管理會計-全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法

管理會計整理課件第八章全面預(yù)算什么是全面預(yù)算？為什么要編制全面預(yù)算？全面預(yù)算包括哪些主要內(nèi)容？全面預(yù)算是怎樣編制的？編制費用預(yù)算的傳統(tǒng)方法有哪些缺點，應(yīng)該如何改進？全面預(yù)算編制的期間與程序怎樣？整理課件第一節(jié)編制全面預(yù)算的意義和作用一、什么是全面預(yù)算

⊙把企業(yè)全部經(jīng)濟活動過程的正式方案，用數(shù)量和表格形式反映出來，叫做全面預(yù)算。即，全面預(yù)算是企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說明。

⊙全面預(yù)算以利潤為最終目標(biāo)，前提條件為目標(biāo)利潤

⊙全面預(yù)算以銷售預(yù)算為中心，以銷定產(chǎn)。整理課件第一節(jié)編制全面預(yù)算的意義和作用二、怎樣編制全面預(yù)算三、編制全面預(yù)算的作用1、明確今后奮斗的目標(biāo)2、協(xié)調(diào)各職能部門的工作3、控制日常經(jīng)濟活動4、評定實際工作成績

總之，編制全面預(yù)算是溝通企業(yè)內(nèi)部情況的最重要的過程，它有助于全體職工明確奮斗目標(biāo)，把各個職能部門的工作協(xié)調(diào)起來，均衡地為達(dá)成企業(yè)的總目標(biāo)而奮斗。同時也是控制日常經(jīng)濟活動的依據(jù)，評定工作實績的標(biāo)準(zhǔn)。整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法全面預(yù)算實質(zhì)是一整套預(yù)計的財務(wù)報表和其他附表，主要用來規(guī)劃方案期間企業(yè)的全部經(jīng)濟活動及其成果。全面預(yù)算的內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算財務(wù)預(yù)算整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法一、業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在方案期間日常發(fā)生的各種具有實質(zhì)性的根本活動的預(yù)算。主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、單位生產(chǎn)本錢預(yù)算、推銷及管理費用預(yù)算等。〔一〕銷售預(yù)算編制依據(jù)：科學(xué)的銷售預(yù)測產(chǎn)品的銷售單價產(chǎn)品銷售的收款條件編制方法：分別按產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、單價、金額等資料編制，實際工作中還下附方案期間的“預(yù)計現(xiàn)金收入計算表〞整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例1假定海寧公司在方案年度〔19X9年〕只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售單價為75元，每季的商品銷售在當(dāng)季收到貨款的占40%，其余局部在下季收訖?；凇?9X8年〕末的應(yīng)收帳款余額為24,000元〔見后面圖表8-13〕。該公司方案年度的分季銷售預(yù)算，如圖表8-1所示整理課件圖表８－１海寧公司銷售預(yù)算

１９X９年度單位:元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計銷售量(件)銷售單價(元)1,000751,500752,000751,500756,00075預(yù)計銷售額75,000112,500150,000112,500450,000預(yù)計現(xiàn)金收入計算表期初應(yīng)收帳款24,00024,000第一季度銷售收入30,00045,00075,000第二季度銷售收入45,00067,500112,500第三季度銷售收入60,00090,000150,000第四季度銷售收入45,00045,000現(xiàn)金收入合計54,00090,000127,50013,5000406,500整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法〔二〕生產(chǎn)預(yù)算編制根據(jù)：銷售預(yù)算的每季預(yù)計銷售量方案期間每季的期初和期末存貨量。編制方法：預(yù)計生產(chǎn)量=方案銷售量+方案期末預(yù)計存貨量-方案期初存貨量無須編制附表。整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例2依前例，假定海寧公司各季度的期末存貨按下一季度銷售量的10%計算，各季期初存貨和上季期末存貨相等?，F(xiàn)根據(jù)銷售預(yù)算中的資料，結(jié)合期初和期末存貨水平，編制方案年度的分季生產(chǎn)預(yù)算。如圖表8-2所示。整理課件圖表8-2海寧公司生產(chǎn)預(yù)算

19X9年度單位:件摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計銷售需求量+預(yù)計期末存貨量1,0001501,5002002,0001501,500110*6,000110*預(yù)計需求量合計-計劃期初存貨量1,1501001,7001502,1502001,6101506,110100預(yù)計生產(chǎn)量1,0501,5501,9501,4606,010*估計數(shù)整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法〔三〕直接材料采購預(yù)算編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算的每季預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的材料消耗定額方案期間的期初和期末存料量材料的方案單價采購材料的付款條件編制方法：預(yù)計購料量=生產(chǎn)需要量+方案期末預(yù)計存料量-方案期初存料量在實際工作中，材料采購預(yù)算下面還附有方案期間的“預(yù)計現(xiàn)金支出計算表〞。整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例3依前例，假定海寧公司單位產(chǎn)品的材料消耗定額為2千克，方案單價為5元/千克。每季度的購料款當(dāng)季付50%，其余在下季度付訖。各季度的期末存料按下一季生產(chǎn)需要量的20%計算，各季度期初存料與上季度期末存料相等。期初應(yīng)付購料款為6,000元〔見圖表8-13〕?，F(xiàn)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量，結(jié)合期初、期末存料水平，以及單位產(chǎn)品的材料消耗定額和材料方案單價等數(shù)據(jù)，編制方案年度的分季直接材料采購預(yù)算，如圖表8-3整理課件圖表8-3海寧公司采購預(yù)算

19X9年度摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品材料消耗定額(千克)1,05021,55021,95021,46026,0102預(yù)計生產(chǎn)需求量+期末存料量(千克)2,1006203,1007803,9005842,920460*2,020460*預(yù)計需求量-期初存料量(千克)2,7204203,8806204,4847803,38058412,480420預(yù)計購料量(千克)材料計劃單價(元)2,30053,26053,70452,796512,0605預(yù)計購料金額(元)11,50016,30018,52013,98060,300*估計數(shù)整理課件圖表8-3(續(xù)〕海寧公司采購預(yù)算

19X9年度單位:元預(yù)計現(xiàn)金支出計算表期初應(yīng)付帳款6,0006,000第一季度銷售購料5,7505,75011,500第二季度銷售購料8,1508,15016,300第三季度銷售購料9,2609,26018,520第四季度銷售購料6,9906,990現(xiàn)金支出合計11,75013,90017,41016,25059,310整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法〔四〕直接人工預(yù)算編制根據(jù)是：生產(chǎn)預(yù)算中的每季預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的工時定額單位工時的工資率編制方法：預(yù)計直接人工本錢總額=預(yù)計生產(chǎn)量X∑〔單位工時工資率X單位產(chǎn)品工時定額〕整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例4依前例，假定海寧公司在方案期間內(nèi)所需直接人工只有一個工種，單位產(chǎn)品的工時定額為5工時，單位工時的工資率為4元，根據(jù)方案期生產(chǎn)預(yù)算的預(yù)計產(chǎn)量，編制直接人工預(yù)算，如表8-4整理課件表8-4海寧公司直接人工預(yù)算

19X9年度摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時1,05051,55051,95051,46056,0105直接人工小時單位工時工資率5,25047,75049,75047,300430,0504預(yù)計直接人工成本總額21,00031,00039,00029,200120,200整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法〔五〕制造費用預(yù)算也稱“工廠間接費用預(yù)算〞包括生產(chǎn)本錢中除直接材料和直接人工以外的一切費用明細(xì)工程，必需按本錢習(xí)性分為變動費用和固定費用兩類。編制根據(jù)：⊙方案期的一定業(yè)務(wù)量⊙上級管理部門下達(dá)的本錢降低率⊙方案期各費用明細(xì)工程的具體情況編制方法：對于變動費用工程，一般情況下，以方案期的一定業(yè)務(wù)量為根底，規(guī)劃其具體的預(yù)算數(shù)對于固定費用工程，那么根據(jù)基期的實際開支水平結(jié)合上級下達(dá)的本錢降低率，折算填入預(yù)算表正表下附有“預(yù)計現(xiàn)金支出計算表〞。必須注意固定資產(chǎn)折舊費的性質(zhì)雖屬固定制造費用，但不屬于現(xiàn)金支出工程，在編制附表要剔除。整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例5依前例，假定海寧公司制造費用的變動局部，按計劃年度所需直接人工小時總數(shù)進行規(guī)劃，固定局部那么根據(jù)基期的實際開支數(shù)，按上級下達(dá)的本錢降低率3%進行計算，

編制如下的四季支出相等的制造費用預(yù)算，如表8-5整理課件表8-5

海寧公司制造費用預(yù)算

19X9年度單位:元成本明細(xì)項目金額費用分配率計算變動費用間接人工間接材料維護費水電費潤滑劑12,00018,0008,00015,0007,100變動費用分配率=變動費用預(yù)算合計/預(yù)計產(chǎn)量工時總額=60,100/30,050=2元/工時合計60,100固定費用維護費折舊費管理費保險費財產(chǎn)稅14,00015,00025,0004,0002,000固定費用分配率=固定費用預(yù)算合計/預(yù)計產(chǎn)量工時總額=60,000/30,050=1.99667元/工時合計60,000整理課件表8-5〔續(xù)〕海寧公司制造費用預(yù)算

19X9年度單位:元預(yù)計現(xiàn)金支出計算表變動費用支出總額60,100固定費用合計60,000減:折舊費15,000

45,000制造費用全年現(xiàn)金支出總額105,100制造費用每季現(xiàn)金支出總額26,275(105,100/4=26,275)整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法〔六〕單位生產(chǎn)本錢預(yù)算

⊙標(biāo)準(zhǔn)本錢制度，也叫標(biāo)準(zhǔn)本錢會計。指通過事前制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，在實際執(zhí)行過程中將實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢進行比較分析，找出差異產(chǎn)生的原因，據(jù)以加強本錢控制和業(yè)績評價的一種會計信息系統(tǒng)或本錢控制系統(tǒng).所謂標(biāo)準(zhǔn)本錢實質(zhì)上是按本錢工程反映的單位產(chǎn)品的目標(biāo)本錢。

⊙西方國家最廣泛通用的標(biāo)準(zhǔn)本錢是指“可行可到達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)本錢〞，是指企業(yè)在當(dāng)前正常生產(chǎn)的條件下，根據(jù)平均先進定額制訂出來的標(biāo)準(zhǔn)本錢，即經(jīng)過努力可能達(dá)到的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)。整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法此外，西方還有兩種標(biāo)準(zhǔn)本錢:一個叫正常的標(biāo)準(zhǔn)本錢，是根據(jù)過去較長時期的實際數(shù)據(jù)而制定出來，由于這類本錢只能說明過去，不能適應(yīng)未來的要求，所以很少用。另一個叫理想的標(biāo)準(zhǔn)本錢，是指在最好的、最合理的工作條件下，采用現(xiàn)代化最先進的技術(shù)和設(shè)備為根底而制訂出來的標(biāo)準(zhǔn)本錢。由于這類本錢要求過高，難于實現(xiàn)，容易挫傷職工的生產(chǎn)積極性，也很少用。整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法怎樣制訂標(biāo)準(zhǔn)本錢？西方的標(biāo)準(zhǔn)本錢只針對產(chǎn)品生產(chǎn)本錢中的直接材料、直接人工和制造費用三大工程進行制訂。管理費用和推銷費用采用編制費用預(yù)算的方法進行控制，不制訂標(biāo)準(zhǔn)本錢。1.直接材料

(1)價格標(biāo)準(zhǔn)------材料的方案單價，指采購部門按供給單位的價目表所確定的各種直接材料的單價，包括買價和運雜費。按各種直接材料分別計算。(2)用量標(biāo)準(zhǔn)------材料的消耗定額，指生產(chǎn)、技術(shù)部門在一定生產(chǎn)條件下所確定的制造單位產(chǎn)品必須消耗的各種直接材料的數(shù)量，包括切料、裁料和加工時所必需的加工余量，以及不能利用的廢料等。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢=方案單價X消耗定額整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法2.直接人工(1)價格標(biāo)準(zhǔn)-----工資率或者工資單價。計件工資形式下，就是單位產(chǎn)品支付的直接人工工資。計時工資形式下，就是每個工作時間標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分配的工資。(2)用量標(biāo)準(zhǔn)-----工時定額，指生產(chǎn)技術(shù)部門根據(jù)歷史資料或通過技術(shù)測定所確定下來的制造單位產(chǎn)品必須消耗的時間。直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢=工資率X工時定額整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法3.制造費用⊙將各費用工程按本錢習(xí)性分為變動費用和固定費⊙用根據(jù)方案期的預(yù)計生產(chǎn)量和上級下達(dá)的本錢降值，確定制造費用各明細(xì)工程所需的最低金額?？紤]的兩個因素：(1)價格標(biāo)準(zhǔn)-----費用分配率。每個工時標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的變動費用和固定費用金額。(2)用量標(biāo)準(zhǔn)-----工時定額。

變動費用標(biāo)準(zhǔn)本錢=變動費用分配率X工時定額固定費用標(biāo)準(zhǔn)本錢=固定費用分配率X工時定額整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法把以上的三大工程匯總，得到以下公式：采用變動本錢法的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢=直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢+直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢+變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)本錢采用全部本錢法的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢=直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢+直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢+變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)本錢+固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)本錢整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法單位生產(chǎn)本錢預(yù)算編制根據(jù)⊙直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)⊙直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)⊙制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)⊙方案期的期末存貨量單位生產(chǎn)本錢預(yù)算編制，只要將料、工、費三大工程的價格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)分別相乘，加以計總，填入預(yù)算表。實際工作中，在正表下面附有“期末存貨預(yù)算〞，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的期末存貨數(shù)量乘產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢。整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例6依前例，假定海寧公司計算單位生產(chǎn)本錢采用變動本錢法，單位產(chǎn)品本錢只包括直接材料、直接人工和變動制造費用。至于固定制造費用那么納入收益表內(nèi)列為“期間本錢〞，由當(dāng)期凈利來負(fù)擔(dān)。根據(jù)前面幾種預(yù)算表〔圖表8-2，8-3，8-4，8-5〕中有關(guān)料、工、費三大工程的價格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)，以及方案期末存貨量等資料，編制單位生產(chǎn)成本預(yù)算。如圖表8-6整理課件圖表8-6海寧公司單位生產(chǎn)本錢預(yù)算

19X9年度成本項目價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)合計直接材料直接人工變動制造費用5元/千克4元/工時2元/工時2千克5工時5工時10元20元10元單位變動生產(chǎn)成本*（或標(biāo)準(zhǔn)成本）--------40元期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量單位變動生產(chǎn)成本10件40元期末存貨金額4,400元*假設(shè)海寧公司采用全部本錢法,單位生產(chǎn)本錢〔或標(biāo)準(zhǔn)本錢〕應(yīng)增加固定制造發(fā)費用1.99667X5=49.98元.整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法(七)推銷及管理費用預(yù)算編制根據(jù)：方案期的一定業(yè)務(wù)量上級管理部門下達(dá)的本錢降低率方案期間各費用明細(xì)工程具體情況正表下附有“預(yù)計現(xiàn)金支出計算表〞。整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例7依前例，假定海寧公司負(fù)責(zé)推銷及管理費用的部門根據(jù)方案期間的具體情況，合并編制“推銷及管理費用預(yù)算〞，如圖表8-7整理課件圖表8-7海寧公司推銷和管理費用預(yù)算

19X9年度單位:元費用項目金額變動費用銷貨傭金辦公費運輸費12,0002,50015,500合計30,000固定費用廣告費管理人員傭金保險費財產(chǎn)稅9,00025,0006,0002,000合計42,000預(yù)計現(xiàn)金支出計算表推銷和管理費用全年現(xiàn)金支出總額72,000推銷和管理費用全年現(xiàn)金收入總額18,000整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法二、專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策工程或一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。大體分為兩大類：〔一〕資本支出預(yù)算根據(jù)經(jīng)過審核批準(zhǔn)的各個長期投資決策項目所編制的預(yù)算〔二〕一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算籌措資金投放資金其他財務(wù)決策整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例8依前例，假定海寧公司董事會批準(zhǔn)在方案期間的第二季度以自有資金購置固定設(shè)備一臺的投資工程，需支付16,000元，預(yù)計可使用5年。期滿殘值為500元。購入后每年可為公司增加凈利2,300元，該設(shè)備按直線法計提折舊。根據(jù)上述材料編制專門決策預(yù)算如表8-8整理課件表8-8海寧公司專門決策預(yù)算

19X9年度資本支出項目購置期間原投資額估計使用年限期滿殘值資金來源資金成本購入后每年NCF*回收期(PP)*購置固定設(shè)備一臺第二季度16000元5年500元自有16%5,400元3年*NCF=2300+(16000-500)/5=5400元**PP=16,000/5,400=3年整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例9依前例，假定海寧公司財務(wù)部門根據(jù)方案期間現(xiàn)金收支情況〔見圖表8-11現(xiàn)金預(yù)算〕，預(yù)計第一季度初需向銀行借款,28,000元，第二季度初借21,000元，第三季度末可以歸還借款20,000元及其利息第四季度末可歸還29,000元及利息〔年利率10%〕。

另外，根據(jù)稅法規(guī)定，方案期間每季末預(yù)付所得稅4,000元，全年16,000元。又據(jù)董事會決定方案期間每季末支付股利2,000元全年共8,000元?，F(xiàn)根據(jù)以上有關(guān)資料編制專門決策預(yù)算，如圖表8-9，8-10整理課件圖表8-9海寧公司專門決策預(yù)算

19X9年度單位:元專門業(yè)務(wù)名稱資金

日期本金利率利息來源去向1月初4月初9月初12月底籌措資金銀行28000210004900010%歸還借款銀行20000290004900010%15002375整理課件圖表8-10海寧公司專門決策預(yù)算

19X9年度單位:元專門業(yè)務(wù)名稱支付對象支付日期合計第一季末第二季末第三季末第四季末預(yù)付所得稅稅局400040004000400016000預(yù)付股利股東20002000200020008000整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法三、財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是企業(yè)在方案期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。主要包括三種:“現(xiàn)金預(yù)算〞、“預(yù)計收益表〞、“預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表〞〔一〕現(xiàn)金預(yù)算編制根據(jù)：1.業(yè)務(wù)預(yù)算中的圖表8-1，8-3，8-4，8-5，8-72.專門決策預(yù)算中的圖表8-8，8-9，8-10編制方法：(1)現(xiàn)金收入(2)現(xiàn)金支出(3)現(xiàn)金余絀與資金融通(4)期末現(xiàn)金余額整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例10依前例，假定海寧公司按年度分季編制現(xiàn)金預(yù)算。該公司規(guī)定方案期間現(xiàn)金的最低庫存余額為10000元，現(xiàn)根據(jù)以上各種預(yù)算表中的有關(guān)資料編制“現(xiàn)金預(yù)算〞，如圖表8-11整理課件圖表8-11海寧公司現(xiàn)金預(yù)算

19X9年度摘要資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初現(xiàn)金余額加:現(xiàn)金收入應(yīng)收帳款收回及銷貨收入圖表8-112,00054,00010,97590,00010,800127,50010,115135,00012,000406,500可動用現(xiàn)金合計66,000100,975138,300145,115418,500整理課件圖表8-11海寧公司現(xiàn)金預(yù)算

19X9年度

單位:元摘要資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度全年減:現(xiàn)金支出采購直接材料支付直接人工工廠間接費用推銷和管理費購置固定設(shè)備支付所得稅支付股利表8-3表8-4表8-5表8-7表8-88-108-1011,75021,00026,27518,000------4,0002,00013,90031,00026,27518,00016,0004,0002,00017,41039,00026,27518,000-------4,0002,00016,25029,20026,27518,000-----4,0002,00059,310120,200105,10072,00016,00016,0008,000現(xiàn)金支出合計83,025111,175106,68595,725396,610收支軋抵現(xiàn)金結(jié)余(17,025)(10,200)31,61549,39021,890整理課件圖表8-11海寧公司現(xiàn)金預(yù)算

19X9年度

單位:元摘要資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度全年通融資金:表8-9向銀行借款(期初)歸還借款(期末)支付利息(10%)28,000-----------21,000------------------(20,000)(1,500)-----(29,000)(2,375)49,000(49,000)(3,875)通融資金合計28,00021,000(21,500)(31,375)(3,875)期末現(xiàn)金余額10,97510,80010,11518,01518,015*向銀行借款數(shù)除需要抵補現(xiàn)金缺乏數(shù)外,還要保證期末最低現(xiàn)金余額為10,000元**歸還20,000元借款9個月利息計算：20,000X10/100X9/12=1500元歸還29,000元借款利息計算:8000X10/100+2100X10/100X9/12=2375元.整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法〔二〕預(yù)計收益表編制根據(jù)是〔1〕業(yè)務(wù)預(yù)算中的圖表8-1，8-5，8-6，8-7〔2〕專門決策預(yù)算的圖表8-9，8-10〔3〕現(xiàn)金預(yù)算圖表8-11整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例11依前例，海寧公司根據(jù)以上預(yù)算圖表8-1-----8-11的有關(guān)資料，編制19X9年度的預(yù)計收益表。如圖表8-12整理課件圖表8-12海寧公司預(yù)計收益表

19X9年度單位:元摘要資料來源金額銷售收入(75X6000)減:變動成本變動生產(chǎn)成本(40*6000)變動推銷和管理成本貢獻(xiàn)毛益總額減:期間成本固定制造費用固定推銷和管理費用營業(yè)凈利減:利息費用稅前凈利減:所得稅稅后凈利圖表8-1圖表8-6圖表8-7圖表8-5圖表8-7圖表8-9,8-11圖表8-10,8-11450,000240,000270,000,180,00060,00042,000102,00078,0003,87574,12516,0005,8125整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法〔三〕預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表編制依據(jù)：基期末的資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)務(wù)預(yù)算中的圖表8-1，8-3，8-5，8-6專門決策預(yù)算中的圖表8-8，8-10財務(wù)預(yù)算中的圖表8-11，8-12編制方法：以基期末的資產(chǎn)負(fù)債表為根底，根據(jù)各項預(yù)算作必要的調(diào)整整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例12依前例，假定海寧公司基期末的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表8-13現(xiàn)根據(jù)基期〔19X8年〕末的資產(chǎn)負(fù)債表和方案期間〔19X9年〕各項預(yù)算中的有關(guān)資料進行調(diào)整，編制出方案期末的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，如圖表8-14整理課件圖表8-13海寧公司資產(chǎn)負(fù)債表

19X8年12月31日單位:元資產(chǎn)權(quán)益流動資產(chǎn)1.現(xiàn)金12,0002.應(yīng)收帳款24,0003.材料存貨(420千克)2,1004.產(chǎn)成品存貨(100件)4,000

合計42,100固定資產(chǎn)5.土地40,0006.房屋和設(shè)備60,0007.累計折舊(40,000)合計60,000流動負(fù)債:8.應(yīng)付購料款6,000股東權(quán)益:9.普通股股本40,00010.留存收益56,100

合計96,100資產(chǎn)總計102,100權(quán)益總計102100整理課件圖表8-14海寧公司預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

19X9年12月31日單位:元資產(chǎn)權(quán)益流動資產(chǎn)1.現(xiàn)金18,0152.應(yīng)收帳款67,5003.材料存貨(420千克)2,3004.產(chǎn)成品存貨(100件)4,400合計92,215固定資產(chǎn)5.土地40,0006.房屋和設(shè)備76,0007.累計折舊(55,000)合計61,000流動負(fù)債:8.應(yīng)付購料款6,990股東權(quán)益:9.普通股股本40,00010.留存收益106,225合計146,225資產(chǎn)總計153,215權(quán)益總計153,215整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法表中各工程數(shù)字來源說明：1、見圖表8-11的期末現(xiàn)金金額2、見圖表8-1，第四季度銷售貨款的60%，112500X60%=67500元3、見圖表8-3，第四季度期末存料為460千克，5X460=2300元4、見圖表8-6，期末存貨金額=40X110=4400元5、見圖表8-13，土地的原數(shù)字未動6、見圖表8-11，方案期購置新設(shè)備16,000元，此數(shù)加到圖表8-13上，房屋及設(shè)備原金額60,000元，合計為76,000元整理課件第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法7、見圖表8-5，方案期內(nèi)計提折舊15,000元，此數(shù)到圖表8-13原累計折舊40,000元，合計為55,000元。8、見圖表8-3，第四季度購料的50%,13980X50%=6990元。9、見圖表8-13，普通股股本在方案期內(nèi)原數(shù)字未變動10、留存收益期初余額〔見圖表8-13〕56,100元加：稅后凈利〔見圖表8-12〕58,125元小計114,225元減：支付股利〔見圖表8-11〕8,000元留存收益期末余額〔圖表8-14〕106,225元整理課件四、全面預(yù)算諸表的主要相關(guān)關(guān)系圖表8-15全面預(yù)算諸表的主要相關(guān)關(guān)系目標(biāo)利潤銷售預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算推銷及管理費用預(yù)算制造費用預(yù)算直接材料采購預(yù)算直接人工預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計收益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表資本支出預(yù)算一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算整理課件第三節(jié)編制費用預(yù)算的兩種先進方法一、從固定預(yù)算到彈性預(yù)算

彈性預(yù)算：在編制費用預(yù)算時，預(yù)先估計到方案期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支的費用水平。

編制根本原理：將變動費用局部按業(yè)務(wù)量的變動加以調(diào)整。整理課件調(diào)整方法：假定原費用預(yù)算總數(shù)為B，其中固定費用總數(shù)為a，原方案產(chǎn)量為x，那么變動費用總額為bx.因為每工時變動費用分配率=bx/x=b所以原預(yù)算中固定費用與變動費用的相互關(guān)系為：B=a+bx現(xiàn)假定實際產(chǎn)量為x’，按實際產(chǎn)量調(diào)整后的費用預(yù)算總數(shù)為B’，那么：B’=a+bx’整理課件例1海寧公司制造費用預(yù)算成本明細(xì)項目金額費用分配率計算變動費用間接人工間接材料維護費水電費潤滑劑12000180008000150007100變動費用分配率=變動費用預(yù)算合計/預(yù)計產(chǎn)量工時總額=60100/30050=2元/工時合計60100固定費用維護費折舊費管理費保險費財產(chǎn)稅14000150002500040002000固定費用分配率=固定費用預(yù)算合計/預(yù)計產(chǎn)量工時總額=60000/30050=1.99667元/工時合計60000整理課件原方案業(yè)務(wù)量為30050工時。現(xiàn)分別制定業(yè)務(wù)量每間隔5%，即28550工時、30050工時、31550工時、33050工時的制造費用彈性預(yù)算，如書上434頁圖表8-16預(yù)計現(xiàn)金支出計算表變動費用支出總額60100固定費用合計60000減：折舊費15000

45000制造費用全年現(xiàn)金支出總額105100制造費用每季現(xiàn)金支出總額105100/4=26275整理課件二、從增量預(yù)算到零基預(yù)算

增量預(yù)算：以基期的各種費用工程的實際開支數(shù)為根底，然后結(jié)合方案期間可能會使各該費用工程發(fā)生變動的有關(guān)因素加以考慮，從而確定在方案期間應(yīng)增或應(yīng)減的數(shù)額。

零基預(yù)算：對于任何一個預(yù)算期，任何一種費用工程的開支數(shù)，不是從原有的根底出發(fā)，即根本不考慮基期的費用開支水平，而是一切以零為起點，從根本上考慮各個費用工程的必要性及其開支的規(guī)模。整理課件零基預(yù)算三個步驟：第一，根據(jù)方案期間的戰(zhàn)略目標(biāo)和各部門的具體任務(wù)詳細(xì)討論在方案期內(nèi)需要發(fā)生哪些費用項目，并為每一費用工程編寫一套開支方案，提出費用開支的目的，以及需要開支的數(shù)額。第二，對酌量性固定本錢的每一費用工程進行“成本－效益分析〞，將其所費與所得進行比照，用來對各個費用開支方案進行評價；然后把各個費用開支方案在權(quán)衡輕重緩急的根底上，分成假設(shè)干層次，排出開支的先后順序。

第三，按照費用開支的層次和順序，結(jié)合方案期間可動用的資金來源，分配資金，落實預(yù)算。整理課件例2