淺析公允價值的發(fā)展歷程及其發(fā)展前景

淺析公允價值的發(fā)展歷程及其發(fā)展前景【摘要】公允價值是一種基于市場的會計計量，強調(diào)的是計量對象的交換價值。20世紀(jì)90年代以來，公允價值就成為會計界的熱點問題并一直存在爭議。文章通過追蹤公允價值的產(chǎn)生和發(fā)展、分析公允價值的特點及其優(yōu)缺點，闡述了公允價值在現(xiàn)實世界中面臨的挑戰(zhàn)及其適應(yīng)性。【關(guān)鍵詞】公允價值；特點；前景公允價值的定義由于價值的應(yīng)用環(huán)境不同，對于公允價值的定義不可能完全相同，但可以說是異中求同，定義中都強調(diào)了公允價值的公平性、非現(xiàn)實性和相對性。IASB（國際會計準(zhǔn)則理事會）對公允價值的定義比較有代表性的是1996年IASC（IASB的前身）在其頒布的IAS32《金融工具:披露和列報》中，將公允價值定義為:“公允價值是指在公平的交易中，熟悉情況的當(dāng)事人，在自愿的基礎(chǔ)上據(jù)以資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！逼浜螅嘘P(guān)公允價值定義的界定雖略有變化，但都變化不大。直到2011年5月，IASB發(fā)布《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號——公允價值計量》，將公允價值定義為:“市場參與者之間在計量日進(jìn)行的有序交易中出售一項資產(chǎn)所收到的價格或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所支付的價格”。這一規(guī)定相比較之前的定義加入了“計量日”這一概念來強調(diào)公允價值的現(xiàn)時性，并對其中的“價格”作了說明，它是指脫手價格而不是進(jìn)入價格，更能體現(xiàn)公允價值的本質(zhì)。FASB（美國會計準(zhǔn)則委員會）在2006年9月發(fā)布的FAS157《公允價值計量》中，將公允價值定義為:“在報告主體參與的市場上，市場參與者之間有序的交易中為某項資產(chǎn)所能夠接受的價格或為轉(zhuǎn)移某項債務(wù)所支付的價格?！蔽覈鴷嫓?zhǔn)則對公允價值的應(yīng)用較晚，歷經(jīng)了“有限運用—廢除—重新積極引用”幾個階段。在我國獲得最多認(rèn)同的公允價值的定義是財政部2006年頒布的新會計準(zhǔn)則中的規(guī)定，其將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”這一界定類似于IASB早期的規(guī)定。2014年1月26日，我國財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》，將公允價值界定為“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。”這一定義與IASB和FASB的規(guī)定趨同。二、公允價值的起源和發(fā)展公允價值最早出現(xiàn)在會計準(zhǔn)則中是20世紀(jì)70年代，1970年美國會計原則委員會（APB）發(fā)布第4號公告《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則》該公告提出在計量以非貨幣交換取得的資產(chǎn)時使用公允價值。1973年5月，APB正式發(fā)布第29號會計原則意見書《非貨幣交易的會計處理》，要求非貨幣性交易以公允價值計量。1991年，美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于1991年12月發(fā)布第107號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《金融工具公允價值披露》，要求企業(yè)在會計報表年報或半年報以及會計報表腳注中披露金融工具的公允價值，該公告把公允價值的應(yīng)用范圍從之前的非貨幣性交易擴大到金融工具。2000年2月，F(xiàn)ASB發(fā)布第7號財務(wù)會計概念公告《在會計計量中應(yīng)用現(xiàn)金流信息和現(xiàn)值》，把公允價值計量進(jìn)一步擴大到更廣范圍的資產(chǎn)和負(fù)債，不再區(qū)分是金融資產(chǎn)還是非金融資產(chǎn)，或者是以非貨幣性交換取得的資產(chǎn)。2006年9月，F(xiàn)ASB發(fā)布第157號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《公允價值計量》，正式把公允價值計量作為一種計量屬性確定下來，并明確給出公允價值的定義：“公允價值是在計量日的有序交易中，市場參與者（或買賣雙方）銷售某項資產(chǎn)所能夠取得的價格或轉(zhuǎn)讓某項負(fù)債所可能支付的價格”。第157號公告的實施正好巧遇2008年美國金融危機的爆發(fā)，金融場的暴跌和嚴(yán)重的經(jīng)濟衰退招致了學(xué)術(shù)界、實務(wù)界和監(jiān)管部門，特別是金融界對公允價值會計的激烈批評。批評者認(rèn)為公允價值計量迫使銀行和其他金融機構(gòu)大量減計資產(chǎn)，導(dǎo)致了這些企業(yè)的法定監(jiān)管資本急劇減少，從而加重了金融危機，使金融市場和經(jīng)濟環(huán)境更加惡化。從2006年FASB發(fā)布157號準(zhǔn)則開始，公允價值計量在實際應(yīng)用中出現(xiàn)了一系列問題，遭遇了許多的批評，為了應(yīng)對這些問題，F(xiàn)ASB連續(xù)發(fā)布了一系列新的準(zhǔn)則修正和改進(jìn)公允價值計量?？梢钥闯觯蕛r值計量（或