《納稅籌劃（第7版）》課件 第4-6章 消費稅的納稅籌劃、企業(yè)所得稅的納稅籌劃、個人所得稅的納稅籌劃

第4章消費稅的納稅籌劃4.1消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃4.2消費稅稅率的納稅籌劃4.3消費稅加工方式的納稅籌劃

4.4消費稅稅收優(yōu)惠及其他方面的納稅籌劃4.5消費稅納稅時機或方式的納稅籌劃本章內(nèi)容4.6消費稅實務疑難解答納稅人應當充分運用國家出臺的消費稅稅收政策，合法合理地進行納稅籌劃，避免稅收違法行為。（1）我國對某些高檔消費品、奢侈品（如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具）征收消費稅，有利于引導群眾理性消費，倡導勤儉節(jié)約，限制鋪張浪費。（2）我國對小汽車中的乘用車根據(jù)汽缸容量（排氣量）的大小規(guī)定了1%~40%不等的消費稅稅率，汽缸容量（排氣量）越小，消費稅稅率也就越低，不僅有利于引導乘用車生產(chǎn)企業(yè)降低汽缸容量（排氣量），以降低消費稅稅負，而且有利于引導消費者購買汽缸容量（排氣量）小的車，以便享受因消費稅稅負降低而帶來的價格優(yōu)惠，同時倡導“綠色消費，推動形成綠色低碳的生活方式”。素養(yǎng)提升（1）能通過設立銷售公司來降低計稅依據(jù)的方式進行納稅籌劃。（2）能對通過先銷售來降低計稅依據(jù)的方式進行納稅籌劃。（3）能對包裝物押金進行納稅籌劃。（4）能對進口應稅消費品進行納稅籌劃。（5）能對自產(chǎn)自用應稅消費品進行納稅籌劃。（6）能對應稅消費品的成本核算進行納稅籌劃。（7）能通過降低價格來降低稅率的方式進行納稅籌劃。（8）能利用折扣銷售進行納稅籌劃。能力目標（9）能對成套消費品進行納稅籌劃。（10）能通過合并變“外購原料”為“自行加工”的方式進行納稅籌劃。（11）能通過選擇白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工進行納稅籌劃。（12）能對手表起征點進行納稅籌劃。（13）能通過規(guī)避消費稅進行納稅籌劃。（14）能通過延期納稅進行納稅籌劃。（15）能對出口應稅消費品進行納稅籌劃。（16）能基本解決消費稅實務中的疑難。能力目標4.1消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃4.1.1

通過設立銷售公司來降低計稅依據(jù)的納稅籌劃

【籌劃過程】

【籌劃結(jié)論】4.1.2

通過先銷售來降低計稅依據(jù)的納稅籌劃

【籌劃過程】

【籌劃結(jié)論】4.1.3

包裝物押金的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二

一種情況是：

另一種情況是：

籌劃結(jié)論4.1.4

進口應稅消費品的納稅籌劃

【籌劃過程】

籌劃結(jié)論4.1.5

自產(chǎn)自用應稅消費品的納稅籌劃

【籌劃過程】

籌劃結(jié)論【工作引例解析】【籌劃過程】方案二【籌劃結(jié)論】4.2消費稅稅率的納稅籌劃4.2.1

通過降低價格來降低稅率的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論4.2.2

利用折扣銷售的納稅籌劃

【籌劃過程】

籌劃結(jié)論4.2.3

成套消費品的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二

【籌劃結(jié)論】

4.3消費稅加工方式的納稅籌劃4.3.1

通過合并變“外購原料”為“自行加工”的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論4.3.2

白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃【籌劃過程】以上四種方案的稅負及稅后利潤的比較如表4-1所示：

籌劃結(jié)論4.4消費稅稅收優(yōu)惠及其他方面的納稅籌劃4.4.1

手表生產(chǎn)企業(yè)消費稅起征點的納稅籌劃

【籌劃過程】

籌劃結(jié)論4.4.2

規(guī)避消費稅的納稅籌劃

【籌劃過程】方案二方案一

籌劃結(jié)論4.5消費稅納稅時機或方式的納稅籌劃4.5.1

延期納稅的納稅籌劃

【籌劃過程】

【籌劃結(jié)論】4.5.2

出口應稅消費品的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一

方案二

【籌劃結(jié)論】4.6消費稅實務疑難解答【實務釋疑2】我公司將以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的乙醇汽油對外銷售，是否需要繳納消費稅?【實務釋疑5】我公司的總公司在山東濟南，對當?shù)刂鞴芏?/p>

務機關(guān)負有消費稅納稅義務，近期在山東其他地區(qū)又設立了幾家分支機構(gòu)，請問分支機構(gòu)的消費稅可以由總公司匯總繳納嗎?謝謝大家Thankyouverymuch！第5章企業(yè)所得稅的納稅籌劃5.1企業(yè)所得稅納稅人的納稅籌劃5.2企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃5.3企業(yè)所得稅扣除項目的納稅籌劃

5.4企業(yè)所得稅銷售行為的納稅籌劃5.5企業(yè)所得稅重組的納稅籌劃5.6企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃5.7企業(yè)所得稅納稅時機或方式的納稅籌劃本章內(nèi)容5.8企業(yè)所得稅實務疑難解答素養(yǎng)提升納稅人應當充分運用國家出臺的企業(yè)所得稅稅收政策，合法合理地進行納稅籌劃，避免稅收違法行為。（1）我國出臺了國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，有利于扶持高新技術(shù)企業(yè)加大科研力度、發(fā)展智能產(chǎn)業(yè)、拓展智能生活。（2）我國出臺了西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，有利于推進西部大開發(fā)形成新格局，促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，鞏固國家生態(tài)安全屏障，促進陸海內(nèi)外聯(lián)動和東西雙向互濟，增強內(nèi)生增長動力，保障和改善民生。

【能力目標】（1）能通過選擇企業(yè)所得稅納稅人身份進行納稅籌劃（2）能通過選擇企業(yè)設立時組織形式進行納稅籌劃。（3）能通過選擇子公司與分公司進行納稅籌劃。（4）能通過選擇非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率進行納稅籌劃。（5）能利用小型微利企業(yè)低稅率政策進行納稅籌劃。（6）能通過將大企業(yè)分立為小企業(yè)進行納稅籌劃。（7）能通過創(chuàng)造條件成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)進行納稅籌劃。（8）能利用西部大開發(fā)優(yōu)惠政策對注冊地點的選擇進行納稅籌劃。（9）能通過選擇企業(yè)借款方式進行納稅籌劃。（10）能對企業(yè)向股東籌資進行納稅籌劃。（11）能對業(yè)務招待費進行納稅籌劃。（12）能通過稅前扣除項目之間相互轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃。

【能力目標】（13）能對融資結(jié)構(gòu)的合理安排進行納稅籌劃。（14）能對企業(yè)捐贈進行納稅籌劃。（15）能對虧損彌補進行納稅籌劃。（16）能通過選擇企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時機進行納稅籌劃。（17）能通過選擇促銷支出方式進行納稅籌劃。（18）能對現(xiàn)金折扣享受與否進行納稅籌劃。（19）能對還本銷售進行納稅籌劃。（20）能對以物易物進行納稅籌劃。（21）能通過企業(yè)分立進行納稅籌劃。（22）能通過企業(yè)合并進行納稅籌劃。（23）能對企業(yè)清算進行納稅籌劃。（24）能通過選擇投資產(chǎn)業(yè)進行納稅籌劃。

【能力目標】（25）能通過選擇直接投資與間接投資進行納稅籌劃。（26）能對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得進行納稅籌劃。（27）能對研究開發(fā)費用的合理安排進行納稅籌劃。（28）能通過選擇自行研發(fā)與委托研發(fā)進行納稅籌劃。（29）能對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的對外投資進行納稅籌劃。（30）能利用企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。（31）能通過單獨核算核電廠操縱員培養(yǎng)費進行納稅籌劃。（32）能通過選擇國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)注冊地點進行納稅籌劃。（32）能對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)注冊地點的選擇進行納稅籌劃。（33）能通過招聘殘疾人員進行納稅籌劃。

【能力目標】（34）能對無形資產(chǎn)攤銷進行納稅籌劃。（35）能通過選擇固定資產(chǎn)折舊年限進行納稅籌劃。（36）能通過選擇固定資產(chǎn)折舊方法通過選擇進行納稅籌劃。（37）能通過選擇固定資產(chǎn)技術(shù)改造時間進行納稅籌劃。（38）能對固定資產(chǎn)維修進行納稅籌劃。（39）能通過選擇存貨計價方法進行納稅籌劃。（40）能對購貨過程進行納稅籌劃。（41）能對接受售后服務方式進行納稅籌劃。（42）能通過選擇查賬征收與核定征收進行納稅籌劃。（43）能基本解決企業(yè)所得稅實務中的疑難。5.1企業(yè)所得稅納稅人的納稅籌劃5.1.1企業(yè)所得稅納稅人身份選擇的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論5.1.2企業(yè)設立時組織形式選擇的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二方案三【籌劃結(jié)論】5.1.3子公司與分公司選擇的納稅籌劃【籌劃過程】從第四年開始，無論設立子公司還是設立分公司，其企業(yè)所得稅稅額是相等的，因此僅需要比較前三年的應納企業(yè)所得稅額及其現(xiàn)值。前三年應納企業(yè)所得稅稅額及其現(xiàn)值計算如表5-2所示。

籌劃結(jié)論5.2企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃5.2.1非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率選擇的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二

籌劃結(jié)論5.2.2利用小型微利企業(yè)低稅率的納稅籌劃【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】5.2.3大企業(yè)分立為小企業(yè)的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論5.2.4創(chuàng)造條件成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論5.2.5利用西部大開發(fā)優(yōu)惠政策進行注冊地點選擇的納稅籌劃

方案一【籌劃過程】方案一方案一方案二

籌劃結(jié)論5.3企業(yè)所得稅扣除項目的納稅籌劃5.3.1企業(yè)借款方式選擇的納稅籌劃方案一【籌劃過程】方案二方案三方案四籌劃結(jié)論5.3.2企業(yè)向股東籌資的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二方案三【籌劃結(jié)論】5.3.3業(yè)務招待費的納稅籌劃【籌劃過程】表5-3五種方案下各種項目的比較方案一方案二方案三方案四方案五

籌劃結(jié)論5.3.4稅前扣除項目之間相互轉(zhuǎn)換的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論5.3.5融資結(jié)構(gòu)的納稅籌劃【籌劃過程】三種方案的比較如表5-4所示：表5-4三種方案的比較

籌劃結(jié)論5.3.6企業(yè)捐贈的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二

籌劃結(jié)論5.3.7虧損彌補的納稅籌劃

【籌劃過程】具體各年應納稅所得額如表5-5所示。表5-5各年度應納稅所得額匯總表單位：萬元方案一方案二籌劃結(jié)論【工作引例解析】【籌劃過程】方案一方案二【籌劃結(jié)論】5.3.8促銷支出方式選擇的納稅籌劃【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】

5.3.9現(xiàn)金折扣享受與否的納稅籌劃

【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.4企業(yè)所得稅銷售行為的納稅籌劃5.4.1還本銷售中的納稅籌劃

【籌劃過程】籌劃結(jié)論5.4.2以物易物中的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二方案三

籌劃結(jié)論5.5企業(yè)所得稅重組的納稅籌劃5.5.1企業(yè)分立的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二【籌劃結(jié)論】5.5.2企業(yè)合并的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二籌劃結(jié)論5.5.3企業(yè)清算的納稅籌劃

【籌劃過程】籌劃結(jié)論5.6企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃5.6.1投資產(chǎn)業(yè)選擇的納稅籌劃方案一方案二【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.2直接投資與間接投資選擇的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二籌劃結(jié)論5.6.3技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.4合理安排研究開發(fā)費用的納稅籌劃【籌劃過程】方案一籌劃結(jié)論5.6.5自行研發(fā)與委托研發(fā)選擇的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二

籌劃結(jié)論5.6.6創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對外投資的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.7利用企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃【籌劃過程】方案一表5-6方案一下甲公司20×1年至20×8年應納稅所得額

和應納企業(yè)所得稅單位：萬元方案二表5-7方案二下甲公司20×1年至20×8年應納稅所得額

和應納企業(yè)所得稅單位：萬元【籌劃結(jié)論】5.6.8

單獨核算核電廠操縱員培養(yǎng)費的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.9

國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)注冊地點選擇的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.6.10招聘殘疾人員的納稅籌劃

方案二【籌劃過程】

方案一

籌劃結(jié)論5.7企業(yè)所得稅納稅時機或方式的納稅籌劃5.7.1無形資產(chǎn)攤銷的納稅籌劃

【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】

5.7.2固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論5.7.3固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃

【籌劃過程】具體方案的比較如表5-8所示：表5-8不同折舊方法下的相關(guān)項目的比較單位：萬元

籌劃結(jié)論5.7.4固定資產(chǎn)技術(shù)改造時間的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一表5-10經(jīng)營情況表（二）單位：萬元年份折舊和攤銷前利潤折舊和攤銷應納稅所得額應納企業(yè)所得稅稅后利潤折現(xiàn)系數(shù)（P/F，10%，n）稅后利潤現(xiàn)值第1年110605012.537.50.909134.0913第2年120606015450.826437.1880第3年120606015450.751333.8085第4年120606015450.683030.7350第5年120606015450.620927.9405第6年15085.714364.285716.071448.21430.564527.2170第7年15085.714364.285716.071448.21430.513224.7436第8年15085.714364.285716.071448.21430.466522.4920第9年15085.714364.285716.071448.21430.424120.4477第10年14085.714354.285713.571440.71430.385515.6954第11年13085.714344.285711.071433.21430.350511.6416第12年12085.714234.28588.571525.71430.31868.1926合計1580900680170510—294.1932方案二

表5-11經(jīng)營情況表（三）單位：萬元年份折舊和攤銷前利潤折舊和攤銷應納稅所得額應納企業(yè)所得稅稅后利潤折現(xiàn)系數(shù)（P/F，10%，n）稅后利潤現(xiàn)值第1年110605012.5037.500.909134.0913第2年120606015.0045.000.826437.1880第3年120606015.0045.000.751333.8085第4年120606015.0045.000.683030.7350第5年120606015.0045.000.620927.9405第6年110605012.5037.500.564521.1688第7年105604511.2533.750.513217.3205第8年1601204010.0030.000.466513.9950第9年1601204010.0030.000.424112.7230第10年1601204010.0030.000.385511.5650第11年150120307.5022.500.35057.8863第12年140120205.0015.000.31864.7790合計15751020555138.75416.25—253.2009籌劃結(jié)論5.7.5固定資產(chǎn)維修的納稅籌劃

【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.7.6

存貨計價方法選擇的納稅籌劃

【籌劃過程】具體方案的比較如表5-12所示。

表5-12不同存貨計價方法下相關(guān)項目的比較單位：萬元

籌劃結(jié)論5.7.7購貨過程中的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.7.8

接受售后服務方式的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論5.7.8

接受售后服務方式的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論5.8企業(yè)所得稅實務疑難解答【實務釋疑1】我公司在符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中，同時銷售設備、儀器取得的收入是否一并計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入?【實務釋疑4】我公司銷售貨物后因質(zhì)量問題發(fā)生退貨，應如何確認收入？【實務釋疑5】我公司因某員工非法挪用公司現(xiàn)金造成的損失（該員工已被判刑）如何在稅前扣除?【實務釋疑6】我公司為一家非居民企業(yè)，合同中約定由我公司企業(yè)所得稅源泉扣繳的扣繳義務人負擔應納稅款，請問應如何計算征稅?【實務釋疑7】以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè),是否可以享受相關(guān)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策?【實務答疑8】我公司2022年12月計提的工資在2023年1月發(fā)放，請問能否計入2022年度工資、薪金支出予以在企業(yè)所得稅稅前扣除?謝謝大家Thankyouverymuch！第6章個人所得稅的納稅籌劃6.1個人所得稅納稅人的納稅籌劃6.2個人所得稅計稅依據(jù)或稅率的納稅籌劃6.3個人所得稅應稅項目轉(zhuǎn)換的納稅籌劃6.4個人所得稅稅收優(yōu)惠及其他方面的納稅籌劃

6.5個人所得稅實務疑難解答本章內(nèi)容素養(yǎng)提升納稅人應當充分運用國家出臺的個人所得稅稅收政策，合法合理地進行納稅籌劃，避免稅收違法行為。（1）我國出臺了個人所得稅“贍養(yǎng)老人”專項附加扣除政策，有利于樹立孝敬父母的社會風尚，減輕老百姓贍養(yǎng)老人的家庭支出負擔，實現(xiàn)社會公平。（2）國家稅務總局堅決支持對明星等高收入人群偷逃稅案件依法嚴肅處理，要求各級稅務機關(guān)對各種偷逃稅行為堅持依法嚴查嚴處，堅決維護國家稅法權(quán)威，促進社會公平正義。

【能力目標】（1）能通過選擇個人所得稅納稅人身份進行納稅籌劃。（2）能通過選擇組織形式進行納稅籌劃。（3）能對居民個人按年均衡取得綜合所得進行納稅籌劃。（4）能運用企業(yè)年金進行納稅籌劃。（5）能通過選擇居民個人子女教育專項附加在夫妻之間的扣除方進行納稅籌劃。（6）能對非居民個人均衡取得工資、薪金所得進行納稅籌劃。（7）能通過非居民個人費用轉(zhuǎn)移進行納稅籌劃。（8）能通過增加非居民個人取得勞務報酬所得的次數(shù)進行納稅籌劃。

【能力目標】（9）能通過居民個人綜合所得內(nèi)部項目相互轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃。（10）能通過居民個人綜合所得與經(jīng)營所得相互轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃。（11）能通過居民個人中的高收入者綜合所得與其他所得相互轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃。（12）能通過非居民個人工資、薪金所得與勞務報酬所得轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃。（13）能通過選擇居民個人股東取得紅利所得與工資、薪金所得進行納稅籌劃。

【能力目標】（14）能對個人捐贈進行納稅籌劃。（15）能對偶然所得臨界點進行納稅籌劃。（16）能通過規(guī)避應稅所得進行納稅籌劃。（17）能基本解決個人所得稅實務中的疑難。

6.1個人所得稅納稅人的納稅籌劃6.1.1個人所得稅納稅人身份選擇的納稅籌劃【籌劃過程】方案一

方案二

方案三

籌劃結(jié)論6.1.2組織形式選擇的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論6.2個人所得稅計稅依據(jù)或稅率的納稅籌劃6