初級經(jīng)濟法基礎課件：企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

初級經(jīng)濟法基礎Peter看新聞美國史上最大規(guī)模的減稅美國的企業(yè)所得稅從35%降低到20%。2017年11月2日，美國眾議院共和黨人公布了稅法改革方案。這份方案定名為“減稅與就業(yè)法案”，對企業(yè)與家庭進行減稅，鼓勵企業(yè)帶回留存在海外的收入，阻止就業(yè)與企業(yè)外流。稅改方案將企業(yè)稅從35%下調至20%，一次完成減稅，為永久立法。此外，對于非公司體制的小企業(yè)收入，則征收不超過25%的稅率。同時對于跨國企業(yè)的海外收入，現(xiàn)金和現(xiàn)金類資產(chǎn)征收12%的稅率，對于工廠、設備等流動性不強的投資，則征收5%的稅率。此類納稅屬于強制性，不可避免。不過企業(yè)有10年期限來完成納稅。

此外，稅改方案擬對美國企業(yè)的高收入海外分公司，增設10%的稅項。而在美國運營的外企如果對海外支付，則須繳納最高20%的稅。

企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度考情分析本章分值在20分左右，一般都會考查不定項選擇題。本章整體難度比較大，大多數(shù)考點需要準確理解，復習難度較大。本章內容比較多，但是不定項選擇題一般不會考的很偏，所以考生務必在常規(guī)知識把握住的基礎上，再逐步掌握本章的難點內容。2020年教材在本章變化最多，要特別注意。企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度2019年2018年單選題5題×1.5=7.5分4題×1.5=6分多選題2題×2=4分3題×2=6分判斷題1題×1=1分1題×1=1分不定項4題×2=8分4題×2=8分合計20.5分21分企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度企業(yè)所得稅法律制度一企業(yè)所得稅4W1H1PWho（納稅人）：企業(yè)（居民和非居民）What（對象）：銷售貨物、提供勞務、轉讓財產(chǎn)、股息紅利、利息、租金、特許權使用、接受捐贈等Howmuch（如何計算）【重點難點】：應納稅所得額=應納稅收入-合理支出-虧損（其中應納稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入）應納稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額（其中收入總額、應扣除的項目、不得扣除項目、不征稅收入內容是重點）企業(yè)所得稅4W1H1PPeferential（優(yōu)惠）：免稅收入、減免稅所得、其他優(yōu)惠Where（納稅地點）：注冊地、實際管理機構所在地、機構所在地When（期限）：年度終了日起5個月企業(yè)所得稅概述★★企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅納稅人如下：企業(yè)所得稅納稅人：居民+非居民各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織個體工商戶個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)企業(yè)所得稅采取收入來源地管轄權和居民管轄權相結合的雙重管轄權，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅概述納稅人定義居民企業(yè)注冊在境內或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在境內非居民企業(yè)注冊在境外且實際管理機構不在境內在境內設立機構、場所的【小貼士】非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所在境內未設立機構、場所但有來源于中國境內所得的企業(yè)所得稅概述其中，“注冊在境內”指依照中國法律在境內成立；“實際管理機構”指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。企業(yè)所得稅概述【真題2019-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列依照中國法律在中國境內設立的企業(yè)，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.股份有限公司B.有限責任公司C.國有獨資公司D.個人獨資公司企業(yè)所得稅概述【答案】ABC【解析】企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅納稅義務人，不繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅概述【真題2014-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。A.事業(yè)單位B.合伙企業(yè)C.社會團體D.民辦非企業(yè)單位【答案】B企業(yè)所得稅概述【真題2015-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于非居民企業(yè)的是（）。A.依照外國法律成立，實際管理機構在境內的甲公司B.依照中國法律成立，實際管理機構在境內的乙公司C.依照中國法律成立，在境外設立機構、場所的丙公司D.依照外國法律成立且實際管理機構在境外，但在境內設立機構、場所的丁公司【答案】D企業(yè)所得稅概述【真題2018-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。A.甲有限責任公司B.乙事業(yè)單位C.丙個人獨資企業(yè)D.丁股份有限公司企業(yè)所得稅概述【答案】C【解析】企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織；但依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》，不屬于企業(yè)所得稅納稅義務人。企業(yè)所得稅概述二、征稅對象納稅人征稅對象稅率居民企業(yè)就其來源于我國境內、外的全部所得納稅【境內+境外所得】25%非居民企業(yè)設立機構、場所所得與所設機構、場所“有”實際聯(lián)系無論來源于我國境內、境外，均應繳納企業(yè)所得稅【境內+境外所得】25%所得與所設機構、場所“無”實際聯(lián)系只就其來源于我國境內的所得納稅【境內所得】20%減按10%【境外所得】→不納稅未設立機構場所企業(yè)所得稅概述二、征稅對象其中，“所得”包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得；“實際聯(lián)系”指是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。企業(yè)所得稅概述【真題2013-判斷題】企業(yè)所得稅的征稅對象包括居民企業(yè)來源于境內和境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于境外的各項所得。（）【答案】錯誤【解析】非居民企業(yè)應就來源于“境內”的所得和雖來源于“境外”但與境內所設立的機構、場所有實際聯(lián)系的所得，在我國納稅。企業(yè)所得稅概述【真題2014-判斷題】居民企業(yè)應當僅就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。（）【答案】錯誤【解析】居民企業(yè)應當就其來源于中國“境內、境外”的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅概述【真題2015-判斷題】非居民企業(yè)未在中國境內設立機構、場所的，僅就來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。（）【答案】正確企業(yè)所得稅概述【真題2018-判斷題】在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為20%。（）【答案】錯誤【解析】在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)所得稅概述三、來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：1.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定2.提供勞務所得按照勞務發(fā)生地確定3.轉讓財產(chǎn)所得（1）不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定（2）動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定（3）權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定企業(yè)所得稅概述三、來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：4.股息、紅利等權益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按負擔、支付所得的個人的住所地確定6.其他所得由國務院財政、稅務主管部門確定企業(yè)所得稅概述【真題2013-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于確定來源于中國境內、境外所得的表述中，不正確的是（）。A.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定B.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定C.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定D.轉讓不動產(chǎn)所得，按照轉讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定【答案】D【解析】選項D，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。企業(yè)所得稅概述【真題2018-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于來源于中國境內、境外所得確定原則的表述中，正確的有（）。A.轉讓不動產(chǎn)所得，按照不動產(chǎn)所在地確定B.股息所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定C.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定D.提供勞動所得，按照勞務發(fā)生地確定企業(yè)所得稅概述【答案】ABCD【解析】企業(yè)所得稅所得來源地的確定：銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。企業(yè)所得稅概述四、企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率。設有兩檔稅率：（1）25%；（2）20%（實際減按10%）?！炬溄印?.小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率20%；2.高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率15%。企業(yè)所得稅應納所得額的計算★★★企業(yè)所得稅應納所得額的計算企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。直接計算法應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損間接計算法應納稅所得額=利潤總額（稅前會計利潤）±納稅調整項目金額企業(yè)所得稅應納所得額的計算收入扣除補虧應稅收入不征稅收入免稅收入準予扣除不得扣除5年以內超過5年企業(yè)所得稅應納所得額的計算企業(yè)所得稅應納所得額的計算一、收入總額收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。收入形式基本內容貨幣形式的收入包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券以及債務的豁免等（金額固定或者可確定）非貨幣形式的收入（按照公允價值確定收入額）包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等企業(yè)所得稅應納所得額的計算營業(yè)外收入：轉讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權益性投資收益利息收入接受捐贈收入其他收入營業(yè)收入：銷售貨物收入提供勞務收入租金收入特許權使用費收入收入總額銷售（營業(yè)）收入企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2019-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律規(guī)定，企業(yè)取得的下列收入中屬于貨幣形式的有（）。A.貨物的債務的豁免B.現(xiàn)金C.應收賬款D.存貨【答案】ABC【解析】貨幣形式的收入包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券以及債務的豁免等（金額固定或者可確定）。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2017-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)取得收入的貨幣形式的有（）。A.股權投資B.應收票據(jù)C.銀行存款D.應收賬款【答案】BCD【解析】選項A，屬于非貨幣形式的收入。企業(yè)所得稅應納所得額的計算一、收入總額（一）銷售貨物收入銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。銷售方式收入確認的規(guī)定采用托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認收入【小貼士】注意區(qū)分增值稅：在辦妥托收手續(xù)并發(fā)出商品時確認收入企業(yè)所得稅應納所得額的計算銷售方式收入確認的規(guī)定采用預收款方式在發(fā)出商品時確認收入【小貼士】注意區(qū)分增值稅：（1）銷售貨物采取預收款方式：通常為“貨物發(fā)出當天”（2）提供租賃服務采取預收款方式：“收到預收款當天”需要安裝和檢驗一般情況：在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入安裝程序比較簡單：可在發(fā)出商品時確認收入企業(yè)所得稅應納所得額的計算銷售方式收入確認的規(guī)定采用支付手續(xù)費方式委托代銷在收到代銷清單時確認收入商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額【小貼士】現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除銷售折讓/退回沖減當期銷售商品收入采用分期收款方式按照合同約定的收款日期確認收入企業(yè)所得稅應納所得額的計算銷售方式收入確認的規(guī)定售后回購符合收入確認條件銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理不符合收入確認條件（例如以銷售商品融資）收到的款項應確認為負債，回購價格＞原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用企業(yè)所得稅應納所得額的計算銷售方式收入確認的規(guī)定以舊換新按銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品做購進處理【小貼士】注意區(qū)分增值稅：應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，但對金銀首飾以舊換新業(yè)務，應按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅，不存在購進處理買一贈一按各項商品公允價值比例分攤確認各項銷售收入【小貼士】注意區(qū)分增值稅：應按視同銷售核定銷售額企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2017-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于收入確認的表述中，正確的有（）。A.銷售商品采用預收款方式的，在收到預收款時確認收入B.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入C.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入D.銷售商品需要安裝和檢驗的，在收到款項時確認收入企業(yè)所得稅應納所得額的計算【答案】BC【解析】選項A，銷售商品釆取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。選項D，銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2013-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于銷售貨物確認收入實現(xiàn)時間的表述中，正確的是（）。A.銷售商品采用托收承付方式的，在簽訂合同時確認B.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在銷售時確認C.銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認D.銷售商品需要安裝的，在商品發(fā)出時確認【答案】C企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2015-判斷題】企業(yè)為促進商品銷售，給予購買方的商業(yè)折扣，應按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入計算企業(yè)所得稅應納稅所得額。（）【答案】正確企業(yè)所得稅應納所得額的計算【2017真題-單選題】2016年9月甲電子公司銷售一批產(chǎn)品，含增值稅價格45.2萬元。由于購買數(shù)量多，甲電子公司給予購買方9折優(yōu)惠。己知增值稅稅率為13%，甲電子公司在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，應確認的產(chǎn)品銷售收入為（）。A.40萬元B.41.76萬元C.46.4萬元D.36萬16元企業(yè)所得稅應納所得額的計算【答案】D【解析】商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；應確認的產(chǎn)品銷售收入=45.2/(1+13%)×90%=36(萬元）。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【例題-單選題】下列關于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（）。A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額企業(yè)所得稅應納所得額的計算【答案】B【解析】選項A，應按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。選項C，按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。選項D，應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。企業(yè)所得稅應納所得額的計算一、收入總額（二）提供勞務收入企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（百分比）法確認提供勞務收入。收入方式收入確認的規(guī)定提供一般勞務按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，乘以完工進度扣除累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入受托加工勞務持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入企業(yè)所得稅應納所得額的計算一、收入總額（二）提供勞務收入企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（百分比）法確認提供勞務收入。收入方式收入確認的規(guī)定采取產(chǎn)品分成方式取得收入按照產(chǎn)品的公允價值在企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入企業(yè)所得稅應納所得額的計算一、收入總額（三）其他類型收入收入類型收入確認的規(guī)定轉讓財產(chǎn)收入（例如轉讓專利權權屬取得的收入）按照從財產(chǎn)受讓方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認收入股息、紅利等權益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入企業(yè)所得稅應納所得額的計算一、收入總額（三）其他類型收入收入類型收入確認的規(guī)定租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入【小貼士】如果合同規(guī)定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入企業(yè)所得稅應納所得額的計算一、收入總額（三）其他類型收入收入類型收入確認的規(guī)定特許權使用費收入（例如提供專利權使用權取得的收入）按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入企業(yè)所得稅應納所得額的計算一、收入總額（三）其他類型收入收入類型收入確認的規(guī)定視同銷售收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2019-判斷題】在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，利息收入按照債務人實際支付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（）【答案】錯誤【解析】合同約定的債務人應付利息的日期確認收入。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2015-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于轉讓財產(chǎn)收入的有（）。A.轉讓股權收入B.轉讓固定資產(chǎn)收入C.轉讓土地使用權收入D.轉讓債權收入【答案】ABCD企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2015-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中屬于特許權使用費收入的是（）。A.提供生產(chǎn)設備使用權取得的收入B.提供運輸工具使用權取得的收入C.提供房屋使用權取得的收入D.提供商標權的使用權取得的收入【答案】D【解析】選項A、B、C，屬于“財產(chǎn)租賃收入”。企業(yè)所得稅應納所得額的計算一、收入總額（四）特殊收入的確認【小貼士】1.以分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)2.企業(yè)委托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)企業(yè)所得稅應納所得額的計算一、收入總額（四）特殊收入的確認【小貼士】3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務企業(yè)所得稅應納所得額的計算一、收入總額（四）特殊收入的確認【小貼士】5.企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項銷售收入企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2018-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關于確認收入實現(xiàn)時間的下列表述中，正確的是（）。A.權益性投資收益，按照投資方實際收到利潤的日期確認收入的實現(xiàn)B.接受捐贈收入，按照合同約定的捐贈日期確認收入的實現(xiàn)C.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)D.租金收入，按照出租人實際收到租金的日期確認收入的實現(xiàn)企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2017-判斷題】計算企業(yè)所得稅收入總額時，以分期收款方式銷售貨物，以發(fā)貨日期來確認收入。（）【答案】錯誤【解析】以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2017-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應視同銷售貨物的有（）。A.將貨物用于廣告B.將貨物用于捐贈C.將貨物用于償債D.將貨物用于贊助【答案】ABCD企業(yè)所得稅應納所得額的計算【2017真題-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關于確認收入實現(xiàn)時間的下列表述中，正確的是()。A.接受捐贈收入，按照合同約定的捐贈日期確認收入的實現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)C.租金收入，按照出租人實際收到租金的日期確認收入的實現(xiàn)D.權益性投資收益，按照投資方實際收到利潤的日期確認收入的實現(xiàn)企業(yè)所得稅應納所得額的計算【答案】B【解析】選項A，接受捐贈收入，按照“實際收到”捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)；選項C，租金收入，按照“合同約定”的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；選項D，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2015-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，應計入收入總額的有（）。A.轉讓專利權收入B.債務重組收入C.接受捐贈收入D.確實無法償付的應付款項【答案】ABCD企業(yè)所得稅應納所得額的計算【例題-多選題】下列各項關于收入確認的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認收入的實現(xiàn)C.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定D.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確定收入【答案】ACD【解析】選項B，應按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【答案】C【解析】選項A權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；選項B接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)；選項D租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅應納所得額的計算二、不征稅收入企業(yè)所得稅應納所得額的計算二、不征稅收入縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【2017真題-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于不征稅收入的是（）。A.接受捐贈收入B.國債利息收入C.銷售貨物收入D.財政撥款【答案】D【解析】選項A、C，屬于應稅收入；選項B，屬于免稅收入；選項D，屬于不征稅收入。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2017-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于不征稅收入的有（）。A.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費B.財政撥款C.國債利息收入D.接受捐贈收入【答案】AB【解析】選項C，屬于免稅收入；選項D，屬于應稅收入。企業(yè)所得稅應納所得額的計算三、稅前扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除稅前扣除項目支出成本費用稅金損失其他支出企業(yè)所得稅應納所得額的計算三、稅前扣除項目【小貼士】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除?！九小?.成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。2.費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。已經(jīng)計入成本的有關費用除外。3.稅金，是指納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。企業(yè)所得稅應納所得額的計算三、稅前扣除項目是否允許扣除扣除方式稅金√作為稅金扣除消費稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、出口關稅×允許抵扣的增值稅（價外稅）、企業(yè)所得稅、企業(yè)為職工負擔的個人所得稅企業(yè)所得稅應納所得額的計算三、稅前扣除項目4.損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)所得稅應納所得額的計算三、稅前扣除項目類型扣除規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失扣除限額=發(fā)生的損失-責任人賠償和保險賠款依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入企業(yè)所得稅應納所得額的計算三、稅前扣除項目5.其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2018-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的有（）。A.印花稅B.消費稅C.土地增值稅D.資源稅【答案】ABCD【解析】選項A、B、C、D均可計入稅金及附加在當期扣除。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【2017真題-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列稅金中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得扣除的是（）。A.印花稅B.車船稅C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.允許抵扣的增值稅【答案】D【解析】選項A、B、C，在計算應納稅所得額時允許扣除。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2015-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的有（）。A.企業(yè)所得稅B.消費稅C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅【答案】BCD企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（一）工資、薪金相關支出工資薪金相關支出具體可扣除的標準如下：支出類型扣除標準工資薪金支付給員工的的勞動報酬，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除職工福利費≤工資薪金總額14%標準內部分，準予扣除工會經(jīng)費≤工資薪金總額2%標準內部分，準予扣除職工教育經(jīng)費≤工資薪金總額8%標準內部分，準予扣除超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（一）工資、薪金相關支出工資薪金相關支出具體可扣除的標準如下：支出類型扣除標準基本社會保險規(guī)定的范圍和標準內的五險一金，準予扣除補充社會保險補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費分別≤工資總額5%標準內部分，準予扣除商業(yè)保險費企業(yè)參加的財產(chǎn)保險，準予扣除除規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或職工（非特殊工種）支付的商業(yè)保險費，不得扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2013-單選題】甲企業(yè)2012年發(fā)生合理的工資薪金支出100萬元，發(fā)生職工福利費18萬元，職工教育經(jīng)費1.5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)計算2012年企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的職工福利費和職工教育經(jīng)費金額合計為（）。A.100×14%+1.5=15.5（萬元）B.14+100×8%=22（萬元）C.18+1.5=19.5（萬元）D.18+100×8%=26（萬元）企業(yè)所得稅應納所得額的計算【答案】A【解析】（1）職工福利費稅前扣除限額=100×14%=14（萬元），實際發(fā)生18萬元，超過扣除限額，稅前準予扣除14萬元；（2）職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=100×8%=8（萬元），實際發(fā)生1.5萬元，未超過扣除限額，準予全額稅前扣除；（3）準予扣除的職工福利費和職工教育經(jīng)費金額合計=14+1.5=15.5（萬元）。企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（二）費用相關支出費用相關支出具體可扣除的標準如下：支出類型扣除標準借款費用不需要資本化的借款費用費用化處理，列入當期損益，準予扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（二）費用相關支出費用相關支出具體可扣除的標準如下：支出類型扣除標準借款費用購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用資本化處理，計入有關資產(chǎn)的成本，并依照有關規(guī)定扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（二）費用相關支出費用相關支出具體可扣除的標準如下：支出類型扣除標準利息費用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出金融企業(yè)各項存款利息支出同業(yè)拆借利息支出企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券利息支出可據(jù)實扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準予扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（二）費用相關支出費用相關支出具體可扣除的標準如下：支出類型扣除標準利息費用企業(yè)投資者未按期繳足資本，該企業(yè)對外借款利息，相當于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得扣除企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出按規(guī)定計算扣除企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人以外的內部職工或其他人員借款的利息支出符合條件的，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準予扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2015-單選題】2014年5月，甲公司向非關聯(lián)企業(yè)乙公司借款100萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限為半年，雙方約定年利率為10%，已知甲、乙公司都是非金融企業(yè)，金融企業(yè)同期同類貸款年利率為7.8%，甲公司在計算當年企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的利息費用為（）。A.7.8萬元B.10萬元C.3.9萬元D.5萬元【答案】C【解析】稅前扣除限額=100×7.8%×6÷12=3.9（萬元），實際發(fā)生利息費用支出=100×10%×6÷12=5（萬元），超過了扣除限額，稅前準予扣除3.9萬元。企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（三）與銷售（營業(yè)）收入相關支出銷售（營業(yè)）收入，包括“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”以及視同銷售的收入，但不包括營業(yè)外收入和投資收益（股權投資企業(yè)除外）。支出類型扣除標準業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的按照實際發(fā)生額的60％計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（三）與銷售（營業(yè)）收入相關支出支出類型扣除標準業(yè)務招待費對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（三）與銷售（營業(yè)）收入相關支出支出類型扣除標準廣告費和業(yè)務宣傳費自2016年1月1日起至2020年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入30％的部分，準予扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出一律不得扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（四）其他支出其他支出具體可扣除的標準如下：支出類型扣除標準捐贈支出企業(yè)通過公益性組織用于公益事業(yè)的捐贈支出在年度利潤總額12％以內的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后三年內扣除企業(yè)發(fā)生符合條件的扶貧捐贈支出準予據(jù)實扣除【小貼士】企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（四）其他支出其他支出具體可扣除的標準如下：支出類型扣除標準保險費企業(yè)財產(chǎn)保險；職工因公出差的交通人身意外保險費支出按規(guī)定繳納的，準予扣除雇主責任險、公眾責任險等責任保險準予在企業(yè)所得稅稅前扣除，適用于2018年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（四）其他支出其他支出具體可扣除的標準如下：支出類型扣除標準租賃費經(jīng)營租賃按照租賃期限均勻扣除融資租賃計提折舊扣除發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金保險企業(yè)（保費收入-退保金額）×18%，準予扣除超過部分，允許結轉以后年度扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（四）其他支出其他支出具體可扣除的標準如下：支出類型扣除標準發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金證券、期貨、保險代理等企業(yè)以手續(xù)費、傭金為主營業(yè)務收入為取得收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本，準予據(jù)實扣除其他企業(yè)合同金額×5%企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、推銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（四）其他支出其他支出具體可扣除的標準如下：支出類型扣除標準發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的不得在稅前扣除企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的黨組織工作經(jīng)費國有企業(yè)納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可據(jù)實扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（四）其他支出其他支出具體可扣除的標準如下：支出類型扣除標準匯兌損失除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關部分外，準予扣除有關資產(chǎn)的費用企業(yè)轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用準予扣除企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費環(huán)境保護專項資金準予扣除；但專項資金提取后改變用途的，不得扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算四、扣除標準（四）其他支出其他支出具體可扣除的標準如下：支出類型扣除標準勞動保護費合理的勞動保護支出，準予扣除總機構分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除其他項目會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等按規(guī)定準予扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2019-單選題】2018年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤總額600萬元，發(fā)生公益性捐贈支出62萬元。上年度未在稅前扣除完的符合條件的公益性捐贈支出12萬元。已知公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除。計算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的公益性捐贈支出是（）。A.84萬元B.72萬元C.60萬元D.74萬元【答案】B企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2017-單選題】甲公司2016年實現(xiàn)會計利潤總額300萬元，預繳企業(yè)所得稅稅額60萬元，在“營業(yè)外支出”賬目中列支了通過公益性社會團體向災區(qū)的捐款38萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，計算甲公司當年應補繳企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。A.（300+38）×25%-60=24.5（萬元）B.300×25%-60=15（萬元）C.（300+300×12%）×25%-60=24（萬元）D.[300+（38-300×12%）]×25%-60=15.5（萬元）企業(yè)所得稅應納所得額的計算【答案】D【解析】公益性捐贈稅前扣除限額=300×12%=36萬元，小于實際發(fā)生額38萬元，故公益性捐贈支出稅前可以扣除36萬元，需要納稅調增2萬元；應納企業(yè)所得稅稅額=（300+2）×25%-60=15.5（萬元）企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2016-單選題】甲公司2015年度取得銷售貨物收入1000萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出6萬元，已知在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。甲公司在計算2015年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費支出為（）。A.6萬元B.5萬元C.4.97萬元D.3.6萬元企業(yè)所得稅應納所得額的計算【答案】D【解析】銷售（營業(yè)）收入的5‰=1000×5‰=5（萬元），實際發(fā)生額的60%=6×60%=3.6（萬元），在稅前準予扣除的業(yè)務招待費為3.6萬元。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2014-單選題】某企業(yè)2013年度利潤總額80萬元，通過公益性社會團體向某災區(qū)捐贈2萬元，直接向某學校捐款5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，可以扣除捐贈支出（）萬元。A.2B.5C.7D.9.6【答案】A【解析】該企業(yè)公益性捐贈支出稅前扣除限額=80×12%=9.6（萬元），實際捐贈支出2萬元沒有超過該限額，可以全額扣除；該企業(yè)直接向某學校的捐款5萬元不能在稅前扣除。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2014-單選題】2013年甲企業(yè)取得銷售收入3000萬元，廣告費支出400萬元，上年結轉廣告費60萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)2013年準予扣除的廣告費是（）萬元。A.460B.510C.450D.340【答案】C【解析】2013年甲企業(yè)廣告費稅前扣除限額=3000×15%=450（萬元），當年實際發(fā)生額（400萬元）+上年結轉廣告費（60萬元）=460（萬元），甲企業(yè)2013年稅前準予扣除的廣告費為450萬元。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2014-單選題】2013年甲企業(yè)取得銷售收入200萬元，廣告費支出45萬元，上年結轉廣告費15萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)2013年準予稅前扣除的廣告費是（）萬元。A.15B.30C.45D.60【答案】B【解析】2013年甲企業(yè)廣告費稅前扣除限額=200×15%=30（萬元），當年實際發(fā)生額（45萬元）+上年結轉廣告費（15萬元）=60（萬元），甲企業(yè)2013年稅前準予扣除的廣告費為30萬元。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2014-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，準予在以后納稅年度結轉扣除的有（）。A.職工教育經(jīng)費B.廣告費C.業(yè)務宣傳費D.業(yè)務招待費【答案】ABC【解析】準予結轉扣除的項目包括：（1）職工教育經(jīng)費；（2）廣告費和業(yè)務宣傳費；（3）公益性捐贈支出。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2013-多選題】甲企業(yè)2012年利潤總額為2000萬元，工資薪金支出為1500萬元，已知在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，公益性捐贈支出、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出的扣除比例分別為不超過12%、14%和8%。下列支出中，允許在計算2012年企業(yè)所得稅應納稅所得額時全額扣除的有（）。A.公益性捐贈支出200萬元B.職工福利費支出160萬元C.職工教育經(jīng)費支出40萬元D.2012年7月至2013年6月期間的廠房租金支出50萬元企業(yè)所得稅應納所得額的計算【答案】ABC【解析】選項A，公益性捐贈支出稅前扣除限額=2000×12%=240（萬元），實際發(fā)生額200萬元，未超過扣除限額，準予在稅前全額扣除；選項B，職工福利費稅前扣除限額=1500×14%=210（萬元），實際發(fā)生額160萬元，沒有超過扣除限額，準予在稅前全額扣除；選項C，職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=1500×8%=120（萬元），實際發(fā)生額40萬元，未超過扣除限額，稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費為40萬元；選項D，2012年7月至2013年6月期間的廠房租金支出50萬元，應按租金所屬年度分別在2012年度和2013年度扣除，而非全部在2012年度扣除。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【小貼士】超過扣除標準部分可否結轉至以后年度扣除項目扣除比例結轉扣除職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分×職工工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分×職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%的部分√廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分【小貼士】化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：30%√企業(yè)所得稅應納所得額的計算項目扣除比例結轉扣除業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰×捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分√（3年）保險企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金不超過（保費收入-退保金額）×18%的部分√企業(yè)所得稅應納所得額的計算五、不得扣除項目企業(yè)所得稅應納所得額的計算五、不得扣除項目其中稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失是納稅人承擔行政責任或刑事責任的支出，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除；如果是合同違約金、銀行罰息、法院判決由企業(yè)承擔的訴訟費等民事性質的款項，可以在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2019-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計算企業(yè)所得稅，應納稅所得額時不得計算折舊扣除的有（）。A.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)B.未投入使用的房屋C.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)【答案】ACD【解析】“新房子可扣，新設備不可扣”。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2019-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有（）。A.罰金B(yǎng).訴訟費用C.罰款D.稅收滯納金【答案】ACD【解析】“銀行罰息”、“違約金”、訴訟費→可以扣除。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2018-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的是（）。A.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出B.企業(yè)發(fā)生的非廣告性質贊助支出C.企業(yè)參加財產(chǎn)保險按照規(guī)定繳納的保險費D.企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費用企業(yè)所得稅應納所得額的計算【答案】B【解析】在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的項目有：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失。但是納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費用，準予在稅前扣除；超過規(guī)定標準的捐贈支出；非廣告性質的贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2015-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的有（）。A.向客戶支付的合同違約金B(yǎng).向稅務機關支付的稅收滯納金C.向銀行支付的逾期借款利息D.向公安部門繳納的交通違章罰款【答案】AC企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2014-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（）。A.向投資者支付的股息B.稅收滯納金C.違反合同的違約金D.違法經(jīng)營的行政罰款【答案】C企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2013-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，允許按照稅法規(guī)定的標準扣除的是（）。A.稅收滯納金B(yǎng).企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費C.非廣告性質的贊助支出D.企業(yè)所得稅稅款【答案】B【解析】選項A、C、D，不得在稅前扣除；選項B，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)所得稅應納所得額的計算六、虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年?！拘≠N士】企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利?！九小俊究谠E】外虧不得抵內盈。企業(yè)所得稅應納所得額的計算七、非居民企業(yè)的應納稅所得額確定標準如下：收入類型應納稅所得額確定股息、紅利等權益性投資收益收入全額利息、租金、特許權使用費所得轉讓財產(chǎn)所得收入全額-財產(chǎn)凈值非居民企業(yè)就其中國境外總機構發(fā)生的與該中國境內設立的機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供相關證明文件并合理分攤的，準予扣除企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2017-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關于在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內的所得，其應納稅所得額確定的下列表述中，不正確的是（）。A.股息所得以收入全額為應納稅所得額B.轉讓財產(chǎn)所得以收入全額為應納稅所得額C.特許權使用費所得以收入全額為應納稅所得額D.租金所得以收入全額為應納稅所得額【答案】B企業(yè)所得稅應納所得額的計算【真題2015-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，非居民企業(yè)來源于中國境內的下列所得，應以收入全額為應納稅所得額的有（）。A.股息所得B.轉讓財產(chǎn)所得C.特許權使用費所得D.租金所得【答案】ACD資產(chǎn)的稅務處理★★資產(chǎn)的稅務處理企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎?！九小科髽I(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。資產(chǎn)的凈值，是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。資產(chǎn)的稅務處理一、固定資產(chǎn)在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。資產(chǎn)的稅務處理（一）下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：資產(chǎn)的稅務處理【真題2019-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予計算折舊扣除的是（）。A.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的機器設備B.以經(jīng)營租賃方式租入的機器設備C.以融資租賃方式租入的機器設備D.未投入使用的固定資產(chǎn)及其設備【答案】C資產(chǎn)的稅務處理【真題2018-單選題】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人,2017年11月購入一臺生產(chǎn)用機器設備，取得增值稅普通發(fā)票注明金額60萬元、稅額7.8萬元；支付安裝費，取得增值稅普通發(fā)票注明金額2萬元、稅額0.18萬元。計算甲公司該臺機器設備企業(yè)所得稅計稅基礎的下列算式中。正確的是（）。A.60+7.8+2+0.18=69.98（萬元）B.60+7.8=67.8（萬元）C.60+7.8+2=69.8（萬元）D.60+2=62（萬元）資產(chǎn)的稅務處理【答案】A【解析】外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的企業(yè)支出為計稅基礎。資產(chǎn)的稅務處理【真題2015-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予計算折舊扣除的是（）。A.以融資租賃方式租出的大型機床B.以經(jīng)營租賃方式租入的載貨汽車C.已投入使用的廠房D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的電腦【答案】C資產(chǎn)的稅務處理【真題2013-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除折舊費的是（）。A.未投入使用的房屋B.未投入使用的機器設備C.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)D.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)【答案】A資產(chǎn)的稅務處理一、固定資產(chǎn)（二）計稅基礎取得方式計稅基礎外購購買價款+支付的相關稅費+直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出自行建造竣工結算前發(fā)生的支出融資租入租賃合同約定付款總額合同約定的付款總額+簽訂合同中發(fā)生的相關費用租賃合同未約定付款總額資產(chǎn)的公允價值+簽訂合同中發(fā)生的相關費用資產(chǎn)的稅務處理一、固定資產(chǎn)（二）計稅基礎取得方式計稅基礎盤盈同類固定資產(chǎn)的“重置完全價值”捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組資產(chǎn)的公允價值＋支付的相關稅費改建法定支出+改建支出資產(chǎn)的稅務處理【真題2017-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎的是（）。A.盤盈的固定資產(chǎn)B.自行建造的固定資產(chǎn)C.外購的固定資產(chǎn)D.通過捐贈取得的固定資產(chǎn)【答案】A資產(chǎn)的稅務處理一、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。【與會計規(guī)定一致】企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。資產(chǎn)的稅務處理【小貼士】除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：固定資產(chǎn)類別最低折舊年限房屋、建筑物20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備10年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等5年電子設備3年資產(chǎn)的稅務處理【真題2018-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)折舊的處理中，不正確的有（）。A.甲企業(yè)2017年3月5日購進一臺起重機，2017年4月5日投入使用，應當自2017年4月起計算折舊B.丙企業(yè)2017年4月1日以融資租賃方式租出一架小型噴氣式飛機，之后繼續(xù)對該飛機計提折舊C.乙企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營調整，于2017年10月1日停止使用一批設備，應自2017年11月起停止計算折舊D.丁企業(yè)2017年9月以經(jīng)營租賃方式租入一輛大型巴士，在計算企業(yè)所得稅時，對該巴士計提折舊資產(chǎn)的稅務處理【答案】ABD【解析】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折扣扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。資產(chǎn)的稅務處理【真題2013-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，運輸貨物的大卡車最低折舊年限是（）年。A.5B.10C.4D.3【答案】C資產(chǎn)的稅務處理二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)農產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)。資產(chǎn)的稅務處理【小貼士】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊起止月份與固定資產(chǎn)相同。取得方式計稅基礎1.外購的固定資產(chǎn)以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎資產(chǎn)的稅務處理【真題2014-判斷題】停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用的當月起停止計算折舊。（）【答案】錯誤【解析】停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的“次月”起停止計算折舊。資產(chǎn)的稅務處理【真題2014-判斷題】外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為企業(yè)所得稅的計稅基礎。（）【答案】正確資產(chǎn)的稅務處理【真題2018-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的有（）。A.薪炭林B.產(chǎn)畜C.役畜D.經(jīng)濟林【答案】ABCD【解析】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。資產(chǎn)的稅務處理三、無形資產(chǎn)在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽（外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或清算時準予扣除）；（3）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。資產(chǎn)的稅務處理【小貼士】外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。【判】取得方式計稅基礎外購購買價款+支付的相關稅費+直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出自行開發(fā)以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組資產(chǎn)的公允價值＋支付的相關稅費資產(chǎn)的稅務處理四、長期待攤費用長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。資產(chǎn)的稅務處理長期待攤費用攤銷期限已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷【小貼士】固定資產(chǎn)的改建支出指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除前述規(guī)定外，應當適當延長折舊年限在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：資產(chǎn)的稅務處理長期待攤費用攤銷期限固定資產(chǎn)的大修理支出修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上其他應當作為長期待攤費用的支出自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年資產(chǎn)的稅務處理【真題2017-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列選項中，屬于長期待攤費用的有（）。A.購入固定資產(chǎn)的支出B.固定資產(chǎn)的大修理支出C.租入固定資產(chǎn)的改建支出D.己足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出【答案】BCD【解析】選項A，應當考慮依法計入固定資產(chǎn)的計稅基礎，計算折舊費用在稅前扣除。資產(chǎn)的稅務處理五、投資資產(chǎn)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。取得方式成本確定支付現(xiàn)金方式購買價款支付現(xiàn)金以外的方式資產(chǎn)的公允價值＋支付的相關稅費資產(chǎn)的稅務處理六、存貨企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。資產(chǎn)的稅務處理六、存貨取得方式成本確定支付現(xiàn)金方式購買價款+支付的相關稅費支付現(xiàn)金以外的方式存貨的公允價值＋支付的相關稅費生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農產(chǎn)品產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出【小貼士】存貨的成本計算方法：先進先出法、加權平均法、個別計價法資產(chǎn)的稅務處理七、資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)損失，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除。資產(chǎn)的稅務處理七、資產(chǎn)損失企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務機關說明