報(bào)告輔助(補(bǔ)充)資料(表述)其它財(cái)務(wù)報(bào)告披露可不符合GAAP，但需審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的其它手段會(huì)計(jì)報(bào)表包括對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)內(nèi)提供的成本報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且包括對(duì)企業(yè)自身發(fā)展前景、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的有關(guān)分析。但這些都是企業(yè)自己發(fā)布的分析信息。對(duì)投資、信貸及相關(guān)決策的全部信息還包括外部分析師報(bào)告、政府部門(mén)論證報(bào)告、新聞報(bào)道等各種信息。GAPP:GenerallyAcceptedAccountingPrinciple,公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表名稱(chēng)企業(yè)須編制的財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表及其編制2一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用資產(chǎn)負(fù)債表，又叫財(cái)務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它的作用如下：1有助于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力2有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和財(cái)務(wù)彈性3有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)4有助于了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)二、資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容與格式1資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容2資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式表12－1賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)式)表12-2報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)式)表12-3財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)式）項(xiàng)目金額流動(dòng)資產(chǎn)xxx減：流動(dòng)負(fù)債xxx營(yíng)運(yùn)資本凈額xxx長(zhǎng)期資產(chǎn)xxx小計(jì)xxx減：長(zhǎng)期負(fù)債xxx股東權(quán)益xxx表12-4資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位: 年 月 日單位:元三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1、年初余額欄的填列方法“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“年初余額”欄及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；以后期間，如果企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)對(duì)“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。此外，如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2、期末余額欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的“期末余額”，分別按照以下方式填列：（1）根據(jù)總賬科目余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”等（2）根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析填列。如“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目等(4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”等。(5)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷(xiāo)商品”等科目的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷(xiāo)商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列。四、資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)例北京汽車(chē)集團(tuán)2011年半年度資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表的編制

3一、利潤(rùn)表的概念與作用利潤(rùn)表，又稱(chēng)損益表，是用以反映企業(yè)一定期間（如年度、季度、月份）經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。具體地說(shuō)，利潤(rùn)表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1有助于評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)績(jī)效2有助于分析企業(yè)盈利能力和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期的盈利趨勢(shì)3作為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的重要依據(jù)二、利潤(rùn)表的基本內(nèi)容與格式1利潤(rùn)表的基本內(nèi)容2利潤(rùn)表的基本格式單步式利潤(rùn)表

表12－8：利潤(rùn)表（單步式，簡(jiǎn)式）2010年度多步式利潤(rùn)表

表12－9：利潤(rùn)表（多步式簡(jiǎn)式）2010年度表12－10利潤(rùn)表

會(huì)企02表

編制單位： 年 月 單位：元表12－10利潤(rùn)表

會(huì)企02表編制單位：

年

月

單位：元三、利潤(rùn)表的列報(bào)方法⑴營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資損益⑵利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出⑶凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅四、損益表的編制示例表12－11：篤行公司2010年度損益類(lèi)科目累計(jì)發(fā)生凈額單位：元表12－12：利潤(rùn)表

會(huì)企02表

編制單位：篤行公司2010年 單位：元五、每股收益計(jì)算簡(jiǎn)介1基本每股收益(BasicEPS)

歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)基本每股收益＝——————————————————當(dāng)期發(fā)行在外的普通股算數(shù)加權(quán)平均數(shù)(1)確定當(dāng)期應(yīng)歸屬于普通股的稅后凈利潤(rùn)。(2)當(dāng)期發(fā)行在外的普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間?！纠?2-3】假定篤行公司2010年的稅后利潤(rùn)為79000000元，公司當(dāng)年流通在外的累積優(yōu)先股2000000股，面值100元，股利率8％，2010年未支付股利。則：凈利潤(rùn)79000000減：優(yōu)先股股利（2000000×100×8%）

16000000應(yīng)歸屬于普通股的凈利潤(rùn)63000000【例12-4】篤行公司2010年1月1日有流通在外的普通股8000000股，2010年4月1日發(fā)行普通股4000000股，2010年7月1日發(fā)行普通股2000000股。計(jì)算加權(quán)平均數(shù)，如表12－13所示。那么，基本的每股收益＝63000000/12000000＝5.25元/股表12-13加權(quán)平均股數(shù)計(jì)算表⑴2稀釋每股收益（DilutedEPS）其中：A：歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)B：當(dāng)期已作為費(fèi)用確認(rèn)的具有稀釋性潛在普通股的利息；C：具有稀釋性的潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益；D：具有稀釋性的潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將發(fā)生的費(fèi)用；E：計(jì)算基本每股收益的普通股加權(quán)平均數(shù)；F：假定具有稀釋性的潛在普通股已轉(zhuǎn)換為普通股，將要發(fā)行普通股的加權(quán)平均數(shù)。T：所得稅稅率【例12-6】篤行公司2010年的稅后收益為4000000元，全年流通在外的普通股為2000000股。篤行公司2006年曾發(fā)行三年期的可轉(zhuǎn)換債券20000000元，每年的利息費(fèi)用為2000000元，債券持有人可按5：1的比例將債券轉(zhuǎn)換為普通股，即轉(zhuǎn)換400000股普通股。

不考慮可轉(zhuǎn)換債券的基本每股收益：稀釋的每股收益＝4000000÷2000000＝2.00元/股考慮可轉(zhuǎn)換債券，若該債券于本年初全部轉(zhuǎn)換為普通股，所得稅率為15％，則債券不用付息導(dǎo)致的收益增加額為：2000000×(1-15％)＝1700000元，經(jīng)過(guò)稀釋的每股收益：

4000000+1700000稀釋的每股收益＝—————————————=2.375元/股

2000000+400000現(xiàn)金流量表

4一、現(xiàn)金流量表的作用1現(xiàn)金流量表信息是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表信息的必要補(bǔ)充2現(xiàn)金流量表能夠總括反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的信息3現(xiàn)金流量表有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量、償債能力圖12－3：現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表之間的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)××其中：現(xiàn)金××長(zhǎng)期資產(chǎn)××收入××其他資產(chǎn)××

××

負(fù)債流動(dòng)負(fù)債××費(fèi)用××長(zhǎng)期負(fù)債××股東權(quán)益××

凈利潤(rùn)××

××

現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~××

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~××籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~××當(dāng)期現(xiàn)金增加凈額××加：現(xiàn)金期初余額××現(xiàn)金期末余額××二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)－現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。三、現(xiàn)金流量的分類(lèi)1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)表12－14

×××公司現(xiàn)金流量表編制單位：200×年度單位：元表12－14

×××公司現(xiàn)金流量表編制單位：200×年度單位：元表12－14

×××公司現(xiàn)金流量表編制單位：200×年度單位：元表12－15所有者權(quán)益變動(dòng)表

5一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的出現(xiàn)在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：⑴凈利潤(rùn)；⑵直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；⑶會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；⑷所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；⑸按照規(guī)定提取的盈余公積；⑹實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式(一)所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式(二)所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法表12－16

所

有