淺談審計風險的防范與控制

淺談審計風險的防范與控制審計風險與審計工作同在，伴隨著審計工作全過程。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會經(jīng)濟活動范圍不斷擴大，經(jīng)濟行為縱橫交錯，審計工作面大量廣，審計機關(guān)所承擔的責任越來越大，審計難度越來越高，審計風險也就隨之增大。如何保證審計工作質(zhì)量，最大限度地防范審計風險已成為我們審計工作者必須不斷探討和努力規(guī)避的問題。一、關(guān)于審計風險的理解審計風險是指審計機關(guān)及其審計人員沒有按照法定職責、權(quán)限和程序?qū)嵤徲?，對被審計單位的財政財?wù)收支情況、財政財務(wù)收支的真實性、合法性、有效性、財政資金使用效益、被審計單位遵守財經(jīng)紀律、相關(guān)人員廉政紀律等事項及會計賬簿、會計報表、會計憑證等相關(guān)會計資料和履行相關(guān)職能的情況發(fā)表不恰當?shù)囊庖姾驮u價，或是對被審計單位出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?、做出不恰當?shù)膶徲嫑Q定，而給國家審計機關(guān)帶來某種損失的可能性。審計風險一般可以分為被審計單位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，所固有的以及其內(nèi)控制度未能避免和發(fā)現(xiàn)錯弊的風險及審計人員在審計實施中未能發(fā)現(xiàn)這些錯弊，或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但未引起審計人員足夠重視的，或者審計人員有意放掉被審計單位錯弊所帶來的風險。從審計職能上來說審計風險是客觀存在的，審計活動自始至終存在著審計風險并且具有潛在性。為了確保審計工作質(zhì)量，提高審計工作水平，審計人員必須采取有效的審計方法去抑制、降低或控制審計風險。二、審計風險形成的原因構(gòu)成審計風險的原因是多方面的，既有主體、客體的內(nèi)在因素，也有外部環(huán)境因素。一是審計機關(guān)的管理水平不高，審計人員的專業(yè)勝任能力不強，職業(yè)道德缺失及審計技術(shù)落后都可能造成審計風險。由于縣局審計機關(guān)在審計管理的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合、信息收集、分析、處理等方面的自身能力不高，信息資料積累較少，造成審計實施方案通常只是一個程序，缺乏針對性和有效性，可操作性相對較差，從而造成審計風險。審計工作不僅需要審計人員必須具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識的審計基本技能，還要具備豐富的工作經(jīng)驗，較強的綜合分析能力，準確的判斷能力，相關(guān)的政策理論水平和較強的審計談判能力及高超的審計運作能力?？h局審計機關(guān)中很多審計人員因沒有接受過專業(yè)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)而缺乏經(jīng)濟理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識，很難對會計資料反映的經(jīng)濟活動作出科學(xué)的判斷，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計風險的產(chǎn)生；在實際審計過程中，部分審計人員因不能堅守高尚的職業(yè)道德底線，在利益的驅(qū)動下以權(quán)謀私，對查出的問題隱瞞不報，與被審計單位作利益交易等行為也可導(dǎo)致審計風險的產(chǎn)生；隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，計算機技術(shù)在財務(wù)管理中的應(yīng)用越來越廣泛，但目前審計機關(guān)大多數(shù)還處于傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計階段，對現(xiàn)代審計技術(shù)和計算機輔助審計的運用水平還普遍較低，如果要以人工來審計智能化的財務(wù)會計系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，這無疑對審計工作是一個挑戰(zhàn)，審計技術(shù)方法的落后也容易導(dǎo)致審計風險的產(chǎn)生；審計人員就帳查帳、就數(shù)據(jù)核查數(shù)據(jù)，孤立片面地對待審計事項，割裂經(jīng)濟數(shù)據(jù)與經(jīng)濟事項之間的必然聯(lián)系，沒有認真分析和核查經(jīng)濟事項的來龍去脈及真實性，更沒有站在審計的高度去剖析問題的真?zhèn)?，也就是說審計水平的高低直接影響了審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，同時也形成了產(chǎn)生審計風險的隱患；審計人員雖然能夠嚴于律己，嚴格遵守職業(yè)操守和執(zhí)業(yè)道德，能夠依據(jù)《審計法》等法律法規(guī)依法從事審計工作，客觀地發(fā)現(xiàn)并揭露被審計單位違反財經(jīng)法規(guī)、廉政規(guī)定等問題，但由于本身不具備較高的審計理論水平，沒有靈活的執(zhí)業(yè)頭腦，不會發(fā)表強有力地審計言論，不具備高超的審計談判技能，甚至不具備較高的審計運作能力，把握不準發(fā)表審計言論的時間、場合、方法、深度及火候，以為自身能力強、素質(zhì)過硬，竊喜已經(jīng)戳到了被審計單位的軟肋，抓住了被審計單位的弱點，就高高在上，驕傲自滿。殊不知被審計單位已經(jīng)在充分準備辯解理由，或者已經(jīng)在想方設(shè)法完善管理漏洞，甚至找關(guān)系，找靠山，此時往往會使審計工作陷入被動，審計人員往往會像蔫了的茄子無精打采，甚至?xí)o話可說、無理去爭，審計發(fā)現(xiàn)的所有問題就會不了了之，也就是說，審計人員自身的綜合素質(zhì)也會給審計工作帶來風險。二是被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和廣泛性、內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不力、蓄意造假都可導(dǎo)致審計風險。隨著審計對象業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化、多元化、會計核算的電算化，審計的范疇不斷擴展，審計服務(wù)領(lǐng)域的延伸等也給審計帶來新的風險和壓力；被審計單位內(nèi)部控制制度是審計機關(guān)實施審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風險水平增高，而被審計單位的內(nèi)部控制風險水平與審計風險呈正比例關(guān)系，則勢必會加大審計風險；被審計單位的舞弊是審計人員最難防范的風險。由于審計人員并不直接參與被審計單位的經(jīng)濟活動，而是以被審計單位提供的會計資料（憑證、賬簿、報表）和其他資料（計劃、協(xié)議、內(nèi)部控制制度等）為媒介進行間接審計，審計的質(zhì)量完全依賴于會計信息的真實性和可靠性。一些被審計單位蓄意造假：“白條子”頂庫，有賬無物，賬賬、賬實不符；一些費用該攤不攤，應(yīng)提不提；多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本等等，從而使會計信息失真，導(dǎo)致審計人員產(chǎn)生錯判，做出偏離事實的審計結(jié)論，形成審計風險。三是審計工作所處的政治、經(jīng)濟，社會和法律環(huán)境也可導(dǎo)致審計風險的產(chǎn)生?？h局審計機關(guān)接受地方政府和上級審計機關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)使得審計工作的獨立性不足。市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期間，國有資產(chǎn)管理存在制度缺陷，缺乏強有力地法制保障，在利益驅(qū)動下弄虛作假、徇私舞弊現(xiàn)象頻頻發(fā)生，如此不夠健全的法制環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和不夠健康的社會環(huán)境，勢必容易產(chǎn)生審計風險。三、防范審計風險的對策及措施全面提高審計質(zhì)量是化解審計風險的重要對策。由于審計質(zhì)量與審計風險成反比例關(guān)系，也就是說審計質(zhì)量越高，審計風險的產(chǎn)生機會也就越少，反之，審計承受風險的能力越弱。審計質(zhì)量管理應(yīng)該貫穿于整個審計工作的各個環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)出了問題都必然產(chǎn)生審計風險。所以，防范審計風險和應(yīng)對審計風險的重要對策是嚴格執(zhí)行《審計法》、《國家審計準則》等法律法規(guī)，全面提高審計質(zhì)量。（一）努力轉(zhuǎn)變思想觀念，自覺增強化解審計風險意識隨著人們對審計期望值的不斷提高，審計人員的責任和風險也越來越大，審計機關(guān)將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和審計程序，在