淺析內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的主要途徑

淺析內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的主要途徑李景梁（陜西紅旗民爆集團(tuán)股份有限公司審計(jì)部，寶雞）【摘要】內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，然而現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮受到管理層的認(rèn)識(shí)、審計(jì)人員素質(zhì)、缺少優(yōu)秀實(shí)踐等多方面原因的影響，發(fā)揮得較不理想。本文從內(nèi)部控制自我評(píng)估SCA和內(nèi)部控制審計(jì)兩個(gè)方面探討發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用的實(shí)現(xiàn)途徑。本文更多地從內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)方面介紹了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用的實(shí)現(xiàn)途徑或者說實(shí)踐形式，是具體方法上的探討?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制，內(nèi)部控制自我評(píng)估SCA，內(nèi)部控制審計(jì)隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅局限于開展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)及合規(guī)性審計(jì)，它越來愈多地滲透到企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，并在其中發(fā)揮作用，促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中較好地發(fā)揮作用存在前提假設(shè)：管理層不僅僅要求內(nèi)部審計(jì)實(shí)施合規(guī)審計(jì)，也就是管理層支持內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中積極地發(fā)揮作用；審計(jì)人員具備一定的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，并且愿意在這方面做出努力和為企業(yè)做出貢獻(xiàn)。一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架IPPF，“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性，并對(duì)其改善做出貢獻(xiàn)”，“內(nèi)部審計(jì)部門必須評(píng)估控制的效果和效率，并促進(jìn)控制持續(xù)改進(jìn)，從而協(xié)助組織維持有效的控制”。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)和運(yùn)營信息的可靠性和完整性，運(yùn)營和程序的效率和效果，資產(chǎn)的安全，對(duì)法律、法規(guī)、政策、程序及合同的遵循情況進(jìn)行評(píng)估?？梢姡瑑?nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用是“評(píng)估”，但是如何有效地開展評(píng)估工作成為下一個(gè)問題。二、通過內(nèi)部控制自我評(píng)估CSA發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用CSA是組織進(jìn)行自我評(píng)估的一種正式的書面程序，管理層和/或直接參與某項(xiàng)經(jīng)營職能的工作團(tuán)隊(duì)利用它來判斷目前所采用程序的有效性；決定實(shí)現(xiàn)某些或所有的經(jīng)營目標(biāo)的機(jī)會(huì)是否得到合理保證。通過它能夠使組織的內(nèi)部控制得到持續(xù)完善。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)積極地承擔(dān)起組織企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評(píng)估的工作。內(nèi)部審計(jì)部門平時(shí)應(yīng)當(dāng)在工作過程中關(guān)注各項(xiàng)內(nèi)部控制可能存在的風(fēng)險(xiǎn)漏洞或者效率問題，重大風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)與相關(guān)部門溝通，并向上級(jí)報(bào)告。重要風(fēng)險(xiǎn)及一般性風(fēng)險(xiǎn)在平時(shí)做好記錄，包括現(xiàn)行內(nèi)部控制存在的問題及改進(jìn)建議，待組織進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估專題討論會(huì)時(shí)時(shí)與相關(guān)管理部門進(jìn)行討論。內(nèi)部審計(jì)部門可每年組織開展一次內(nèi)部控制自我評(píng)估。實(shí)施程序如下：首先請(qǐng)管理部門評(píng)估各自業(yè)務(wù)及交叉業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制情況，通常提前一到兩周通知，給管理部門留下較為充足評(píng)估的時(shí)間；其次內(nèi)部審計(jì)部門匯總各部門改善內(nèi)部控制的意見，向管理部門反饋匯總的意見；然后內(nèi)部審計(jì)部門邀請(qǐng)相關(guān)高級(jí)管理人員參加并組織CSA專題討論會(huì)；最后根據(jù)討論意見加上內(nèi)部審計(jì)部門的分析判斷，提出完善內(nèi)部控制的報(bào)告。在這個(gè)過程中，可能存在一些管理部門不能深入進(jìn)行評(píng)估的問題，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門平時(shí)在內(nèi)部審計(jì)工作過程中關(guān)注內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，做好發(fā)現(xiàn)問題的積累，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)而管理部門自評(píng)估未發(fā)現(xiàn)的情況提請(qǐng)管理層予以批評(píng)。三、通過內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用開展內(nèi)部控制審計(jì)和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)包括：財(cái)政部等部門發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等。盡管《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》為企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)和評(píng)價(jià)工作提供了指引，但是在實(shí)踐中存在操作性的問題?，F(xiàn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和準(zhǔn)則按照內(nèi)部控制框架從五要素進(jìn)行整體評(píng)估，