《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》 課件 第三章 會(huì)計(jì)科目、賬戶和復(fù)式記賬

第二篇會(huì)計(jì)核算基本方法第三章會(huì)計(jì)科目、賬戶和復(fù)式記賬

學(xué)習(xí)目標(biāo)：123了解會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系掌握常用會(huì)計(jì)科目及其賬戶結(jié)構(gòu)掌握借貸記賬法下編制會(huì)計(jì)分錄的分析方法重點(diǎn)和難點(diǎn)：重點(diǎn)：常用會(huì)計(jì)科目及賬戶結(jié)構(gòu)；借貸記賬法的記賬規(guī)則及會(huì)計(jì)分錄編制。難點(diǎn)：借貸記賬法下編制會(huì)計(jì)分錄的分析方法。

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目◆對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目；◆設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù)。設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則一、會(huì)計(jì)科目的含義：系統(tǒng)、分類反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要滿足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要滿足信息使用者的需要既適應(yīng)需要又相對(duì)穩(wěn)定統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合會(huì)計(jì)科目應(yīng)簡(jiǎn)明、適用全面反映會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容會(huì)計(jì)科目的級(jí)次是指在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)要體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的不同詳細(xì)程度，即要兼顧會(huì)計(jì)信息使用者的需要，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分級(jí)設(shè)置。一般情況下，會(huì)計(jì)科目的級(jí)次分為以下兩類：1．總分類科目總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的總括分類，它是反映總括性核算指標(biāo)的會(huì)計(jì)科目。（如“原材料”、“應(yīng)收賬款”等）。根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。2．明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容的進(jìn)一步分類，它是反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況的會(huì)計(jì)科目。（如“應(yīng)收賬款—沿海公司”等）?？筛鶕?jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。二、會(huì)計(jì)科目的級(jí)次為了適應(yīng)管理工作的需要，在有的總分類科目下設(shè)的明細(xì)科目太多時(shí)，或者設(shè)置明細(xì)科目還不足以詳細(xì)描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以在總分類科目和明細(xì)分類科目之間增設(shè)二級(jí)科目（也稱子目）。一般地講，會(huì)計(jì)科目可分為二級(jí)、三級(jí)等級(jí)次。損益類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者

權(quán)益成本類會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)費(fèi)用費(fèi)用收入三、會(huì)計(jì)科目表（詳見教材P62-63）

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶賬戶的定義：

◆也稱會(huì)計(jì)賬戶，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，具有一定結(jié)構(gòu)形式，用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地的記錄交易或事項(xiàng)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果，并為會(huì)計(jì)報(bào)告的編制提供數(shù)據(jù)資料的一種工具。設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種專門方法。一、賬戶的基本結(jié)構(gòu)了解賬戶的結(jié)構(gòu)才能正確使用賬戶。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量發(fā)生非增即減的變化，因此，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，在結(jié)構(gòu)上也相應(yīng)分為兩方，一方登記金額增加，一方登記金額減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，由不同的記賬方法和賬戶性質(zhì)決定。另外，賬戶還需要反映金額增減變動(dòng)后的結(jié)果，即余額。除了增加、減少、余額這三方面基本內(nèi)容，賬戶結(jié)構(gòu)還包括賬戶名稱、日期摘要、憑證號(hào)數(shù)這幾項(xiàng)內(nèi)容，如表3-2原材料總分類賬戶所示?？偡诸愘~戶會(huì)計(jì)科目：原材料2021年憑證種類號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日71

月初余額

借300000

5轉(zhuǎn)2生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料

100000借200000

20轉(zhuǎn)3甲材料入庫(kù)150000

借350000

31

本月合計(jì)150000100000借350000期初余額本期增加額本期減少額期末余額這就是賬戶提供的四項(xiàng)金額指標(biāo)其關(guān)系可以表示為下式：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額賬戶基本結(jié)構(gòu)可以簡(jiǎn)化為“T”形，稱為T字形賬戶，如表3-2原材料總賬可以表示為：原材料期初余額300,000150,000100,000期末余額350,000左方右方本期具體增加的發(fā)生額本期具體減少的發(fā)生額期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額會(huì)計(jì)期末結(jié)余金額賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期即為下期的期初余額賬戶如有期初余額，一般應(yīng)登記在賬戶中記錄增加額等的那一方簡(jiǎn)稱總賬簡(jiǎn)稱明細(xì)賬總分類賬戶明細(xì)分類賬戶三級(jí)賬戶二級(jí)賬戶三、賬戶的級(jí)次(一)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系1．控制與被控制的關(guān)系。2．相互配合的關(guān)系。3．總分類賬戶一般以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，而明細(xì)分類賬戶除以貨幣計(jì)量外還可能應(yīng)用實(shí)物單位等進(jìn)行數(shù)量核算。

總分類賬戶是提供總括資料，而明細(xì)分類賬戶是提供相對(duì)具體的、詳細(xì)的核算資料的，但二者反映的對(duì)象——核算內(nèi)容是相同的，賬戶的性質(zhì)是相同的，登記時(shí)的原始依據(jù)是相同的。二者提供的核算資料互相補(bǔ)充，既總括又詳細(xì)地說明同一事物。例如，甬江公司用于生產(chǎn)的原材料主要有三種：銅材、塑料外殼與開關(guān)。2021年7月1日庫(kù)存價(jià)值5000元的銅材，其余原料均無庫(kù)存。2013年7月2日分別購(gòu)入價(jià)值15000元的銅材、1000元的塑料外殼和1500元的開關(guān)，登記原材料總賬與明細(xì)賬的情況如下：（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。1．平行登記要點(diǎn)平行登記的要點(diǎn)包括三個(gè)方面：期間相同、方向相同以及金額相等。2．平行登記后總賬與明細(xì)賬的數(shù)量關(guān)系總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記后的數(shù)量關(guān)系如下：總分類賬戶本期發(fā)生額＝各明細(xì)賬本期發(fā)生額之和總分類賬戶期末余額＝各明細(xì)賬期末余額之和利用這種數(shù)量關(guān)系，可以檢驗(yàn)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶記錄的完整性和正確性。第三節(jié)復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬的法的定義所謂復(fù)式記賬法（Double-entryAccountingSystem），是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的一種記賬方法。

如甬江公司5

月5日用銀行

存款3萬元購(gòu)

買了生產(chǎn)所需

的原材料

原材料

30,000

銀行存款

30,000復(fù)式記賬復(fù)式記賬法按其采用的記賬符號(hào)、記賬規(guī)則不同，可以分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算工作采用借貸記賬法。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的定義借貸記賬法（Double-creditBookkeeping）是以會(huì)計(jì)等式為理論基礎(chǔ)，以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。

“借”、“貸”二字在借貸記賬法中僅作為一種記賬符號(hào)，在“T”字形賬戶中，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。借方、貸方具體表示金額增加還是金額減少則取決于賬戶的不同屬性。（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方、貸方具體表示金額增加還是金額減少取決于賬戶的不同屬性，即賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。

1資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

2負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)

3所以者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

4費(fèi)用、成本類賬戶結(jié)構(gòu)

5收入類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額，期末余額一般在借方，表示期末資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)額。結(jié)合賬戶四項(xiàng)金額指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系，其期末余額的計(jì)算公式如下：期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶期初余額200,000增加額100,000150,000減少額200,00080,000本期發(fā)生額250,000期末余額170,000本期發(fā)生額280,000負(fù)債類賬戶的借方登記負(fù)債的減少額，貸方登記負(fù)債的增加額，期末余額一般在貸方，表示期末負(fù)債的實(shí)際數(shù)額。結(jié)合賬戶四項(xiàng)金額指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系，其期末余額的計(jì)算公式如下：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額負(fù)債類賬戶期初余額200,000增加額200,00080,000減少額100,000150,000本期發(fā)生額280,000期末余額170,000本期發(fā)生額250,000所有者權(quán)益類賬戶的借方登記所有者權(quán)益的減少額，貸方登記所有者權(quán)益的增加額，期末余額一般在貸方，表示期末所有者權(quán)益的實(shí)際數(shù)額。結(jié)合賬戶四項(xiàng)金額指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系，其期末余額的計(jì)算公式如下：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額所有者權(quán)益類賬戶期初余額200,000減少額200,00080,000增加額

100,000150,000本期發(fā)生額280,000期末余額170,000本期發(fā)生額250,000費(fèi)用、成本類賬戶的借方登記費(fèi)用、成本的增加額，貸方登記費(fèi)用、成本的減少額，期末一般無余額；成本類若有余額則在借方，表示期末在產(chǎn)品的成本。費(fèi)用、成本類賬戶增加額100,000150,000減少額100,000150,000本期發(fā)生額250,000

本期發(fā)生額250,000收入類賬戶的借方登記收入的減少額，貸方登記收入的增加額，期末一般無余額。收入類賬戶減少額100,000150,000增加額100,000150,000本期發(fā)生額250,000

本期發(fā)生額250,000

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則1、某類會(huì)計(jì)要素的增加額在賬戶中的位置應(yīng)該同該類會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)等式中的位置保持一致。2、相同性質(zhì)的會(huì)計(jì)要素，一方記增加，則另一方記減少。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)的增加負(fù)債的增加收入的增加收入的減少所有者權(quán)益的增加費(fèi)用、成本的增加費(fèi)用、成本的減少資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少所有者權(quán)益的減少

有借必有貸借貸必相等四、會(huì)計(jì)分錄定義：在根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬之前，要先確定應(yīng)記的賬戶名稱、方向、金額這些問題，并按一定的形式記錄下來，這種記錄形式叫做會(huì)計(jì)分錄（AccountingEntries）。登記方向、登記賬戶名稱、登記金額是會(huì)計(jì)分錄的三要素。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。2021年8月1日，甬江公司向三江公司賒購(gòu)開關(guān)一批，價(jià)值30000元。借：原材料——開關(guān)30

000

貸：應(yīng)付賬款——三江公司30000登記方向登記賬戶名稱登記金額三要素提醒您會(huì)計(jì)分錄的書寫有以下幾個(gè)要點(diǎn)：1借寫在上方，貸寫在下方；2借和貸要錯(cuò)開一個(gè)字符的位置；3金額要分排兩列；4金額后面不必寫元。課本例題：2021年8月1日，甬江公司向三江公司賒購(gòu)開關(guān)一批，價(jià)值30000元。8月2日甬江公司用銀行存款歸還前欠銀行的1個(gè)月借款20000元。8月5日，甬江公司向銀行借入3個(gè)月期借款30000元直接歸還前欠貨款。8月10日收到寧溪公司的1個(gè)月前所欠貨款15000元，款項(xiàng)已存入銀行。（1）8月1日第一步，開關(guān)是甬江公司的生產(chǎn)用材料，由此判斷需要用到“原材料”賬戶；賒購(gòu)的意思是先拿貨后給錢，也就是應(yīng)該付的貨款暫時(shí)沒有付，由此判斷需要用到“應(yīng)付賬款”賬戶。第二步，原材料屬于資產(chǎn)類，借方記增加貸方記減少；應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類，借方記減少貸方記增加。第三步，由于購(gòu)買了材料，所以原材料庫(kù)中的材料增加了，因此原材料的金額應(yīng)增加；應(yīng)該付而暫未付的貨款此時(shí)增加了一筆，因此應(yīng)付賬款金額也增加。第四步，結(jié)合前三步分析，本業(yè)務(wù)中，原材料金額增加應(yīng)記借方，計(jì)入30000元；應(yīng)付賬款金額增加應(yīng)記貸方，計(jì)入30000元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料——開關(guān)30000

貸：應(yīng)付賬款——三江公司30000（2）8月2日第一步，用銀行存款歸還，由此判斷要用到“銀行存款”賬戶；欠銀行1個(gè)月借款，判斷要用到“短期借款”賬戶。第二步，銀行存款屬資產(chǎn)類，借方記增加貸方記減少；短期借款屬負(fù)債類，借方記減少貸方記增加。第三步，用銀行存款歸還借款，所以銀行存款金額減少；之前所欠借款現(xiàn)在償還，所以短期借款金額減少。第四步，結(jié)合前三步分析，本業(yè)務(wù)中，短期借款減少應(yīng)記借方，計(jì)入20000元；銀行存款減少記貸方，計(jì)入20000元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：短期借款20000

貸：銀行存款20000（3）8月5日第一步，借入3個(gè)月期借款，由此判斷要用到“短期借款”賬戶；歸還前欠貨款，判斷要用到“應(yīng)付賬款”賬戶。第二步，應(yīng)付賬款屬負(fù)債類，借方記減少貸方記增加；短期借款屬負(fù)債類，借方記減少貸方記增加。第三步，新借入一筆借款，所以短期借款金額增加；之前所欠貨款現(xiàn)在償還，所以應(yīng)付賬款金額減少。第四步，結(jié)合前三步分析，本業(yè)務(wù)中，短期借款增加應(yīng)記貸方，計(jì)入30000元；應(yīng)付賬款減少記借方，計(jì)入30000元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款——三江公司30000

貸