管理會(huì)計(jì)學(xué) 第10版 課件 第9章 作業(yè)成本計(jì)算法

管理會(huì)計(jì)學(xué)（第十版）第九章作業(yè)成本計(jì)算法目錄CONTENTS9.1作業(yè)成本計(jì)算與決策有用性9.2作業(yè)的確認(rèn)和分類(lèi)9.3成本動(dòng)因9.4作業(yè)成本計(jì)算9.1作業(yè)成本計(jì)算與決策有用性9.1.1傳統(tǒng)成本計(jì)算傳統(tǒng)成本計(jì)算以產(chǎn)品品種為基本計(jì)算對(duì)象，根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求也可以以生產(chǎn)步驟或生產(chǎn)批別為輔助計(jì)算對(duì)象，計(jì)算產(chǎn)品成本、步驟成本和批別成本。目的是確定產(chǎn)品損益和企業(yè)損益，以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)將成本按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本。制造成本又按與特定成本計(jì)算對(duì)象的關(guān)系分為直接成本（能夠直接確定成本計(jì)算對(duì)象的直接材料、直接人工、直接制造費(fèi)用）和間接成本（由若干成本計(jì)算對(duì)象共同承擔(dān)的共同性費(fèi)用）直接成本直接計(jì)入該成本計(jì)算對(duì)象，間接成本需要按照某種標(biāo)準(zhǔn)在幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，最終形成各成本計(jì)算對(duì)象的成本。9.1.2決策有用性決策有用性是指成本信息與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)性，即成本信息有助于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。咱們一起去超市買(mǎi)東西呀~~~~幫我去商場(chǎng)參謀一下東西呀~~~~信息決策有用性不一樣案例與思考甲公司有A、B、C三種主要產(chǎn)品。其中B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品,讓CEO納悶的是,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手B類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格總比本公司的低。CEO疑惑道:“不知為何,我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手總可以壓低B產(chǎn)品的價(jià)格,讓我們處于被動(dòng)的局面。按理說(shuō),我們的生產(chǎn)效率未必比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手低,們剛上了一套計(jì)算機(jī)控制的制造系統(tǒng)。”此外,C產(chǎn)品是公司獲利的重要來(lái)源,“但從市場(chǎng)情況看,我們已經(jīng)多次提高了C產(chǎn)品的價(jià)格,但客戶(hù)依然絡(luò)繹不絕!難道競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)這個(gè)市場(chǎng)不感興趣?”整個(gè)市場(chǎng)形勢(shì)讓人感到迷惑:B產(chǎn)品產(chǎn)量大,價(jià)格卻上不去;C產(chǎn)品的價(jià)格已經(jīng)很高了,但好像還有提價(jià)的空間。結(jié)果令人吃驚公司新上任的CFO通過(guò)數(shù)周的工作,解開(kāi)了這個(gè)謎:由于公司按產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本，因而高估了產(chǎn)量高但工藝相對(duì)簡(jiǎn)單的B產(chǎn)品成本,卻大大低估了產(chǎn)量低但工藝相對(duì)復(fù)雜的C產(chǎn)品成本。工藝簡(jiǎn)單、產(chǎn)量高的B產(chǎn)品，承擔(dān)了過(guò)多的成本份額：二而工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的C產(chǎn)品,事實(shí)上卻沒(méi)有承擔(dān)應(yīng)該承擔(dān)的成本份額。原因CFO感慨道:“顯然，我們?cè)谥贫▋r(jià)格的過(guò)程中,依據(jù)了錯(cuò)誤的成本信息!公司將B產(chǎn)品的價(jià)格定得偏高,而C產(chǎn)品的價(jià)格則偏低。這樣一來(lái),競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手總是可以把B類(lèi)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格壓得很低;與此相反,由于C產(chǎn)品的成本估計(jì)偏低,所以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手沒(méi)有太多的生存空間,而以低成本制定的偏低價(jià)格,則讓C產(chǎn)品在市場(chǎng)上異?；鸨！狈治霭l(fā)現(xiàn)：該公司的間接費(fèi)用并不是按照三種產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)分和歸集,單獨(dú)計(jì)算每種產(chǎn)品的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,而是把公司的生產(chǎn)部門(mén)整體當(dāng)作成本中心來(lái)歸集間接費(fèi)用,每種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用是基于公司整體的生產(chǎn)能力(即產(chǎn)量)平均分配的。CFO強(qiáng)調(diào):“這就是問(wèn)題所在!我們被扭曲的成本信息所誤導(dǎo),實(shí)際上是在用C產(chǎn)品的盈利來(lái)彌補(bǔ)B產(chǎn)品的虧損。”計(jì)算表明，A,B,C三種產(chǎn)品的復(fù)雜程度、制造工藝都不相同，采用平均分?jǐn)傞g接費(fèi)用的方法是非常不合理的。CFO建議,“既然我們已經(jīng)建立了ERP系統(tǒng),完全有條件在更細(xì)致的層面上對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集,以得到更加準(zhǔn)確的成本信息。”可見(jiàn)，傳統(tǒng)成本計(jì)算簡(jiǎn)單按產(chǎn)量分配間接成本破壞了成本信息的決策有用性，對(duì)間接成本分項(xiàng)目、按成本變動(dòng)的原因(即成本動(dòng)因)進(jìn)行分配成為必然成本信息多元化要求(1)成本信息能夠相對(duì)準(zhǔn)確地確定期末存貨的價(jià)值,從而有助于提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況信息;(2)成本信息能夠相對(duì)準(zhǔn)確地確定已銷(xiāo)售商品成本,從而有助于核定企業(yè)的期間損益;(3)在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí),成本信息應(yīng)有助于確定不同需求層次的產(chǎn)品價(jià)格、不同的產(chǎn)品價(jià)格以及某些特殊用戶(hù)訂貨產(chǎn)品的價(jià)格;(4)成本信息能夠揭示成本變動(dòng)的原因，有助于針對(duì)原因?yàn)檫M(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)品成本提供依據(jù)。9.1.3成本信息多元化與傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺陷傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺陷(1)以企業(yè)為主體、以產(chǎn)品為對(duì)象反映企業(yè)整體業(yè)績(jī)(盡管某些企業(yè)也以步驟或批別為對(duì)象，但最終目的是反映企業(yè)整體業(yè)績(jī))，無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部不同責(zé)任單元(如不同部門(mén)、不同過(guò)程、不同層次、不同工序和環(huán)節(jié))多元化、對(duì)象化的管理要求。(2)在將間接成本計(jì)入最終產(chǎn)品(或服務(wù))時(shí)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，(產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等)并假定間接成本的支出有助于產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)的間接成本逐漸增加甚至超過(guò)直接成本的情況下，由于各個(gè)間接成本項(xiàng)目成本發(fā)生的動(dòng)因不同，按任何單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，都會(huì)導(dǎo)致成本信息的扭曲。(3)將間接成本按產(chǎn)量(或直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等)分配給最終產(chǎn)品(或服務(wù))，必然會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負(fù)擔(dān)較多的間接成本，生產(chǎn)數(shù)量少的立品則負(fù)擔(dān)較少的間接成本。9.1.3成本信息多元化與傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺陷9.2作業(yè)的確認(rèn)和分類(lèi)作業(yè)是匯集資源耗費(fèi)、分配計(jì)算成本的對(duì)象。從技術(shù)角度看,作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各工序和環(huán)節(jié)；從管理角度看,作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。作業(yè)的基本特征：(1)作業(yè)是以人為主體的特定工作。(2)作業(yè)消耗一定數(shù)量的特定資源。（1）區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。（2）作業(yè)的范圍可以被限定。（3）對(duì)于任何企業(yè)而言,作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。9.2.1作業(yè)的確認(rèn)9.2.2作業(yè)的分類(lèi)作業(yè)成本法是集成本計(jì)算與成本管理為一體的成本管理方法，其最終目的是提高成本信息的決策有用性。在作業(yè)成本計(jì)算中，作業(yè)的確認(rèn)和分類(lèi)是一個(gè)非?；A(chǔ)和重要的環(huán)節(jié):區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè)，通過(guò)消除不增值作業(yè)以使不增值作業(yè)成本為零。引入效率與效果，促使低增值作業(yè)向高增值作業(yè)轉(zhuǎn)換，將低增值作業(yè)成本降到最低。確定成本動(dòng)因和資源動(dòng)因，發(fā)現(xiàn)成本有效控制的路徑和方法根除由不合理假設(shè)與錯(cuò)誤的成本分配造成成本信息的扭曲，提高成本信息的決策有用性。9.2.3作業(yè)確認(rèn)與分類(lèi)的作用9.3成本動(dòng)因所謂成本動(dòng)因,是指導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因。從影響層次劃分，成本動(dòng)因可分為作業(yè)性成本動(dòng)因和戰(zhàn)略性成本動(dòng)因9.3.1作業(yè)性成本動(dòng)因作業(yè)性成本動(dòng)因是指在微觀(guān)層次,就某一特定的作業(yè)而言導(dǎo)致其成本變動(dòng)的原因。

在確定成本動(dòng)因時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn):(1)成本動(dòng)因的選擇不必求全,但應(yīng)該找到最重要的、與主要成本花費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵因子。

(2)成本動(dòng)因的選擇采取多元化的方式,并注意與傳統(tǒng)成本核算相結(jié)合。案例與思考波特蘭電力公司(PortlandPowerCompany,PPC)為公用事業(yè)公司,公司開(kāi)單部為兩類(lèi)主要客戶(hù)——居民戶(hù)和商業(yè)戶(hù)提供賬戶(hù)查詢(xún)和賬單打印服務(wù)。目前有120000個(gè)居民戶(hù)和20000個(gè)商業(yè)戶(hù)?，F(xiàn)有兩個(gè)因素正影響公司的獲利:一是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇,收費(fèi)降低,要想獲利必須降低成本;二是市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大,預(yù)計(jì)居民戶(hù)上升50%,商業(yè)戶(hù)上升10%。但公司目前正在滿(mǎn)負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),要獲得更多的盈利需有良策應(yīng)對(duì)。良策一

通過(guò)投資,擴(kuò)大規(guī)模,增加利潤(rùn)。良策二通過(guò)外包,調(diào)整品種,增加利潤(rùn)?，F(xiàn)有某地方勞務(wù)局愿按每戶(hù)3.5美元的價(jià)格(不分客戶(hù)類(lèi)型)接受PPC公司的客戶(hù)并為客戶(hù)提供賬戶(hù)查詢(xún)和賬單打印服務(wù)。PPC公司經(jīng)分析認(rèn)為,通過(guò)投資擴(kuò)大規(guī)模有兩個(gè)不確定因素:一是增加的市場(chǎng)規(guī)模導(dǎo)致本公司所占有份額的提升，能否達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模的要求;二是增加的產(chǎn)能是否能達(dá)到保本點(diǎn)的要求。因而公司決定通過(guò)外包,以調(diào)整品種、增加利潤(rùn)。PPC公司對(duì)兩類(lèi)客戶(hù)的自營(yíng)單位成本按查詢(xún)次數(shù)為分配基礎(chǔ)進(jìn)行了測(cè)試(見(jiàn)圖9—1)和計(jì)算,結(jié)果如表9—1所示。圖9—1兩類(lèi)客戶(hù)自營(yíng)單位成本測(cè)試表9—1以查詢(xún)次數(shù)為分配基礎(chǔ)進(jìn)行的客戶(hù)單位成本計(jì)算

單位:美元

成本/查詢(xún)565340/23000(1)查詢(xún)(2)總成本(1)×(2)賬戶(hù)(3)成本/賬戶(hù)(1)×(2)÷(3)居民戶(hù)24.58180004424401200003.69商業(yè)戶(hù)24.585000122900200006.15但管理層認(rèn)為上述計(jì)算結(jié)果存在問(wèn)題。一是按此結(jié)果進(jìn)行決策,由于兩類(lèi)客戶(hù)的自營(yíng)單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià),因而將兩類(lèi)客戶(hù)全部移交給地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益,但公司經(jīng)營(yíng)將空心化;二是由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,商業(yè)戶(hù)實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21.74%。如商業(yè)戶(hù)平均每張賬單50行,而居民戶(hù)平均每張只有12行。因此,提高成本信息的決策有用性,應(yīng)釆用作業(yè)成本計(jì)算法。首先,管理層為開(kāi)單部確定了四項(xiàng)作業(yè),并確定了相關(guān)成本動(dòng)因(見(jiàn)表9—2)。表9—2作業(yè)及相關(guān)成本動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因賬戶(hù)開(kāi)單行數(shù)單據(jù)審核賬戶(hù)數(shù)賬戶(hù)查詢(xún)?nèi)斯ばr(shí)數(shù)通信發(fā)信數(shù)量所謂成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因。應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，成本動(dòng)因必須按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選擇:(1)成本動(dòng)因與資源消耗及(或)支持業(yè)務(wù)之間必須具有合理的因果關(guān)系。(2)有關(guān)成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。其次,制作一個(gè)描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖(見(jiàn)圖9—2)。圖9—2作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系流程圖再次,收集關(guān)于成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)實(shí)物流動(dòng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)。各作業(yè)成本收集情況如圖9—3所示(其中只對(duì)商業(yè)戶(hù)進(jìn)行單據(jù)審核)。圖9—3各作業(yè)成本收集情況

每一作業(yè)所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動(dòng)因的實(shí)物流量。圖9—3中,賬戶(hù)開(kāi)單作業(yè)的可追溯成本為235777美元,包括打印機(jī)成本(55000美元)加支持開(kāi)單活動(dòng)的其他資源成本(紙張、占地、計(jì)算機(jī)、開(kāi)單人工)。圖9—3可追溯成本總額為565340美元(205332+35384+235777+88847),等于圖9—1中的間接成本總額。最后,通過(guò)對(duì)成本的重分類(lèi)和計(jì)算,形成作業(yè)成本計(jì)算研究的關(guān)鍵結(jié)果(見(jiàn)表9—3和表9—4)。成本動(dòng)因作業(yè)/資源(動(dòng)因量)可追溯成本成本動(dòng)因總實(shí)物流量單位動(dòng)因成本(美元)賬戶(hù)查詢(xún)(人工小時(shí))205332330062.22通信(信件)35384280012.64賬戶(hù)開(kāi)單(行數(shù))2357772440000

0.097單據(jù)審核(賬戶(hù))8884720000

4.44表9—3成本重分類(lèi)和成本計(jì)算項(xiàng)目

單位動(dòng)因成本(美元)居民戶(hù)商業(yè)戶(hù)成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀?美元)成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀?美元)賬戶(hù)查詢(xún)(人工小時(shí))62.221800111996150093336通信(信件)12.64180022752100012632賬戶(hù)開(kāi)單(行數(shù))

0.0971440000139680100000096097單據(jù)審核(賬戶(hù))

4.44

0

2000088847成本總額

274428

290912賬戶(hù)數(shù)量

120000

20000單位賬戶(hù)成本

2.29

14.55傳統(tǒng)單位賬戶(hù)成本

3.69

6.15表9—4不同成本計(jì)算結(jié)果比較

從表9—3和表9—4中可以看出,居民戶(hù)單位賬戶(hù)成本2.29美元比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的單位賬戶(hù)成本3.69美元低1.40美元,而商業(yè)戶(hù)單位賬戶(hù)成本14.55美元比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的單位賬戶(hù)成本6.15美元高8.40美元。管理層認(rèn)為,傳統(tǒng)方法低估商業(yè)賬戶(hù)成本的想法得到了證實(shí)。

可見(jiàn),作業(yè)成本計(jì)算法糾正了由于不合理假設(shè)與錯(cuò)誤分配造成的成本扭曲，使得收入與成本能夠更好地配比所提供的信息能夠更好地對(duì)其產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行定價(jià)。9.3.2戰(zhàn)略性成本動(dòng)因戰(zhàn)略性成本動(dòng)因是指從戰(zhàn)略上對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因素,具有如下特點(diǎn):(1)與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連。(2)對(duì)產(chǎn)品成本的影響更長(zhǎng)期、更持久、更深遠(yuǎn)。(3)與作業(yè)性成本動(dòng)因相比,其形成與改變都較為困難。

舉重若輕

-重新構(gòu)造價(jià)值鏈

某公司自建成投產(chǎn)始即開(kāi)始虧損，每年虧損額達(dá)6000萬(wàn)元。其投資人計(jì)劃將該公司盤(pán)出，并向意向投資人提供了相關(guān)資料，重要分析性資料如下：公司虧損6000萬(wàn)元銷(xiāo)售收入：73000萬(wàn)元總成本：79000萬(wàn)元銷(xiāo)售部門(mén)總成本7000萬(wàn)元變動(dòng)成本3000萬(wàn)元固定成本4000萬(wàn)元采購(gòu)部門(mén)總成本4000萬(wàn)元變動(dòng)成本3000萬(wàn)元固定成本1000萬(wàn)元管理部門(mén)總成本8000萬(wàn)元變動(dòng)成本3000萬(wàn)元固定成本5000萬(wàn)元生產(chǎn)部門(mén)總成本60000萬(wàn)元變動(dòng)成本40000萬(wàn)元固定成本20000萬(wàn)元

背景資料：

由于技術(shù)設(shè)計(jì)問(wèn)題，規(guī)模己被限制，產(chǎn)能無(wú)法擴(kuò)張；由于市場(chǎng)產(chǎn)大于銷(xiāo)，價(jià)格沒(méi)有上漲可能；在3億元固定成本中，付現(xiàn)成本占40%，而其中約束性成本又占了60%。在持續(xù)虧損的條件下，怎么辦？

該企業(yè)為乙烯生產(chǎn)企業(yè)。乙烯工業(yè)是以化工輕油為原料，生產(chǎn)三大合成材料及有機(jī)化工產(chǎn)品的基礎(chǔ)原材料工業(yè)。

乙烯裝置生產(chǎn)的三烯（乙烯、丙烯、丁烯）和三苯（苯、甲苯、二甲苯）是石油化工最基本的原料，是生產(chǎn)各種重要的有機(jī)化工產(chǎn)品的基礎(chǔ)。

顯然，投資人已面臨二難選擇：

繼續(xù)生產(chǎn)則每年虧損6000萬(wàn)元;

而停產(chǎn)則每年仍要化費(fèi)現(xiàn)金支出:7200萬(wàn)元（3億元×40%×60%）?？赡艿倪x擇：

1、降低成本，以圖盈利

2、資本運(yùn)作，謀求資本效益降低成本的可能性：做為一個(gè)現(xiàn)代制造業(yè)的企業(yè)（如化工），其生產(chǎn)流程的自動(dòng)化使得成本降低的空間狹小。出售企業(yè)：有無(wú)下家接手。討論問(wèn)題：從財(cái)務(wù)角度看，該項(xiàng)目是否可?。磕阏J(rèn)為該項(xiàng)目是否可??？作為老總，怎么做才能扭虧為盈？9.4作業(yè)成本計(jì)算生產(chǎn)作業(yè)導(dǎo)致產(chǎn)品耗用耗用資源導(dǎo)致產(chǎn)品成本

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生,作業(yè)消耗資源形成作業(yè)成本,產(chǎn)品消耗作業(yè),從而導(dǎo)致產(chǎn)品成本發(fā)生。9.4.1作業(yè)成本計(jì)算的基本步驟作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論確定和識(shí)別作業(yè)將各種資源耗費(fèi)歸集、分配到相同性質(zhì)的作業(yè)成本庫(kù)中選擇科學(xué)、合理的成本動(dòng)因作為計(jì)算成本分配率的基準(zhǔn)計(jì)算作業(yè)成本庫(kù)的成本分配率

作業(yè)成本計(jì)算的基本步驟9.4.2作業(yè)成本計(jì)算體系在作業(yè)成本計(jì)算法下，資源耗費(fèi)的價(jià)值通過(guò)作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心逐級(jí)確認(rèn)，歸集到產(chǎn)品上，最終形成產(chǎn)品成本的過(guò)程中，作業(yè)中心和制造中心起了歸集、分配的橋梁作用。

。

作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。傳統(tǒng)制造企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售三大環(huán)節(jié),從作業(yè)成本計(jì)算的角度看都可以稱(chēng)為作業(yè)中心。當(dāng)然，一級(jí)作業(yè)中心（如生產(chǎn)作業(yè)中心）可以細(xì)分若干二級(jí)作業(yè)中心（如冶金企業(yè)的煉鐵、煉鋼、軋鋼車(chē)間），甚至再細(xì)分若干三級(jí)作業(yè)中心（如鉗工車(chē)間作為二級(jí)作業(yè)中心可以下設(shè)的車(chē)、銑、刨、銃、磨等三級(jí)作業(yè)中心）。設(shè)置作業(yè)中心，一是為了尋找相同或相似工作的共性和規(guī)律，提供管理效率；二是方便對(duì)資源耗費(fèi)價(jià)值進(jìn)行歸集，正確計(jì)算資源成本。制造中心是指能夠?qū)α⑼瓿梢环N產(chǎn)品或一個(gè)系族多種產(chǎn)品的生產(chǎn)中心，由一系列作業(yè)中心集合而成。大型制造企業(yè)可以劃分為若干制造中心,劃分制造中心的依據(jù)是各制造中心只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或某個(gè)系族多種產(chǎn)品。如制筆廠(chǎng)按照產(chǎn)品類(lèi)別,可以劃分為鉛筆、鋼筆、圓珠筆等制造中心;機(jī)床生產(chǎn)廠(chǎng)可以按照機(jī)床種類(lèi)劃分制造中心（車(chē)床生產(chǎn)中心、銑床生產(chǎn)中心、刨床生產(chǎn)中心、銃床生產(chǎn)中心、磨床生產(chǎn)中心等）；紡織總廠(chǎng)可以劃分為紡紗、織布、印染等制造中心。制造中心的產(chǎn)品是相對(duì)于該制造中心而言（即該階段的完工產(chǎn)品，如紗錠）,未必是企業(yè)的最終產(chǎn)品（即完成全部加工的產(chǎn)成品，如花布）。某服裝廠(chǎng)現(xiàn)有定編員工50人,按縫紉、平整兩個(gè)中心組織生產(chǎn)。縫紉中心每月可提供4000機(jī)時(shí),平整中心每月可提供2000機(jī)時(shí)。假設(shè)該廠(chǎng)生產(chǎn)規(guī)劃作業(yè)資料如表9—5至表9—8所示。產(chǎn)品批別名稱(chēng)件數(shù)(件)單位材料(主料)定額(元)需用工時(shí)定額(工時(shí))完工狀況縫紉平整001襯衣40004010.5本月完工3000件002純毛大衣1050063本月完工表9—5本月生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃9.4.3作業(yè)成本計(jì)算舉例資源項(xiàng)目材料工資費(fèi)動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)合計(jì)主料輔料金額(元)170000100004000070005000018000295000表9—6本月資源耗費(fèi)計(jì)算表

參數(shù)或費(fèi)用訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購(gòu)剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠(chǎng)部編外合計(jì)人員定編(人)463210878250耗電度數(shù)(度)40010001001000250030005001500

10000001號(hào)未完工狀態(tài)

200800

1000未完工產(chǎn)品本作業(yè)完工率(%)

0

0

折舊費(fèi)(元)2000500010005000140001000060007000

50000辦公費(fèi)(元)300030002000100050050025005500

18000材料費(fèi)本月實(shí)耗主料170000元;實(shí)耗輔料10000元,其中,專(zhuān)屬001批9500元,專(zhuān)屬002批500元表9—7主要參數(shù)及專(zhuān)屬費(fèi)用表作業(yè)名稱(chēng)量化單位(作業(yè)動(dòng)因)衡量參數(shù)產(chǎn)品消耗001批002批其他批訂單訂單份數(shù)401138生產(chǎn)規(guī)劃規(guī)劃次數(shù)301128采購(gòu)采購(gòu)次數(shù)828020剪裁剪裁次數(shù)828020縫紉縫紉工時(shí)(定額)38603800600平整平整工時(shí)(定額產(chǎn)協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)次數(shù)5030200廠(chǎng)部?jī)r(jià)值

表9—8作業(yè)衡量參數(shù)表(作業(yè)動(dòng)因量化表)(1)將本月資源耗費(fèi)分別計(jì)入各資源戶(hù)。即將本月所耗各類(lèi)資源(材料費(fèi)180000元,動(dòng)力費(fèi)7000元,工資費(fèi)40000元,折舊費(fèi)50000元,辦公費(fèi)18000元)分別記入各資源戶(hù)。(2)將各資源戶(hù)歸集的價(jià)值按資源動(dòng)因分配記入各作業(yè)戶(hù)。資源項(xiàng)目作業(yè)戶(hù)材料費(fèi)用主料輔料生產(chǎn)成本—001—002期間費(fèi)用40×4000=160000500×10=5000170000-165000=50009500500合計(jì)170000100001)材料費(fèi)用的分配。由于材料直接耗用于特定產(chǎn)品,因而按各產(chǎn)品定額耗費(fèi)價(jià)值記入各產(chǎn)品成本戶(hù),材料費(fèi)用超定額差異計(jì)入期間費(fèi)用。分配計(jì)算表如表9—9所示。

2)其他費(fèi)用的分配。其他費(fèi)用按資源動(dòng)因分配計(jì)入各作業(yè)戶(hù),其中動(dòng)力費(fèi)按各單位耗電度數(shù)分配計(jì)算,工資費(fèi)按各作業(yè)人員數(shù)分配計(jì)算,折舊費(fèi)、辦公費(fèi)按前述表中所列專(zhuān)屬費(fèi)用計(jì)算。分配計(jì)算表如表9—10所示。資源項(xiàng)目總耗費(fèi)額分配率訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購(gòu)剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠(chǎng)部期間費(fèi)用工資費(fèi)40000800元/人320048002400160080006400560064001600動(dòng)力費(fèi)70000.7元/度280700707001750210035010500折舊費(fèi)50000專(zhuān)屬2000500010005000140001000060007000

辦公費(fèi)18000專(zhuān)屬300030002000100050050025005500

合計(jì)115000

84801350054708300242501900014450199501600

在表9—10中,工資費(fèi)按定編人員數(shù)分配是假定每人工資一樣,由于該廠(chǎng)有兩名編外人員,作業(yè)成本計(jì)算法認(rèn)為該兩人工資費(fèi)用系非增值資源耗費(fèi),故應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用,而不計(jì)入產(chǎn)品成本。其他資源耗費(fèi)如有類(lèi)似情況也應(yīng)類(lèi)似處理。(3)將各作業(yè)匯集費(fèi)用分配計(jì)入各批別產(chǎn)品的成本戶(hù)。1)訂單作業(yè)。訂單作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因是訂單份數(shù),本月該作業(yè)爭(zhēng)取到40份訂單,則每份訂單取得成本為:每份訂單成本=8480÷40=212(元/份)于是記入

“生產(chǎn)成本——001戶(hù)”的費(fèi)用為212元

“

生產(chǎn)成本——002戶(hù)“的費(fèi)用為212元

“生產(chǎn)成本——其他批別“的費(fèi)用為8056元至于生產(chǎn)規(guī)劃、采購(gòu)作業(yè)、剪裁作業(yè)、生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)均可比照訂單作業(yè)的原理計(jì)算和分配有關(guān)費(fèi)用。2)縫紉作業(yè)。由于在做生產(chǎn)規(guī)劃時(shí),為每批產(chǎn)品確定了單件產(chǎn)品縫紉工時(shí)定額,在自動(dòng)化作業(yè)條件下,這種規(guī)劃能夠做得很準(zhǔn)確。因此,應(yīng)按此定額確定各批產(chǎn)品實(shí)耗工時(shí)數(shù)。001批產(chǎn)品在縫紉作業(yè)有200件未完工,且完全未經(jīng)縫紉作業(yè)處理,共耗工時(shí)數(shù)為:

(4000-200)×1=3800(工時(shí))002批產(chǎn)品全部經(jīng)由該作業(yè)處理,共耗用工時(shí)數(shù)為:

10×6=60(工時(shí))由于該作業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力為4000工時(shí),有理由認(rèn)為有140工時(shí)是未使用資源耗費(fèi)工時(shí)。據(jù)此則分配率=24250÷4000=6.0625應(yīng)計(jì)入001批產(chǎn)品成本=3800×6.0625=23037.5(元)應(yīng)計(jì)入002批產(chǎn)品成本=60×6.0625=363.75(元)應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的耗費(fèi)=140×6.0625=848.75(元)3)平整作業(yè)。同樣,平整作業(yè)也是該服裝廠(chǎng)主要作業(yè),生產(chǎn)規(guī)劃部門(mén)為每批產(chǎn)品設(shè)定了單件工時(shí)定額。001批產(chǎn)品定額消耗工時(shí)=(4000-200-800)×0.5=1500(工時(shí))002批產(chǎn)品定額消耗工時(shí)=10×3=30(工時(shí))平整中心可供工時(shí)為2000工時(shí),未使用工時(shí)為470工時(shí),據(jù)此則分配率=19000÷2000=9.5應(yīng)計(jì)入001批產(chǎn)品成本=9.5×1500=14250(元)應(yīng)計(jì)入002批產(chǎn)品成本=30×9.5=285(元)應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用成本=470×9.5=4465(元)4)廠(chǎng)部作業(yè)。廠(chǎng)部作為一項(xiàng)作業(yè),進(jìn)行的是價(jià)值管理,其職能是對(duì)可控范圍內(nèi)的費(fèi)用開(kāi)支負(fù)責(zé)。對(duì)于本廠(chǎng)所產(chǎn)產(chǎn)品而言,已納入生產(chǎn)規(guī)劃的定額材料費(fèi)用投入可認(rèn)為是廠(chǎng)部不可控費(fèi)用,其他費(fèi)用均可認(rèn)為是可控費(fèi)用,其價(jià)值投入均與廠(chǎng)部管理有關(guān)。根據(jù)前面計(jì)算,每批產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用廠(chǎng)部可控部分分別為:

001批產(chǎn)品成本=212+450+5336.59+8097.56+23037.5+14250+8670=60053.65(元)

002批產(chǎn)品成本=212+450+133.41+202.44+363.75+285+5780=7426.60(元)其他批別產(chǎn)品成本=8056+12600=20656(元)期間費(fèi)用=5000+848.75+1600+4465=11913.75(元)廠(chǎng)部費(fèi)用分配率=19950÷(60053.65+7426.60+20656+11913.75)=0.1994應(yīng)計(jì)入001批產(chǎn)品成本的廠(chǎng)部費(fèi)用=0.1994×60053.65=11974.7(元)應(yīng)計(jì)入002批產(chǎn)品成本的廠(chǎng)部費(fèi)用=0.1994×7426.60=1480.87(元)應(yīng)計(jì)入其他批產(chǎn)品成本的廠(chǎng)部費(fèi)用=0.1994×20656=4118.81(元)應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的廠(chǎng)部費(fèi)用=19950-11974.7-1480.87-4118.81=2375.62(元)(4)列示各批別產(chǎn)品及期間費(fèi)用成本計(jì)算單。根據(jù)上述計(jì)算,各批別產(chǎn)品的成本項(xiàng)目按作業(yè)列示,列示成本計(jì)算單如表9—11所示。項(xiàng)目材料

訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購(gòu)剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠(chǎng)部其他合計(jì)主料輔料001批16000095002124505336.598097.5623037.514250867011974.7

241528.35002批5000500212450133.41202.44363.7528557801480.87

14407.47其他批

805612600

4118.81

24774.81期間費(fèi)用5000

848.754465

2375.62160014289.37合計(jì)1700001000084801350054708300242501900014450199501600295000表9—11成本計(jì)算單單位:元

(5)期末將成本在在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計(jì)算產(chǎn)成品成本。1)001批產(chǎn)品。001批產(chǎn)品本月沒(méi)有全部完工,按照表9—5、表9—6資料,有200件產(chǎn)品滯留縫紉作業(yè),且完全未經(jīng)由縫紉作業(yè);有800件產(chǎn)品滯留平整作業(yè),也完全未經(jīng)由平整作業(yè)。據(jù)此,不考慮材料投入,有4000件產(chǎn)品經(jīng)由訂單、生產(chǎn)規(guī)劃、采購(gòu)、剪裁作業(yè);有3800件產(chǎn)品經(jīng)由縫紉作業(yè);有3000件產(chǎn)品經(jīng)由平整、生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)。完工3000件產(chǎn)品作業(yè)成本總計(jì)為=(212+450+5336.59+8097.56)×3000÷4000+23037.5×3000÷3800

+(14250+8670)×3000÷3000

=51679.61(元)

未完工產(chǎn)品作業(yè)成本為=(212+450+5336.59+8097.56)×1000÷4000+23037.5×800÷3800

=8374.04(元)

由于廠(chǎng)部成本屬于價(jià)值管理費(fèi)用,因而要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配:分配率=11974.7÷(51679.61+8374.04)=0.1994完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=51679.61×0.1994=10304.91(元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=8374.04×0.1994=1669.79(元)由于主料和輔料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入,因而應(yīng)按定額(主料)和完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品產(chǎn)量平均分配(輔料):完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的主料=3000×40=120000(元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的主料=1000×40=40000(元)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔料=(9500/4000)×3000=7125(元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔料=(9500/4000)×1000=2375(元)因此,完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品的總成本計(jì)算如下:完工產(chǎn)品的總成本=51679.61+10304.91+7125+120000=189109.52(元)在產(chǎn)品的總成本=8374.04+1669.79+2375+40000=52418.83(元)2)002批產(chǎn)品。由于002批產(chǎn)品本月全部完工,因此生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用14407.47元均為完工產(chǎn)品成本。3)其他批別產(chǎn)品。由于只對(duì)已投產(chǎn)產(chǎn)品開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單,在以后成本計(jì)算期,對(duì)已投產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)于投產(chǎn)時(shí)將相關(guān)成本按作業(yè)成本項(xiàng)目從“其他批別”明細(xì)賬中轉(zhuǎn)入各自成本計(jì)算單;如果某產(chǎn)品經(jīng)研究不投產(chǎn),則相關(guān)成本應(yīng)轉(zhuǎn)入“期間費(fèi)用”賬戶(hù)。4)期間費(fèi)用。期間費(fèi)用于月末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方,用當(dāng)期利潤(rùn)予以補(bǔ)償。

總結(jié)1.為什么說(shuō)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法喪失了決策的相關(guān)性?2.什么是作業(yè)？作業(yè)有什么特點(diǎn)?3.按照對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn),作業(yè)應(yīng)該如何分類(lèi)?4.什么是成本動(dòng)因？成本動(dòng)因的確定需要注意哪些問(wèn)題？5.什么是資源動(dòng)因？資源