管理成本會計07章

第七章本量利分析：一種管理方案工具學習目的：1.了解本量利分析在企業(yè)中的重要性；2.把握本量利分析模型的根本假設(shè)條件；3.認識邊沿奉獻與本量利分析的關(guān)系；4.描畫保本點的計算方法；5.掌握利量分析原理與運用；6.了解平安邊沿與利潤的關(guān)系；7.認識并掌握運營杠桿對本量利分析的影響；8.掌握本量利分析圖的繪制和本量利的敏感性分析。第一節(jié)本量利分析原理一、本量利分析的概念和內(nèi)容本錢、銷售量、利潤之間關(guān)系的分析，簡稱：本、量、利分析１.保本分析〔盈虧平衡分析〕——本量利分析的起點２.利量分析——本量利分析的終點①預測某一銷售程度下能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤②測算為實現(xiàn)目的利潤應(yīng)該到達的銷售程度二、根本假設(shè)l.本錢性態(tài)假設(shè)2.相關(guān)范圍及線性關(guān)系假設(shè)3.產(chǎn)銷平衡和種類構(gòu)造穩(wěn)定假設(shè)4.變動本錢法假設(shè)5.目的利潤假設(shè)：指息稅前利潤

三、本量利分析根本模型營業(yè)利潤＝銷售收入－變動本錢－固定本錢I＝pQ－ｂQ－a即：I＝〔p－ｂ〕Q－a四、本量利分析的相關(guān)概念〔一〕邊沿奉獻(奉獻邊沿、邊沿毛利、奉獻毛益、創(chuàng)利額、邊沿利潤、臨界收益)2.分類：單位邊沿奉獻C=p-b產(chǎn)品邊沿奉獻CQ=(p-b)Q邊沿奉獻總額CM=∑(p-b)Q1.含義：銷售收入減去變動本錢的差額

〔二〕邊沿奉獻率指產(chǎn)品單位邊沿奉獻與其單價或產(chǎn)品邊沿奉獻與其相應(yīng)的銷售收入的比率，它闡明企業(yè)消費銷售產(chǎn)品為企業(yè)作出“奉獻〞的程度，是反映產(chǎn)品盈利才干的相對數(shù)目的。1.產(chǎn)品邊沿奉獻率：指在某種產(chǎn)品的銷售收入中，邊沿奉獻所占的比重，也就是該種產(chǎn)品的單位邊沿奉獻與其價錢的比率。2.綜合邊沿奉獻率：在產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，全部銷售收入中邊沿奉獻所占的比重，即邊沿奉獻總額與同期銷售總額的比率。

〔三〕變動本錢率是指變動本錢占銷售收入的百分比，或者說是單位變動本錢與單價的比率。

邊沿奉獻率＋變動本錢率＝1

產(chǎn)品單位單價單位變動成本銷售量銷售額銷售比重甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品件臺公斤2030015010260120200010020040000300003000040%30%30%合計100000100%〔例7—1〕甲產(chǎn)品單位邊沿奉獻＝20－10＝10元甲產(chǎn)品邊沿奉獻＝10×2000＝20000元乙產(chǎn)品單位邊沿奉獻＝300－260＝40元乙產(chǎn)品邊沿奉獻＝40×100＝4000元丙產(chǎn)品單位邊沿奉獻＝150－120＝30元丙產(chǎn)品邊沿奉獻＝30×200＝6000元企業(yè)邊沿奉獻總額＝20000＋4000＋6000＝30000元甲產(chǎn)品變動本錢率＝1－50%＝50%乙產(chǎn)品變動本錢率＝1－13.33%＝86.67%丙產(chǎn)品變動本錢率＝1－20%＝80%或：綜合邊沿奉獻率＝50%×40%＋13.33%×30%＋20%×30%≈30%保本點〔盈虧臨界點、盈虧平衡點、損益兩平點、損益分界點、夠本點等〕第二節(jié)本量利分析的運用一、保本分析(一)保本點的涵義保本點的兩種表現(xiàn)方式：保本量保本額指企業(yè)為了保證或者到達不盈不虧所要求的最低銷售程度?！捕硢我划a(chǎn)品條件下保本點確實定1.圖解法：2.公式法：營業(yè)利潤=〔p－ｂ〕Q－a=0邊沿奉獻=銷售收入－變動本錢=銷售收入×邊沿奉獻率=固定本錢〔例〕甲產(chǎn)品單價p為10元，單位變動本錢ｂ為7元，年固定本錢總額a為300000元。

保本銷售額S＝100000×10＝1000000(元)數(shù)量x金額yY=PXy=a+bx保本點A保本額Y0保本量X0〔三〕多種類產(chǎn)品條件下保本點確實定⑴加權(quán)平均法：據(jù)各產(chǎn)品的銷售比重計算綜合邊沿奉獻率，然后以綜合邊沿奉獻率計算保本點銷售額，再據(jù)各產(chǎn)品銷售比重計算各種產(chǎn)品的保本銷售額和銷售量。某產(chǎn)品保本銷售額＝×該產(chǎn)品銷售比重假設(shè)天利公司固定本錢總額為15000元丙產(chǎn)品保本額＝50000×30%＝15000〔元〕保本量＝15000/150＝100〔公斤〕甲產(chǎn)品保本額＝50000×40%＝20000〔元〕保本量＝20000/20＝1000〔件〕乙產(chǎn)品保本額＝50000×30%＝15000〔元〕保本量＝15000/300＝50〔臺〕一個結(jié)合單位相當于：20件甲、1臺乙、2千克丙⑵結(jié)合單位法：假設(shè)企業(yè)消費的多個種類產(chǎn)品的產(chǎn)銷量之間存在著穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系，就可以將多種產(chǎn)品按實物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品視為一結(jié)合單位。經(jīng)過計算每一結(jié)合單位的結(jié)合單價和結(jié)合單位變動本錢，計算出結(jié)合保本量，進而計算出各種產(chǎn)品的保本量和保本額。結(jié)合保本量＝固定本錢/〔結(jié)合單價－結(jié)合單位變動本錢〕某種產(chǎn)品保本量＝結(jié)合保本量×產(chǎn)品銷量比甲產(chǎn)品保本量＝50×20＝1000件乙產(chǎn)品保本量＝50×1＝50臺丙產(chǎn)品保本量＝50×2＝100千克以乙產(chǎn)品為基準，產(chǎn)品銷量比為：甲：乙：丙＝2000：100：200＝20：1：2結(jié)合單價＝20×20＋300×1＋150×2＝1000〔元〕結(jié)合單位變動本錢＝10×20＋260×1＋120×2＝700〔元〕結(jié)合保本量＝15000/〔1000－700〕＝50〔結(jié)合單位〕各產(chǎn)品保本額〔略〕⑶其他方法：順序法、分算法、主要產(chǎn)品邊沿奉獻率法等〔四〕各種要素變動對保本點的影響保本點的高低主要受產(chǎn)品價錢、本錢程度和銷售構(gòu)造的影響。1)價錢變動——與保本點方向相反A2)單位變動本錢變動——與保本點方向一樣3)固定本錢變動——與保本點方向一樣4)銷售構(gòu)造變動——不確定

⑴單價↑10%⑵單位變動本錢↓10%；⑶固定本錢總額↑10%⑷銷售比重變化對保本點的影響：例:某產(chǎn)品，p=10元，b=7元，a=300000元，分析以下情況下保本點的變動.目前：保本銷售量=300000/〔10－7〕=100000件保本銷售額=100000×10=1000000元⑴保本銷售量=300000/〔11－7〕=75000件保本銷售額=75000×11=825000元⑵保本銷售量=300000/〔10－6.3〕=81081件保本銷售額=81081×10=810810元⑶保本銷售量=330000/〔10－7〕=110000件保本銷售額=110000×10=1100000元接例1：假設(shè)提高甲產(chǎn)品的銷售比重至46%，而將乙、丙產(chǎn)品的銷售比重均降至27%，固定本錢總額仍為15000元。綜合邊沿奉獻率＝46%×50%＋27%×13.33%＋27%×20%＝32%產(chǎn)品銷量的變動，對利潤產(chǎn)生同方向的影響二、利量分析〔一〕各要素變動對利潤影響的分析1.銷量變動對利潤的影響產(chǎn)品銷售價錢的變動，對利潤產(chǎn)生同方向的影響。2.單價變動對利潤的影響3.單位變動本錢變動對利潤的影響單位變動本錢的變化對利潤產(chǎn)生反方向的影響4.固定本錢變動對利潤的影響固定本錢的變化對利潤產(chǎn)生反方向的影響

〔二〕實現(xiàn)目的利潤應(yīng)采取的措施1.實現(xiàn)目的利潤的目的銷售量〔額〕2.實現(xiàn)目的利潤的目的本錢

3.實現(xiàn)目的利潤的目的價錢

〔例7—6〕假設(shè)海達公司產(chǎn)銷單一甲產(chǎn)品，2021年銷售量為150000件，單價10元，單位變動本錢7元，固定本錢總額為300000元，試在以下各不相關(guān)的情況下進展分析?！?〕預測2021年可實現(xiàn)的利潤?！?〕計算2021年為實現(xiàn)300000元目的利潤，所必需到達的銷售程度?！?〕計算2021年為實現(xiàn)120000元的稅后凈利潤目的，應(yīng)到達的銷售程度〔所得稅稅率50%〕?！?〕確定2021年為實現(xiàn)300000元目的利潤，單位變動本錢必需降低到多少元〔5〕假設(shè)2021年估計添加固定本錢30000元，試確定為實現(xiàn)300000元的目的利潤，單位變動本錢必需降低到多少元？〔6〕確定為實現(xiàn)300000元的目的利潤，單價應(yīng)定為多少？〔7〕確定為實現(xiàn)300000元的目的利潤，固定本錢必需降低到多少元？

(1)2021年估計利潤=150000×(10-7)-300000=150000(元)

(3)(4)(5)(6)(7)(2)

三、企業(yè)運營平安程度的評價目的〔一〕平安邊沿估計〔實踐〕銷售量〔額〕超越保本點的差額。它是衡量企業(yè)運營風險的主要目的之一。平安邊沿量＝實踐(或估計)銷售量－保本銷售量平安邊沿額＝實踐(或估計)銷售額－保本銷售額＝平安邊沿量×銷售單價平安邊沿量：是企業(yè)不發(fā)生虧損所允許減少的最大銷售量平安邊沿額：是企業(yè)不發(fā)生虧損所允許減少的最大銷售額只需平安邊沿內(nèi)的銷售量(額)才干給企業(yè)提供利潤，平安邊沿內(nèi)的銷售額減去其本身的變動本錢后的差額即為企業(yè)的利潤營業(yè)利潤＝平安邊沿量×單位邊沿奉獻＝平安邊沿額×邊沿奉獻率銷售利潤率＝平安邊沿率×邊沿奉獻率〔二〕平安邊沿率是指平安邊沿量(額)與實踐或估計銷售量(額)的比率

平安邊沿與平安邊沿率是評價企業(yè)運營平安程度的正目的，數(shù)值越大，風險越小，企業(yè)運營越平安。平安邊沿額＝50000×10＝500000(元)該企業(yè)運營情況處于平安形狀根據(jù)上例資料計算如下：四、運營杠桿〔一〕概念由于固定本錢的客觀存在而致使利潤變動率大于業(yè)務(wù)量變動率的景象，稱為“運營杠桿〞。固定本錢總額比艱苦，運營杠桿功能強，反之，運營杠桿功能較弱?！捕尺\營杠桿系數(shù)(DegreeofOperatingLeverage)指利潤變動率相當于業(yè)務(wù)量變動率的倍數(shù)?！睤OL=〔p-b〕Q/I〕實際公式：運用公式：變形公式：ＤＯＬ＝1＋a／I

項目自動化生產(chǎn)手工生產(chǎn)銷售收入10000001000000減:變動成本500000800000邊際貢獻500000200000減:固定成本375000100000營業(yè)利潤125000100000單價100100單位變動成本5080單位邊際貢獻5020項目自動化生產(chǎn)手工生產(chǎn)銷售收入14000001400000減:變動成本7000001120000邊際貢獻700000280000減:固定成本375000100000營業(yè)利潤325000180000計算銷售量添加40%,兩個方案的利潤手工消費的利潤添加了80000元〔180000－100000〕，增長率為80%。自動化消費的利潤添加了200000元〔325000－125000〕，增長率為160%；160%=4×40%80%=2×40%3.評價風險：運營杠桿系數(shù)擴展了相關(guān)要素變動對利潤的影響程度，運營杠桿系數(shù)的變動反映了企業(yè)運營風險的大小。普通來講，運營杠桿系數(shù)越大，風險就越大。企業(yè)應(yīng)堅持較低程度的運營杠桿系數(shù)。〔三〕運營杠桿的作用1.預測利潤：預測銷售變動根底上的利潤2.預測銷售變動率：預測保證目的利潤的銷售變動率估計利潤＝基期利潤×〔１＋銷售變動率×ＤＯＬ〕練習：某產(chǎn)品2005年銷售收入150000元，營業(yè)利潤12000元，估計2006年銷售量將減少10%，營業(yè)利潤減少75%。假定p=40元，其他條件不變。請計算該產(chǎn)品的保本點銷售量。Q=150000／40=3750件DOL=75%／10%=7.5DOL=1+a/I=1+a／12000=7.5→a=78000元DOL=〔150000－3750×b〕／12000=7.5→b=16元保本點銷售量=78000／〔40－16〕=3250件第三節(jié)本量利分析圖一、傳統(tǒng)式本量利分析圖特點：規(guī)范規(guī)范，反映銷售收入與總本錢之間的關(guān)系二、奉獻式本量利分析圖特點：突出邊沿奉獻對固定本錢的補償三、利量式本量利分析圖特點：突出銷售對利潤的影響情況，并能直接讀出企業(yè)實現(xiàn)利潤的多少

第四節(jié)本量利的敏感性分析一、含義：某要素變化引起目的值發(fā)生怎樣變化及變化程度。二、有關(guān)要素變動臨界值確實定：求出p、Q的最小允許值，b、a的最大允許值，即盈虧的臨界值。I＝〔p－ｂ〕Q－a=01.單價變化〔最小允許值〕2.銷量變化〔最小允許值〕3.單位變動本錢變化〔最大允許值〕4.固定本錢總額變化〔最大允許值〕a=Q(p-b)〔例7—11〕華達公司全年消費一種產(chǎn)品，單價20元，單位變動本錢10元，固定本錢總額估計1000000元，銷售量估計500000件。單價的最小允許值為：銷量的最小允許值為：單位變動本錢的最大允許值為：固定本錢總額的最大允許值為：營業(yè)利潤Ｉ＝500000×(20－10)－1000000=4000000元三、敏感(度)系數(shù)各要素變動對利潤變動的影響四個要素的變動引起利潤的變動，但其變動率不同敏感系數(shù)＝目的值變動率/要素值變動率

1.銷售量的敏感系數(shù)，即運營杠桿系數(shù)DOL續(xù)前例假設(shè)銷量、單價單獨提高10%，單位變動本錢、固定本錢總額單獨降低10%，試計算各要素的敏感系數(shù)。利潤＝550000×(20－10)－1000000=4500000元或者：2.單價的敏感系數(shù)利潤＝500000×(22－10)－1000000=5000000元或者：3.單位變動本錢的敏感系數(shù)利潤＝500000×(20－9)－1000000=4500000元或者：4.固定本錢總額的敏感系數(shù)利潤＝500000×(20-10)-900000=4100000元

或者：經(jīng)過計算可以發(fā)現(xiàn)單價的敏感系數(shù)最高，其次是銷量和單位變動本錢，最后是固定本錢總額。闡明：①企業(yè)管理決策重點應(yīng)放在敏感系數(shù)高的要素上；②敏感度強弱順序是變化的；③系數(shù)正負值闡明要素與目的值的變動方向，與敏感度強弱無關(guān)。四、為實現(xiàn)目的利潤的敏感分析：利潤變動對各要素變動的影響分析各要素應(yīng)該如何變化才干實現(xiàn)目的利潤4.固定本錢降低率:a/=Ir/a1.銷售單價增長率:p/=Ir/Qp推導：[p(1+p/)-b]Q-a-[(p-b)Q-a]=Ir2.銷售量增長率:Q/=Ir/(p-b)Q3.單位變動本錢降低率:b/=Ir/Qb續(xù)前例：假設(shè)使目的利潤在原利潤的根底上提高10%，那么：也可利用敏感系數(shù)計算：1.銷售單價增長率＝10%/2.5=4%2.銷售量增長率＝10%/