淺談商業(yè)賄賂的特征

淺談商業(yè)賄賂的特征、表現(xiàn)形式及查處要點(diǎn)--打印文章今年，國家將開展治理商業(yè)賄賂專項(xiàng)工作作為反腐倡廉六項(xiàng)任務(wù)之一，國家工商行政管理總局將其作為整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重中之重的工作，要求加大力度，積極辦案，重點(diǎn)查辦藥品購銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、旅游購物、商業(yè)零售和娛樂服務(wù)等行業(yè)的商業(yè)賄賂案件。一、商業(yè)賄賂的概念、法律特征及危害（一）商業(yè)賄賂的概念現(xiàn)在理論界一般習(xí)慣將商業(yè)賄賂分為一般商業(yè)賄賂和回扣兩種，回扣是一種比較典型的商業(yè)賄賂行為，但并不是所有商業(yè)賄賂行為都可以稱之為回扣。按照國家工商總局《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第五條，回扣是指經(jīng)營者銷售商品時(shí)在帳外暗中以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。本規(guī)定所稱“帳外暗中”，是指未在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)帳上按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載，包括不記入財(cái)務(wù)帳、轉(zhuǎn)入其他財(cái)務(wù)帳或者做假帳等?？梢赃@樣理解，回扣是賣方返還給買方的一定比例的商品價(jià)款。不是賣方額外從別處拿出物品和金錢給予買方，回扣款不過是商品價(jià)款的一部分。回扣是在商品交易達(dá)成之時(shí)或之后才實(shí)際發(fā)生的，而一般商業(yè)賄賂則不然，一般商業(yè)賄賂在交易之前之中之后都有可能發(fā)生，這也是回扣與一般商業(yè)賄賂相區(qū)別的一點(diǎn)?，F(xiàn)在，我們反過來再說說商業(yè)賄賂的概念。隨著社會(huì)的發(fā)展，商業(yè)賄賂行為已滲透到了各行各業(yè)、各個(gè)領(lǐng)域，呈現(xiàn)出多樣化與復(fù)雜化的發(fā)展態(tài)勢(shì)，現(xiàn)階段的商業(yè)賄賂的表現(xiàn)形式隨著社會(huì)的發(fā)展已不再是單一存在的，而往往是交錯(cuò)，混合在一起的，表現(xiàn)出多樣性與隱蔽性的特點(diǎn)。而現(xiàn)今工商行政執(zhí)法人員在查處商業(yè)賄賂行為時(shí)可遵循的法律法規(guī)只有《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》和《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》，所以我們?cè)诎讣ㄐ蕴幚頃r(shí)只能從這兩部法律法規(guī)中尋找依據(jù)?！吨腥A人民共和國反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條：“經(jīng)營者不得采用財(cái)物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品。在帳外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處；對(duì)方單位或者個(gè)人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處。經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對(duì)方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入帳。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實(shí)入帳?！边@是唯一的對(duì)商業(yè)賄賂定性的法律依據(jù)，國家之所以把商業(yè)賄賂行為在《反法》中給予規(guī)定，就說明商業(yè)賄賂行為的前提必須是不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。在《反法》第八條第一款中規(guī)定出了兩種商業(yè)賄賂行為，即：第一句話，規(guī)定的是一般性的商業(yè)賄賂行為，構(gòu)成要件有三：一是商業(yè)賄賂的主體行賄人與受賄人；二是目的要件銷售或者購買商品；三是手段要件財(cái)物手段和其他手段。只要構(gòu)成這三個(gè)要件的行為，就可定性為商業(yè)賄賂。第一款第二句話，規(guī)定的是特殊的商業(yè)賄賂行為，即回扣。并且在這一句話中間用分號(hào)將行賄行為和受賄行為分開?；乜鄣姆商卣魇牵海?、回扣是在帳外暗中給予和收受的。２、回扣是一定比例的商品價(jià)款。３、回扣是賣方退給買方單位或者個(gè)人的。在《反法》第八條第二款中規(guī)定出了兩種行為，即一種是折扣，一種是傭金。折扣是企業(yè)正常的商業(yè)促銷行為，受法律的規(guī)范和保護(hù)。傭金是經(jīng)營者付給商業(yè)活動(dòng)中為他提供中介服務(wù)的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。這兩種行為既然是正常的行為，那么為什么在《反法》中規(guī)定商業(yè)賄賂的條款中提到哪？關(guān)鍵是看經(jīng)營雙方是如何處理這折扣、和傭金行為的。第二款的第一句也說明了折扣、和傭金若以明示方式入帳，就是一種正常行為。第二款的第二句則說明“經(jīng)營者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入帳”，反之，若不如實(shí)入帳，采取帳外暗中的方式，那么就違反了該條款的規(guī)定，就構(gòu)成了商業(yè)賄賂。第二款的第三句規(guī)定的是接受方的行為，可以同第二款的第二句一樣理解。下面我們?cè)倏磭揖诸C布實(shí)施的《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），先從該法規(guī)的標(biāo)題看，就可理解為該法規(guī)所列舉的條款都是商業(yè)賄賂行為和與商業(yè)賄賂行為有關(guān)的事宜?！稌盒幸?guī)定》第二條是國家局根據(jù)《反法》的商業(yè)賄賂行為的擴(kuò)展解釋，這條規(guī)定的是一般性商業(yè)賄賂，也是商業(yè)賄賂的基礎(chǔ)。第五條著重談了對(duì)回扣行為的定性，并且在對(duì)行賄行為和受賄行為的表述中，中間用分號(hào)隔開。對(duì)此筆者是這樣理解的，回扣必須是賣方在銷售商品時(shí)在帳外暗中給予對(duì)方單位或個(gè)人的，必須是商品價(jià)款的一部分。這就構(gòu)成了商業(yè)賄賂的行賄行為，而對(duì)于接受回扣的對(duì)方，則看他對(duì)該回扣是如何處理的，如按法定科目入帳，并且入的是法定帳，就是我們所說的明示入帳，雖然他是這個(gè)回扣商業(yè)賄賂的接受方（受賄人），但他的行為并不構(gòu)成違法。所以國家在制定該條款中將行賄行為和受賄行為用分號(hào)隔開。第六條是對(duì)折扣行為的具體規(guī)定，第七條是對(duì)傭金行為的具體規(guī)定。國家局把折扣和傭金行為分別用一條做以規(guī)定，說明折扣和傭金這兩種本來是正常的經(jīng)營行為，如若沒按合同約定的金額和支付方式，在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)帳上按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載的話，就可能構(gòu)成商業(yè)賄賂的違法行為。在這兩個(gè)條款中，每句都強(qiáng)調(diào)“必須如實(shí)入帳”這六個(gè)字，可見若違反這六個(gè)字，就是商業(yè)賄賂行為。在折扣行為的規(guī)定中只提到“價(jià)格優(yōu)惠”、“價(jià)款總額”、“合同約定的金額”等，沒提“商品價(jià)款的一部分”這也是折扣與回扣的區(qū)別。在對(duì)雙方行為的表述上，也用分號(hào)用以停頓，說明在商業(yè)賄賂行為當(dāng)中，并不是雙方都違法，而是誰沒按法定規(guī)定處理，誰就違法。由此可知，商業(yè)賄賂就是指在市場(chǎng)交易中，經(jīng)營者采用財(cái)物或其他手段在帳外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人，以獲得交易機(jī)會(huì)或有利于交易條件的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。（二）商業(yè)賄賂行為的構(gòu)成要件：商業(yè)賄賂行為有其自身的構(gòu)成要件，商業(yè)賄賂的構(gòu)成要件須符合下列條件：1、商業(yè)賄賂的主體方面：商業(yè)賄賂的主體有三類：即行賄人和受賄人以及與交易行為密切相關(guān)的其他人。2、商業(yè)賄賂的主觀方面商業(yè)賄賂行為的一個(gè)重要構(gòu)成要件是行賄、受賄和介紹賄賂的經(jīng)營者或其他主體在主觀方面，只能由故意構(gòu)成。3、商業(yè)賄賂的客體方面商業(yè)賄賂行為的客體是進(jìn)行正常競(jìng)爭(zhēng)的交易活動(dòng)。商業(yè)賄賂行為所侵犯的具體社會(huì)關(guān)系，即是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)交易。4、商業(yè)賄賂的客觀方面受賄人只要收受賄賂，受賄就成立，已經(jīng)構(gòu)成主觀故意。行賄交付或提供賄賂的時(shí)間，不論是受賄人為行為人謀取交易機(jī)會(huì)和條件在前或在后，不影響行賄的成立。另外，只要向交易相對(duì)人行賄，不論行賄的目的是否達(dá)到都是行賄行為。（三）商業(yè)賄賂行為的危害：(3)當(dāng)事人采取多種賄賂形式，已給工商部門認(rèn)定了其中一部分形式，并給予了罰款的處罰，但仍有某種形式未被認(rèn)定，我們認(rèn)為不能再對(duì)未認(rèn)定的形式給予罰款。但如果是在處罰后又出現(xiàn)的新的違法行為，則應(yīng)該對(duì)其從重處罰。(4)《電影、新聞出版企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第五十四條第二款規(guī)定“出版企業(yè)委托有關(guān)單位協(xié)助進(jìn)行出版物的宣傳推廣，并按定價(jià)(零售價(jià))全額收取價(jià)款的，可按推銷出版物總定介不超過10%比例支付宣傳推廣費(fèi)，但不得直接付給個(gè)人?！惫境^10%支付宣傳推廣費(fèi)、直接付給個(gè)人、未按定價(jià)全額收取價(jià)款就支付宣傳推廣費(fèi)的，都涉嫌有商業(yè)賄賂行為。然而就目前的情況而言，在法律上對(duì)商業(yè)賄賂的定義以及對(duì)其內(nèi)涵、外延的界定還不盡完善；在現(xiàn)實(shí)中，一些合理的商業(yè)慣例、交易形式與違法的商業(yè)賄賂分界不清；一些濫收費(fèi)用、違反財(cái)務(wù)管理制度的行為與商業(yè)賄賂行為在表現(xiàn)形式上具有一定的相似性等等，使商業(yè)賄賂行為具有很大的復(fù)雜性。（二）、查辦商業(yè)賄賂案件時(shí)，應(yīng)該把握的幾個(gè)要點(diǎn)查處商業(yè)賄賂案件中，在檢查當(dāng)事人財(cái)務(wù)賬目時(shí)應(yīng)當(dāng)注意、把握的幾個(gè)問題和檢查的方法：1、涉嫌行賄或受賄的款項(xiàng)往來的證據(jù)；2、行賄方和受賄方有沒有將支出或收入記入法定帳目，也就是是否依法入帳；3、受賄款項(xiàng)的用途與收受的名目是否相對(duì)應(yīng)。（三）、商業(yè)賄賂案件定性時(shí)，應(yīng)把握好的幾個(gè)關(guān)鍵問題1、商業(yè)賄賂行為的主體必須是從事商品交易（服務(wù)）的經(jīng)營者，既可以是買方，也可以是賣方。經(jīng)營者的職工采用商業(yè)賄賂的手段為經(jīng)營者銷售或購買商品的行為屬于執(zhí)行職務(wù)行為，由經(jīng)營者承擔(dān)商業(yè)賄賂的法律責(zé)任；2、商業(yè)賄賂是經(jīng)營者主觀上出于故意和自愿而進(jìn)行的行為，如受到恐嚇或脅迫而進(jìn)行的行為屬于遭受勒索而不構(gòu)成商業(yè)賄賂；3、“帳外暗中”只是回扣的構(gòu)成要件而不是商業(yè)賄賂的構(gòu)成要件，經(jīng)營者的行為只要符合商業(yè)賄賂的概念和特征，就算是明示的行為，且如實(shí)入帳甚至交納了稅金，同樣構(gòu)成商業(yè)賄賂；4、要正確區(qū)分回扣與折扣、回扣與傭金。三、醫(yī)藥行業(yè)商業(yè)賄賂的表現(xiàn)形式及做法（一）醫(yī)院商業(yè)賄賂案的法定賬目在實(shí)踐中，醫(yī)藥行業(yè)商業(yè)賄賂的手段是紛繁多樣、形形色色的。以藥品購銷中的商業(yè)賄賂手段為例，從赤裸裸地饋贈(zèng)錢物，到巧立名目，以“宣傳費(fèi)”、“廣告費(fèi)”、“促銷費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”等為名，行賄賂之實(shí)；從“開大處方”、“賣病號(hào)”以取回扣，到提供居室裝修、提供住房使用權(quán)、安排國內(nèi)外旅游考察等等，賄賂手段可謂名目繁多，花樣層出不窮。商業(yè)賄賂認(rèn)定的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在賄賂手段的多樣性上。就已經(jīng)目前我局已經(jīng)辦理的醫(yī)藥行業(yè)商業(yè)賄賂來看，醫(yī)藥行業(yè)商業(yè)賄賂往往涉案值比較大。這醫(yī)院在藥品購銷活動(dòng)中，收受相關(guān)醫(yī)藥企業(yè)和有關(guān)業(yè)務(wù)單位的款項(xiàng)和實(shí)物，并將收受的款項(xiàng)和實(shí)物記入醫(yī)院財(cái)務(wù)的“其他收入賬”中。對(duì)醫(yī)院的這種入帳方式，是否構(gòu)成商業(yè)賄賂，關(guān)鍵就是要看這種入賬方式是否屬于法定的入賬方式、入的是否是法定的財(cái)務(wù)賬。對(duì)于“其他收入賬”，根據(jù)國家財(cái)政部、國家衛(wèi)生部頒發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第409號(hào)科目“其他收入”規(guī)定：“一、本科目核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入以外的其他收入，包括培訓(xùn)收入、救護(hù)車收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入、接受的非限定用途的捐贈(zèng)資產(chǎn)、對(duì)外投資收益、利息收入等。二、取得其他收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。沖減收入時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。三、本科目應(yīng)按其他收入種類設(shè)置一級(jí)和二級(jí)明細(xì)科目。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額?！睂?duì)于賬，應(yīng)該說是指按照財(cái)會(huì)制度設(shè)立的、能夠如實(shí)反映經(jīng)營活動(dòng)的賬目，不是指除此以外的其他賬目，根據(jù)《財(cái)務(wù)通則》第二十九條第二款規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、銷售折扣、沖減當(dāng)期營業(yè)收入”?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十六條規(guī)定：“銷售退回、銷售折讓和銷售折扣，應(yīng)作為營業(yè)收入的抵減項(xiàng)目記賬。”以及《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第四十八條第二款規(guī)定：“企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生的購進(jìn)折扣，退回折讓及購進(jìn)商品發(fā)生的經(jīng)確認(rèn)的索賠收入沖減商品進(jìn)價(jià)成本”。企業(yè)發(fā)生折扣應(yīng)沖成本帳目，而不能記入其它科目。目前已經(jīng)處理的幾個(gè)醫(yī)院來看，雖然他們將收受的財(cái)物入了帳，但所入的并非反映藥品購銷活動(dòng)的經(jīng)營賬，而是其他賬，這種方式不能如實(shí)反映接受財(cái)物與采購藥品之間的聯(lián)系，不能反映所購藥品的實(shí)際成本。而是將其記入“其它收入”會(huì)計(jì)科目，沒有沖減購藥的實(shí)際成本，讓“贊助款藥品讓利、藥品返回款、藥品回扣、藥品優(yōu)惠收入、贈(zèng)款”等其行為已喪失了本來面目，而是變成了商品價(jià)款之外收取對(duì)方的財(cái)物一種方式，也就是變成了收受賄賂的商業(yè)賄賂行為。（二）目前醫(yī)院商業(yè)賄賂存在的類型1、以“贈(zèng)與協(xié)議”為名，行商業(yè)賄賂之實(shí)。該類商業(yè)賄賂案件，其典型之處在于以附條件、附期限的贈(zèng)與協(xié)議為名，行商業(yè)賄賂之實(shí)，并且涉及到“財(cái)物手段”和“其他手段”。具體地說，就是醫(yī)院與相關(guān)單位之間簽訂的“贈(zèng)與協(xié)議”是一個(gè)附條件、附期限的協(xié)議，即以醫(yī)院采購一定期限內(nèi)一定的藥品價(jià)值，滿足了“贈(zèng)與協(xié)議”規(guī)定的條件，相關(guān)單位就贈(zèng)予醫(yī)院一定的好處。2、假借代支運(yùn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)收受回扣：主要表現(xiàn)為：醫(yī)院在購銷藥品過程中，以“代支運(yùn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)”的名義收受相關(guān)貨單位給付的款項(xiàng)，并將上述收入記入“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收帳款”科目。但當(dāng)事人收受的所謂“”代支運(yùn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)并不是用于藥品運(yùn)輸，而是假借這些名義返還的回扣，屬未如實(shí)入帳的帳外暗中收受回扣的商業(yè)賄賂行為。3、采取增大發(fā)票金額，實(shí)際少收銷貨款，醫(yī)院對(duì)少支付的購藥款則以其他收入記收入帳。主要表現(xiàn)為：增大發(fā)票金額，實(shí)際少收銷貨款，醫(yī)院按發(fā)票金額記帳，對(duì)少支付的購藥款則以“其他收入記”收入帳，顯然隱瞞回扣的真實(shí)性，其行為不僅違反了財(cái)會(huì)制度，而且虛列了商品成本，損害的是消費(fèi)者利益。4、利用“開方費(fèi)”、“介紹費(fèi)(勞務(wù)費(fèi))”收受回扣：醫(yī)療商業(yè)賄賂的主要表現(xiàn)為藥品生產(chǎn)或銷售單位給醫(yī)療單位回扣、醫(yī)療單位給醫(yī)生“開方費(fèi)”等幾種形式,其中藥品回扣現(xiàn)象在醫(yī)療行業(yè)較為普遍。5、名為捐助實(shí)為索賄：6、開具“白條”，或者雖然有正規(guī)發(fā)票，但未入正?？颇窟M(jìn)行的“返利”。在商業(yè)經(jīng)營中并非不允許正常的“返利”存在。如果“返利”有國家正式的發(fā)票，在入賬時(shí)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定入賬，有規(guī)范的科目，是允許的。但如果“返利”開具白條，或者雖然有正規(guī)發(fā)票，但未入正?？颇?，則屬于商業(yè)賄賂。7、通過開學(xué)術(shù)會(huì)議或“幫助”醫(yī)院的“專家”或“準(zhǔn)專家”在國內(nèi)外專業(yè)刊物上發(fā)表論文，或贊助他們的學(xué)術(shù)研究等方式，將醫(yī)生捧紅或捧得更紅，達(dá)到銷售的目的。8、“索賄”披上利息的外衣：主要表現(xiàn)為：醫(yī)院不給供貨結(jié)算貨款。由供貨商先給該醫(yī)院支付利息，然后醫(yī)院再付藥材款。醫(yī)院以其他收入科目記入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬。9、借贊助之名收回扣：醫(yī)院的藥品回扣收入未在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)賬上，且未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載，屬于賬外暗中收受賄賂行為。10、做假帳，掩蓋回扣。11、利用合作方式，掩蓋藥品、藥械經(jīng)銷商的無照經(jīng)營行為和超范圍經(jīng)營行為。四：辨認(rèn)商業(yè)賄賂行為的幾種方法（一）從賬目記載方法入手辨認(rèn)捕捉折扣折讓掩蓋下的商業(yè)賄賂行為1、弄清企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度關(guān)于“折扣折讓”的規(guī)定和“折扣折讓”概念。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的“折扣折讓”與在《反法》的規(guī)定相比有所不同，應(yīng)分析區(qū)別對(duì)待。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》指南、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“現(xiàn)金折扣”是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。賣方（債權(quán)人）可在交易前與買方（債務(wù)人）達(dá)成協(xié)議，約定買方（債務(wù)人）在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)（或確認(rèn)前）不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定；“商業(yè)折扣”是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入。如果在銷售收入確認(rèn)前約定相關(guān)的“現(xiàn)金折扣”為必須履行，則使“現(xiàn)金折扣”演變?yōu)樯虡I(yè)折扣；“銷售折讓”是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因（非促銷目的），在收入確認(rèn)之后在售價(jià)上給予的減讓?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)為促進(jìn)銷售在收入確認(rèn)后給予對(duì)方銷售折讓,應(yīng)視同“商業(yè)折扣”處理，但在以上制度中未予提及。對(duì)于以上銷售收入確認(rèn)的時(shí)間要求，情況比較復(fù)雜，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四十五條、企業(yè)會(huì)計(jì)制度第八十五條等規(guī)定執(zhí)行。對(duì)賣方企業(yè)而言，“現(xiàn)金折扣”在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；買方則應(yīng)沖減當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。銷售折扣折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減（或抵減）當(dāng)期銷售收入或營業(yè)收入,根據(jù)業(yè)務(wù)類型分別抵減“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。2、檢查辨析企業(yè)“折扣折讓”。企業(yè)對(duì)折扣折讓不在法定賬簿按規(guī)定處理賬務(wù)的，或者不按規(guī)定作掛賬處理，隱瞞真相的，應(yīng)視為未明示和如實(shí)入賬，構(gòu)成賬外暗中。雖然記入法定賬簿、法定科目，但在會(huì)計(jì)憑證和賬簿記載中未如實(shí)明確表示或說明，隱瞞真相的，也應(yīng)構(gòu)成賬外暗中。現(xiàn)實(shí)中，折扣折讓在合同、發(fā)票、記賬憑證和明細(xì)賬中常常以“優(yōu)惠”“讓利”“打折”“退貨款”“退讓”“退款”“贊助”、“捐贈(zèng)”等名目出現(xiàn)，關(guān)鍵要把握實(shí)質(zhì)。賣方為實(shí)現(xiàn)促銷，買方為挪用或逃避監(jiān)督，往往不作明示和如實(shí)入賬，有的不在規(guī)定會(huì)計(jì)科目反映，有的不在會(huì)計(jì)憑證賬簿說明，或兼而有之。賣方支付銷售折扣折讓常采取以下隱蔽方式：（1）“紅字沖賬”法。“紅字沖賬”本是會(huì)計(jì)制度規(guī)定的賬務(wù)處理方法和更正錯(cuò)賬的方法，但經(jīng)常被變相濫用。此法對(duì)企業(yè)很實(shí)惠，且貌似合法，迷惑性強(qiáng)，應(yīng)特別注意。（2）將折扣折讓記入成本或銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。如以會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公用品、宣傳費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、考察費(fèi)、差旅費(fèi)、讓利、銷售代表費(fèi)、業(yè)務(wù)提成、銷售獎(jiǎng)金、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)工工資等名目入賬付款或?yàn)橘I方報(bào)銷各種費(fèi)用。（3）收入不入賬直接支付折扣折讓。（4）以虛報(bào)存貨或固定資產(chǎn)盤虧（損失）或損耗、抽空庫存、捐贈(zèng)等形式支付實(shí)物折扣折讓。（5）在應(yīng)收應(yīng)付款等往來過渡科目抵賬付出款物或付出款物后長期掛賬。接受銷售折扣折讓的買方常常采取以下隱蔽方式：（1）不入賬私分。（2）入“賬外賬”形成“小金庫”。（3）列入專用基金、福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金、其它收入科目。（4）沖減福利費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等支出。（5）列入應(yīng)收應(yīng)付款等往來過渡科目，用于抵賬挪作他用，或長期掛往來賬不作處理。（6）作為未達(dá)賬項(xiàng)長期不作處理。檢查中，賣買雙方企業(yè)對(duì)于“銷售折扣”不按規(guī)定處理賬目，不能反映真實(shí)情況，不能分別抵減營業(yè)收入或購進(jìn)成本，應(yīng)視為賬外暗中的回扣。對(duì)于“銷售折讓”不按規(guī)定處理賬目，不能分別抵減營業(yè)收入或購進(jìn)成本，同時(shí)有證據(jù)證明該“銷售折讓”不是因售出商品的質(zhì)量不合格等正當(dāng)原因而在售價(jià)上給予的減讓，屬促銷競(jìng)爭(zhēng)行為的，應(yīng)視為賬外暗中的回扣。對(duì)于“現(xiàn)金折扣”，如果確屬銷售確認(rèn)后為鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除，賣買雙方分別按上述規(guī)定明確地反映在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”增（借）、減（貸）方，不構(gòu)成商品（含服務(wù)）交易中附贈(zèng)行為的，應(yīng)排除商業(yè)賄賂行為。相反，如果按“現(xiàn)金折扣”的規(guī)定明示和入賬，并屬在銷售確認(rèn)前事先約定為必須履行，或未實(shí)際發(fā)生提前還賬行為而給予“現(xiàn)金折扣”，其目的屬爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)交易條件或約定為將來爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)交易條件的，應(yīng)視為假借“現(xiàn)金折扣”的一種回扣。對(duì)于上述“現(xiàn)金折扣”按照關(guān)于“商業(yè)折扣”的規(guī)定核算的應(yīng)排除商業(yè)賄賂。經(jīng)營者“現(xiàn)金折扣”構(gòu)成交易中附贈(zèng)行為，違反國家工商行政管理局《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第八條規(guī)定的，應(yīng)視為商業(yè)賄賂行為。3、辨析事業(yè)行政單位折扣折讓問題。對(duì)于事業(yè)行政單位而言，交易中發(fā)生的折扣折讓應(yīng)按事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度處理，已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。不及時(shí)按規(guī)定處理隱瞞真相的也應(yīng)視為賬外暗中。（二）從賬目記載真實(shí)性入手辨認(rèn)捕捉傭金掩蓋下的商業(yè)賄賂行為傭金常以勞務(wù)費(fèi)、介紹費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、信息費(fèi)、酬謝費(fèi)等形式在合同協(xié)議、會(huì)計(jì)憑證、明細(xì)賬中出現(xiàn)。對(duì)于傭金的賬務(wù)處理企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒有具體的規(guī)定，應(yīng)按照開支用途和會(huì)計(jì)制度原則性規(guī)定處理。有行業(yè)特別規(guī)定的從其規(guī)定。從會(huì)計(jì)科目核算范圍看，企業(yè)屬主營業(yè)務(wù)的傭金收入列主營業(yè)務(wù)收入，屬兼營業(yè)務(wù)的列其它業(yè)務(wù)收入，事業(yè)單位收取傭金的列經(jīng)營收入。支付傭金的企業(yè)依用途列入銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用等科目，或列入固定資產(chǎn)、存貨等采購成本，事業(yè)單位相應(yīng)地列入有關(guān)支出科目。暫時(shí)不能確認(rèn)的可在應(yīng)收、應(yīng)付款等科目過渡核算。個(gè)人接受傭金無法入賬的，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。傭金明示入賬的要求與折扣一樣，除了按相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶（科目）入賬外，還應(yīng)將有關(guān)發(fā)票、收據(jù)、合同協(xié)議和文字說明等憑證資料作為入賬依據(jù)。對(duì)于給予或接收傭金不明示和如實(shí)入賬的，可能是商業(yè)賄賂行為，也可能是違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，應(yīng)該進(jìn)行個(gè)案分析，符合商業(yè)賄賂特征的應(yīng)視為商業(yè)賄賂行為。應(yīng)按照明細(xì)賬、記賬憑證、發(fā)票、資金結(jié)算憑證到合同協(xié)議的順序查證“傭金”數(shù)額及真實(shí)性，為進(jìn)一步查證中間人、交易相對(duì)人、收受人身份等提供依據(jù)。判斷其是否構(gòu)成商業(yè)賄賂，查證的重點(diǎn)是“傭金”實(shí)際收受者身份及其與交易當(dāng)事人的關(guān)系。重點(diǎn)檢查符合商業(yè)賄賂特征的以下事項(xiàng)：1、經(jīng)營者為促成交易，“傭金”實(shí)際給付交易對(duì)方經(jīng)營者，并非合同、賬簿、憑證中表明的中間人。2、經(jīng)營者給予傭金的中間人（不論是否持有法定資格證件）為交易對(duì)方的相關(guān)人，其屬于對(duì)交易對(duì)方具有決定權(quán)或顯著影響的個(gè)人或單位，包括與交易對(duì)方有法定繼承關(guān)系、行政隸屬關(guān)系、監(jiān)督管理關(guān)系、共同投資關(guān)系、控股關(guān)系、合作經(jīng)營關(guān)系等，并利用這種關(guān)系促成交易，其收取“傭金”違反了國家禁止性規(guī)定。3、交易雙方經(jīng)營者達(dá)成約定將“傭金”支付給中間人（不論是否持有法定資格證件），并將給付其“傭金”作為成交條件，而中間人卻未實(shí)際發(fā)生與成交有關(guān)的服務(wù)行為。4、經(jīng)營者為促成交易支付中間人傭金，超出國家禁止性規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)視為商業(yè)賄賂，如有的險(xiǎn)種保險(xiǎn)代理手續(xù)費(fèi)超出8%的視為商業(yè)賄賂。5、經(jīng)營者為促成交易，“傭金”支付人與中間人串通，共同向交易對(duì)方及其相關(guān)人行賄的，屬商業(yè)賄賂行為。以上行為僅憑查賬手段難以取證，應(yīng)通過查證大額“傭金”的實(shí)際流向憑據(jù)（銀行轉(zhuǎn)賬憑證）和發(fā)票、收據(jù)等取得進(jìn)一步查證的線索。（三）從賬目處理規(guī)律入手辨認(rèn)捕捉回扣掩蓋下的商業(yè)賄賂行為回扣形式復(fù)雜多樣，隱蔽性很強(qiáng)，是其“賬外暗中”的特征決定的。對(duì)給予回扣的經(jīng)營者而言，以非現(xiàn)金方式支付回扣，處理賬目的手段更多，更“方便靈活”；對(duì)收受回扣的單位或個(gè)人而言，也常常認(rèn)為收取