新時(shí)期中國(guó)財(cái)稅改革若干觀點(diǎn)

新時(shí)期中國(guó)財(cái)稅改革若干觀點(diǎn)一、建立統(tǒng)一、完整、規(guī)范的國(guó)家預(yù)算體系目前，我國(guó)政府沒有統(tǒng)一、完整、規(guī)范的預(yù)算體系，各項(xiàng)預(yù)算混編，同時(shí)，許多收入和支出沒有列入預(yù)算。大量的預(yù)算外、制度外收入和支出形成了對(duì)國(guó)家財(cái)政預(yù)算職能的肢解、分割。今后一段時(shí)期，應(yīng)繼續(xù)致力于“統(tǒng)一、完整、規(guī)范”的目標(biāo)，完成三項(xiàng)國(guó)家預(yù)算體系建設(shè)。一是一般財(cái)政預(yù)算。取消基金預(yù)算，把目前基金預(yù)算全部納入一般財(cái)政預(yù)算；剝離社會(huì)保障的收入和支出納入社會(huì)保障預(yù)算，除社會(huì)保障體系之外的民生支出均由一般預(yù)算負(fù)責(zé)；剝離國(guó)有經(jīng)營(yíng)性資本的收入和支出納入國(guó)有經(jīng)營(yíng)性資本預(yù)算。二是社會(huì)保障基金預(yù)算。將目前一般預(yù)算中的社會(huì)保障部分全部從一般預(yù)算中剝離出來，與目前未納入預(yù)算的社會(huì)保障收入和支出合并編制社會(huì)保障基金預(yù)算?，F(xiàn)行社會(huì)保障制度四大弊端：許多居民群體沒有納入社會(huì)保障體系；納入社會(huì)保障體系的企業(yè)和個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)較重；社保資金總量不足；未實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)籌。在完善社會(huì)保障基金預(yù)算中，重點(diǎn)要推進(jìn)四個(gè)方面改革：實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)籌；擴(kuò)大社會(huì)保障基金繳費(fèi)范圍為全體居民和單位（包括政府和公務(wù)員）；降低企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)負(fù)擔(dān)；除社保繳費(fèi)外，國(guó)有資本收益要作為社保資金預(yù)算收入來源之一。三是國(guó)有經(jīng)營(yíng)性資本預(yù)算。把目前分散在各種不同預(yù)算（包括一般預(yù)算）中和未納入預(yù)算的國(guó)有經(jīng)營(yíng)性資本預(yù)算全部剝離并集中編制國(guó)有資本預(yù)算。同時(shí)，要建立政府的資產(chǎn)負(fù)債表。除國(guó)有資本的稅收納入一般預(yù)算，社會(huì)保障繳費(fèi)納入社會(huì)保障預(yù)算外，特別要建立國(guó)有資本收益全民享用的制度，即：國(guó)有資本收益劃入社會(huì)保障基金。因?yàn)閲?guó)有資本自身增值的需要是無限的，必須由政府立法把國(guó)有資本收益的一定比例劃入社會(huì)保障資金預(yù)算。要考核每年國(guó)有資本收益進(jìn)入社會(huì)保障預(yù)算的數(shù)量。其余部分用于歸還債務(wù)和增加資本金。需要說明的是：建立上述三個(gè)預(yù)算制度不可回避的一個(gè)問題是政府債務(wù)（含或然債務(wù)）。所有政府負(fù)債劃分為三部分：一般預(yù)算負(fù)債納入一般預(yù)算，由一般預(yù)算收入償還；社保基金負(fù)債由社?；饍斶€；國(guó)有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)負(fù)債由國(guó)有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)償還。特別要明確：包括中央和各級(jí)政府用于經(jīng)營(yíng)性非公共服務(wù)領(lǐng)域的負(fù)債和或然負(fù)債都應(yīng)當(dāng)由國(guó)有資產(chǎn)及其收益償還，而不能用一般預(yù)算收入償還。二、政府收入總量與結(jié)構(gòu)中國(guó)稅收收入連續(xù)多年超GDP增長(zhǎng)，引發(fā)了社會(huì)各界對(duì)政府收入規(guī)模的廣泛爭(zhēng)議。今后一段時(shí)期，在建立新預(yù)算制度的同時(shí)立法確定各項(xiàng)預(yù)算的規(guī)模，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的重點(diǎn)之一。政府收入規(guī)模應(yīng)與政府新預(yù)算體制格局統(tǒng)籌考慮。通過立法將一般預(yù)算規(guī)?？刂圃谡糋DP比重20-22%。目前一般預(yù)算規(guī)模占GDP25%左右，但其中含部分社會(huì)保障收支和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)性收支。將這兩部分剝離以后的新一般預(yù)算規(guī)模應(yīng)該不高于發(fā)達(dá)國(guó)家（美國(guó)21%，日本19%）。社會(huì)保障基金預(yù)算規(guī)模目前過小，可以把總規(guī)模確定在占GDP13-15%左右。一般預(yù)算不再撥款；社會(huì)保障繳款擴(kuò)大覆蓋面（包括政府公務(wù)員在內(nèi)的全體居民和企業(yè)、政府等），降低費(fèi)率；除社會(huì)保障繳款外，不足GDP15%的部分由國(guó)有資本收益補(bǔ)足。國(guó)有資本預(yù)算規(guī)模以社會(huì)保障基金需要為依據(jù)來確定。隨著社會(huì)保障繳款的數(shù)量和變化趨勢(shì)，決定擴(kuò)大或縮小國(guó)有資本預(yù)算規(guī)模。按照上述安排，政府收入總規(guī)模為占GDP33-37%,即：35%左右。而結(jié)構(gòu)有重大變化，社會(huì)保障基金成為占政府收入40%的主要部分。同時(shí)國(guó)有經(jīng)營(yíng)性資本預(yù)算規(guī)模得到控制。實(shí)現(xiàn)上述政府收入總量和結(jié)構(gòu)目標(biāo)的第一個(gè)重要措施是“費(fèi)改稅”。從國(guó)際比較看，稅收收入占中國(guó)政府收入的比重太低，非稅收入規(guī)模相對(duì)較大。2009年我國(guó)不含社會(huì)保障繳款的非稅收入達(dá)34342億元，接近稅收收入的58％，占GDP比重為10.1％，比2008年全球23個(gè)工業(yè)化國(guó)家和24個(gè)發(fā)展中國(guó)家分別高出4－5個(gè)百分點(diǎn)。這部分收入應(yīng)區(qū)分性質(zhì)后分別劃入一般預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和國(guó)有經(jīng)營(yíng)性資本預(yù)算。特別是征稅依據(jù)與某稅種（或稅目）相同的基金等非稅收入一律用提高稅率或稅收附加的方式實(shí)行“費(fèi)改稅”并由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收以降低征收成本，為降低“費(fèi)改稅”率、減輕納稅人負(fù)擔(dān)提供空間。實(shí)現(xiàn)上述政府收入總量和結(jié)構(gòu)目標(biāo)的第二個(gè)重要措施是繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅。減稅總規(guī)模要達(dá)到3000-5000億元。減稅內(nèi)容主要是：史上長(zhǎng)期地區(qū)分割，即使在國(guó)家統(tǒng)一的歷史時(shí)期，不同地區(qū)之間政治、經(jīng)濟(jì)、文化等不平等的情況也所在多有。1993年在設(shè)計(jì)新稅制時(shí)，歷史傳統(tǒng)的影響和稅收理論的缺陷使得新稅制不但沒有解決這個(gè)問題，反而在中央制訂的稅制中，加劇了對(duì)地區(qū)間平等權(quán)利的損害。這個(gè)問題就是“稅收與稅源的背離”。1994以來，我國(guó)省際間人均稅收收入差距與人均GDP差距相比，呈明顯擴(kuò)大趨勢(shì)。這說明人均稅收收入省際間差距并不完全是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異所決定的，具體表現(xiàn)為：一個(gè)地方政府創(chuàng)造的稅源所形成的稅收沒有被這個(gè)地方政府所收繳，而是被另外一個(gè)地方政府所收繳。比如：西氣東輸?shù)臓I(yíng)業(yè)稅和所得稅等，發(fā)電環(huán)節(jié)的增值稅被售電環(huán)節(jié)的地方政府收繳，主要稅目的消費(fèi)稅沒有被這些商品銷售地的地方政府收繳而是被這些商品的生產(chǎn)地收繳，央企集團(tuán)，特別是商業(yè)銀行，全國(guó)范圍的利潤(rùn)所形成的所得稅被總部所在地的地方政府收繳，個(gè)人所得稅的代扣代繳制度和地方分成制度使得異地獲得收入的居民的稅收被不為他提供公共服務(wù)的地方政府收繳，等等。占全部稅收收入90%以上的主要稅種收入都程度不同地存在“稅收與稅源背離”的問題。主要是落后地區(qū)的稅源所形成的巨額稅收被發(fā)達(dá)地區(qū)所征收。（四）目前的支出責(zé)任分配制度最為混亂的是一項(xiàng)支出責(zé)任由多級(jí)政府分擔(dān)，比如：國(guó)民教育、污染治理、水利建設(shè)、立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)等等。多級(jí)政府負(fù)責(zé)相當(dāng)于每一級(jí)政府都可以推卸責(zé)任?？茖W(xué)界定不同層級(jí)政府基本公共服務(wù)的范圍與標(biāo)準(zhǔn)，減少支出責(zé)任的重復(fù)性，絕大多數(shù)支出責(zé)任應(yīng)該由一級(jí)政府承擔(dān)。并以此作為中央與地方各級(jí)政府之間財(cái)力劃分的依據(jù)。當(dāng)前要特別強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)教育、環(huán)境保護(hù)、公共衛(wèi)生、食品安全等公共領(lǐng)域權(quán)責(zé)在中央與地方不同層級(jí)政府之間的劃分。（五）所以，中國(guó)政府間稅收收入分配的順序應(yīng)該首先根據(jù)“稅收與稅源一致性原則”改革現(xiàn)行稅制；然后根據(jù)“絕大多數(shù)支出責(zé)任應(yīng)該由一級(jí)政府承擔(dān)”的原則重新劃分中央和各級(jí)地方政府支出責(zé)任；根據(jù)中央政府的固定收入（比如關(guān)稅，但不包括消費(fèi)稅這樣的名義上中央固定收入實(shí)際上中央與地方分成收入）和各地方政府的收入規(guī)模與支出責(zé)任的確認(rèn)重新設(shè)計(jì)分稅制，在中央和地方政府之間進(jìn)行財(cái)政收入的再分配；再一步是從中央財(cái)政收入中確定一定比例作為對(duì)地方政府的一般性轉(zhuǎn)移支付，最后才是中央財(cái)政收入對(duì)地方政府的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。（六）實(shí)施“稅收與稅源一致性原則”的具體改革方案：1，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)繳納的增值稅應(yīng)該根據(jù)不同環(huán)節(jié)的增值率確定集團(tuán)內(nèi)部或集團(tuán)外部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間增值稅收入分配。這一項(xiàng)改革不涉及企業(yè)集團(tuán)增值稅總體稅收負(fù)擔(dān)，只調(diào)整增值稅在不同環(huán)節(jié)之間，也就是不同地區(qū)之間，的分配。2，對(duì)于企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅的稅基分布在不同地區(qū)時(shí)要按照營(yíng)業(yè)稅稅源分布在有關(guān)地區(qū)來分配營(yíng)業(yè)稅稅款。3，將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅改為在商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，即：零售環(huán)節(jié)，征收。比如，汽車消費(fèi)稅可以與車輛購(gòu)置稅合并為價(jià)外稅在登記牌照環(huán)節(jié)征收。4，改革現(xiàn)行不完全的企業(yè)所得稅在不同地區(qū)間分配的制度，首先，所有跨地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)，特別是央企，要全部納入所得稅分配范圍；其次，企業(yè)集團(tuán)全部企業(yè)所得稅都要在地區(qū)間按照因素法稅源公式分配，取消只分配部分所得稅的現(xiàn)行辦法。5，個(gè)人所得稅均應(yīng)歸屬居民所在地的地方政府，無論代扣代繳單位的所在地是否在居民所在地。（七）科學(xué)界定不同層級(jí)政府基本公共服務(wù)的范圍與標(biāo)準(zhǔn)，減少支出責(zé)任的重復(fù)性，絕大多數(shù)支出責(zé)任最好由一級(jí)政府承擔(dān)。并以此作為中央與地方各級(jí)政府之間財(cái)力劃分的依據(jù)。當(dāng)前要特別強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)教育、環(huán)境保護(hù)、公共衛(wèi)生、食品安全等公共領(lǐng)域權(quán)責(zé)在中央與地方不同層級(jí)政府之間的劃分。（八）需要根據(jù)新的稅制設(shè)計(jì)，在各地區(qū)稅收收入能力與其支出責(zé)任的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌確定不同稅種在中央與地方之間的分享比例。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)省以下分稅制財(cái)政體制建設(shè)?？v向政府稅收收入分享比例劃分，至少需要從三個(gè)方面統(tǒng)籌兼顧：不同層級(jí)政府的支出責(zé)任及與其相對(duì)應(yīng)的稅收收入能力；不同稅種的內(nèi)在特征，稅源在不同地區(qū)之間分布越多，所對(duì)應(yīng)稅種的歸屬級(jí)次也應(yīng)越高；中央稅收的執(zhí)法環(huán)境與地方政府積極性的調(diào)動(dòng)，有效減少稅收?qǐng)?zhí)法中來自地方政府的不良行政干預(yù)。（九）創(chuàng)新財(cái)政一般性轉(zhuǎn)移支付制度。摒棄目前“基數(shù)法”稅收返還辦法，在測(cè)算各地區(qū)稅收收入能力的基礎(chǔ)上，建立基于地區(qū)間公共服務(wù)均等化要求的創(chuàng)新一般性轉(zhuǎn)移支付制度。最重要的內(nèi)容是：將中央財(cái)政收入的一定比例固定為一般轉(zhuǎn)移支付預(yù)算基金池，每一筆中央財(cái)政收入首先將此比例的部分劃入此資金池，中央政府不能動(dòng)用此資金池。對(duì)此資金池完全按照因素法合理設(shè)定對(duì)不同地方政府進(jìn)行一般性轉(zhuǎn)移支付的公式，然后定期（每月或每周）將此資金池內(nèi)的資金全部撥付到各個(gè)地方政府財(cái)政賬戶，確保一般性轉(zhuǎn)移支付及時(shí)、科學(xué)、充分。（十）中央財(cái)政收入除劃撥入一般轉(zhuǎn)移支付資金池的部分外由中央財(cái)政留作中央政府支出和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付使用。四、關(guān)于稅收調(diào)節(jié)居民收入分配問題（一）1994年新稅制調(diào)節(jié)居民收入差距的功能“十一五”規(guī)劃確定GDP增長(zhǎng)7%，而居民收入增長(zhǎng)4%。這說明，多年來居民收入比重下降的趨勢(shì)符合當(dāng)時(shí)政府的戰(zhàn)略。這個(gè)戰(zhàn)略在“十二五”規(guī)劃中發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。“十二五”規(guī)劃確定居民收入增長(zhǎng)速度不低于GDP，同時(shí)要縮小居民收入差距。原因是：一方面居民收入比重下降和居民收入差距擴(kuò)大引發(fā)低收入群體不滿情緒，另一方面內(nèi)需，特別是居民消費(fèi)需求不足已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最大障礙。稅收成為人們關(guān)注居民收入能否增長(zhǎng)和居民收入差距能否縮小的關(guān)注熱點(diǎn)。對(duì)現(xiàn)行稅制提高居民收入比重和調(diào)節(jié)居民收入差距的功能進(jìn)行理論和實(shí)踐的評(píng)估，基本結(jié)論是：1，居民總稅負(fù)水平過高，減稅力度不夠；2，低收入群體稅負(fù)更重，特別是增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，以及個(gè)人所得稅；3，對(duì)高收入群體稅負(fù)判斷的理論和實(shí)踐均存在誤區(qū)，不利于留住富人的制度性和政策性缺陷很多。雖然居民收入比重提高和居民收入差距縮小的目標(biāo)不是單獨(dú)依靠稅收就可以實(shí)現(xiàn)的，但現(xiàn)行稅制如果不進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，難以支持十二五規(guī)劃實(shí)現(xiàn)。我們的任務(wù)是：正確、科學(xué)地確定稅收提高居民收入比重和縮小居民收入差距的功能，設(shè)計(jì)出符合這些功能要求的稅收制度和政策，在實(shí)踐中推行并實(shí)現(xiàn)之。（二）原則：在控制政府收入總規(guī)模（見“二”）的條件下，照顧窮人，同時(shí)留住富人。（三）間接稅：發(fā)展中國(guó)家調(diào)節(jié)居民收入分配的重要手段從理論上講，間接稅課征會(huì)根據(jù)不同商品和服務(wù)的供求彈性，在一定程度上帶來生產(chǎn)者剩余或消費(fèi)者剩余的損失。這實(shí)際上相當(dāng)于政府通過稅收方式在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行分配。應(yīng)該明確：生產(chǎn)者承擔(dān)的稅收可以視為是從事生產(chǎn)的資產(chǎn)所有者（亦即富人）承擔(dān)的稅收。這個(gè)理論對(duì)發(fā)展中國(guó)家尤其重要，因?yàn)榘l(fā)展中國(guó)家間接稅比重大。對(duì)中國(guó)來說，如果我們確認(rèn)占中國(guó)稅收收入65%左右的流轉(zhuǎn)稅中有相當(dāng)一部分是對(duì)富人征收的稅收（目前尚未測(cè)算數(shù)量），對(duì)我們?cè)O(shè)計(jì)符合功能要求的稅制意義極大。同時(shí)，間接稅對(duì)最終消費(fèi)課稅的本質(zhì)特征，決定了其在不同邊際消費(fèi)傾向、不同恩格爾系數(shù)的消費(fèi)者之間，將會(huì)產(chǎn)生財(cái)富分配效應(yīng)。換句話說，食品、服裝、鞋、書籍等是高恩格爾系數(shù)消費(fèi)者（窮人）的主要消費(fèi)品，由于這些商品需求彈性接近為零，對(duì)這些商品所征收的流轉(zhuǎn)稅主要由消費(fèi)者（窮人）承擔(dān)。這部分流轉(zhuǎn)稅具有收入累退性質(zhì)。如果我們確認(rèn)這部分流轉(zhuǎn)稅對(duì)調(diào)節(jié)居民收入差距發(fā)揮了負(fù)作用，對(duì)我們?cè)O(shè)計(jì)符合功能要求的稅制意義同樣很大。因此，統(tǒng)籌優(yōu)化稅收在調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配中的功能作用，不僅需要大力推進(jìn)個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅等直接稅制度的改革完善，而且還需要高度關(guān)注間接稅手段的配置與運(yùn)用，形成相互補(bǔ)充、相互配合的制度體系。只關(guān)注個(gè)人所得稅等直接稅種對(duì)于居民收入分配的調(diào)節(jié)作用，而忽視整體稅制特別是流轉(zhuǎn)稅的調(diào)節(jié)收入功能，不僅在理論上是錯(cuò)誤的，而且在實(shí)踐中必然導(dǎo)致稅制的缺陷和功能的扭曲。（具體建議見“二”）（三）所得稅：調(diào)節(jié)居民收入分配的直接手段個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)居民收入分配最為直接的工具。由于我國(guó)個(gè)人所得稅收入占全部稅收收入的比重不到7%，其調(diào)節(jié)范圍和力度相當(dāng)有限。在個(gè)人所得稅改革的取向上，應(yīng)重點(diǎn)堅(jiān)持兩個(gè)原則：一是按照不同類型所得稅負(fù)公平的原則，實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)所得稅負(fù)總體上不能高于資本所得；二是按照提升稅制國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的原則，資本所得稅負(fù)不能高于歐美國(guó)家。在研究個(gè)人資本性所得稅時(shí)應(yīng)該明確公司所得稅和個(gè)人股息紅利所得稅是重復(fù)征稅。公司所得稅只是中間環(huán)節(jié)的所得稅，只有個(gè)人股息紅利所得稅才是最終所得的所得稅。前面所說資本所得稅負(fù)不能高于歐美國(guó)家是指公司所得稅和個(gè)人股息紅利所得稅的總稅負(fù)。這里的核心思想就是，在全球化條件下，中國(guó)個(gè)人所得稅制度的建設(shè)，第一項(xiàng)原則有利于照顧窮人，第二項(xiàng)原則有利于留住富人。不能照顧窮人，就不能體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能；不能留住富人，不僅導(dǎo)致稅源流失，而且導(dǎo)致窮人喪失必要的就業(yè)機(jī)會(huì)。（具體建議見“二”）（四）財(cái)產(chǎn)稅：調(diào)節(jié)居民收入分配的輔助手段1994年，設(shè)計(jì)新稅制的原則之一是“雙主體”，即：流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，但是，實(shí)踐結(jié)果，流轉(zhuǎn)稅比重為75%左右，所得稅比重為15%左右，財(cái)產(chǎn)稅等只有8%左右。經(jīng)過18年的稅制改革和發(fā)展，流轉(zhuǎn)稅比重降低到63%左右，所得稅比重提高到28%左右，財(cái)產(chǎn)稅等仍然只有8%左右。這個(gè)發(fā)展態(tài)勢(shì)是符合中國(guó)從人均數(shù)百美元GDP水平提高到人均數(shù)千美元GDP水平的歷史的。稅制結(jié)構(gòu)不是人為可以隨意設(shè)計(jì)的。落后國(guó)家的流轉(zhuǎn)稅比重一定很高（比如中國(guó)1994年），隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，流轉(zhuǎn)稅比重會(huì)下降，所得稅比重會(huì)上升（比如中國(guó)1994-2011）。目前中國(guó)這個(gè)稅制結(jié)構(gòu)仍然不能說已經(jīng)實(shí)現(xiàn)“雙主體”的稅制了。按照這樣的變化速度，估計(jì)至少10年到15年以后才可以實(shí)現(xiàn)“雙主體”稅制的目標(biāo)。財(cái)產(chǎn)稅成為主體稅種更是需要很高很高的人均GDP水平。從中國(guó)現(xiàn)狀出發(fā)考慮，至少在“雙主體”稅制實(shí)現(xiàn)以前，不應(yīng)該考慮把財(cái)產(chǎn)稅作為主體稅種的問題。特別是在全球化進(jìn)程越來越快的歷史時(shí)期，財(cái)產(chǎn)和人員在各國(guó)之間的流動(dòng)性越來越大，世界各國(guó)在稅收負(fù)擔(dān)水平的確定上都處于“囚徒困境”，任何經(jīng)濟(jì)體實(shí)施負(fù)擔(dān)較高的財(cái)產(chǎn)稅，勢(shì)必造成“為淵驅(qū)魚”“為叢驅(qū)雀”的結(jié)果。財(cái)產(chǎn)和人員必將流出導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅收入不多，而投資和消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收大幅度減少的局面。在中國(guó)目前的發(fā)展水平上，高額財(cái)產(chǎn)稅不但會(huì)導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)和人員外流，而且在國(guó)內(nèi)也會(huì)損害地區(qū)間競(jìng)爭(zhēng)能力。就個(gè)人消費(fèi)性住房而言，上海方案規(guī)定凡屬引進(jìn)的人才不列入征稅對(duì)象，重慶在試點(diǎn)一年以后，不但沒有降低征稅的住房?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)以擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，反而將標(biāo)準(zhǔn)從每平米萬元左右提高到一萬三千元左右。而且，北京、深圳等城市政府公開聲明不進(jìn)行房產(chǎn)稅試點(diǎn)以澄清輿論中的一些誤解。中國(guó)只有公開宣布停止個(gè)人消費(fèi)性房產(chǎn)稅試點(diǎn)，并決定十年，甚至二十年之內(nèi)不予考慮，才能在“雙主體”稅制實(shí)現(xiàn)以前保證對(duì)人才和財(cái)產(chǎn)的吸引力。對(duì)投資性個(gè)人住房完全可以在其出售變現(xiàn)時(shí)征收消費(fèi)稅。從一個(gè)比較長(zhǎng)的時(shí)間和住房總量來看，以概率計(jì)算，在住房出售變現(xiàn)環(huán)節(jié)征收增量稅收和在住房保有環(huán)節(jié)征收存量稅收在稅收收入的數(shù)量上是近似相等的。但是，這種增量稅收會(huì)比房產(chǎn)稅這種存量稅收成本低、效果好、政府與居民之間的矛盾小。減少稅收成本就意味著降低居民稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)楦叨愂粘杀咀罱K也是由納稅人承擔(dān)的。（詳細(xì)論證見許善達(dá)《財(cái)經(jīng)》雜志文章）五、關(guān)于稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變問題（一）稅收與地方政府經(jīng)濟(jì)治理方式的轉(zhuǎn)變?cè)谖覈?guó)地方政府政績(jī)考核中，財(cái)稅收入總量與增幅成為最重要的指標(biāo)之一。由于這樣的政治激勵(lì)機(jī)制，加之稅收收入中來源于工業(yè)環(huán)節(jié)的間接稅比重偏高，形成了地方政府財(cái)力過于依賴工業(yè)生產(chǎn)的格局，對(duì)抑制低水平重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)能過剩帶來了一定的負(fù)面影響。從這個(gè)意義上講，適度降低間接稅比重，是緩解地方政府片面追求工業(yè)投資規(guī)模擴(kuò)張的制度性安排。當(dāng)然，根本的辦法還是要貫徹科學(xué)發(fā)展觀，改變地方政府的“稅收政績(jī)觀”。（二）稅收與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)1994年稅制改革以來所確立的稅制框架，由于受制于當(dāng)時(shí)工業(yè)化加速推進(jìn)的階段性發(fā)展要求以及市場(chǎng)化初期偏重于經(jīng)濟(jì)效率的歷史背景，在稅制設(shè)計(jì)的理念上，更多地體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)注，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境、資源之間的矛盾認(rèn)識(shí)不足；對(duì)資源、環(huán)境作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的投入要素關(guān)注較多，而對(duì)于生態(tài)環(huán)境優(yōu)化作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)條件認(rèn)識(shí)不足。近年來的稅制改革，雖然在此方面已有所改進(jìn)，但仍存在較大差距，需要進(jìn)一步在引導(dǎo)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面加大力度。（三）稅收與新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適應(yīng)性在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加深、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整加速推進(jìn)以及社會(huì)生活經(jīng)歷深刻變化的背景下，隨著各類業(yè)務(wù)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新層出不窮，稅源的復(fù)雜性、流動(dòng)性、國(guó)際化特征將更加突出，已有的稅收政策和管理手段必須緊跟經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的步伐，積極加以改造和提升，從而更好地順應(yīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化、稅制現(xiàn)代化、管理現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢(shì)。六、關(guān)于完善稅收征管體制問題（一）堅(jiān)持和完善國(guó)地稅征管體制隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有關(guān)國(guó)地稅機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能劃分的問題，成為稅收征管體制建設(shè)需要重點(diǎn)考慮的一個(gè)問題?；趪?guó)地稅分設(shè)所帶來的成本增加、管理交叉、爭(zhēng)議難以避免的問題，社會(huì)上對(duì)國(guó)地稅合并有著較高的呼聲。但我們認(rèn)為，1994年稅