第七章審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

院系：會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)學(xué)Auditing7第七章審計(jì)方案、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.了解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容；2．了解總體審計(jì)戰(zhàn)略和詳細(xì)審計(jì)方案之間的關(guān)系；3．正確了解審計(jì)重要性的概念；4．掌握審計(jì)重要性確實(shí)定；5．了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)；6．明確審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、方案審計(jì)任務(wù)的步驟制定總體審計(jì)戰(zhàn)略制定詳細(xì)審計(jì)方案我們能接受這個(gè)客戶嗎?我們具備獨(dú)立性嗎?我們具備專業(yè)勝任才干嗎?這個(gè)客戶具備良好信譽(yù)嗎?誰(shuí)是財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用者?〔一〕初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

〔1〕確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨(dú)立性和專業(yè)勝任才干；〔2〕確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持該項(xiàng)業(yè)務(wù)志愿的情況；〔3〕確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)商定條款的誤解。開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的總體審計(jì)戰(zhàn)略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指點(diǎn)制定詳細(xì)審計(jì)方案?？傮w審計(jì)戰(zhàn)略的內(nèi)容包括：〔1〕向詳細(xì)審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源；〔2〕向詳細(xì)審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；〔3〕何時(shí)調(diào)配這些資源；〔4〕如何管理、指點(diǎn)、監(jiān)視這些資源的利用。〔二〕總體審計(jì)戰(zhàn)略詳細(xì)審計(jì)方案比總體審計(jì)戰(zhàn)略更加詳細(xì)，包括：〔1〕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序〔2〕擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序〔3〕擬實(shí)施的其他審計(jì)程序〔三〕詳細(xì)審計(jì)方案審計(jì)重要性的含義：假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是艱苦的。二、審計(jì)重要性初步確定重要性程度重要性的運(yùn)用步驟將初步確定的重要性程度分配到各賬戶或買賣確認(rèn)并推斷各賬戶或買賣的錯(cuò)報(bào)總額匯總尚未更正錯(cuò)報(bào)總金額評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的影響審計(jì)終了階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)方案階段重要性的數(shù)量是指重要性程度，即錯(cuò)報(bào)金額的大小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度?！惨弧扯克妓髦匾?．財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度的方法是，先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，經(jīng)常將其用作確定方案重要性程度的基準(zhǔn)。根據(jù)謹(jǐn)慎性原那么，涉及多個(gè)重要性程度時(shí)，應(yīng)該選擇最低的那個(gè)。各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)〞。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。2．認(rèn)定層次的重要性程度①分配法各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度之和等于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度。②不分配法假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度為100萬(wàn)元，應(yīng)收賬款的重要性程度為這一金額的1/4，存貨為1/5，那么其重要性程度分別為25萬(wàn)元和20萬(wàn)元。2．認(rèn)定層次的重要性程度〔二〕定性思索重要性錯(cuò)報(bào)違反監(jiān)管要求或合同規(guī)定錯(cuò)報(bào)掩蓋收益趨勢(shì)錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致管理層報(bào)酬的添加錯(cuò)報(bào)影響財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵目的1．匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)數(shù)〔1〕曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)〔2〕推斷誤差〔三〕審計(jì)終了階段評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響應(yīng)收賬款總體金額2000萬(wàn)元，CPA抽查500萬(wàn)元的樣本，其中100萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，那么總體中錯(cuò)報(bào)金額？2.評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)的影響

尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度進(jìn)展比較:〔1〕尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)遠(yuǎn)低于重要性程度〔2〕尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)超越重要性程度〔3〕尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)接近重要性程度尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不艱苦，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！?〕尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)遠(yuǎn)低于重要性程度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響能夠是艱苦的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索經(jīng)過(guò)擴(kuò)展審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。假設(shè)管理層回絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)展審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不艱苦，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索出具非無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！?〕尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)超越重要性程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)能否能夠超越重要性程度，并思索經(jīng)過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。〔3〕尚未更正錯(cuò)報(bào)數(shù)接近重要性程度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的能夠性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度，合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有艱苦錯(cuò)報(bào)。合理保證程度和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)CPA對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表不存在艱苦錯(cuò)報(bào)提供95%的保證程度，那么可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度設(shè)定為5%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序后將艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為25%，那么根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%。艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次來(lái)評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。前者與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。后者只是與特定的某類買賣、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。

〔一〕艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是艱苦的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)一切的買賣、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)展檢查，以及其他緣由，檢查風(fēng)險(xiǎn)不能夠降低為零?！捕硻z查風(fēng)險(xiǎn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

〔三〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系1．審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系2．審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系〔四〕重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)三者關(guān)系．重要性程度與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間存在反向關(guān)系。重要性程度越低，注