高級財務(wù)會計練習(xí)題及參考答案

練習(xí)題及參考答案

第一章緒論

無

第二章外幣交易及報表折算

一、單選題

1.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20

日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10.30人民幣元。5月

31日的市場匯率為1歐元=10.28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10.32人民幣

元；6月30日的市場匯率為1歐元=10.35人民幣元。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當日市場

匯率為1歐元=10.34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益為（）。

A.-10萬元B.15萬元C.25萬元D.35萬元

【答案解析】D。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益=500X（10.35-10.28）=35萬元。

2.某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，合同約定折算

匯率為1：8.0。中、外投資者分別于2008年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬

美元。2008年1月I日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：

8.20、1：8.25、1：8.24和1：8.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采

用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2008年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為人

民幣（）萬元。

A.3280B.3296C.3285D.3320

【答案解析】C?“實收資本”項目的金額=300X8.2+100X8.25=3285萬元。

3.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2007年11月20日以每臺2000美元的價格從美國

某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美

元存款）。2007年12月31日，己售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品

在國際市場價格已降至每臺1950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8元人民幣，12

月31日的匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司2007年12

月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）元（人民幣）。

A.3120B.1560C.0D.3160

【答案解析】B。應(yīng)計提的存貨跌價準備=2000X8X7.8-1950X8X7.9=1560元（人民幣）

4.企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下

列各項中，應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（）。

A.存貨B.固定資產(chǎn)C.實收資本D.未分配利潤

【答案解析】C。對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，

所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外，應(yīng)采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

5.某外商投資企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產(chǎn)一臺，協(xié)議作價20萬美元,

當日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8.20元人民幣。另發(fā)

生運雜費2萬元人民幣，進口關(guān)稅5萬元人民幣，安裝調(diào)試費3萬元人民幣.該設(shè)備的入賬

價值為（）萬元人民幣。

A.164B.170C.174D.175

【答案解析】D。該設(shè)備的入賬價值=20X8.25+2+5+3=175萬元。

6.甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X7年12月5日以每股2美元的價格購入A公司

10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已經(jīng)支付，20X7

年12月31日，當月購入的A公司股票市價變?yōu)槊抗?.2美元，當日匯率為1美元=7.4元

人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則甲公司期末應(yīng)計入當期損益的金額為（）元人民

幣。

A.10800B.800C.10000D.10600

【答案解析】A?2.2x10000x7.4-2x10000x7.6=10800

二、多選題

1.在資產(chǎn)負債表日對下列項目進行處理時可能會產(chǎn)生匯兌差額的有（）。

A.應(yīng)收賬款B.長期應(yīng)收款C.固定資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)

【正確答案】A.B

【知識點】。資產(chǎn)負債表日的核算

【答案解析】外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率

與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。貨幣

性項目包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、

其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

2.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的有

（）。

A.長期股權(quán)投資B.遞延所得稅資產(chǎn)C.應(yīng)付及預(yù)收款項D.資本公積

【正確答案】A,B,C

【知識點】。外幣財務(wù)報表折算的一般原則

【答案解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。資本公

積屬于所有者權(quán)益項目，應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率折算。

3.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，下列項目中可用資產(chǎn)負債表日的即期匯率

折算的有（）。

A.存貨B.交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資D.盈余公積

【正確答案】A.B,C

【知識點】。資產(chǎn)負債表日的核算

【答案解析】對境外經(jīng)營報表的折算，對資產(chǎn)、負債項目，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯

率折算；所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外，采用發(fā)生時的即期匯率折算。

4.下列項目中，企業(yè)應(yīng)當計入當期損益的有（）。

A.兌換外幣時發(fā)生的折算差額B.外幣銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌差額

C.外幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額D.外幣會計報表折算差額

【正確答案】A,B,C

【知識點】。資產(chǎn)負債表日的核算

【答案解析】外幣會計報表折算差額在資產(chǎn)負債表中未分配利潤項下單獨列示。

5.下列交易中，屬于外幣交易的有（）。

A.買入以外幣計價的商品或者勞務(wù)B.賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)

C.借入外幣資金D.向國外銷售以記賬本位幣計價和結(jié)算的商品

【正確答案】A,B,C

【知識點】。外幣交易的含義

【答案解析】外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的

貨幣。外幣交易包括：（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；（2）借入或者借出

外幣資金；（3）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。向國外銷售以記賬本位幣計價和結(jié)算的

商品不屬于外幣業(yè)務(wù)。

6.下列項目中屬于貨幣性項目的有（）。

A.銀行存款B.應(yīng)收賬款C.應(yīng)付賬款D.存貨

【正確答案】A,B,C

【知識點】。資產(chǎn)負債表日的核算

【答案解析】貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資

產(chǎn)或者償付的負債。

三、計算題

1.甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)

發(fā)生時的市場匯率折算，按季計算外幣賬戶的匯兌差額。有關(guān)資料如下：

（1）2009年第四季度期初甲公司有關(guān)外幣賬戶的余額如下表所示：

項目美元金額匯率（美元：人民幣）折合人民幣金額

銀行存款（美元戶）400（借方）1：7.222888（借方）

應(yīng)收賬款（美元戶）150（借方）1：7.221083（借方）

應(yīng)付賬款（美元戶）110（貸方）1：7.22794.2（貸方）

（2）甲公司2009年第四季度發(fā)生以下交易或事項：

①10月6日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項于當日存入銀行，

當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。甲公司與乙公司的投資合同于2009年7月10日簽

訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元=7.20元人民幣。簽約當日市場匯率為

1美元=7.18元人民幣。

②11月8日，出口銷售商品一批，售價為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認條

件，但款項尚未收到。當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。

③11月12日，償還應(yīng)付國外丙公司的貨款80萬美元，款項已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當日

市場匯率為1美元=7.23元人民幣。

④11月28日，收到應(yīng)收國外丁公司的貨款60萬美元，款項于當日存入銀行，當日市

場匯率為1美元=7.26元人民幣。

⑤12月2日，自國外進口原材料一批，材料價款100萬美元，貨款尚未支付。當日市

場匯率為1美元=7.24元人民幣。

（3）2009年12月31日，當日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。

假定不考慮上述交易過程中的相關(guān)稅費。

要求：（答案中的金額單位用萬元表示）

1）根據(jù)上述資料，編寫有關(guān)交易發(fā)生時的會計分錄。

2）對甲公司2009年第四季度外幣賬戶匯兌差額匯總進行賬務(wù)處理。

【答案解析】

1）交易發(fā)生時的會計分錄

①借：銀行存款一美元（1000X7.24）7240

貸：實收資本7240

②借：應(yīng)收賬款一美元（120X7.24）868.8

貸：主營業(yè)務(wù)收入868.8

③借：應(yīng)付賬款一美元（80X7.23）578.4

貸：銀行存款一美元（80X7.23）578.4

④借：銀行存款一美元（60X7.26）435.6

貸：應(yīng)收賬款一美元（60X7.26）435.6

⑤借：原材料724

貸：應(yīng)付賬款一美元（100X7.24）724

2）匯兌差額

①銀行存款（美元戶）匯兌差額=（400+1000+60-80）X7.25-（2888+1000x7.24+60x7.26-80x7.23）

=19.8（萬元）（借方）

②銀行存款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）=1000x7.24+60x7.26+19.8=7695.4（萬

元）

③應(yīng)收賬款（美元戶）匯兌差額=（150+120-60）X7.25-（1083+120x7.24-60x7.26）=6.3（萬

元）（借方）

④應(yīng)收賬款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）=120x7.24+6.3=875.1（萬元）

⑤應(yīng)付賬款（美元戶）匯兌差額=（110+100-80）X7.25-（794.2+100x7.24-80x7.23）=2.7（萬

元）（貸方）

⑥應(yīng)付賬款（美元戶）貸方發(fā)生額（折合人民幣金額）=100x7.24+2.7=726.7（萬元）

會計分錄：

借：銀行存款（美元戶）19.8

應(yīng)收賬款（美元戶）6.3

貸：應(yīng)付賬款（美元戶）

財務(wù)費用23.4

2.M股份公司記賬本位幣為美元，期初匯率為1美元=7.2人民幣（簡寫為1：7.2,下

同），期末匯率為1：7.4,當期平均匯率為1：7.3。股本的歷史匯率為1：8o該公司上年

外幣會計報表中股本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元：盈余公積為50萬元，折

算為人民幣371萬元，未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣890萬元。該公司折算前后

會計報表如下（單位：萬元）：

項目折算前（美元）折算匯率折算后（人民幣）

一、營業(yè)收入2,000.00

減：營業(yè)成本1,500.00

營業(yè)稅金及附加40.00

銷售費用30.00

管理費用60.00

財務(wù)費用10.00

力口：投資收益30.00

二、營業(yè)利潤

力1」：營業(yè)外收入40.00

減：營業(yè)外支出20.00

三、利潤總額

減：所得稅120.00

四、凈利潤

力口：年初未分配利潤120.00

五、可供分配的利潤

減：提取盈余公積70.00

應(yīng)付利潤80.00

六、未分配利潤

一

一

算

折算前算折算后折算前折算后

率

資產(chǎn)率負債及權(quán)益

（美元）（人民幣）（美元）（人民幣）

流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金90短期借款45

應(yīng)收賬款190應(yīng)付賬款285

其他流動負

存貨

240債110

其它流動資產(chǎn)15()長期負債：

長期投資：長期借款140

長期投資120應(yīng)付債券80

其它長期負

固定資產(chǎn)：

債90

固定資產(chǎn)原價650股東權(quán)益：

減：累計折舊100股本500

固定資產(chǎn)凈值550資本公積0

在建工程80盈余公積*120

無形資產(chǎn)及其

未分配利潤*

它資產(chǎn)：250

外幣資本折

無形資產(chǎn)

50算差額*

其它資產(chǎn)30

負債與權(quán)益

資產(chǎn)總計1500合計1500

［參考答案］

J貞目折算前（美元）折算匯率折算后（人民幣）

?、營業(yè)收入2,0007.3014,600

減：營業(yè)成本1,5007.3010,950

營業(yè)稅金及附加407.30292

銷售費用307.30219

管理費用707.30511

財務(wù)費用107.3073

力口：投資收益307.30219

二、營業(yè)利潤3802,774

力口：營業(yè)外收入407.30292

減：營業(yè)外支出207.30146

三、利潤總額4002,920

減：所得稅1207.30876

四、凈利潤2802,044

力口：年初未分配利潤120890

五、可供分配的利潤4002,934

減：提取盈余公積707.30511

應(yīng)付利潤807.30584

六、未分配利潤2501,839

一

折算前（美算折算后（人折算前折算折算后

資產(chǎn)率負債及權(quán)益

元）民幣）（美元）匯率（人民幣）

流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金907.4666短期借款457.4333

應(yīng)收賬款1907.41406應(yīng)付賬款2857.42109

其他流動負

存貨

2407.41776債1107.4814

其它流動資產(chǎn)1507.41110長期負債：0

長期投資：長期借款1407.41036

長期投資1207.4888應(yīng)付債券807.4592

其它長期負

固定資產(chǎn)：

債907.4666

固定資產(chǎn)原價6507.44810股東權(quán)益：

減：累計折舊1007.4710股本50084000

固定資產(chǎn)凈值5507.44070資本公積0

在建工程807.4592盈余公積*120882

無形資產(chǎn)及其

未分配利潤*

它資產(chǎn)：2501839

外幣資本折

無形資產(chǎn)

507.4370算差額*-1171

其它資產(chǎn)307.1222

負債與權(quán)益

資產(chǎn)總計15007.411100合計150011100

注：1盈余公積上期371+本期計提511=882

2未分配利潤=利潤表中的“未分配利潤”

3外幣資本折算差額=折算后的資產(chǎn)總額-折算后的負債與權(quán)益總額

第三章借款費用

一、單選題

1.下列項目中，不屬于借款費用的是（）。

A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失B.借款過程中發(fā)生的承諾費

C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷

【正確答案】C

【知識點】。借款費用的組成

【答案解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或溢價不屬于借款費用，債券折價或溢價的攤銷屬

于借款費用。

2.如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過（），應(yīng)當暫

停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。

A.1年B.半年C.3個月D.兩年

【正確答案】C

【知識點】。暫停資本化期間的確定

【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間

連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。

3.生產(chǎn)經(jīng)營期間，如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個

月（含3個月），應(yīng)當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，記入（）科目。

A.長期待攤費用B.在建工程成本C.財務(wù)費用D.營業(yè)外支出

【正確答案】C

【知識點】。暫停資本化期間的確定

【答案解析】借款費用準則規(guī)定，如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且

中斷時間超過3個月（含3個月），應(yīng)當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，計入財務(wù)費用。

4.2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007

年11月12日，廠房擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴建工程驗

收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年12月12日，擴建后的廠房投入使

用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（）。

A.2007年11月12日B.2007年11月28日

C.2007年12月1日D.2007年12月12EI

【正確答案】A

【知識點】。停止資本化期間的確定

【答案解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款

費用應(yīng)當停止資本化。

5.某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率

為8%,期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%,期限

為3年；該企業(yè)2007年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計

算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。

A.7.00%B.6.80%C.7.52%D.6.89%

【正確答案】C

【知識點】。一般借款資本化金額的核算

【答案解析】資本化率=（800x8%+500x6%x6/12）+（800+500x6/12）xl00%=7.52%。

6.下列情形造成工程中斷時間連續(xù)超過3個月，其借款費用仍應(yīng)繼續(xù)資本化的是（兀

A.臺風(fēng)季節(jié)B.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛

C.資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難D.發(fā)生了施工安全事故

【正確答案】A

【知識點】。暫停資本化期間的確定

【答案解析】如果工程由于可預(yù)見的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天氣，如雨季

或臺風(fēng)季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷，借款費用的資本化可繼續(xù)進行，不

必暫停。

二、多選題

1.下列項目中，屬于借款費用的是（）?

A.借款手續(xù)費用B.應(yīng)付債券計提的利息

C.發(fā)行債券所發(fā)生的溢價D.應(yīng)付債券折價的攤銷

【正確答案】A,B.D

【知識點】。借款費用的組成

【答案解析】C選項不是借款費用，溢折價的攤銷才是借款費用。

2.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)

定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括（）。

A.固定資產(chǎn)

B.投資性房地產(chǎn)

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品

D.機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備

【正確答案】A,B,C,D

【知識點】。滿足資本化條件的資產(chǎn)范圍

【答案解析】以上資產(chǎn)都屬于資本化條件的資產(chǎn)。

3.下列應(yīng)予以資本化的借款費用有（）。

A.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，但尚未辦

理決算手續(xù)的專門借款發(fā)生利息

B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因安排專

門借款發(fā)生的輔助費用且金額較大

C.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用一

般借款發(fā)生的輔助費用且金額較大

D.因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費用

【正確答案】B,C.D

【知識點】。借款費用的組成

【答案解析】A選項，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預(yù)定可使用或者可銷

售狀態(tài)時，應(yīng)停止借款費用資本化。

4.遠洋公司動工興建一棟辦公樓自用，在借款費用開始資本化的條件中，屬于資產(chǎn)支

出已經(jīng)發(fā)生的是（）。

A.提取在建工程人員的工資B.工程領(lǐng)用自產(chǎn)的鋼材

C.用帶息銀行承兌匯票購入工程物資D.購入工程物資，貨款尚未支付

【正確答案】B,C

【知識點】。借款費用開始資本化時點的確定

【答案解析】資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出，

A項只是提取工資并沒有實際支付，所以不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；D項應(yīng)付貨款不是帶息

債務(wù)，所以也不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

5.甲公司于2002年1月1日動工興建一幢寫字樓自用，在該寫字樓建造過程中發(fā)生的

下列支出或者費用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有()。

A.用銀行存款購買工程物資B.用銀行存款支付建設(shè)工人工資

C.將企業(yè)自己生產(chǎn)的電梯用于裝備寫字樓D.計提建設(shè)工人職工福利費

【正確答案】A,B.C

【知識點】。借款費用開始資本化時點的確定

【答案解析】計提建設(shè)工人工資和職工福利費并未發(fā)生資產(chǎn)支出。

6.因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，下列選項中正確的有()。

A.屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化

B.屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費

用

C.無論屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前或之后發(fā)生的，均應(yīng)當在發(fā)生

時予以資本化

D.因借款而發(fā)生的輔助費用，在開始資本化前，應(yīng)將其作為當期財務(wù)費用處理

【正確答案】A,B,D

【知識點】。專門借款資本化金額的核算

【答案解析】因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用

狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費

用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當期確認為費用。因安排專門借款而發(fā)生的輔

助費用，在開始資本化之前也不能資本化

三、計算分析題

1.某股份有限公司2007年1月1日從銀行取得年利率為8%、期限為2年的專門借款

1000萬元用于固定資產(chǎn)的購建。固定資產(chǎn)的購建于2007年1月28日正式動工興建。至2008

年2月1日，已發(fā)生資產(chǎn)支出883萬元，專門借款2(X)7年取得的利息收入30萬元，2008

年取得的利息收入為1萬元。2008年1月1日從銀行取得1年期一般借款800萬元，年利

率為6%。假定不考慮借款手續(xù)費。2008年度2月1日起與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的資產(chǎn)支出資

料如下：

(1)2月1日，支付購買工程物資款702萬元(含支付的增值稅進項稅額102萬元)。

(2)3月1日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。產(chǎn)品成本為80萬元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品購買原材

料時的增值稅進項稅額為&5萬元，購料款項均已支付。該產(chǎn)品計稅價格為120萬元，增值

稅銷項稅額為20.4萬元。

(3)4月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬元，為3月1日用于固定資產(chǎn)建造的本

企業(yè)產(chǎn)品，交納增值稅1L9萬元。

(4)9月1日，支付購買工程物資款234萬元(含支付的增值稅進項稅額34萬元)。

(5)10月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬元。

(6)11月1日，支付購買工程物資款44萬元(含支付的增值稅進項稅額6.39萬元)。

該工程項目于4月30日至8月31日發(fā)生非正常中斷，于11月30日達到預(yù)定可使用

狀態(tài)。

要求：計算該工程項目于2008年度應(yīng)予以資本化的金額。(金額單位用萬元表示)。

【正確答案】

2008年2月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出中有585[702-(1000-883)]萬元占用了一般借款。因

為該工程項目發(fā)生非正常中斷的期間超過了3個月，所以4月30日至8月31日應(yīng)暫停借款

費用的資本化。在計算資本化金額時，可先計算2月1日至4月30日的資本化金額，然后

再計算9月1日至11月30日的資本化金額，兩者之和即為2008年度該項目應(yīng)予以資本化

的金額。

2008年2月1日至4月30日一般借款按資產(chǎn)累計加權(quán)平均數(shù)計算資本化的金額=

[585x3/3+88.5x2/3+(20+11.9)xl/3]x6%x3/12=9.82萬元

2008年9月1日至11月30日一般借款按資產(chǎn)累計加權(quán)平均數(shù)計算資本化的金額=[(585

+88.5+31.9+234)x3/3+20x2/3+44x1/3]x6%x3/12=14.51萬元

2008年一般借款按資產(chǎn)累計加權(quán)平均數(shù)計算資本化金額=9.82+14.51=24.33萬元，一

般借款2008年可資本化期間實際發(fā)生的利息=800x6%x6/12=24萬元，2008年一般借款應(yīng)予

以資本化的金額為24萬元。

2008年專門借款應(yīng)予以資本化的金額=1000x8%x7/12-l=45.67萬元

2008年利息資本化金額=24+45.67=69.67萬元

【知識點】。一般借款資本化金額的核算,專門借款資本化金額的核算

2.甲公司2007年10月15日動工建造一棟辦公樓，于2007年12月1日借入期限為三

年，本金為1000萬元，年利率為6%,按年付息到期一次還本的專門借款。另外，甲公司

有一般借款200萬元，年利率為7%,期限為2年，每年年末計提利息，將于2009年6月

30日到期。工程采用出包方式，2008年1月1日，用銀行存款支付工程價款300萬元；工

程因質(zhì)量糾紛于2008年3月1日至IJ2008年6月30日發(fā)生非正常中斷。2008年9月1日用

銀行存款支付工程價款800萬元，工程于2009年1月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2009年2

月10日辦理竣工決算，2009年2月28日交付使用。甲公司借款費用按年資本化。2008年

未動用的專門借款資金取得的利息收入分別為：1月1日到2月28日的2萬元、3月1日到

6月30日為4萬元、7月1日至U9月1日為2萬元。

要求：(1)指出借款費用開始資本化的時點和停止資本化的時點；(2)計算2008年借款

利息資本化的金額；(3)編制甲公司2008年年末計提利息的有關(guān)會計分錄。

【正確答案】

【知識點】。一般借款資本化金額的核算,專門借款資本化金額的核算

【答案解析】

(1)開始資本化的時點為2008年1月1日，停止資本化的時點為2009年1月31日。

(2)由于2008年3月1日至6月30日連續(xù)發(fā)生三個月以上的非正常中斷。根據(jù)規(guī)定，

在此期間應(yīng)暫停資本化，應(yīng)將這一期間發(fā)生的借款費用計入財務(wù)費用。2008年專門借款利

息資本化金額的計算如下：

專門利息資本化金額=1000x6%x8/12-（2+2）=36（萬元）。

另外，因為在2008年9月1日時累計資產(chǎn)支出為1100萬元，超過了專門借款1000萬

元，超過的100萬元部分占用的是一般借款，其應(yīng)資本化的金額為：100x7%x4/12=2.33（萬

元）。

所以，2008年借款利息應(yīng)予以資本化的金額為：36+2.33=38.33（萬元）

（3）費用化的金額：專門借款費用化的金額=1000x6%x4〃2-4=16（萬元）

一般借款費用化的金額=200x7%-2.33=11.67（萬元）

2008年借款利息應(yīng)予費用化的金額為：16+11.67=27.67（萬元）

賬務(wù)處理：

借：在建工程38.33

銀行存款8

財務(wù)費用27.67

貸：應(yīng)付利息74

第四章非貨幣性資產(chǎn)交易

一、單選題

1.A公司以一臺甲設(shè)備換入B公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為600萬元，已

提折舊30萬元，已提減值準備30萬元，其公允價值為600萬元。B公司另向A公司支付

補價50萬元。A公司支付清理費用2萬元。假定A公司和B公司的商品交換不具有商業(yè)實

質(zhì)。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）。

A.497B.490C.492D.552

【正確答案】C

【知識點】。以賬面價值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換

【答案解析】乙設(shè)備的入賬價值=（600-30-30）-50+2=492萬元。

2.天石公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海運公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅

費10000元，并支付補價款30000元。甲設(shè)備的賬面原價為500000元，預(yù)計使用年限為5

年，預(yù)計凈殘值率為5%,并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設(shè)備的賬

面原價為300000元，己提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)。天石公司換入

的乙設(shè)備的入賬價值為（）元。

A.220000B.236000C.290000D.320000

【正確答案】A

【知識點】。以賬面價值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換

【答案解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)

稅費、補價作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計提的折舊額=500000x40%+（500000

-500000x40%）x40%=320000元，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價值=500000-320000=180000

元，天石公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=180000+10000+30000=220000元。

3.A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已

提折舊3萬元，己提減值準備3萬元，甲設(shè)備的公允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公

允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A

公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當期收益的金額為（）。

A.4B.0C.2D.6

【正確答案】D

【知識點】8以公允價值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換

【答案解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當期收益=24-（22-3-3）-2=6萬元。

4.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，下列說法

中正確的是（）。

A.按各項換入資產(chǎn)的公允價值確定

B.按各項換入資產(chǎn)的賬面價值確定

C.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不

能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對

換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不

能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入

資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

【正確答案】C

【知識點】8涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換

【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允

價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比

例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

5.甲公司以一臺固定資產(chǎn)換入乙公司的一項長期股權(quán)投資。換出固定資產(chǎn)的賬面原價

為2400萬元，已計提折舊100萬元，未計提減值準備，公允價值為2500萬元；長期股權(quán)投

資的賬面價值為2640萬元，未計提減值準備，公允價值為2400萬元；乙公司另外向甲公司

支付現(xiàn)金100萬元。假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)且不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)就此項非貨幣

性資產(chǎn)交換確認的非貨幣性資產(chǎn)交換收益（損失以負數(shù)表示）為（）萬元。

A.240B.-5.6C.200D.0

【正確答案】D

【知識點】。以賬面價值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換

【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的或者具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)或換出資

產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量。應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入

資產(chǎn)的成本，不確認損益。

6.甲公司將其持有的一項長期股權(quán)投資換入乙公司一項商標權(quán)，該項交易不涉及補

價。假設(shè)其具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值為200萬元，公允價值為

300萬元。乙公司該項商標權(quán)的賬面價值為210萬元，公允價值為300萬元。甲公司在此交

易中發(fā)生了30萬元的稅費。甲公司換入該項資產(chǎn)的入賬價值為（）。

A.330B.230C.300D.240

【正確答案】A

【知識點】8以公允價值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換

【答案解析】本題屬于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換且具有商業(yè)實質(zhì)，那么換入資產(chǎn)的

成本=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。所以甲公司換入該項資產(chǎn)的入賬價值=

300+30=330（萬元）。

二、多選題

1.下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A.存貨B.預(yù)付賬款C.可供出售金融資產(chǎn)D.準備持有至到期的債券投資

【正確答案】A,B.C

【知識點】。非貨幣性資產(chǎn)的定義

【答案解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包

括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)

以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，"選項A、B和C”都屬于非貨幣性資產(chǎn)。

2.下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以公允價值10萬元的原材料換取一項專利權(quán)

B.以公允價值200萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料

C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價

D.以公允價值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價

【正確答案】A.B,C

【知識點】。非貨幣資產(chǎn)交換的判斷

【答案解析】15-（30+15）=33.33%大于25%,選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

3.下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

B.以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資

D.以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補價

【正確答案】A,C.D

【知識點】8非貨幣資產(chǎn)交換的判斷

【答案解析】應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項“A和C”不屬于非

貨幣性資產(chǎn)交換；50700=50%不小于25%,選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

4.下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán)B.以銀行匯票購買原材料

C.以銀行本票購買固定資產(chǎn)D.以長期股權(quán)投資換入原材料

【正確答案】A.D

【知識點】。非貨幣資產(chǎn)交換的判斷

【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換（包括股權(quán)換

股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換）。這種交換不涉及或只涉及少量的

貨幣性資產(chǎn)。銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。

5.對于具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在收到補價的

情況下，如果換入單項固定資產(chǎn)，影響固定資產(chǎn)入賬價值的因素有()。

A.收到的補價B.換入資產(chǎn)賬面價值

C.換出資產(chǎn)公允價值D.換出資產(chǎn)賬面價值

【正確答案】A.C

【知識點】。以公允價值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換

【答案解析】固定資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值-收到的補價。

6.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A.以公允價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并

支付補價80萬元

B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán),

并收到補價80萬元

C.以公允價值為400萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為4