初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)課件：增值稅、消費稅法律制度

初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)

增值稅、消費稅法律制度增值稅、消費稅法律制度考情分析本章分值在15-20分左右，屬于非常重要的章節(jié)，無論是增值稅還是消費稅，都是不定項選擇題的考點。需要考生全面掌握本章內(nèi)容。本章學習難度適中，部分知識需要強化記憶，必須對比清楚、準確記憶。本章涉及計算比較多，需要考生多練習、會應(yīng)用。增值稅、消費稅法律制度考情分析

2018年2019年單選題4題×1.5=6分5題×1.5=7.5分多選題3題×2=6分3題×2=6分判斷題1題×1=1分0不定項4題×2=8分4題×2=8分合計21分21.5分增值稅、消費稅法律制度增值稅、消費稅法律制度一件衣服中包含增值稅、教育費附加化妝品中的增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅等汽車，內(nèi)含購置稅、消費稅、增值稅、車船稅點一盤有豬肉的菜，價錢里要含30%的稅費，因為養(yǎng)豬的農(nóng)民要征收15種稅費、餐館還要繳納增值稅、所得稅、教育附加費、員工五險一金等。買一套房子的花費中包括12種稅加56種費。增值稅、消費稅法律制度稅收學習關(guān)鍵點（4W1H1P）-Who（納稅人）-What（征稅對象）-Howmuch（稅率和稅額計算）-When（納稅環(huán)節(jié)和期限）-Where（納稅地點）-Preferential（稅收優(yōu)惠）稅收法律制度概述一稅收與稅收法律關(guān)系★稅收與稅收法律關(guān)系一、稅收稅收是指以國家為主體，憑借政治權(quán)力，按照法定的標準，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配形式。稅收是政府收入的最重要來源。稅收的特征【稅收三性】：稅收三性強制性無償性固定性稅收與稅收法律關(guān)系二、稅法稅法，即稅收法律制度，是調(diào)整稅收法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。稅收與稅收法律關(guān)系三、稅收法律關(guān)系1.主體（1）征稅機關(guān)：國家各級稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)；（2）納稅義務(wù)人：法人、自然人和其他組織2.客體主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象3.內(nèi)容主體所享受的權(quán)利和所應(yīng)承擔的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂稅收與稅收法律關(guān)系【真題2019-單選題】區(qū)別不同稅種的重要標志是（）。A.納稅環(huán)節(jié)B.稅目C.稅率D.征稅對象【答案】D【解析】征稅對象是區(qū)別不同類型稅種的重要標志。稅收與稅收法律關(guān)系【真題2015-多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收法律關(guān)系主體的有（）。A.征稅對象B.納稅人C.海關(guān)D.稅務(wù)機關(guān)【答案】BCD【解析】稅收法律關(guān)系的主體包括征稅主體（選項C、D）和納稅主體（選項B）；選項A，屬于稅收法律關(guān)系的客體。稅法要素★★稅法要素稅法的構(gòu)成要素，是指各單行稅法共同具有的基本要素。稅法要素一、納稅人納稅人是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的自然人、法人或其他組織?？劾U義務(wù)人：在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位。稅法要素二、征稅對象征稅對象，又稱課稅對象，是指對什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對象（納稅的客體）。征稅對象是區(qū)別不同類型稅種的重要標志。例如：車輛購置稅是針對“購買并使用”車輛的行為征稅。稅法要素三、稅目稅目是指稅法中具體規(guī)定應(yīng)當征稅的項目，是征稅對象的具體化。規(guī)定稅的目的：1.為了明確征稅的具體范圍；2.為了對不同的征稅項目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。稅法要素三、稅目【舉例】車船稅稅目表稅目計稅單位乘用車每輛商用車客車每輛貨車整備質(zhì)量每噸掛車整備質(zhì)量每噸

其他車輛整備質(zhì)量每噸摩托車每輛船舶機動船舶凈噸位每噸游艇艇身長度每米稅法要素四、稅率稅率是指應(yīng)征稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計算稅額的尺度。稅率的高低，直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負擔程度，是稅收法律制度中的核心要素，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。稅法要素我國現(xiàn)行的稅率主要有（1）比例稅率（2）累進稅率（3）定額稅率稅法要素四、稅率（一）比例稅率是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征收的稅率。我國的增值稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。稅法要素四、稅率（二）累進稅率累進稅率是根據(jù)征稅對象數(shù)額的逐漸增大，按不同等級逐步提高的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。我國目前實行的累進稅率包括超額累進稅率和超率累進稅率。我國現(xiàn)行的個人所得稅實現(xiàn)的是超額累進稅率；土地增值稅實行的是超率累進稅率?！拘≠N士】我國目前沒有采用全額累進稅率。稅法要素四、稅率（三）定額稅率又稱固定稅額，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采用百分比的形式。目前采用定額稅率的有城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。稅法要素消費稅稅目稅率二、酒1．白酒2．黃酒3．啤酒（1）甲類啤酒（每噸≥3000元）（2）乙類啤酒（每噸＜3000元）4．其他酒20%加0.5元/500克（或500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%稅法要素五、計稅依據(jù)計稅依據(jù)，是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標準。1.從價計征計稅金額是從價計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。其計算公式為：計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格的數(shù)額應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率2.從量計征計稅數(shù)量是從量計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)，包含重量、體積、數(shù)量等。其計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額稅法要素六、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。七、納稅期限納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限，包括（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間；（2）納稅期限；（3）繳庫期限。稅法要素八、納稅地點納稅地點是指根據(jù)各稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體申報繳納稅收的地方。通常，在稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等。稅法要素九、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠主要包括三個方面的內(nèi)容：（1）減稅和免稅。（2）起征點。又稱“征稅起點”（3）免征額。稅法要素分類內(nèi)容減稅減稅是指對應(yīng)征稅款減少征收部分稅款；免稅免稅是對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款予以免除起征點是指對征稅對象開始征稅的數(shù)額界限征稅對象的數(shù)額達到或超過起征點的就全部數(shù)額征稅，未達到起征點的不征稅【不到不征，達到全征】免征額免征額是稅法規(guī)定的征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額當征稅對象的數(shù)額小于免征額時，不予征稅；當大于時，僅對征稅對象超過免征額的部分征稅【不到不征，到了超過部分征稅】稅法要素【例題】假設(shè)起征點和免征額都為1600元，稅率是9%，應(yīng)該如何征稅呢？起征點/免征額實際發(fā)生額分類征稅情況16001400起征點0免征額02000起征點2000×9%=180免征額400×9%=36稅法要素十、法律責任法律責任是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔的法律責任兩部分內(nèi)容。稅法要素【例題-單選題】區(qū)別不同類型稅種的重要標志是（）。A.稅率B.納稅人C.征稅對象D.納稅期限【答案】C現(xiàn)行稅種與征收機關(guān)★★現(xiàn)行稅種與征收機關(guān)現(xiàn)階段，我國稅收征收管理機關(guān)有：稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)。一、稅務(wù)機關(guān)主要負責下列稅收的征收和管理：（1）國內(nèi)增值稅；（2）國內(nèi)消費稅；（3）企業(yè)所得稅；（4）個人所得稅；（5）資源稅；（6）城鎮(zhèn)土地使用稅；（7）城市維護建設(shè)稅；（8）印花稅；（9）土地增值稅；（10）房產(chǎn)稅；（11）車船稅；（12）車輛購置稅；（13）煙葉稅；（14）耕地占用稅；（15）契稅；（16）環(huán)境保護稅。出口產(chǎn)品退稅（增值稅、消費稅）有稅務(wù)機關(guān)負責辦理，非稅收入和社會保險費的征收也由稅務(wù)機關(guān)負責?，F(xiàn)行稅種與征收機關(guān)二、海關(guān)系統(tǒng)主要負責下列稅收的征收和管理：（1）關(guān)稅；（2）船舶噸稅進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅由海關(guān)代征?，F(xiàn)行稅種與征收機關(guān)【真題-2019多選題】下列稅種中，由稅務(wù)機關(guān)負責征收和管理的有（）。A.關(guān)稅B.企業(yè)所得稅C.資源稅D.土地增值稅【答案】BCD【解析】關(guān)稅、船舶噸稅、委托代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅由海關(guān)征收。稅收與稅收法律關(guān)系【真題2017-單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列稅款中，由海關(guān)代征的是（）。A.境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的股息所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅B.提供研發(fā)服務(wù)，但在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅C.進口貨物的企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅D.從境外取得所得的居民應(yīng)繳納的個人所得稅【答案】C【解析】進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費稅由海關(guān)代征?，F(xiàn)行稅種與征收機關(guān)【例題-多選題】下列各項中，由稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)負責征收和管理的有（）。A.海洋石油企業(yè)繳納的所得稅B.個人所得稅C.由海關(guān)代征的進口增值稅D.消費稅【答案】ABD【解析】選項B，由稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)負責征收和管理；選項Ｃ，由海關(guān)系統(tǒng)負責征收和管理。增值稅法律制度二增值稅法律制度核心要點：-Who（納稅人）：小規(guī)模納稅人、一般納稅人-What（征稅對象）：貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、其他-Howmuch（稅率和稅額計算）：稅率（13%、9%、6%、0），征收率3%（減按2%，5%）-When（納稅環(huán)節(jié)和期限）：流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)-Where（納稅地點）-Preferential（稅收優(yōu)惠）：免稅、營改增過渡政策、跨境行為免征、小微企業(yè)免稅、其他增值稅是對銷售商品或者勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅是我國現(xiàn)階段稅收收入規(guī)模最大的稅種。增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人★增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)）、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人二、納稅人的分類按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標準，增值稅納稅人可分為：增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人二、納稅人的分類（一）小規(guī)模納稅人（1）增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。年應(yīng)稅銷售額指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人二、納稅人的分類（一）小規(guī)模納稅人（2）已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向稅務(wù)機關(guān)申請登記為一般納稅人，不再作為小規(guī)模納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人小規(guī)模納稅人實行簡易征稅辦法，并且一般不適用增值稅專用發(fā)票，但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的經(jīng)濟往來的實情，小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。為持續(xù)推進放管服，全面推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為需要開具增值稅專用發(fā)票的，可自行開具（銷售取得的不動產(chǎn)除外）。【小貼士】小規(guī)模納稅人（其他個人除外）銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人二、納稅人的分類（二）一般納稅人一般納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人實行登記制，除另有規(guī)定外，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)辦理登記手續(xù)。增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人二、納稅人的分類2.下列納稅人不辦理一般納稅人資格登記：（1）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的；（2）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票、財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定除外。納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人三、扣繳義務(wù)人【了解】我國境外的單位或個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。增值稅征稅范圍★★★增值稅征稅范圍增值稅征稅范圍一、銷售貨物在中國境內(nèi)銷售貨物，是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。增值稅征稅范圍二、銷售勞務(wù)在中國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)，是指提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)?！拘≠N士】1.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。2.加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。增值稅征稅范圍【真題2014-判斷題】單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不征收增值稅。（）【答案】正確增值稅征稅范圍【2018改編-單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“銷售勞務(wù)”稅目計繳增值稅的是（）。A.制衣廠員工為本廠提供的加工服裝服務(wù)B.有償提供安裝空調(diào)服務(wù)C.有償修理機器設(shè)備服務(wù)D.有償提供出租車服務(wù)【答案】C【解析】選項A，單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不征收增值稅。選項B、D，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。增值稅征稅范圍三、進口貨物進口貨物，是指申報進入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物。我國增值稅法規(guī)定，只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅。增值稅征稅范圍四、銷售服務(wù)2郵政服務(wù)7生活服務(wù)1交通運輸3電信服務(wù)4建筑服務(wù)5金融服務(wù)6現(xiàn)代服務(wù)增值稅征稅范圍四、銷售服務(wù)1.交通運輸（9%）：陸路+水路+航空+管道交通運輸服務(wù)陸路運輸（1）鐵路運輸服務(wù)（2）其他陸路運輸服務(wù)，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)取拘≠N士】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅水路運輸程租、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)增值稅征稅范圍四、銷售服務(wù)1.交通運輸（9%）：陸路+水路+航空+管道交通運輸服務(wù)航空運輸航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)管道運輸管道運輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動【小貼士】無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅增值稅征稅范圍【真題2019-多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，應(yīng)按照“交通運輸服務(wù)”稅目計征增值稅的有（）。A.道路通行服務(wù)B.承租業(yè)務(wù)C.濕租業(yè)務(wù)D.期租業(yè)務(wù)【答案】BCD【解析】選項A，屬于不動產(chǎn)租賃。增值稅征稅范圍【例題-多選題】交通運輸業(yè)包括（）。A.陸路運輸服務(wù)B.航空運輸服務(wù)C.水路運輸服務(wù)D.物流輔助服務(wù)【答案】ABC【解析】選項D，物流輔助服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。增值稅征稅范圍四、銷售服務(wù)2.郵政服務(wù)（9%）郵政服務(wù)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù)是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動其他郵政服務(wù)是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動增值稅征稅范圍四、銷售服務(wù)3.電信服務(wù)（9%或6%）電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)（9%）是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動增值電信服務(wù)（6%）是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動【小貼士】衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅增值稅征稅范圍【真題2015-判斷題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)規(guī)定，衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，屬于增值電信服務(wù)。（）【答案】正確【解析】衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。增值稅征稅范圍四、銷售服務(wù)4.建筑服務(wù)（9%）建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。增值稅征稅范圍建筑服務(wù)工程服務(wù)是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物等工程作業(yè)安裝服務(wù)

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅修繕服務(wù)是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善等工程作業(yè)裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修等工程作業(yè)其他建筑服務(wù)增值稅征稅范圍四、銷售服務(wù)5.金融服務(wù)（6%）金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。金融服務(wù)貸款服務(wù)貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動融資性售后回租，按金融服務(wù)——貸款服務(wù)納稅以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅增值稅征稅范圍金融服務(wù)直接收費金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)保險服務(wù)包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓增值稅征稅范圍【真題2019-多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“金融服務(wù)”稅目計算繳納增值稅的有（）。A.轉(zhuǎn)讓外匯B.融資性售后回租C.貨幣兌換服務(wù)D.財產(chǎn)保險服務(wù)增值稅征稅范圍【答案】ABCD【解析】選項A，轉(zhuǎn)讓外匯屬于金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)；選項B，融資性售后回租屬于金融服務(wù)—貸款服務(wù)；選項C，貨幣兌換服務(wù)屬于金融服務(wù)—直接收費金融服務(wù)；選項D，財產(chǎn)保險服務(wù)屬于金融服務(wù)—保險服務(wù)。增值稅征稅范圍【例題-多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當按照金融服務(wù)繳納增值稅的有（）。A.銀行銷售金銀B.貸款利息收入C.存款利息D.融資性售后回租【答案】BD【解析】選項A，按照銷售貨物繳納增值稅；選項C，不征收增值稅。增值稅征稅范圍四、銷售服務(wù)6.現(xiàn)代服務(wù)（6%+例外）增值稅征稅范圍現(xiàn)代服務(wù)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)（2）信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等增值稅征稅范圍現(xiàn)代服務(wù)（4）物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅增值稅征稅范圍現(xiàn)代服務(wù)（5）租賃服務(wù)租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃【鏈接】融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅，按“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”納稅【鏈接】有形動產(chǎn)租賃13%，不動產(chǎn)租賃9%增值稅征稅范圍現(xiàn)代服務(wù)（6）鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅（7）廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)（8）商務(wù)輔助服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)（9）其他現(xiàn)代服務(wù)其他增值稅征稅范圍【真題2019-單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“現(xiàn)代服務(wù)”稅目計繳增值稅的是（）。A.經(jīng)營租賃服務(wù)B.融資性售后回租C.保險服務(wù)D.文化體育服務(wù)【答案】A【解析】選項A，經(jīng)營租賃服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)；選項B屬于金融服務(wù)—貸款服務(wù)；選項C，保險服務(wù)屬于金融服務(wù)；選項D，文化體育服務(wù)屬于生活服務(wù)。增值稅征稅范圍【例題-多選題】下列選項中，屬于現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)稅目的是（）。A.干租B.程租C.光租D.濕租【答案】AC【解析】光租、干租按租賃服務(wù)納稅，程租、期租、濕租按交通運輸業(yè)納稅。增值稅征稅范圍【例題-單選題】下列各項中，屬于物流輔助服務(wù)的是（）。A.航空運輸服務(wù)B.城市輕軌運輸C.航空地面服務(wù)D.地鐵運輸服務(wù)【答案】C【解析】選項A、B、D，屬于交通運輸業(yè)。增值稅征稅范圍四、銷售服務(wù)7.生活服務(wù)（6%）生活服務(wù)文化體育服務(wù)包括文化服務(wù)和體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)娛樂服務(wù)具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝等餐飲住宿服務(wù)包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)增值稅征稅范圍四、銷售服務(wù)7.生活服務(wù)（6%）生活服務(wù)居民日常服務(wù)居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)其他生活服務(wù)其他增值稅征稅范圍【2017真題-單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點相關(guān)規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“銷售服務(wù)——生活服務(wù)”稅目計繳增值稅的是（）。A.文化創(chuàng)意服務(wù)B.車輛停放服務(wù)C.廣播影視服務(wù)D.旅游娛樂服務(wù)【答案】D【解析】選項A，按照“現(xiàn)代服務(wù)——文化創(chuàng)意服務(wù)”稅目計繳增值稅；選項B，按照“現(xiàn)代服務(wù)一租賃服務(wù)”稅目計繳增值稅；選項C，按照“現(xiàn)代服務(wù)——廣播影視服務(wù)”稅目計繳增值稅。增值稅征稅范圍五、銷售無形資產(chǎn)（6%+例外）銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。增值稅征稅范圍五、銷售無形資產(chǎn)（6%+例外）【例外】銷售土地使用權(quán)（9%）技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。增值稅征稅范圍【例題-多選題】下列選項中，屬于增值稅銷售無形資產(chǎn)范圍的有（）。A.商標權(quán)B.專利權(quán)C.土地使用權(quán)D.建筑物【答案】ABC【解析】選項D，屬于不動產(chǎn)的范圍。增值稅征稅范圍六、銷售不動產(chǎn)（9%）銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。【小貼士】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅?！九小吭鲋刀愓鞫惙秶?017真題-單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點相關(guān)規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“銷售服務(wù)——建筑服務(wù)”稅目計繳增值稅的是（）。A.平整土地B.出售住宅C.出租辦公樓D.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅征稅范圍【答案】A【解釋】選項A，按照“銷售服務(wù)一建筑服務(wù)”稅目計繳增值稅；選項B，按照“銷售不動產(chǎn)”稅目計繳增值稅；選項C，按照“銷售服務(wù)一租賃服務(wù)”計繳增值稅；選項D，按照“銷售無形資產(chǎn)”稅目計繳增值稅。增值稅征稅范圍【2017真題-單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅點相關(guān)規(guī)定，下列行為中，應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目計繳增值稅的是（）。A.將建筑物廣告位出租給其他單位用于發(fā)布廣告B.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)C.轉(zhuǎn)讓高速公路經(jīng)營權(quán)D.銷售底商【答案】D【解析】銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。增值稅征稅范圍七、非經(jīng)營活動的界定（一）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：1.行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；（3）所收款項全額上繳財政。增值稅征稅范圍七、非經(jīng)營活動的界定2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。3.單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅征稅范圍【例題-多選題】下列屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.單位聘用的員工為本單位提供的運輸服務(wù)B.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用C.廣告公司提供的廣告代理業(yè)務(wù)D.房地產(chǎn)評估咨詢公司提供的房地產(chǎn)評估業(yè)務(wù)【答案】BCD【解析】選項A，不屬于增值稅的征稅范圍。增值稅征稅范圍七、非經(jīng)營活動的界定（二）在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：1.服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；2.所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅征稅范圍七、非經(jīng)營活動的界定（三）下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。3.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅征稅范圍【例題-多選題】下列項目中，屬于“營改增”征稅范圍的有（）。A.境內(nèi)單位在境內(nèi)提供電信服務(wù)B.境內(nèi)單位在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)C.境內(nèi)單位在境外提供建筑服務(wù)D.境外單位在境外出租不動產(chǎn)【答案】ABC【解析】選項D，不征收增值稅。增值稅征稅范圍八、視同銷售貨物行為（一）單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；增值稅征稅范圍八、視同銷售貨物行為（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。增值稅征稅范圍增值稅視同銷售行為自產(chǎn)委托加工—非增值稅應(yīng)稅項目自產(chǎn)委托加工—集體福利/個人消費自產(chǎn)委托加工購進投資自產(chǎn)委托加工購進分配自產(chǎn)委托加工購進無償贈送增值稅征稅范圍【真題2019-單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于視同銷售貨物行為的是（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于在建辦公樓B.將購進的貨物用于個人消費C.將購進的貨物用于集體福利D.將自產(chǎn)的貨物用于對外投資【答案】D【解析】自產(chǎn)的貨物用于投資、分配、贈送要視同銷售。增值稅征稅范圍【真題2015-多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，外購貨物進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的有（）。A.將外購貨物無償贈送給客戶B.將外購貨物作為投資提供給聯(lián)營單位C.將外購貨物用于本單位職工福利D.將外購貨物分配給股東【答案】ABD增值稅征稅范圍八、視同銷售貨物行為（二）下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅征稅范圍【例題-多選題】根據(jù)“營改增”的有關(guān)規(guī)定，下列屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的有（）。A.為本單位員工無償提供搬家運輸服務(wù)B.向客戶無償提供信息咨詢服務(wù)C.銷售貨物同時無償提供運輸服務(wù)D.為客戶無償提供廣告設(shè)計服務(wù)【答案】BCD增值稅征稅范圍九、混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售?！拘≠N士】自2017年5月起，納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為按照銷售貨物繳納增值稅其他單位和個體工商戶的混合銷售行為按照銷售服務(wù)繳納增值稅增值稅征稅范圍十、兼營兼營是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物、勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。納稅人發(fā)生兼營行為，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：兼有不同稅率銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)從高適用稅率兼有不同征收率從高適用征收率兼有不同稅率和征收率從高適用稅率增值稅征稅范圍【例題-多選題】下列業(yè)務(wù)中屬于增值稅混合銷售的有（）。A.手機制造商銷售手機，出租倉庫B.建材商店銷售木質(zhì)地板的同時提供安裝服務(wù)C.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自用過二手車D.餐廳為現(xiàn)場餐飲消費的顧客提供銷售香煙【答案】BD增值稅征稅范圍十一、不征收增值稅項目（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險人獲得的保險賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。增值稅征稅范圍十一、不征收增值稅項目（5）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，不征收增值稅。增值稅征稅范圍【真題2017-單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點相關(guān)規(guī)定，下列各項中，應(yīng)征收增值稅的是（）。A.被保險人獲得的保險賠付B.航空公司根據(jù)國家指令無償提供用于公益事業(yè)的航空運輸服務(wù)C.居民存款利息D.母公司向子公司出售不動產(chǎn)增值稅征稅范圍【答案】D【解析】選項A，被保險人獲得的保險賠付，不征收增值稅。選項B，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)應(yīng)視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)，不視同銷售，不征收增值稅。選項C，存款利息，不征收增值稅。增值稅稅率和征收率★★增值稅稅率和征收率一、增值稅稅率基本稅率13%納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物，除《增值稅暫行條例》列舉的外，稅率均為13%；低稅率9%（1）納稅人銷售下列服務(wù)，稅率9%：①交通運輸②郵政③基礎(chǔ)電信④建筑⑤不動產(chǎn)租賃⑥銷售不動產(chǎn)⑦轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率和征收率一、增值稅稅率低稅率9%（2）納稅人銷售或進口下列貨物：①糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用油、食用鹽；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物6%銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除《增值稅暫行條例》第2條第1項、2項、5項另有規(guī)定外，稅率為6%增值稅稅率和征收率一、增值稅稅率零稅率0（1）納稅人出口貨物，適用零稅率，但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外（2）中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：①國際運輸服務(wù)②航天運輸服務(wù)增值稅稅率和征收率一、增值稅稅率零稅率0③向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：a.研發(fā)服務(wù)

b.合同能源管理服務(wù)

c.設(shè)計服務(wù)d.廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)e.軟件服務(wù)f.電路設(shè)計及測試服務(wù)g.信息系統(tǒng)服務(wù)h.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)i.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)j.轉(zhuǎn)讓技術(shù)增值稅稅率和征收率【真題2018-單選】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項增值稅服務(wù)中，增值稅稅率為13%的是（）。A.郵政業(yè)服務(wù)B.交通運輸業(yè)服務(wù) C.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)D.增值電信服務(wù)【答案】C【解析】一般納稅人銷售勞務(wù)采取比例稅率，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為13%。增值稅稅率和征收率【真題2018-多選】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用9%增值稅稅率的有（）。A.圖書B.糧食C.天然氣D.暖氣【答案】ABCD增值稅稅率和征收率【真題2016-單選題】一般納稅人銷售的下列貨物中，適用9%稅率的有（）。A.洗衣液B.文具盒C.雜糧D.蔬菜罐頭【答案】C【解析】選項A、B、D，應(yīng)當按照13%稅率征收增值稅。雜糧適用于9%的低稅率。增值稅稅率和征收率【例題-多選題】增值稅一般納稅人提供的下列服務(wù)中，（）適用9%的稅率。A.交通運輸服務(wù)B.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)C.增值電信服務(wù)D.不動產(chǎn)租賃服務(wù)【答案】ABD【解析】選項C，適用6%的稅率。增值稅稅率和征收率二、增值稅征收率（一）征收率的一般規(guī)定1.小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3%。另有規(guī)定除外，具體為：（1）納稅人銷售固定資產(chǎn)、舊貨一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅含稅售價÷（1+3%）×2%增值稅稅率和征收率一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)①銷售2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅含稅售價÷（1+適用稅率）×適用稅率②銷售2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)

按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅含稅售價÷（1+3%）×2%增值稅稅率和征收率一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅含稅售價÷（1+適用稅率）×適用稅率納稅人銷售舊貨

按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅含稅售價÷（1+3%）×2%小規(guī)模納稅人（除其他個人外,下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅含稅售價÷（1+3%）×2%增值稅稅率和征收率小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品應(yīng)按3%的征收率征收增值稅含稅售價÷（1+3%）×3%其他個人銷售自己使用過的物品免征增值稅——（舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。增值稅稅率和征收率二、增值稅征收率（2）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅,選擇簡易辦法計算繳納增值稅后,36個月內(nèi)不得變更,具體適用范圍為：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。增值稅稅率和征收率二、增值稅征收率④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來水（對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%的征收率征收增值稅,不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款）。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。增值稅稅率和征收率二、增值稅征收率（3）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,暫按簡易辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）②典當業(yè)銷售死當物品（4）建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)屬于老項目的,可以選擇簡易辦法依照3%的征收率征收增值稅。增值稅稅率和征收率二、增值稅征收率2.征收率的特殊規(guī)定。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照5%的征收率征收增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅出租不動產(chǎn)小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），按照5%的征收率征收增值稅一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅增值稅稅率和征收率二、增值稅征收率2.征收率的特殊規(guī)定。銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率征收增值稅。提供勞務(wù)派遣服務(wù)納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅增值稅稅率和征收率【真題2018-多選】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售下列貨物中，可以選擇按照簡易計稅方法計算增值稅的有（）。A.自來水公司銷售自產(chǎn)的自來水B.縣級以下小型水利發(fā)電站生產(chǎn)的電力C.食品廠銷售的食用植物油D.煤氣公司銷售的煤氣增值稅稅率和征收率【答案】AB【解析】一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；⑤自來水；⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）增值稅法律制度二增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期可抵扣的進項稅額=當期全部進項稅額-不得抵扣進項稅額銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率不含稅銷售額-含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）增值稅應(yīng)納稅額的計算【小貼士】當期銷項稅額＜當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（一）銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額。增值稅應(yīng)納稅額的計算【小貼士】價外費用均是含稅金額，需要換算為不含稅金額。但下列項目不包括在銷售額內(nèi)：①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：A.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；B.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；C.所收款項全額上繳財政。增值稅應(yīng)納稅額的計算【小貼士】價外費用均是含稅金額，需要換算為不含稅金額。③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。④以委托方的名義開具發(fā)票代委托方收取的款項（代收款項）。A公司銷售并配送B公司購買買價和運費發(fā)票買價和運費增值稅應(yīng)納稅額的計算【真題2017-多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售貸物向購買方收取的下列款項中，屬于價外費用的有（）。A.延期付款利息B.賠償金C.手續(xù)費D.包裝物租金【答案】ABCD增值稅應(yīng)納稅額的計算【真題2015-多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額的有（）。A.包裝物租金B(yǎng).手續(xù)費C.違約金D.受托加工應(yīng)稅消費品代收代繳的消費稅【答案】ABC增值稅應(yīng)納稅額的計算【真題2015-單選題】2019年12月甲公司銷售產(chǎn)品取得含增值稅價款113000元，另收取包裝物租金6780元。已知增值稅稅率為13%，甲公司當月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。A.113000÷（1+13%）×13%=13000（元）B.（113000+6780）÷（1+13%）×13%=13780（元）C.113000×13%=14690（元）D.（113000+6780）×13%=15571.4（元）增值稅應(yīng)納稅額的計算【答案】B【解析】銷售貨物的同時收取包裝物租金，應(yīng)作為增值稅價外費用處理；因此，甲公司當月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額=（113000+6780）÷（1+13%）×13%=13780（元）。增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1.視同銷售貨物的銷售額的確定視同銷售行為一般不以資金的形式反映出來，因而會出現(xiàn)無銷售額的情況。在此情況下，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。增值稅應(yīng)納稅額的計算【小貼士】納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照上述方法核定其銷售額。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)包含消費稅稅額。其計算公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額或：=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）增值稅應(yīng)納稅額的計算【小貼士】納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期提供同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；（二）按其他納稅人最近時期提供同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。增值稅應(yīng)納稅額的計算【2018真題-單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2019年8月將自產(chǎn)的100件新型羽絨服作為福利發(fā)給本廠職工，該新型羽絨服生產(chǎn)成本為單件1130元，增值稅稅率為13%，成本利潤為10%。計算甲服裝廠當月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是()。A.100×1130×13%=14690（元）B.100×1130×（1+10%）×13%=16159（元）C.100×1130×（1+10%）÷（1+13%）×13%=14300（元）D.100×1130÷（1+13%）×13%=13000（元）增值稅應(yīng)納稅額的計算【答案】B【解析】增值稅是價外稅，成本不含增值稅，故不能價稅分離，選項C和選項D錯誤，排除；自產(chǎn)貨物用于職工福利，需要視同銷售，沒有同類價格的需要組價，本題需要按照成本×（1+成本利潤率）組價，A選項直接用成本計算，排除；選擇B選項。增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算2.混合銷售和兼營行為銷售額的確定混合銷售的銷售額為貨物的銷售額與服務(wù)的銷售額合計。納稅人兼營不同稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，應(yīng)當分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算3.特殊銷售方式下銷售額的確定折扣銷售直接銷售以物易物還本銷售以舊換新特殊方式增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算3.特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣方式銷售（打折/商業(yè)折扣）折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票金額欄上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。增值稅應(yīng)納稅額的計算【真題2016-單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年10月采取商業(yè)折扣方式銷售貨物一批，該批貨物不含稅銷售額90000元，折扣額9000元，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。已知增值稅稅率為13%。甲公司當月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是()。A.（90000-9000）÷（1+13%）×13%=9319（元）B.90000×13%=11700（元）C.90000÷（1+13%）×13%=10353（元）D.（90000-9000）×13%=10530（元）增值稅應(yīng)納稅額的計算【答案】D【解析】銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。甲公司當月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額=（90000-9000）×13%=10530（元），選項D正確。增值稅應(yīng)納稅額的計算【真題2013-單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2019年10月將500件襯衣銷售給乙商場，含稅單價為113元/件；由于乙商場購進的數(shù)量較多，甲廠決定給予7折優(yōu)惠，開票時將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，已知增值稅稅率為13%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲廠該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。A.500×113×13%=7345（元）B.500×113÷（1+13%）×13%=6500（元）C.500×113×70%×13%=5141.5（元）D.500×113×70%÷（1+13%）×13%=4550（元）增值稅應(yīng)納稅額的計算【答案】D【解析】納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算3.特殊銷售方式下銷售額的確定（2）以舊換新方式銷售納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。【小貼士】對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。增值稅應(yīng)納稅額的計算【真題2016-單選題】某一般納稅人以舊換新手機100部，含稅銷售單價為3164元，舊手機含稅銷售單價為226元，增值稅稅率為13%，應(yīng)納稅增值稅為（）。A.3164×100÷（1+13%）×13%=36400（元）B.3164×100×13%=41132（元）C.（3164-226）×100÷（1+13%）×13%=33800（元）D.（3164-226）×100×13%=38194（元）【答案】A【解析】納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)當按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。增值稅應(yīng)納稅額的計算【真題2016-判斷題】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。（）【答案】正確增值稅應(yīng)納稅額的計算【真題2015-單選題】甲首飾店為增值稅一般納稅人，2019年11月采取“以舊換新”方式銷售一批金項鏈。該批金項鏈含增值稅價款為135600元，換回的舊項鏈作價124300元，甲首飾店實際收取差價款11300元。已知增值稅稅率為13%。甲首飾店當月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。A.135600÷（1+13%）×13%=15600（元）B.124300÷（1+13%）×13%=14300（元）C.135600×13%=17628（元）D.11300÷（1+13%）×13%=1300（元）【答案】D增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算3.特殊銷售方式下銷售額的確定（3）還本銷售方式銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限將貨款一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的一種銷售方式。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算3.特殊銷售方式下銷售額的確定（4）以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額?！句N項務(wù)必計算，進項謹慎抵扣】增值稅應(yīng)納稅額的計算【例題-單選題】甲貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，2019年10月以不含稅價格為15萬元的玉米與乙公司不含稅價格為8萬元的罐頭進行交換，差價款由乙公司以銀行存款支付，雙方均向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，假定當月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在當月抵扣進項稅，甲貿(mào)易公司當月應(yīng)繳納增值稅（）萬元。A.0.31B.1.95C.2.50D.1.19【答案】A【解析】應(yīng)納的增值稅=15×9%-8×13%=0.31（萬元）。增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算3.特殊銷售方式下銷售額的確定（5）直銷方式銷售①直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者A.直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用B.直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅②直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算4.包裝物押金納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅款。增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算4.包裝物押金實踐中，應(yīng)注意以下具體規(guī)定：①“逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。②包裝物押金是含稅收入，需要換算為不含稅收入。③包裝物租金屬于價外費用，在銷售貨物時隨同貨款一并計算增值稅款。④對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征收增值稅。增值稅應(yīng)納稅額的計算消費品收取時逾期時一般應(yīng)稅消費品押金增值稅：×增值稅：√消費稅：×消費稅：√白酒、其他酒類增值稅：√增值稅：×消費稅：√消費稅：×啤酒、黃酒增值稅：×增值稅：√消費稅：×消費稅：×包裝物押金的稅務(wù)處理增值稅應(yīng)納稅額的計算【真題2014-單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2019年5月銷售食品取得不含增值稅價款113萬元，另收取包裝物押金2.26萬元。已知增值稅稅率為13%，甲廠當月銷售食品應(yīng)繳納增值稅的下列計算中，正確的是（）。A.（113+2.26）÷（1+13%）×13%=13.26（萬元）B.113÷（1+13%）×13%=13（萬元）C.113×13%=14.69（萬元）D.[113+2.26÷（1+13%）]×13%=13.26（萬元）增值稅應(yīng)納稅額的計算【答案】C【解析】113萬元為“不含”增值稅價款，不必作價稅分離處理，排除選項A、B。本題銷售的標的是“食品”，其單獨記賬核算的包裝物押金在收取時不作銷售處理，不必并入銷售額中征稅，排除選項D。增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算5.營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定①貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。【全額計稅】②直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額?！救~計稅】增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算5.營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定③金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額?！静铑~計稅】轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算5.營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定④經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額?！静铑~計稅】向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。⑤航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算5.營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定⑥試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額?！静铑~計稅】⑦試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。【差額計稅】選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算5.營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定⑧試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?！静铑~計稅】⑨房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。【差額計稅】房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。增值稅應(yīng)納稅額的計算【例題-多選題】關(guān)于計稅銷售額的下列表述中正確的有（）。A.金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額B.銀行提供貸款服務(wù)，以貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額C.建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額增值稅應(yīng)納稅額的計算【答案】ABD【解析】根據(jù)相關(guān)規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。增值稅應(yīng)納稅額的計算【例題-單選題】以下不符合計稅銷售額規(guī)定的是（）。A.存款利息，以利息收入全額為銷售額B.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額C.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷