稅收學(xué) 課件 第12-14章 財產(chǎn)和行為稅理論與政策、環(huán)境保護稅和資源稅理論與政策、稅收征收管理和稅務(wù)行政法治理論與政策

第十二章財產(chǎn)和行為稅理論與政策第一節(jié)財產(chǎn)稅理論第二節(jié)財產(chǎn)稅第三節(jié)行為稅第一節(jié)財產(chǎn)稅理論財產(chǎn)稅的概念財產(chǎn)稅的理論依據(jù)財產(chǎn)稅的分類財產(chǎn)稅的作用財產(chǎn)稅的特點一、財產(chǎn)稅的概念定義：財產(chǎn)稅是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)為課稅對象的一種稅。它以財產(chǎn)為課稅對象，向財產(chǎn)的所有者征收。所謂財產(chǎn)，包括一切積累的勞動產(chǎn)品、自然資源等有形財產(chǎn)，以及各種技術(shù)、版權(quán)、特許權(quán)等無形資產(chǎn)。財產(chǎn)稅是對社會財富的存量進行征收，且財產(chǎn)稅屬于直接稅，稅收負擔(dān)較難轉(zhuǎn)嫁。二、財產(chǎn)稅的理論依據(jù)·受益說：個人能夠積累財富還要依賴于從政府接受的服務(wù)和保護，財產(chǎn)所有者應(yīng)當(dāng)為政府提供的服務(wù)和保護支付相應(yīng)的費用?！ぜ{稅能力說：這種觀點認為，財產(chǎn)也是衡量納稅人稅收負擔(dān)能力的一個標(biāo)準(zhǔn)·社會公平說：富人相對窮人擁有更多的存量財富，征收財產(chǎn)稅，可以對社會財富進行再分配，從而縮小社會的貧富差距，有助于社會的和諧穩(wěn)定?！へ斦杖胝f：這種觀點的背景是在封建社會時期，土地私有制作為主要的經(jīng)濟基礎(chǔ)，當(dāng)時是以土地這種自然資源作為財產(chǎn)稅的主要課稅對象的，征稅的主要目的是獲得充足的財政收入三、財產(chǎn)稅的分類（一）根據(jù)課稅對象形態(tài)的不同，財產(chǎn)稅可以分為靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅

靜態(tài)財產(chǎn)稅是對一定時期處于相對靜止?fàn)顟B(tài)的財產(chǎn)，按其數(shù)量或價值進行課征的財產(chǎn)稅。這些稅種的特點是在征收時間上有一定的規(guī)律性，通常是定期征收。我國現(xiàn)行征收的靜態(tài)財產(chǎn)稅種有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅。動態(tài)財產(chǎn)稅是在財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動和轉(zhuǎn)移時對其價值進行征收，多為一次性征收。財產(chǎn)所有權(quán)的變動和轉(zhuǎn)移是其征收的前提。我國目前開征的動態(tài)財產(chǎn)稅主要包括契稅和土地增值稅。（二）根據(jù)征收范圍的不同，財產(chǎn)稅可以分為一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅。

一般財產(chǎn)稅：一般財產(chǎn)稅是指要對納稅人所擁有的一切財產(chǎn)綜合課征。

個別財產(chǎn)稅：個別財產(chǎn)稅是指對納稅人擁有的不同種類的財產(chǎn)設(shè)置不同的稅種進行征收。我國現(xiàn)在采用的就是個別財產(chǎn)稅。

（三）按照計稅依據(jù)不同，財產(chǎn)稅可以分為從量財產(chǎn)稅和從價財產(chǎn)稅。

從量財產(chǎn)稅：是以應(yīng)稅財產(chǎn)的物理量特征作為計稅依據(jù)的。它的特點是征稅取決于個人的財產(chǎn)數(shù)量，與財產(chǎn)的價值沒有關(guān)系。

從價財產(chǎn)稅：是以應(yīng)稅財產(chǎn)的價值量特征作為計稅依據(jù)的，它與財產(chǎn)的價值量直接相關(guān)，受財產(chǎn)價值變動的影響。

三、財產(chǎn)稅的分類四、財產(chǎn)稅的作用（一）組織財政收入財產(chǎn)稅是一種存量稅，納稅人的不動產(chǎn)、車船等財產(chǎn)不易隱瞞，因此稅基比較穩(wěn)定，能夠給地方政府提供穩(wěn)定可靠的收入來源。（二）調(diào)節(jié)社會財富由于資本所得所占比例會隨著收入的長而上升，財產(chǎn)稅也具有隨收入增加而增加的特點，因此通過財產(chǎn)稅的征收能夠?qū)崿F(xiàn)財產(chǎn)的分散和貧富差距的縮小。

一般來說，個人所得稅主要來調(diào)節(jié)收入分配，高收入者多征稅，低收入者少征稅或者不征稅，從而縮小社會貧富差距，但是個人所得稅無法對存量的財富進行調(diào)節(jié)，所以財產(chǎn)稅能夠彌補個人所得稅的不足，更好的利用稅收來調(diào)節(jié)社會財富。（三）促進資源配置

財產(chǎn)稅對存量財產(chǎn)進行征稅，相當(dāng)于增加了財產(chǎn)保有的成本，所以所有者會更傾向于消費和投資，而減少財富的過度累積，刺激了需求。就房產(chǎn)和土地等財產(chǎn)來說，征收財產(chǎn)稅能夠?qū)崿F(xiàn)非生產(chǎn)性資源轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)性資源，如所有者出租土地、房屋，而不是閑置，有效的利用資源。

四、財產(chǎn)稅的作用五、財產(chǎn)稅的特點（一）課稅對象是社會存量財富

財產(chǎn)稅并不是對所有的財產(chǎn)進行征稅，一般選擇不容易被隱瞞和轉(zhuǎn)移、便于征收管理的財產(chǎn)，這些財產(chǎn)主要是在使用和消費環(huán)節(jié)的財產(chǎn)，而不是生產(chǎn)、流通中的財產(chǎn)，是社會財富中處于存量的部分。（二）財產(chǎn)稅屬于直接稅

因為財產(chǎn)稅是對存量財富征稅，不對流通、生產(chǎn)中的財產(chǎn)，因此，不能像勞務(wù)稅一樣容易轉(zhuǎn)嫁，一般來說。納稅人就是財產(chǎn)所有者或使用者，稅負難以轉(zhuǎn)嫁。綜上，財產(chǎn)稅屬于直接稅。五、財產(chǎn)稅的特點（三）財產(chǎn)稅是地方政府收入的主要來源

財產(chǎn)稅多屬于地方稅種。因為財產(chǎn)稅具有稅源分散較廣泛、區(qū)域性等特點，所以地方政府能夠?qū)Ρ緟^(qū)域的稅源進行有效監(jiān)控。與中央政府相比，地方政府征收本區(qū)域的財產(chǎn)稅征稅成本更低，征稅效率更高。另外，根據(jù)受益原則，地方政府征收的財產(chǎn)稅用以提供更好的公共服務(wù)，更有效的服務(wù)于當(dāng)?shù)鼐用?。（四）財產(chǎn)稅是輔助稅種，但十分重要

隨著勞務(wù)稅和所得稅的出現(xiàn)和發(fā)展，財產(chǎn)稅已經(jīng)不再擁有以前的主體地位。但是財產(chǎn)稅在保證地方財政收入、公平社會財富分配、調(diào)節(jié)人們收入水平、促使閑置財產(chǎn)投入使用等方面仍具有所得稅和勞務(wù)稅所沒有的作用，能夠有效的輔助主體稅種。因此財產(chǎn)稅仍然具有十分重要的地位。第二節(jié)財產(chǎn)稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅車船稅契稅

我國目前的稅制是以增值稅和所得稅為雙主體的稅收制度，財產(chǎn)稅為輔助稅種。財產(chǎn)稅一方面為地方政府帶來較為穩(wěn)定的財政收入，另一方面彌補了增值稅和所得稅這兩個主體稅種的不足，更有效地利用稅收來調(diào)節(jié)社會財富、優(yōu)化資源配置。

我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅和車船稅五個稅種。

一、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是指以房屋作為征收范圍，按照房屋的計稅余值或者租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。由于房產(chǎn)是不動產(chǎn)，房產(chǎn)稅的稅源比較穩(wěn)定，能夠為地方政府提供穩(wěn)定的財政收入。除此之外，房產(chǎn)稅還具有調(diào)節(jié)社會財富、加強房產(chǎn)管理和促進建立正規(guī)租賃關(guān)系等作用。一、房產(chǎn)稅（一）房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人按以下規(guī)定確認：①產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；②產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅；③產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅；④產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅；⑤產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅；⑥納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，使用人代為繳納房產(chǎn)稅；⑦產(chǎn)權(quán)屬于集體所有制的，由實際使用人納稅。

房產(chǎn)稅的征稅范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。但獨立于房屋的建筑物如圍墻、暖房、水塔、煙囪、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)。一、房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅（二）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率1.從價計征

按照房產(chǎn)余值征稅的，稱為從價計征。此時房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)，我國規(guī)定：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納?？鄢壤墒?、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的減除幅度內(nèi)自行確定。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。主要包括暖氣，衛(wèi)生，通風(fēng)等。納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。從價計征時，適用的稅率是1.2%。2.從租計征

按照房產(chǎn)租金收入計征的，稱為從租計征。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。從租計征的，稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

一、房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅（三）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)不屬于免稅范圍。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但如學(xué)校的工廠、商店、招待所等應(yīng)照章納稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但經(jīng)營用的房產(chǎn)不免。（4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但個人擁有的營業(yè)用房或出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。（5）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行所屬分支機構(gòu)自用的房地產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅改革路徑一、房產(chǎn)稅2003年2011年2021年未來物業(yè)稅房產(chǎn)稅（重慶+上海試點）房地產(chǎn)稅=房產(chǎn)稅+土地使用稅+耕地占用稅民住房納入征收范圍（以家庭為單位設(shè)置免征面積）各環(huán)節(jié)配合其他稅種共同征收：①轉(zhuǎn)讓與出租環(huán)節(jié)——增值稅、城市維護建設(shè)稅、契稅、印花稅、所得稅②保有環(huán)節(jié)——城鎮(zhèn)土地使用稅改革帶來的宏觀稅收效應(yīng)：1.資源配置效應(yīng)2.穩(wěn)定房價效應(yīng)3.收入分配效應(yīng)改革會帶來的微觀稅收效應(yīng)：1.對生產(chǎn)者產(chǎn)生的效應(yīng)2.對消費者產(chǎn)生的效應(yīng)3.對私人投資行為產(chǎn)生的效應(yīng)二、城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是指國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。

開征城鎮(zhèn)土地使用稅，使得使用土地變?yōu)橛袃?，能夠引?dǎo)使用者能夠更加有效合理的利用土地資源，避免對于不可再生資源的浪費。此外，由于城鎮(zhèn)土地使用稅采用的是差別幅度稅額，可以調(diào)節(jié)不同地區(qū)之間土地的級差收入，有利于企業(yè)間的公平競爭。二、城鎮(zhèn)土地使用稅（一）納稅人和征稅范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人是擁有土地使用權(quán)的單位和個人。如果擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人。若土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人。若土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國家所有、集體所有的土地。

二、城鎮(zhèn)土地使用稅（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準(zhǔn)。（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。二、城鎮(zhèn)土地使用稅（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅適用地區(qū)幅度差別定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)定如表12-1所示。地區(qū)定額稅率大城市1.5~30元中等城市1.2~24元小城市0.9~18元縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6~12元表12-1城鎮(zhèn)土地使用稅定額稅率二、城鎮(zhèn)土地使用稅（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地免稅。但對外出租、經(jīng)營用的土地仍要繳納土地使用稅。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地免稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免稅。經(jīng)營用地不免稅。（4）市政街閉道、廣場、綠化地帶等公共用地免稅。（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅。（6）對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地免稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅（7）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（8）免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)的土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。（9）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。三、土地增值稅

土地增值稅是指對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。

三、土地增值稅（一）土地增值稅的納稅人和征稅對象土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、并取得收入的單位和個人。土地增值稅的征稅對象是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額。增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入，即與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟收益。扣除項目有以下幾項三、土地增值稅扣除項目有以下幾項：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用：①以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金；②以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時按規(guī)定補交的出讓金；③以轉(zhuǎn)讓方式得到土地使用權(quán)的，為支付的地價款。（2）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本)，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共設(shè)施配套費、開發(fā)間接費用。這些成本允許按實際發(fā)生額扣除。三、土地增值稅（3）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用)，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。根據(jù)新會計制度規(guī)定，與房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)的費用直接計入當(dāng)年損益，不按房地產(chǎn)項目進行歸集或分攤。為了便于計算操作，財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤，并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；其他房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)予以扣除。凡不能提供金融機構(gòu)證明的，利息不單獨扣除。三項費用的扣除按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)計算扣除。（4）舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價值。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)參考評估機構(gòu)的評估而確認的價格。（5）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，包括在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。（6）加計扣除。對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計20%的扣除。三、土地增值稅三、土地增值稅（二）土地增值稅的征稅范圍

1.一般規(guī)定（1）土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，對出讓國有土地使用權(quán)的行為不征稅。（2）土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。（3）土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。不予征收土地增值稅的行為主要包括兩種：

①房產(chǎn)所有人、土地使用人將房產(chǎn)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或者承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人。

②房產(chǎn)所有人、土地使用人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)。三、土地增值稅

2.特殊規(guī)定（1）以房地產(chǎn)進行投資聯(lián)營。以房地產(chǎn)進行投資聯(lián)營一方以土地作價入股進行投資或者作為聯(lián)營條件，免征收土地增值稅。其中如果投資聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資聯(lián)營的就不能暫免征稅。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或者用于出租等商業(yè)用途，如果產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。（3）房地產(chǎn)的互換，由于發(fā)生了房產(chǎn)轉(zhuǎn)移，因此屬于土地增值稅的征稅范圍。但是對于個人之間互換自有居住用房的行為，經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核，可以免征土地增值稅。（4）合作建房。對于一方出地，另一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；但建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（5）房地產(chǎn)的出租，指房產(chǎn)所有者或土地使用者，將房產(chǎn)或土地使用權(quán)租賃給承租人使用由承租人向出租人支付租金的行為。房地產(chǎn)企業(yè)雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于土地增值稅征稅范圍。（6）房地產(chǎn)的抵押，指房產(chǎn)所有者或土地使用者作為債務(wù)人或第三人向債權(quán)人提供不動產(chǎn)作為清償債務(wù)的擔(dān)保而不轉(zhuǎn)移權(quán)屬的法律行為。這種情況下，房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)在抵押期間并沒有發(fā)生權(quán)屬的變更，因此對房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅。三、土地增值稅（7）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，免征收土地增值稅。（8）房地產(chǎn)的代建行為，是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。房地產(chǎn)開發(fā)公司雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入，不在土地增值稅征稅范圍。（9）房地產(chǎn)的重新評估。按照財政部門的規(guī)定，國有企業(yè)在清產(chǎn)核資時對房地產(chǎn)進行重新評估而產(chǎn)生的評估增值，因其既沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)人也未取得收入，不屬于土地增值稅征稅范圍。三、土地增值稅（10）土地使用者處置土地使用權(quán)。土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占用、使用收益或處分該土地的權(quán)利，具有合同等到證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當(dāng)事人就應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等。

三、土地增值稅三、土地增值稅（三）土地增值稅的稅率土地增值稅稅率如表12-2所示級數(shù)計稅依據(jù)適用稅率速算扣除率1增值額未超過扣除項目金額50%的部分

30%02增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分40%5%3增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分

50%15%4增值額超過扣除項目金額200%的部分

60%35%表12-2土地增值稅稅率三、土地增值稅（四）土地增值稅的計稅方法：土地增值稅的計算公式如下：應(yīng)納稅額=∑(每級距的土地增值稅額×適用稅率)為了計算簡便,可以采用速算扣除法，即首先計算扣除項目，然后利用收入減去扣除項目得到增值額；再計算增值額與扣除項目的比率，得到對應(yīng)的稅率與速算扣除系數(shù)，最后增值額乘以適用的稅率減去扣除項目乘以速算扣除系數(shù)便得到應(yīng)繳稅額。納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：①隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；②提供扣除項目金額不實的；③轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。三、土地增值稅（五）土地增值稅的清算

土地增值稅清算，是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關(guān)政策規(guī)定，計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，結(jié)清該房地產(chǎn)項目應(yīng)繳納土地增值稅稅款的行為。土地增值稅清算應(yīng)該以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算。1.納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進行土地增值稅的清算:（1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的。（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的。（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

三、土地增值稅2.對符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：（1）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的。（2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的。（3）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。（4）?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。

（六）稅收優(yōu)惠（1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。（2）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。（3）因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。（4）對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源的且增值額未超過扣除項目金額20%，免征土地增值稅。三、土地增值稅四、車船稅

車船稅是指對在我國境內(nèi)應(yīng)依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計算征收的一種財產(chǎn)稅。（一）車船稅的納稅人和征稅范圍

在中華人民共和國境內(nèi)屬于《車船稅法》規(guī)定的車輛、船舶的所有人和管理人，為車船稅的納稅人。車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。四、車船稅（二）稅收優(yōu)惠（1）根據(jù)《車船稅法》，下列車船免征車船稅：①捕撈、養(yǎng)殖漁船；②軍隊、武裝警察部隊專用的車船；③警用車船；④依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（2）對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。（3）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。四、車船稅（三）車船稅的稅收優(yōu)惠車船稅稅目稅率表如表12-3所示稅目計稅單位年基準(zhǔn)稅額備注乘用車1.0升（含）以下每輛60元至360元核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升（含）的300元至540元1.6升以上至2.0升（含）的360元至660元2.0升以上至2.5升（含）的660元至1200元2.5升以上至3.0升（含）的1200元至2400元3.0升以上至4.0升（含）的2400元至3600元4.0升（含）以上的3600元至5400元商用車客車每輛480元至1440元核定載客人數(shù)9人以上貨車整備質(zhì)量每噸16元至120元包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等掛車整備質(zhì)量每噸貨車稅額的50%其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16元至120元不包括拖拉機輪式專用機械車16元至120元表12-3車船稅稅目稅率表四、車船稅稅目計稅單位年基準(zhǔn)稅額備注摩托車每輛36元至180元船舶機動船舶凈噸位每噸200噸及以下3元拖船、非機動駁船分別按照機動胎舶稅額的50%計算拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅200~2000噸4元2000~10000噸5元超過10000噸6元游艇船身長度每米10米及以下600元10~18米900元18~30米1300元大于30米2000元輔助動力帆艇600元表12-3車船稅稅目稅率表五、契稅

契稅是指不動產(chǎn)(土地、房屋)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動時，就當(dāng)事人所訂契約按產(chǎn)價的一定比例向新業(yè)主(產(chǎn)權(quán)承受人)征收的一次性稅收。契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，由財產(chǎn)承受人繳納。契稅中所涉及的契約，包括土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移，如國有土地使用權(quán)出讓或轉(zhuǎn)讓；房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移，（應(yīng)該稱為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移），如房屋買賣、贈送、交換等。除了買賣、贈送、交換外，房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移的方式還有很多種。其中，有兩種常見的房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，按規(guī)定要繳納契稅：①因特殊貢獻獲獎，獎品為土地或房屋權(quán)屬；②預(yù)購期房、預(yù)付款項集資建房，只要擁有房屋所有權(quán)，就等同于房屋買賣。五、契稅（一）納稅人和征稅對象契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。具體包括以下內(nèi)容：（1）國有土地使用權(quán)的出讓，是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。（2）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。（3）房屋買賣：即以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：①以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。②以房產(chǎn)作投資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。③買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章納稅。（二）契稅的稅率契稅實行3%～5%的幅度稅率。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在規(guī)定范圍內(nèi)按照該地區(qū)的實際情況決定。（三）計稅依據(jù)（1）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。成交價格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益。（2）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。五、契稅（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。交換價格相等時，免征契稅；交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。（4）以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅。計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。

為了避免偷、逃稅款，稅法規(guī)定，成交價格明顯低于市場價格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，征收機關(guān)可以參照市場價格核定計稅依據(jù)。五、契稅五、契稅（四）契稅的稅收優(yōu)惠（1）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。（3）自2008年11月1日起對個人首次購買90平方米以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。（4）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。不可抗力是指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不能預(yù)見、不可避免，并不能克服的客觀情況。（5）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。（6）承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。第三節(jié)行為稅印花稅車輛購置稅船舶噸稅耕地占用稅一、印花稅印花稅是世界各國普遍征收的一種稅，是一個比較古老的稅種。2021年6月10日，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會正式通過《中華人民共和國印花稅法》，自2022年7月1日起實行。一、印花稅（一）印花稅的概念和特點1．印花稅的概念

印花稅是以在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象而征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票為完稅標(biāo)志而得名。

2.印花稅的特點（1）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。印花稅是對單位和個人書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅，具有憑證稅性質(zhì)。任何一種應(yīng)稅經(jīng)濟憑證反映的都是某種特定的經(jīng)濟行為，因此，對憑證征稅，實質(zhì)上是對經(jīng)濟行為課稅。（2）征稅面廣。印花稅的征稅范圍廣泛，凡稅法列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)及營業(yè)賬簿等，都必須依法納稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》，我國印花稅的應(yīng)稅憑證共有5大類15個稅目。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟法制的逐步健全，依法書立經(jīng)濟憑證的現(xiàn)象會越來越普遍，涉及經(jīng)濟活動的各個方面。一、印花稅（3）稅率低，稅負輕。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》，目前我國印花稅稅率最高為1%。與其他稅種相比，印花稅稅率確實要低得多，其稅負也要輕得多，具有"廣集資金，積少成多"的財政效應(yīng)。稅負輕是印花稅的一大優(yōu)點，易為納稅人接受，也因此印花稅得以在世界各國廣泛推行。（4）輕稅重罰。印花稅雖然稅率較輕，但是納稅人一旦違反稅法，將會被處以不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。以較重的罰則來保證納稅人依法納稅。一、印花稅(二)印花稅的納稅人

印花稅的納稅人是指在中華人民其和國境付的中外會資個業(yè)的單位和個人，單位和個人是指各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。

上述單位和個人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅燒證的本原，可次分別確是為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。一、印花稅1.立合同人

立合同人是指合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人是指對憑證有直接權(quán)和與分關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理綱稅的又務(wù)，他與納稅人負有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。2.立據(jù)人

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人,指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中頭實雙方的當(dāng)事人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼足印花稅票,如未貼或者少貼印花,書據(jù)的持有人應(yīng)負責(zé)補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。3.立賬簿人

營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。所謂立賬簿人是指設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。例如，企業(yè)單位因生產(chǎn)、經(jīng)營需要，設(shè)立了營業(yè)賬簿，該企業(yè)就是納稅人。一、印花稅一、印花稅4.領(lǐng)受人

權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。領(lǐng)受人是指領(lǐng)取或接受并持有該項憑證的單位和個人。例如，某因其發(fā)明創(chuàng)造，經(jīng)申請依法取得國家相關(guān)機關(guān)頒發(fā)的專利證書，該人即為納稅人。5.使用人

在國外書立、領(lǐng)受但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人

各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人，是指以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。對于應(yīng)稅憑證,凡由兩方或者兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。一、印花稅（三）印花稅的稅目和稅率稅目范圍稅率說明合

問1．買賣合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同支付價款的0.3‰指動產(chǎn)買賣合同2．承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同支付報酬的0.3‰

3．建設(shè)工程合同包括建筑、安裝工程、勘察、設(shè)計合同支付價款的0.3‰

4．租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同租金的1‰

5．融資租賃合同

租金的0.05‰6.運輸合同包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同運輸費用的0.3‰不包括管道運輸合同7．倉儲合同

倉儲費用的1‰8．保管合同

保管費用的1‰9．借款合同銀行業(yè)金融機構(gòu)和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）訂立的借款合同按借款金額的

0.05‰10．財產(chǎn)保險合同包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同保險費的1‰不包括再保險

合同11．技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同支付價款、報酬或者使用費的0.3‰

表12-4印花稅稅目稅率表稅目范圍稅率說明產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移

書據(jù)土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓書據(jù)；房屋等建筑物、構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）轉(zhuǎn)讓書據(jù)。按支付價款的

0.5‰轉(zhuǎn)讓包括買賣

（出售）、繼承、贈與、互換、分割商標(biāo)專用權(quán)、者作權(quán)、專利權(quán)、專有技

使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按支付價款的

0.3‰營業(yè)賬簿生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊按實收資本（股

本）、資本公積合計

金額的0.25‰

證券交易

成交金額的1‰對證券交易的出

讓方征收，不對

證券交易的受讓

方征收。一、印花稅表12-4印花稅稅目稅率表一、印花稅（四）印花稅的計稅依據(jù)1.從價計稅情況下的計稅依據(jù)(1)應(yīng)稅合同的計稅依據(jù),為合同所列的金額,不包括列明的增值稅稅款。(2)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù),為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額,不包括列明的增值稅稅款。(3)營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為實收資本與資本公積兩項的合計金額。(4)證券交易的計稅依據(jù)為成交金額。一、印花稅2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(1)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)去列明全額的，印花稍的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的按圈書會同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。(2)同一應(yīng)稅憑證載有兩個以具重通及司的參躪的控照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額：未分別列明金額的，從高適用稅率。(3)證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的,按照證卷面值計算確定計稅依據(jù)。一、印花稅2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(4)同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應(yīng)納稅額。(5)已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。一、印花稅(五)印花稅應(yīng)納稅額的計算印花稅應(yīng)納稅額,根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì),按比例稅率計算。(1)合同和具有合間性質(zhì)的憑證以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納印花稅=應(yīng)稅憑證計稅金額×適用稅率（12-2）式中,應(yīng)稅憑證計稅金頜為應(yīng)稅憑證所載金額,如購銷合同中的購銷金額。(2)資金賬簿,印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納印花稅=(實收資本+資本公積)×適用稅率（12-3）一、印花稅(六)印花稅的稅收優(yōu)惠1.公益及保障類稅收優(yōu)惠（1）對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。高校學(xué)生公寓，是指高校為學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費的學(xué)生公寓。（2）對公租房經(jīng)營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。在其他住房項日中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府提供的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。(3）對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅。社會福利單位，是指撫養(yǎng)孤老份殘的社會福利單位。一、印花稅(4）對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貨款所書立的合同免征印花稅。(5）軍事物資運輸憑證，即附有軍事運輸命令或使用專用的軍事物資運費結(jié)算憑證，免征印花稅。(6）搶險救災(zāi)物資運輸憑證，即附有縣級以上(含縣級)人民政府搶險救災(zāi)物資運輸證明文件的運費結(jié)算憑證，免征印花稅。(7）新建鐵路的工程臨管線運輸憑證，即為新建鐵路運輸施工所需物料，使用工程臨管線專用的運費結(jié)算憑證，免征印花稅。(8）軍隊、武答部隊訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證，免征印花稅。一、印花稅（9）易地扶貧搬遷實施主體取得安置住房士地免征印花稅；易地扶貧搬遷安置住房建設(shè)和分配過程中免征印花稅；易地扶貧搬遷實施主體安置住房房源免征印花稅。（10）對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用佳房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。（11）保障性住房免征印花稅。（12）對開發(fā)商建造廉租房和經(jīng)濟適用住房有關(guān)印花稅予以免征。（13）社?；饡⑸绫；鹜顿Y管理人、管理機構(gòu)管理的社?；?、養(yǎng)老基金轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征印花稅。（14）飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程取得士地使用權(quán)簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同免征印花稅。一、印花稅(六)印花稅的稅收優(yōu)惠2.個人及農(nóng)村類稅收優(yōu)惠（1）對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免征印花稅。（2）為了其徹落實《國務(wù)院關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工作意見》,對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與政造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個人沙及的印花稅自2013年7月4日起予以免征。（3）對農(nóng)牧業(yè)保險合同免征印花稅。（4）國家指定的收購部門與村民居委會、農(nóng)民個人簽訂的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，減免征收印花稅。由于我國地域廣闊、情況復(fù)張，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國家指定的收購部門也會有所變化?！队』ǘ惙ā肥跈?quán)省、自治區(qū)、直轄市主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，劃定本地區(qū)收購部門和農(nóng)副產(chǎn)品的具體范圍。(六)印花稅的稅收優(yōu)惠3.融資類稅收優(yōu)惠對無息、貼息貨款合同免征印花稅。無息、貼息貸款合同，是指我國的各專業(yè)銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息貨款，以及由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財政部門或中國民銀行給予貼息的貸款項目所簽訂的貸款合同。（1）截至2023年12月31日，對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。（2）對保險公司進行風(fēng)險處置和破產(chǎn)救助過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。一、印花稅(六)印花稅的稅收優(yōu)惠4.企業(yè)改制改組類稅收優(yōu)惠（1）資金賬簿的印花稅①實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本組帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。②以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。③企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。④企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。⑤企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。一、印花稅(六)印花稅的稅收優(yōu)惠4.企業(yè)改制改組類稅收優(yōu)惠（2）各類應(yīng)稅合同的印花稅：企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未做變動且改制前貼花的，不再貼花。（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免子貼花。（4）股權(quán)分置試點改革轉(zhuǎn)讓的印花稅：股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。（5）增值稅小規(guī)模納稅人減征印花稅。（6）青藏鐵路公司及其所屬單位營業(yè)賬簿免征印花稅。一、印花稅(六)印花稅的稅收優(yōu)惠5.其他類稅收優(yōu)惠（1）對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免征印花稅。由于這種副本或抄本屬于備查性質(zhì)，不是正式文本，對外不產(chǎn)生法律效力,對其不應(yīng)再征收印花稅。但副本或抄本作為正本使用的，應(yīng)另行貼花。（2）經(jīng)財政部批準(zhǔn)的免征印花稅的其他憑證：①鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包表開具的托運單據(jù)免征印花稅；②商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅。一、印花稅(七）印花稅的征收管理1.印花稅的納稅方法印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。印花稅票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制。一、印花稅(七）印花稅的征收管理2.印花稅的納稅環(huán)節(jié)（1）印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時問為證券交易完成的當(dāng)日。（1）印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起5日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。一、印花稅(七）印花稅的征收管理3.印花稅的納稅環(huán)節(jié)（1）納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅；納稅人為個人的,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。（2）納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。(3）證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。一、印花稅一、印花稅4.印花稅的違章行為及其處罰印花稅納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰:(1)在應(yīng)稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票來注銷或者未畫銷的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金,并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。(2)已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。一、印花稅4.印花稅的違章行為及其處罰（3）偽造印花稅票的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正,處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。(4)按期匯總繳納印花稅的納稅人,超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限,由稅務(wù)機關(guān)追教其不繳或者少繳稅款、滯納金,并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的,同時撤銷其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。一、印花稅4.印花稅的違章行為及其處罰（5）納稅人違反以下規(guī)定的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可處以2000元以下的罰款，情節(jié)嚴重的,處以2000元以上1萬元以下的罰款。①凡匯總繳納印花稅的憑證,應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記,在編號并裝訂成冊后,將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后,蓋章注銷、保存?zhèn)洳椤＂诩{稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。對于納稅憑證的保存期眼,凡國家有明確規(guī)定的,按規(guī)定執(zhí)行；沒有明確規(guī)定的,均應(yīng)在履行完畢后保存1年。一、印花稅4.印花稅的違章行為及其處罰（6）代售戶對取得的稅款逾期不繳或者挪作他用,或者違反會同將所領(lǐng)印花稅票轉(zhuǎn)托他人代售或轉(zhuǎn)至其他地區(qū)銷售,或者未按規(guī)定詳細提供領(lǐng)集龍精曹情況的,稅務(wù)機關(guān)可視其情節(jié)輕重給予警告或者取消其代售資格的處罰。二、車輛購置稅(一)車輛購置稅的概念和特點車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置車輛為課稅對象，在特定環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。車輛購置稅具有以下特點:(1)征稅范圍單一。作為財產(chǎn)稅的車輛購置稅，是以購置的特定車輛為課稅對象，而不是對所有的財產(chǎn)或消費財產(chǎn)征稅,范圍相對比較狹窄,是一種特種財產(chǎn)稅。(2)在特定環(huán)節(jié)征收。車輛購置稅實行一次課征制,它不是在生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售的每一環(huán)節(jié)實行道道征收,只是在退出流通進入消費領(lǐng)域的特定環(huán)節(jié)征收。(3)設(shè)置固定稅率。車輛購置稅只確定一個統(tǒng)一比例稅率征收,稅率具有不隨課稅對象數(shù)額變動的特點,計征簡便、負擔(dān)穩(wěn)定,有利于依法治稅。二、車輛購置稅(一)車輛購置稅的概念和特點(4)單一從價計征。車輛購置稅根據(jù)納稅人購置應(yīng)稅車輛的計稅價格實行從價計征,以價格為計稅標(biāo)準(zhǔn),課稅與價值直接發(fā)生關(guān)系,價值高者多繳稅,價值低者少繳稅。(5)稅款用于特定用途。車輛購置稅具有特定用途,專門用于交通建設(shè)，由中央財政根據(jù)國家交通建設(shè)投資計劃,統(tǒng)籌安排。這種特定目的的稅收,可以保證國家財政支出的需要,既有利于統(tǒng)籌合理地安排資金,又有利于保證特定事業(yè)和建設(shè)支出的需要。(6)屬于直接稅,價外征稅。車輛購置稅的計稅依據(jù)中不包含車輛購置稅稅額,車輛購置稅稅額是附加在價格之外的,且納稅人即為負稅人，稅負不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。二、車輛購置稅(二)車輛購置稅的納稅人、應(yīng)稅行為和征稅范圍1.納稅人車輛購置稅的納說義務(wù)人,是但大務(wù)在品發(fā)生古到直品稅車輛的單位和個人。車輛購置稅的納稅人,要符合以下三個條件：①發(fā)生應(yīng)稅行為，即發(fā)生購置車輛的行為；②征稅區(qū)域符合規(guī)定,即該行為發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；③所購車輛屬于規(guī)定征稅車輛。只有同時符合以上三個條件的單位和個人，才成為車輛購置稅的納稅人。換言之,凡是在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及個體工商戶和其他個人，均需繳納車輛購置稅。二、車輛購置稅2.車輛購置稅的應(yīng)稅行為車輛購置稅的應(yīng)稅行為是從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，其行為標(biāo)志是使用。車輛購置稅的具體應(yīng)稅行為如表12—5所示。表12—5車輛購置稅的具體應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為具體解釋購買使用包括購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進口應(yīng)稅車輛。當(dāng)納稅人購置應(yīng)稅車輛自用時，就發(fā)生了應(yīng)稅行為，要依法納稅進口使用直接從境外進口或委托代理進口使用應(yīng)稅車輛的行為受贈使用接受他人饋贈并使用應(yīng)稅車輛的行為，作為受贈人在接受使用（包括接受免稅車輛）后，就發(fā)生了應(yīng)稅行為自產(chǎn)自用納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅車輛作為最終消費品用于自己消費使用獲獎使用包括從各種獎勵形式中取得并使用應(yīng)稅車輛的行為其他使用行為除上述以外其他方式取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，如以拍賣、抵債、走私、等方式取得并使用應(yīng)稅車輛的行為二、車輛購置稅3.車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅的征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車，具體征稅范圍如表12—6所示。車輛類型具體說明汽車包括各類汽車摩托車輕便摩托車：最高設(shè)計時速不大于50km/h，發(fā)動機氣缸總排量不大于50cm

的兩個或者三個車輪的機動車二輪摩托車：最高設(shè)計時速大于50km/h，發(fā)動機氣缸總排量大于50cm的兩

個車輪的機動車三輪摩托車：最高設(shè)計時速大于50km/h，發(fā)動機氣缸總排量大于50cm的三

個車輪的機動車電車有軌電車：以電能為動力，在軌道上行駛的公共車輛無軌電車：以電能為動力，由專用輸電電纜供電的輪式公共車輛掛車全掛車：無動力設(shè)備，獨立承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛半掛車：無動力設(shè)備，與牽引車輛共同承載，由牽引車輛牽引行駛的車農(nóng)用運輸車三輪農(nóng)用運輸車：柴油發(fā)動機，功率不大干7.4kW，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km/h的三個車輪的機動車四輪農(nóng)用運輸車：柴油發(fā)動機，功率不大于28kW，載重量不大于1500kg，高車速不大于50km/h的四個車輪的機動車表12-6車輛購置稅的具體征稅范圍二、車輛購置稅（三）車輛購置稅的稅率和計稅依據(jù)我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。車輛購置稅稅率的調(diào)整由國務(wù)院決定并公布。車輛購置稅以應(yīng)稅車輛為征稅對象，應(yīng)稅車輛的價格（不含增值稅）即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據(jù)。但由于應(yīng)稅車輛購置的來源不同，應(yīng)稅行為的發(fā)生不同，計稅價格的組成也不一樣。二、車輛購置稅（三）車輛購置稅的稅率和計稅依據(jù)1.購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，計稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包含增值稅款。價外費用是指銷售方價外向購買方收取的基金、集資費、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲存費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、保管費以及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括銷售方代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。在確定車輛購置稅計稅依據(jù)時，應(yīng)將含增值稅的銷售價格換算為不含增值稅的銷售價格。其換算公式為：計稅依據(jù)＝（含增值稅的銷售價格＋價外費用）÷(1＋增值稅稅率或征收率）（12-4）二、車輛購置稅2.進口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)。進口自用應(yīng)稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口方計算進口環(huán)節(jié)增值稅的計稅依據(jù)一致。計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅(12-5)或：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷(1﹣消費稅稅率）如果進口車輛是不屬于消費稅征稅范圍的大卡車、大客車，則組成計稅價格公式可簡化為：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅(12-7)二、車輛購置稅3．其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定(1）其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的一般規(guī)定如表12-7所示。表12-7其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的一般規(guī)定其他自用車輛類型計稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計稅價格核定。最低計稅價格是指國家稅務(wù)總局依據(jù)機動車生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商提供的車輛價格信息，參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格。最低計稅價格是不含增值稅價格國家稅務(wù)總局未核定最低計稅價格的車輛計稅依據(jù)為納稅人提供的有效價格證明注明的價格。有效價格證明注明的價格明顯偏低的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定應(yīng)稅車輛的計稅價格進口車凡納稅人能出具有效價格證明的，計稅價格為納稅人提供的有效價格證明注明的價格。納稅人無法提供車輛有效價格證明的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定應(yīng)稅車輛的計稅價格

因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛庫存超過3年的車輛行駛8萬公里以上的試驗車輛國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛免稅條件消失的車輛自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅價格以免稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準(zhǔn)，每滿一年扣減10%；未滿1年的，計稅價格為免稅車輛的原計稅價格；使用年限10年（含）以上的，計稅價格為0二、車輛購置稅3．其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定（2）其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的特殊規(guī)定。兩種特殊情形應(yīng)稅車輛的計稅價格規(guī)定如表12-8所示特殊情形的應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)底盤發(fā)生更換的車輛計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70%。但是，此政策只適用于已繳過車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的已稅車輛底盤發(fā)生更換的情況非貿(mào)易渠道進口車輛同類型新車最低計稅價格二、車輛購置稅（四）車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納車輛購置稅=計稅價格×稅率（12—8）（五）車輛購置稅的稅收優(yōu)惠車輛購置稅的稅收優(yōu)惠如表12—9所示。稅收優(yōu)惠具體規(guī)定法定減免(1)外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免征車輛購置稅

(2)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨的車輛免征車輛購置稅

(3)設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免征車輛購置稅

(4)國務(wù)院規(guī)定予以免稅的其他情形：①防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有規(guī)定裝置的指定型號的車輛；②回國服務(wù)的留

學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車；③長期來華定居專家進口自用的1輛小汽車

(5)2004年10月1日起，對三輪農(nóng)用運輸車免征車輛購置稅

(6)2014年9月1日至2020年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅

(7)自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對城市公交企業(yè)購置的公共

電車輛免征車輛購置稅二、車輛購置稅（五）車輛購置稅的稅收優(yōu)惠車輛購置稅的稅收優(yōu)惠如表12—9所示。法定減免(8)自2018年7月1日至2021年6月30日，對購置掛車減半征收車輛購置稅

(9)中國婦女發(fā)展基金會"母親健康快車"項目的流動醫(yī)療車免征車輛購置稅

(10)北京2022年冬奧會和冬殘奧會組織委員會新購置車輛免征車輛購置稅

(11)原公安現(xiàn)役部隊和原武警黃金、森林、水電部隊改制后換發(fā)地方機動車牌證的車輛（公安消防、武警森林部隊執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外），一次性免征車輛購置稅

(12)懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛退稅已繳納車輛購置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準(zhǔn)予納稅人申請退稅：①車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的；②符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運輸車輛但已征稅的；③其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形二、車輛購置稅（六）車輛購置稅的征收管理1．車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅對應(yīng)稅車輛的購置行為課征，征收環(huán)節(jié)單一，實行一次課征制度。征收環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費環(huán)節(jié)。具體而言，車輛購置稅在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收。購置已納車輛購置稅的車輛，應(yīng)向原車主索要車輛購置稅完稅證明，不再征收車輛購置稅。但減稅、免稅條件消失的車輛，即減稅、免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改制后改變了原減免稅的前提條件，就不再屬于減免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納車輛購置稅。購買已辦理免稅手續(xù)的二手車，應(yīng)重新辦理申報繳稅或免稅手續(xù)。二、車輛購置稅（六）車輛購置稅的征收管理1．車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)主管稅務(wù)機關(guān)在為納稅人辦理納稅申報手續(xù)時，對設(shè)有固定裝置的非運輸車輛應(yīng)當(dāng)實地驗車。納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前，繳納車輛購置稅。公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)提供的應(yīng)稅車輛完稅或者免稅電子信息對納稅人申請登記的車輛信息進行核對，核對無誤后依法辦理車輛注冊登記。二、車輛購置稅（六）車輛購置稅的征收管理2．車輛購置稅的納稅地點(1）需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；車輛登記注冊地指的是車輛的上牌落籍地或落戶地。納稅申報。(2）不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向納稅人所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理二、車輛購置稅（六）車輛購置稅的征收管理3.車輛購置稅的納稅期限（1）納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)自進口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。購買之日是指納稅人購車發(fā)票上注明的銷售日期；進口之日是指納稅人報關(guān)進口的當(dāng)天。（2）免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應(yīng)在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)重新申報納稅。免稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓，但仍屬于免稅范圍的，受讓方應(yīng)當(dāng)自購買或取得車輛之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)重新申報免稅。二、車輛購置稅（六）車輛購置稅的征收管理4．車輛購置稅的征收管理車輛購置稅的繳納方法主要有：①自報核繳；②集中征收繳納；③代征、代扣、代收。三、船舶噸稅船舶噸稅簡稱噸稅，是海關(guān)對自境外港口進入中華人民共和國境內(nèi)港口的船舶征收的用于航道設(shè)施建設(shè)和維護的一種使用稅。船舶噸稅是一個非常古老的稅種。清朝康熙年間就準(zhǔn)許當(dāng)時的閩海關(guān)開征沿海帆船梁頭稅，也就是現(xiàn)代船舶噸稅的雛形。2017年12月27日，第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過了《中華人民共和國船舶噸稅法》，該法自2018年7月1日起施行。三、船舶噸稅（一）船舶噸稅的稅制要素1．船舶噸稅的征稅范圍船舶噸稅的征稅范圍是自中華人民共和國境外港口進入境內(nèi)港口的船舶（以下簡稱應(yīng)稅船舶）。2．船舶噸稅的稅目和稅率船舶噸稅采用定額稅率，設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率，具體稅目稅率如表12-10所示。適用優(yōu)惠稅率的包括中國國籍的應(yīng)稅船舶，船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶。其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率。三、船舶噸稅（二）船舶噸稅應(yīng)納稅額的計算船舶噸稅應(yīng)納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計算。凈噸位是指由船籍國（地區(qū)）政府授權(quán)簽發(fā)的船舶噸位證明書上標(biāo)明的凈噸位。應(yīng)稅船舶在進入港口辦理入境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或者交驗噸稅執(zhí)照（或申請核驗噸稅執(zhí)照電子信息）。應(yīng)稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)交驗噸稅執(zhí)照（或申請核驗噸稅執(zhí)照電子信息）。應(yīng)稅船舶負責(zé)人申領(lǐng)噸稅執(zhí)照時，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供以下文件：①船舶國籍證書或者海事部門簽發(fā)的船舶國籍證書收存證明；②船舶噸位證明。應(yīng)稅船舶因不可抗力在未設(shè)立海關(guān)地點停泊的，船舶負責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向附近海關(guān)報告，并在不可抗力原因消除后，依照《中華人民共和國船舶噸稅法》規(guī)定向海關(guān)申報納稅。三、船舶噸稅（二）船舶噸稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)交驗噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，因稅目稅率調(diào)整或者船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。三、船舶噸稅（三）船舶噸稅的稅收優(yōu)惠1．直接優(yōu)惠下列船舶免征船舶噸稅：(1）應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶。(2）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進口到港的空載船舶。(3）噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的船舶。(4）非機動船舶（不包括非機動駁船）。(5）捕撈、養(yǎng)殖漁船。(6）避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶。(7）軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶。三、船舶噸稅（三）船舶噸稅的稅收優(yōu)惠1．直接優(yōu)惠下列船舶免征船舶噸稅：(8）警用船舶。(9）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶。(10）國務(wù)院規(guī)定的其他船舶。該項免稅的規(guī)定，由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。其中第（5)-(9）規(guī)定的船舶享有優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)提供海事、漁業(yè)船舶管理或者出入境檢驗檢疫等部門、機構(gòu)出具的具有法律效力的證明文件或者使用關(guān)系證明文件，申明免稅依據(jù)和理由。三、船舶噸稅（三）船舶噸稅的稅收優(yōu)惠2．延期優(yōu)惠在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限：(1）避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨。(2）軍隊、武裝警察部隊征用。延長申請噸稅執(zhí)照期限，應(yīng)當(dāng)提供海事、漁業(yè)船舶管理或者出入境檢驗檢疫等部門、機構(gòu)出具的具有法律效力的證明文件或者使用關(guān)系證明文件，申明延長期限的理由。三、船舶噸稅（四）船舶噸稅的征收管理1．船舶噸稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間船舶噸稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅船舶進入港口的當(dāng)日。海關(guān)征收船舶噸稅應(yīng)當(dāng)填發(fā)船舶噸稅繳庫憑證。應(yīng)稅船舶負責(zé)人應(yīng)在應(yīng)稅船舶抵港申報納稅時，如實填寫《船舶噸稅執(zhí)照申請書》，同時應(yīng)當(dāng)交驗如下證明文件：①船舶國籍證書或者海事部門簽發(fā)的船舶國籍證書收存證明；②船舶噸位證明。應(yīng)稅船舶為拖船或無法提供凈噸位證明文件的游艇的，應(yīng)稅船舶負責(zé)人還應(yīng)提供發(fā)動機功率（千瓦）等相關(guān)材料。三、船舶噸稅（四）船舶噸稅的征收管理2．船舶噸稅的納稅期限船舶噸稅分1年期繳納、90天期繳納與30天期繳納三種。繳納期限由應(yīng)稅船舶負責(zé)人自行選擇。應(yīng)稅船舶負責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳庫憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。三、船舶噸稅（四）船舶噸稅的征收管理3．船舶噸稅的征收船舶噸稅由海關(guān)負責(zé)征收。對于海關(guān)少征或者多征稅款的，要依法進行如下處理：（1）海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自應(yīng)稅船舶應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起1年內(nèi)補征稅款。但因應(yīng)稅船舶違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起按日加征少征或者漏征稅款萬分之五的稅款滯納金。三、船舶噸稅（四）船舶噸稅的征收管理3．船舶噸稅的征收船舶噸稅由海關(guān)負責(zé)征收。對于海關(guān)少征或者多征稅款的，要依法進行如下處理：（2）海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)在24小時內(nèi)通知應(yīng)稅船舶辦理退還手續(xù)，并加算銀行同期活期存款利息。應(yīng)稅船舶發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起3年內(nèi)以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30日內(nèi)查實并通知應(yīng)稅船舶辦理退還手續(xù)。應(yīng)稅船舶應(yīng)當(dāng)自海關(guān)通知之日起3個月內(nèi)辦理有關(guān)退還手續(xù)。三、船舶噸稅（四）船舶噸稅的征收管理4．船舶噸稅的納稅擔(dān)保應(yīng)稅船舶到達港口前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報并辦結(jié)出入境手續(xù)的，應(yīng)稅船舶負責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供與其依法履行噸稅繳納義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保；應(yīng)稅船舶到達港口后，依照規(guī)定向海關(guān)申報納稅。船舶噸稅擔(dān)保期限一般不超過6個月，特殊情況需要延期的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管海關(guān)核準(zhǔn)。應(yīng)稅船舶負責(zé)人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)核準(zhǔn)的船舶噸稅擔(dān)保期限內(nèi)履行納稅義務(wù)。三、船舶噸稅（四）船舶噸稅的征收管理5．領(lǐng)取噸稅執(zhí)照后船舶變化的處理應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，因修理導(dǎo)致凈噸稅變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。應(yīng)稅船舶辦理出入境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)提供船舶經(jīng)過修理的證明文件。因船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的，應(yīng)稅船舶在辦理出入境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)提供船籍改變的證明文件。6．噸稅執(zhí)照毀損或遺失的處理噸稅執(zhí)照在期滿前毀損或遺失的，應(yīng)當(dāng)向原發(fā)照海關(guān)書面申請合法噸稅執(zhí)照副本，不再補稅。三、船舶噸稅7、少繳或者不繳稅款的懲罰納稅人應(yīng)依法履行納稅義務(wù)，對于應(yīng)稅船舶有下列行為之一的，由海關(guān)責(zé)令限期改正，處2000元以上30000元以下罰款：不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，處不繳或者少繳稅款50％以上5倍以下罰款，但罰款不得低于2000元：（1）未按照規(guī)定申報納稅、領(lǐng)取噸稅執(zhí)照。（2）未按照規(guī)定交驗噸稅執(zhí)照（或申請核驗噸稅執(zhí)照電子信息）以及提供其他證明文件。四、耕地占用稅耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。它屬于對特定資源占用的行為課稅?，F(xiàn)行耕地占用稅的基本規(guī)范是2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過的《中華人民共和國耕地占用稅法》（以下簡稱《耕地占用稅法》）。四、耕地占用稅（一）耕地占用稅的納稅人耕地占用稅的納稅人是在我國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)建物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地