11標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

第11章規(guī)范本錢系統(tǒng)主要內(nèi)容規(guī)范本錢的定義與種類規(guī)范本錢的制定規(guī)范本錢的差別分析規(guī)范本錢的帳務(wù)處置目錄§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢§11.2差別分析§11.3規(guī)范本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處置§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢□規(guī)范本錢制度產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國，是泰羅制與會計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。第二次大戰(zhàn)后，隨著管理睬計(jì)的開展，它在本錢預(yù)算的控制方面得到廣泛的運(yùn)用，并開展成為包括規(guī)范本錢的制定、差別的分析、差別的處置等三個組成部分的完好的本錢控制系統(tǒng)。它以目的本錢〔規(guī)范本錢〕為根底，把實(shí)踐發(fā)生的本錢與規(guī)范本錢進(jìn)展對比，提示出本錢差別，使差別成為向人們發(fā)出的一種“信號〞；以此為線索，企業(yè)可以查明構(gòu)成差別的緣由和責(zé)任，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施，穩(wěn)定成果，抑制缺陷，實(shí)現(xiàn)對本錢的有效控制。期終，既可經(jīng)過一定的方法將規(guī)范本錢和本錢差別結(jié)合起來，又可確定產(chǎn)品的實(shí)踐本錢?！颈尘百Y料】§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢一、規(guī)范本錢的概念〔一〕實(shí)踐本錢與規(guī)范本錢規(guī)范本錢是經(jīng)過準(zhǔn)確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實(shí)踐本錢、衡量任務(wù)效率的一種估計(jì)本錢?！酢?1.1規(guī)范產(chǎn)品本錢規(guī)范本錢在實(shí)踐任務(wù)中有兩層含義：1.單位產(chǎn)品的規(guī)范本錢——本錢規(guī)范本錢規(guī)范=單位產(chǎn)品規(guī)范本錢=單位產(chǎn)品規(guī)范耗用量×規(guī)范單價2.實(shí)踐產(chǎn)量的規(guī)范本錢〔區(qū)別于預(yù)算本錢〕規(guī)范本錢=實(shí)踐產(chǎn)量×單位產(chǎn)品規(guī)范本錢□§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢(二〕規(guī)范本錢的分類按照消費(fèi)技術(shù)和運(yùn)營管理程度分類：1、理想規(guī)范本錢：最優(yōu)的消費(fèi)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備可以到達(dá)的最低本錢。評價：因其提出的要求太高，不能作為考核的根據(jù)。2、正常規(guī)范本錢：在良好的條件下，根據(jù)下期普通應(yīng)該發(fā)生的消費(fèi)要素耗費(fèi)量、估計(jì)價錢和估計(jì)消費(fèi)運(yùn)營才干利用程度制定出來的規(guī)范本錢。從數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想規(guī)范本錢，但又小于歷史平均程度，實(shí)施以后實(shí)踐本錢更大的能夠是逆差而不是順差，是要經(jīng)過努力才干到達(dá)的一種規(guī)范，因此可以調(diào)動職工的積極性?！酢?1.1規(guī)范產(chǎn)品本錢按照適用期分類：1、現(xiàn)行規(guī)范本錢：根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價錢、效率和消費(fèi)運(yùn)營才干利用程度等估計(jì)的規(guī)范本錢。評價：可以成為評價實(shí)踐本錢的根據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨本錢計(jì)價2、根本規(guī)范本錢：一經(jīng)制定，只需消費(fèi)的根本條件無艱苦變化，就不予變動的規(guī)范本錢。評價：根本規(guī)范本錢與各期實(shí)踐本錢對比，可反映本錢變動的趨勢。由于不按各期實(shí)踐修訂，不宜用來直接評價任務(wù)效率和本錢控制的有效性。□§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢實(shí)踐本錢計(jì)量的是產(chǎn)品消費(fèi)〔或效力提供〕過程中實(shí)踐耗用的資源數(shù)量，其中既包括了必需的耗費(fèi)，也包括了已發(fā)生但不該發(fā)生的資源耗費(fèi)量。

規(guī)范本錢指以現(xiàn)有的消費(fèi)技術(shù)程度、在有效運(yùn)營條件下該當(dāng)發(fā)生的本錢。

規(guī)范本錢與實(shí)踐本錢的主要區(qū)別在于，前者根本上剔除了不應(yīng)該發(fā)生的資源耗費(fèi)量，因此，也有人稱規(guī)范本錢作“應(yīng)該本錢〞?！酢?1.1規(guī)范產(chǎn)品本錢〔三〕規(guī)范本錢系統(tǒng)1.規(guī)范本錢系統(tǒng)是為抑制實(shí)踐本錢計(jì)算的缺陷而提出的一種本錢管理體系，詳細(xì)由規(guī)范本錢制定、差別分析和差別處置三個部份組成?！酢?1.1規(guī)范產(chǎn)品本錢實(shí)施規(guī)范本錢系統(tǒng)的主要步驟：〔1〕制定單位產(chǎn)品規(guī)范本錢；〔2〕結(jié)合單位產(chǎn)品規(guī)范本錢及實(shí)踐產(chǎn)量確定規(guī)范總本錢；〔3〕比較總規(guī)范本錢和實(shí)踐本錢，計(jì)算規(guī)范本錢差別；〔4〕分析消費(fèi)規(guī)范本錢差別的緣由；〔5〕進(jìn)展差別處置。□§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢2.實(shí)踐規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義將本錢的事前規(guī)劃、事中控制和事后分析處置結(jié)合的有效本錢管理方式。〔1〕事前規(guī)劃〔2〕事中控制〔3〕事后分析處置□§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢二、規(guī)范本錢的制定直接資料規(guī)范本錢直接人工規(guī)范本錢制造費(fèi)用規(guī)范本錢【例】以下各項(xiàng)中，屬于“直接人工規(guī)范工時〞組成內(nèi)容的是()。(2003年)A.由于設(shè)備不測缺點(diǎn)產(chǎn)生的停工工時B.由于改換產(chǎn)品產(chǎn)生的設(shè)備調(diào)整工時C.由于消費(fèi)作業(yè)方案安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時D.由于外部供電系統(tǒng)缺點(diǎn)產(chǎn)生的停工工時『正確答案』B□§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢〔一〕規(guī)范本錢的制定原理兩個尺度：詳細(xì)的業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)活動量的描畫。規(guī)范本錢=數(shù)量規(guī)范×價錢規(guī)范規(guī)范來源：1.歷史規(guī)范2.綜合規(guī)范3.外來目的□§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢〔二〕直接資料的規(guī)范本錢數(shù)量規(guī)范：是指在現(xiàn)有消費(fèi)技術(shù)條件下消費(fèi)單位產(chǎn)品需用的資料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的資料、消費(fèi)中必要的損耗和不可防止地構(gòu)成一定廢品所需用的資料等，應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)的要求正確地確定，按產(chǎn)品耗用的各種資料分別計(jì)算。

價錢規(guī)范：指事先確定的購買資料應(yīng)付的規(guī)范價錢，包括購價和運(yùn)雜費(fèi)和正常損耗等，按各種資料分別計(jì)算?！酢?1.1規(guī)范產(chǎn)品本錢□案例一：某種單位產(chǎn)品原資料用量的制定單位產(chǎn)品資料用量損耗留量廢品留量單位產(chǎn)品的規(guī)范用量§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢□案例二：某原資料價錢規(guī)范的制定：單價、一級品，批量5000㎏2.60元/㎏運(yùn)費(fèi)〔卡車運(yùn)輸〕0.46元/㎏處置費(fèi)用0.02元/㎏減：現(xiàn)金折扣〔0.08〕元/㎏每公斤規(guī)范單價

3.00元§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢〔三〕直接人工的規(guī)范本錢數(shù)量規(guī)范：是指在現(xiàn)有消費(fèi)技術(shù)條件下消費(fèi)單位產(chǎn)品需用的任務(wù)時間，包括對產(chǎn)品的直接加工所用工時、必要的間歇和停工時間以及在不可防止的廢品上所用的工時，應(yīng)以事先確定的工藝方案為根底正確地確定，按產(chǎn)品的加工步驟分別計(jì)算，然后按產(chǎn)品匯總。價錢規(guī)范：是指工資率規(guī)范，采用計(jì)件工資制，就是單位產(chǎn)品應(yīng)支付的計(jì)件單價；采用計(jì)時工資制，是指每一規(guī)范工時應(yīng)分配的工資；假設(shè)采用月薪制，根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計(jì)算?！酢?1.1規(guī)范產(chǎn)品本錢□案例：某單位產(chǎn)品規(guī)范工時的制定：單位產(chǎn)品根本工時1.5小時允許的停工時間0.1小時必要的停機(jī)清理時間0.4小時廢品留量0.1小時單位產(chǎn)品規(guī)范工時2.0小時§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢□案例：某單位產(chǎn)品規(guī)范工資率的制定：根本消費(fèi)工人人數(shù)20每人每月工時〔25.5天×8小時)204出勤率98%每人平均可用工時200每月總工時4000每月工資總額36000.9每小時工資§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢〔四〕制造費(fèi)用的規(guī)范本錢數(shù)量規(guī)范：是指單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的分配根底，反映的是消費(fèi)過程中直接人工工時〔或機(jī)器工時〕的利用效率。

價錢規(guī)范：是指制造費(fèi)用分配率規(guī)范。制造費(fèi)用的分配率規(guī)范確實(shí)定：制造費(fèi)用的分配率規(guī)范取決于消費(fèi)量規(guī)范和制造費(fèi)用預(yù)算兩個要素?！酢?1.1規(guī)范產(chǎn)品本錢〔1〕消費(fèi)量規(guī)范，普通是指直接人工〔機(jī)器任務(wù)〕規(guī)范總工時?！?〕制造費(fèi)用預(yù)算，根據(jù)消費(fèi)量規(guī)范在年初分別按固定費(fèi)用、變動費(fèi)用編制，其中變動制造費(fèi)用普通以“彈性預(yù)算〞的方式來編制。變動性制造費(fèi)用規(guī)范本錢P264固定性制造費(fèi)用規(guī)范本錢P264□§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢□案例：某單位產(chǎn)品規(guī)范變動制造費(fèi)用的制定：變動制造費(fèi)用預(yù)算7800消費(fèi)量規(guī)范〔人工工時〕6000變動制造費(fèi)用分配率1.30直接人工用量規(guī)范(人工工時)2變動制造費(fèi)用規(guī)范本錢2.60§11.1規(guī)范產(chǎn)品本錢三、制定規(guī)范本錢的案例分析【例11-1】P265~267四、作業(yè)本錢計(jì)算與規(guī)范本錢系統(tǒng)□§11.2差別分析所謂本錢差別是指產(chǎn)品實(shí)踐本錢與規(guī)范本錢的差額。實(shí)踐本錢超越規(guī)范本錢所構(gòu)成的差別稱為不利差別；實(shí)踐本錢小于規(guī)范本錢所構(gòu)成的差別稱為有利差別。管理當(dāng)局可以根據(jù)本錢差別發(fā)現(xiàn)問題，詳細(xì)分析差別構(gòu)成的緣由和責(zé)任，采取相應(yīng)的措施，實(shí)現(xiàn)對本錢的控制?！酢?1.2差別分析一、價錢差別和數(shù)量差別總差別＝實(shí)踐本錢－規(guī)范本錢＝實(shí)踐數(shù)量×實(shí)踐價錢－規(guī)范數(shù)量×規(guī)范價錢＝實(shí)踐數(shù)量×實(shí)踐價錢－實(shí)踐數(shù)量×規(guī)范價錢＋實(shí)踐數(shù)量×規(guī)范價錢－規(guī)范數(shù)量×規(guī)范價錢＝實(shí)踐數(shù)量×〔實(shí)踐價錢－規(guī)范價錢〕＋〔實(shí)踐數(shù)量-規(guī)范數(shù)量〕×規(guī)范價錢＝實(shí)踐數(shù)量×價差＋量差×規(guī)范價錢□§11.2差別分析□(1)實(shí)踐數(shù)量×實(shí)踐價錢(2)實(shí)踐數(shù)量×規(guī)范價錢(3)規(guī)范數(shù)量×規(guī)范價錢本錢差別計(jì)算的通用方式圖(2)-(3)=數(shù)量差別(1)-(2)=價錢差別(1)-(3)=總差別§11.2差別分析總差別=實(shí)踐數(shù)量×價差＋量差×規(guī)范價錢□§11.2差別分析□二、直接資料的差別分析直接資料差別，包括資料用量差別和資料價錢差別資料價錢差別＝實(shí)踐數(shù)量×實(shí)踐價錢－實(shí)踐數(shù)量×規(guī)范價錢

＝實(shí)踐數(shù)量×〔實(shí)踐價錢－規(guī)范價錢〕資料用量差別＝實(shí)踐數(shù)量×規(guī)范價錢－規(guī)范數(shù)量×規(guī)范價錢＝規(guī)范價錢×〔實(shí)踐數(shù)量－規(guī)范數(shù)量〕【例11-2】P269§11.2差別分析直接資料價錢差別發(fā)生的緣由:如市場價錢的變動、資料采購來源的變動、訂貨批量的大小、運(yùn)輸方式與途徑不同、可利用的數(shù)量折扣、緊急訂貨等，任何一項(xiàng)脫離制定規(guī)范本錢時的預(yù)定要求，都將構(gòu)成價錢差別。因此對直接資料價錢差別的構(gòu)成和責(zé)任，該當(dāng)根據(jù)詳細(xì)情況作詳細(xì)的分析，有的屬于外部緣由，有的那么屬于企業(yè)本身的責(zé)任。凡屬采購任務(wù)所引起的差別應(yīng)由采購部門擔(dān)任，也有的是消費(fèi)上的緣由所呵斥的差別，如緊急訂貨，那么應(yīng)由消費(fèi)部門擔(dān)任。□§11.2差別分析直接資料數(shù)量差別的緣由:如技術(shù)革新、綜合利用、修舊利廢、改良配方、合理下料等，都是降低資料用途徑；而廢品損失、跑冒漏滴、大材小用、優(yōu)材劣用等，那么是提高資料耗費(fèi)的重要緣由。直接資料數(shù)量差別通常是在消費(fèi)過程中構(gòu)成的，普通應(yīng)由消費(fèi)部門擔(dān)任。但有時也能夠由采購任務(wù)所引起，如購進(jìn)了質(zhì)量較差的資料引起耗用量的添加，由此構(gòu)成的不利差別應(yīng)由采購部門擔(dān)任，不能歸咎于消費(fèi)部門。□【例11-2】P269§11.2差別分析□三、直接人工的差別分析直接人工差別，包括直接人工效率差別和直接人工工資率差別：直接人工價錢差別〔工資率差別〕＝實(shí)踐工時×實(shí)踐工資率－實(shí)踐工時×規(guī)范工資率

＝實(shí)踐工時×〔實(shí)踐工資率－規(guī)范工資率〕直接人工數(shù)量差別〔效率差別〕＝實(shí)踐工時×規(guī)范工資率－規(guī)范工時×規(guī)范工資率＝規(guī)范工資率×〔實(shí)踐工時－規(guī)范工時〕§11.2差別分析工資價錢差別構(gòu)成的緣由:直接消費(fèi)工人晉級和降級運(yùn)用、獎勵制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或運(yùn)用暫時工、出勤率變化等，緣由復(fù)雜而且難以控制。普通說來應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差別的詳細(xì)緣由能夠涉及消費(fèi)部門或其他部門。數(shù)量差別構(gòu)成的緣由:任務(wù)環(huán)境不良、工人閱歷缺乏、勞動心情不佳、新工人上崗過多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備缺點(diǎn)較多、作業(yè)方案安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揚(yáng)批量節(jié)約優(yōu)勢等，它主要是消費(fèi)部門的責(zé)任，但也不是絕對的，例如資料質(zhì)量不好也會影響消費(fèi)效率。□§11.2差別分析□四、制造費(fèi)用的差別分析〔一〕變動性制造費(fèi)用差別分析變動性制造費(fèi)用差別，由變動性制造費(fèi)用效率差別〔即“數(shù)量〞差別〕和變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別〔即“價錢〞差別〕構(gòu)成變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別：指實(shí)踐發(fā)生的變動性制造費(fèi)用和按實(shí)踐工時計(jì)算的規(guī)范變動性制造費(fèi)用之間的差額。耗費(fèi)差別是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額以內(nèi)。變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別＝〔實(shí)踐工時×實(shí)踐分配率〕－〔實(shí)踐工時×規(guī)范分配率〕＝實(shí)踐工時×〔實(shí)踐分配率－規(guī)范分配率〕§11.2差別分析變動性制造費(fèi)用效率差別:指按消費(fèi)上實(shí)踐耗用工時計(jì)算的變動性制造費(fèi)用與按規(guī)范工時計(jì)算的變動性制造費(fèi)用之間的差額，其構(gòu)成緣由同直接人工效率差別。其計(jì)算公式為：變動性制造費(fèi)用效率差別＝〔實(shí)踐工時×規(guī)范分配率〕－〔規(guī)范工時×規(guī)范分配率〕＝〔實(shí)踐工時－規(guī)范工時〕×規(guī)范分配率□【例11-5】P272§11.2差別分析□〔二〕固定性制造費(fèi)用的差別分析固定性制造費(fèi)用的差別分析需求計(jì)算和分析一定期間的實(shí)踐發(fā)生總額與規(guī)范分配總額之間的差別。分析時，不但要思索價錢差別和數(shù)量差別，還要思索運(yùn)營程度?！?1.2差別分析□固定性制造費(fèi)用的差別的三種方式：〔1〕耗費(fèi)差別：實(shí)踐額與預(yù)算額之差〔2〕效率差別：根據(jù)實(shí)踐機(jī)器〔人工〕小時分配額與根據(jù)規(guī)范機(jī)器〔人工〕小時分配額之差〔3〕消費(fèi)才干利用差別：根據(jù)預(yù)定應(yīng)完成機(jī)器〔人工〕小時分配的費(fèi)用額與根據(jù)實(shí)踐應(yīng)完成機(jī)器〔人工〕小時分配的費(fèi)用額之差§11.2差別分析□制造費(fèi)用差別=實(shí)踐費(fèi)用-實(shí)標(biāo)總工時×標(biāo)分率=實(shí)踐費(fèi)用-標(biāo)總費(fèi)用+標(biāo)總工時×標(biāo)分率-實(shí)標(biāo)總工時×標(biāo)分率=〔實(shí)踐費(fèi)用-標(biāo)總費(fèi)用〕+標(biāo)總工時×標(biāo)分率-實(shí)標(biāo)總工時×標(biāo)分率=〔實(shí)踐費(fèi)用-標(biāo)總費(fèi)用〕+標(biāo)總工時×標(biāo)分率-實(shí)總工時×標(biāo)分率+實(shí)總