企業(yè)納稅課件

消費稅任務一消費稅概述

1.消費稅概念：消費稅是對生產、委託加工和進口特定消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量徵收的一種稅。2.消費稅的本質：對特定消費品，在特定環(huán)節(jié)一次徵收的一種流轉稅。特定消費品：需要徵收消費稅的貨物非常有限。特定環(huán)節(jié)：指消費稅一次徵收制度確定在生產、委託加工和進口等幾個環(huán)節(jié)徵收，在這幾個環(huán)節(jié)徵收了一次消費稅後，其他流轉環(huán)節(jié)不再徵收消費稅。任務一消費稅概述一、消費稅的徵稅範圍1.消費稅徵收範圍：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、塗料等15大類消費品。2.消費稅的四個納稅環(huán)節(jié)：（1）生產應稅消費品生產應稅消費品納稅環(huán)節(jié)是在銷售或視同銷售環(huán)節(jié)。消費稅在銷售或視同銷售環(huán)節(jié)徵稅後，除捲煙批發(fā)外，貨物無論在流通中再轉銷多少次，不用再繳納消費稅。（2）委託加工應稅消費品委託加工應繳納消費稅在受託方向委託方交貨時，由受託方代收代繳。（3）進口應稅消費品單位和個人進口貨物屬於消費稅徵收範圍的，在進口報關環(huán)節(jié)。（4）零售應稅消費品鑒於金銀首飾的特殊性，金銀首飾消費稅從生產環(huán)節(jié)改為在零售環(huán)節(jié)徵收。

任務一消費稅概述二、消費稅納稅人凡在中華人民共和國境內生產、委託加工、進口消費稅徵收範圍消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。三、稅目與稅率按照《消費稅暫行條例》規(guī)定，確定徵收消費稅的只有煙、酒、化妝品等15個稅目，具體見消費稅稅目、稅率表（表3-1）：

任務二消費稅應納稅額的計算一、從價計征、從量計征與從價從量複合計征消費稅稅率有比例稅率、固定稅率、複合稅率等三種，消費稅應納稅額計算相應有：從價計征、從量計征、複合計征。（一）從價計征從價計征公式為：應納稅額=銷售額×適用稅率1.銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款與價外費用。2.隨同應稅消費品銷售的包裝物不論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應併入應納消費稅的銷售額一併徵收消費稅。3.如果應稅消費品的銷售額中包含增值稅稅款，同樣應將含稅銷售額轉換為不含稅銷售額。【例】明明有限責任公司向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額100萬元，增值稅額17萬元；5月10日向某小規(guī)模納稅人銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅的銷售額5.85萬元。請計算應納的消費稅。任務二消費稅應納稅額的計算（二）從量計征從量計征公式為：應納稅額=銷售數量×單位稅額1.銷售數量的確定銷售數量是指納稅人生產、委託加工和進口應稅消費品的的數量。具體為：2.計量單位換算如消費稅規(guī)定：黃酒、啤酒以噸為稅額單位，但企業(yè)實際銷售產品時，常用噸或升為計量單位，為準確計算應納稅額，規(guī)範不同的計量單位換算，稅法明確規(guī)定了噸與升兩種計量單位的換算標準。具體見表3-2。【例】某啤酒廠2015年5月銷售甲類啤酒100噸，取得不含增值稅的銷售額30萬元，增值稅稅額5.1萬元。計算該啤酒廠5月應納的消費稅稅額。

任務二消費稅應納稅額的計算（三）複合計征複合計征公式為：應納稅額=銷售數量×固定稅額+銷售額×適用稅率【例】某白酒生產企業(yè)2015年5月銷售白酒100噸，取得不含增值稅的銷售額500萬元，增值稅稅額85萬元。計算該白酒生產企業(yè)5月應納的消費稅稅額。

任務二消費稅應納稅額的計算二、三種特殊情況的應納稅額計算（一）自產自用應稅消費品的計算1.自產自用應稅消費品的界定（1）自產自用是指納稅人生產應稅消費品後，沒有直接用於對外銷售，而是轉用於其他方面。（2）消費稅規(guī)定：納稅人用於連續(xù)生產應稅消費品，不繳納消費稅；用於其他方面的，於移送使用時繳納消費稅。（3）什麼是連續(xù)生產？連續(xù)生產應稅消費品是指將作為生產最終應稅消費品的直接材料，並構成最終產品實體的應稅消費品。具體可參見P101外購應稅消費品已納稅額扣除中關於連續(xù)生產界定。

任務二消費稅應納稅額的計算2.自產自用應稅消費品計稅依據的確定納稅人自產自用的應稅消費品，凡用於其他方面應當納稅的，其計稅依據按照以下順序確定：（1）按照納稅人生產的當月同類消費品的銷售價格計算納稅；（2）如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量的加權平均計算。（3）如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅；（4）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。①應稅消費品稅率為比例稅率的，其組成計稅價格公式為：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1–消費稅稅率)②應稅消費品稅率為複合稅率的，其組成計稅價格公式為：組成計稅價格=(成本+利潤+自用數量×單位稅額)÷(1–消費稅稅率)

任務二消費稅應納稅額的計算3.自產自用應稅消費品應納稅額的確定（1）從價計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率（2）從量計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=自產自用移送使用數量×單位稅額（3）複合計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率+移送使用數量×單位稅額明明有限責任公司本月新研製了某型號的化妝品，以免費試用為手段向市場推廣，本月用於市場推廣化妝品生產成本8萬元。請計算應納的消費稅。某白酒生產企業(yè)2015年5月用糧食自製禮品白酒0.5噸，用於贊助某大型招商活動，該企業(yè)沒有同類白酒銷售，每噸白酒的生產成本20000元。計算該白酒生產企業(yè)應納的消費稅。

任務二消費稅應納稅額的計算（二）委託加工應稅消費品應納稅額的計算1.委託加工應稅消費品的確定（1）委託加工的界定。（2）消費稅規(guī)定：受託方是委託加工環(huán)節(jié)法定的扣繳義務人，委託方應繳的消費稅由受託方在向委託方交貨時代扣代繳。2.委託加工應稅消費品計稅依據，按照以下順序計算確定：（1）按照納稅人生產的當月同類消費品的銷售價格計算納稅；（2）如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量的加權平均計算。（3）如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅；（4）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。應稅消費品稅率為比例稅率的，其組成計稅價格為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1–消費稅稅率)稅消費品稅率為複合稅率的，其組成計稅價格為：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委託加工數量×單位稅額)÷(1–消費稅稅率)

任務二消費稅應納稅額的計算3.委託加工應稅消費品應納稅額的計算（1）從價計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率（2）從量計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=納稅人收回應稅消費品數量×單位稅額（3）複合計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率+納稅人收回應稅消費品數量×單位稅額明明有限責任公司本月收回委託某企業(yè)加工成套化妝品，公司發(fā)出的委託加工化妝品原材料金額25萬元，合同約定應支付的加工費4.96萬元，該受託加工企業(yè)沒有同類產品銷售價格，加工費及相應的稅金在提貨時已全部付清。請計算應納的消費稅。

任務二消費稅應納稅額的計算4.委託加工收回已稅消費品使用時的稅收規(guī)定（1）委託加工收回後用於銷售是否納稅？如果以不高於受託方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；如果以高於受託方的計稅價格出售的，不屬於直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，但準予扣除委託加工環(huán)節(jié)已納消費稅稅款。明明有限責任公司本月在收回【例3-6】委託加工的成套化妝品後，全部銷售給某大型商場，開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額60萬元，增值稅額10.2萬元。請計算應納的消費稅。（2）委託加工收回後用於連續(xù)生產怎麼辦？委託加工收回用於連續(xù)生產的，可按當期投入生產比例扣除委託加工環(huán)節(jié)已納消費稅，但委託加工收回已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)徵收消費稅的金銀首飾除外。（3）委託加工收回後用於其他方面的，不再繳納消費稅。

任務二消費稅應納稅額的計算（三）進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算1.進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，於報關進口時向報關地海關申報繳納消費稅。納稅人進口應稅消費品，按照組成的計稅價格和規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。（1）進口產品為比例稅率的計算：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷（1—消費稅稅率）應納數額=組成計稅價格×適用稅率5月18日，明明有限責任公司從韓國進口的一批化妝品已到達某口岸，該批化妝品的經海關審定的關稅完稅價格為49.14萬元，按規(guī)定從韓國進口化妝品的關稅稅率為10%。請計算該批進口化妝品應繳納的消費稅。任務二消費稅應納稅額的計算（2）進口產品為固定稅額的計算：應納稅額=進口應稅消費品數量×單位稅額【例】某油氣貿易公司從俄羅斯進口汽油200噸，關稅完稅價格為每噸6000元，關稅稅率為1%。請計算進口汽油應繳納的消費稅。（3）進口產品為複合稅率的計算：組成計稅價格=（到岸價+關稅+進口應稅消費品數量×單位稅額）÷（1—消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×適用稅率+進口產品數量×單位稅額某外貿公司從美國進口甲級捲煙100標準箱，經海關審定關稅完稅價格150萬元，進口甲級捲煙的關稅稅率為56%。請計算進口捲煙應繳納的消費稅。2.進口應稅消費品已納稅款的扣除進口應稅消費品用於連續(xù)生產應稅消費品時，準予按當期實際使用數扣除已納消費稅稅款。

任務二消費稅應納稅額的計算三、已納消費稅稅款扣除的核算為了避免重複徵稅，消費稅規(guī)定外購、進口、委託加工收回的應稅消費品用於連續(xù)生產的，可以將應稅消費品已繳納的消費稅予以扣除。（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除1.外購應稅消費品直接對外銷售對自己不生產應稅消費品，而是購進後進一步加工生產、包裝、貼牌、組合的，應當徵收消費稅，但可以扣除上述外購消費品已納的稅額。2.納稅人無論是從國內購入還是從國外進口應稅消費品，用於連續(xù)生產的,可按當期生產領用數量計算扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。3.連續(xù)生產的具體扣除範圍見P102:4.準予扣除金額:生產領用部分已納稅額例：某公司以外購化妝品為主料深加工某品牌的化妝品，外購化妝品月初庫存金額5萬元，本月購入金額50萬元，月末庫存外購化妝品金額10萬元。請計算可以抵扣的消費稅任務二消費稅應納稅額的計算（二）委託加工收回應稅消費品已納稅款的扣除1.委託加工應稅消費品，收回後用於連續(xù)生產的，其已納稅款準予按實際使用數從應納稅額中抵扣。但用委託加工已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石，如屬於改在零售環(huán)節(jié)徵收消費稅的金銀首飾除外。2.準予扣除金額：生產領用部分已納稅額某捲煙生產企業(yè)為提高生產效率，按照專業(yè)化分工的原則，將煙絲以委託加工方式外包給某公司代為生產，本月月初庫存煙絲已納稅款20萬元，本月委託加工收回煙絲已代扣代繳稅款100萬元，月末庫存煙絲尚未抵扣稅款30萬元。計算該捲煙生產企業(yè)當月準予抵扣的委託加工煙絲已繳納的消費稅稅額。

任務二消費稅應納稅額的計算四、出口退稅的計算應稅消費品用於出口，免征消費稅，並依據出口企業(yè)類型不同分別規(guī)定了“免稅並退稅”、“免稅不退稅”、“不免也不退”的消費稅減免政策。出口應稅消費品的退稅率與消費稅稅目稅率表規(guī)定的稅率一致，不像增值稅單獨規(guī)定出口貨物退稅率。（一）出口免稅並退稅適用範圍：有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及受其他外貿企業(yè)委託代理出口。出口退稅的計算公式為：1.從價計征的應退稅額應退消費稅稅額=出口應稅消費品工廠銷售額（購進金額）×適用稅率2.從量計征的應退稅額應退消費稅稅額=消費品出口數量×單位稅額3．複合計征的應退稅額應退消費稅稅額=出口應稅消費品工廠銷售額×適用比例稅率+消費品出口數量×單位稅額任務二消費稅應納稅額的計算（二）出口免稅但不退稅適用範圍：有出口經營權的生產性企業(yè)自營出口，或生產企業(yè)委託外貿企業(yè)代理出口。（三）出口不免稅也不退稅適用範圍除生產企業(yè)、外貿企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿企業(yè)。

任務三消費稅徵收管理與納稅申報一、消費稅徵收管理1.納稅義務發(fā)生時間納稅人生產、進口或委託加工應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，以貨款的結算方式和行為發(fā)生時間分別確定。（1）銷售應稅消費品，納稅義務發(fā)生時間為確認銷售收入時（2）自產自用的應稅消費品，納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。（3）委託加工的應稅消費品，納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。（4）進口的應稅消費品，納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。2.納稅期限依據納稅人應繳稅款數額大小不同，由主管稅務機關確定，一般為1個月。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。3.納稅地點一般為就地納稅。地指企業(yè)註冊地或業(yè)務發(fā)生地。任務三消費稅徵收管理與納稅申報二、消費稅納稅申報1．確認申報時間。納稅人如果是以1個月為納稅期的，應在下月15日前完成納稅申報，如出現延遲申報納稅，將從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。2．納稅人確認當期應稅消費品應納稅額、外購（委託加工）應稅消費品用於連續(xù)生產可抵扣稅額。3．依據應納稅額和可抵扣稅額等資料，填寫相關表單。消費稅表單分成品油、小汽車、酒及酒精、煙類（工業(yè)、或批發(fā)）、其他應稅消費品等五類。4.辦理申報。申報方式可以有電子申報或自助申報。電子申報系統(tǒng)錄入介面與申報表幾乎相同。5.報送紙質資料。消費稅納稅申報應報送的資料有:《其他應稅消費品消費稅納稅申報表》（見表3-5）、《本期準予扣除稅額計算表》（見表3-6）。關稅專案四任務一關稅徵稅對象、納稅人與稅率關稅是海關依法對進出國境或關境的貨物和物品徵收的一種稅，包括進口稅、出口稅、過境稅。一、關稅徵稅對象關稅的徵稅對象是進出國境或關境的貨物和物品。二、關稅納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人

任務一關稅徵稅對象、納稅人與稅率三、稅率（一）進口關稅稅率1.優(yōu)惠稅率與普通稅率（1）加入世貿前，對原產於與我國未簽訂關稅互惠協(xié)議的國家與地區(qū)的進口貨物，按照普通稅率徵收；對原產於與我國簽訂有關稅互惠協(xié)議的國家與地區(qū)的進口貨物，按照優(yōu)惠稅率徵收。(2)加入世貿後，依據我國政府在入關談判時的承諾，世貿組織成員國應有的權利，對進口商品設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等。2.稅率分類按徵收關稅標準，分為從價稅、從量稅、複合稅、選擇稅、滑準稅。（二）出口關稅稅率國家對於出口商品一般不徵收關稅，只對如鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦等少數資源性產品及易於競相殺價、盲目出口產品徵收出口關稅。（三）特別關稅特別關稅包括報復性關稅、反傾銷與反補貼關稅、保障性關稅。徵收特別關稅的貨物、國別、稅率、期限和徵收辦法，由國務院關稅稅則委員會決定。

任務二關稅應納稅額的計算

一、關稅的完稅價格（一）進口貨物完稅價格進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。1.完稅價格的調整貨價是完稅價格的基礎，貨價包括買方為購進進口貨物直接或間接支付的總額，下列費用應計入完稅價格：（1）由買方負擔的除購貨傭金外的傭金或經紀費；（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費；（4）其他與該貨物向我國境內銷售相關的直接或間接費用。任務二關稅應納稅額的計算下列費用，如能與該貨物貨價區(qū)分，不得計入完稅價格：（1）機械、設備等進口後的基建、安裝、維修和技術服務等的費用；（2）貨物運入境內輸入地點後的運輸費用、保險費用及其他相關費用；（3）進口關稅及其他國內稅收（4）境內外技術培訓及考察費用等?！纠磕尺M出口公司從美國進口貨物500噸，每噸購買價格400美元，每噸運費40美元，保險費為購買價與運費之和的3%，支付購貨傭金外傭金3000美元。美元與人民幣牌價為1:6.5。計算關稅完稅價格。2.進口貨物的海關估價法進口貨物的成交價格不能確定的，採用海關估價法。海關估價法有：相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他合理方法。

任務二關稅應納稅額的計算（二）出口貨物的完稅價格1．以成交價為基礎的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，包括貨物的貨價、貨物運至境內輸出地裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當予以扣除。2.出口貨物海關估價法

任務二關稅應納稅額的計算

二、關稅應納稅額的計算（一）進口貨物應納關稅稅額的計算1.從價關稅應納稅額計算關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位完稅價格×稅率【例】某外貿公司從美國進口一批貨物，該貨物的到岸價格（CIF價）為寧波40萬美元，另支付包裝材料與勞務費3萬美元，美元與人民幣牌價為1:6.5，關稅稅率為10%。計算應納的進口關稅?！纠磕惩赓Q公司從美國進口一批貨物，該貨物的離岸價格（FOB價）為30萬美元，運費2.5萬美元，保險費1.5萬美元，美元與人民幣牌價為1:6.5，關稅稅率為10%。計算應納的進口關稅。任務二關稅應納稅額的計算

2.從量關稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位稅額3.複合關稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位稅額+應稅進口貨物數量×單位完稅價格×稅率【例】某外貿公司從日本進口攝像機10臺，該貨物的價格為CIF8000美元，美元與人民幣牌價為1:6.5，適用的關稅稅率為：每臺價格高於6000美元的，從量稅為每臺8000元，再征從價稅3%。計算應納的進口關稅。

任務二關稅應納稅額的計算（二）出口貨物應納關稅稅額的計算1.從價關稅應納稅額計算關稅稅額=應稅出口貨物數量×單位完稅價格×稅率【例】某進出口公司出口貨物一批，離岸成交價為39.78萬美元，其中含支付給國外傭金2%。美元與人民幣牌價為1:6.5，適用的關稅稅率為10%。計算應納的出口關稅。2.從量關稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅出口貨物數量×單位稅額3.複合關稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅出口貨物數量×單位稅額+應稅出口貨物數量×單位完稅價格×稅率

任務三關稅徵收管理與稅收減免1.關稅申報時間與納稅期限進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在運抵海關監(jiān)管區(qū)後裝貨的24小時前，由進出口貨物的納稅人向進（出）境地海關申報，納稅人應在海關填發(fā)稅款繳款書之日起十五日內繳納稅款。2.關稅的強制執(zhí)行措施：（1）徵收滯納金。滯納金自關稅繳納期限屆滿之日起，至納稅人繳納關稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日徵收，週末和法定假節(jié)日不予扣除。（2）強制徵收。如納稅義務人在海關填發(fā)納稅繳款書之日起3個月內仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以採取強制扣款，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；或變價抵繳，依法將應稅貨物變賣，以變賣所得抵繳稅款等強制措施。

任務三關稅徵收管理與稅收減免3.關稅退還有下列情形之一的，納稅人可以自繳納稅款之日起1年內，書面申明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅並加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海關誤征，多繳納稅款的；（2）海關核準免驗進口的貨物，在完稅後，發(fā)現有短缺情形，經海關認可的；（3）已征出口關稅的貨物，因故未出口，申報退關，經海關查驗屬實的；（4）對已征進出口關稅的，因貨物品種或規(guī)格的原因，原狀複運進出境的，經海關查驗屬實的。

任務三關稅徵收管理與稅收減免4.關稅補征和追征補征和追征是納稅人按海關核定的稅額繳納稅款後，發(fā)現實際徵收稅額少於應當徵收稅額時，責令納稅人補繳所差稅額的一種行政行為。追征是指納稅人違反海關規(guī)定造成少繳稅款的行為，補征是指非因納稅人違反海關規(guī)定造成少繳稅款的行為。補征的徵收時效自繳納稅款、貨物放行之日起1年內，追征為納稅人繳納稅款之日起3年內有效。（二）關稅的稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅專案五任務一企業(yè)所得稅徵稅對象、納稅人與稅率

企業(yè)所得稅是對在中華人民共和國境內企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產經營所得和其他所得徵收的一種稅。一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指在中國境內成立，或按外國法律成立但實際經營管理機構在境內的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國法律成立且實際經營管理機構不在中國境內，但在境內設立機構、場所，或在中國境內沒有設立機構、場所但有來源於中國境內所得的企業(yè)。二、徵稅對象與徵收範圍居民企業(yè)應就其來源於中國境內、境外所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應就其設立機構、場所來源於中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯繫的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內沒有設立機構、場所的，應就其來源於中國境內所得繳納企業(yè)所得稅。

任務一企業(yè)所得稅徵稅對象、納稅人與稅率三、稅率（1）企業(yè)所得稅的稅率為25%。（2）在中國境內沒有設立機構、場所但有來源於中國境內所得的非居民企業(yè)，適用20%的比例稅率，但實際減按10%稅率徵收。（3）對符合條件的小微型企業(yè)，減按20%的稅率徵收企業(yè)所得稅。小微型企業(yè)，是指從事國家非限制、禁止的行業(yè)，且符合以下條件：1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人員不超過100人，資產總額不超過3000萬；2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人員不超過80人，資產總額不超過1000萬。（4）高新技術企業(yè)，減按15%的稅率徵收企業(yè)所得稅。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算一、應納稅所得額的確定1.計算企業(yè)所得稅應納稅額的關鍵在於確定應納稅所得額應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應納稅所得額=收入總額-不徵稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損。2.用調整法計算應納稅所得額在實際稅收征管過程中，用上述公式無法計算出應納稅所得額。因應納稅所得額與企業(yè)會計利潤都是企業(yè)的經營成果，其核算原則是基本一致的，對收入、成本、資產的大多數規(guī)定是相同的，因此，應納稅所得額計算就以會計利潤為基礎，分析企業(yè)所得稅法與會計制度關於收入、成本費用、資產等規(guī)定的不同之處，對因規(guī)定不同而導致差額進行調整，以此確定應納稅所得額。調整法的計算公式為：應納稅所得額=會計利潤±調整金額（納稅調整）依據所得稅法與會計制度關於收入、成本、資產、稅收優(yōu)惠等規(guī)定不同及其對應納稅所得額的影響，納稅調整可分為收入調整、成本費用調整、資產調整、稅收優(yōu)惠調整等四類。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（一）收入與成本費用總額1.收入總額的範圍企業(yè)所得稅的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：生產、經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入、接受捐贈收入、其他收入等。2.成本費用扣除的原則與範圍（1）成本費用扣除原則企業(yè)稅前扣除應依據權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則等據實扣除。（2）成本費用扣除範圍成本費用扣除範圍為企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入相關的、合理支出，包括成本、費用、損失、稅金和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算(二)收入專案調整收入專案調整是指在企業(yè)會計制度關於收入確認的基礎上，分析企業(yè)所得稅法與會計制度關於收入確認規(guī)定不同導致的差異，相應地調增或調減企業(yè)收入總額與會計利潤，得到應納稅所得額。依據收入專案調整對利潤的影響，可分為調增收入與調減收入兩類。1.收入調減金額確定（1）不徵稅收入。不徵稅收入主要有：財政專項撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務院規(guī)定的其他不徵稅收入。財政專項撥款：是指企業(yè)從縣級以上人民政府的財政部門或其他部門取得的專項資金，且符合規(guī)定條件的?！纠棵髅饔邢挢熑喂?014年實現利潤總額470萬元，2014年財政補貼收入100萬元，其中，符合規(guī)定條件的專項收入80萬元。計算專項收入對應納稅所得額的影響。任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算(2）收入總額中下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯繫的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入等?！纠棵髅饔邢挢熑喂?014年實現利潤總額470萬元，當年的投資收益200萬元，其中，購買國債利息收入30萬元，成本法核算的長期股權投資分紅收入50萬元。計算國債利息收入、分紅收入對應納稅所得額的影響。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算

2.收入調增金額確定（1）視同銷售收入。企業(yè)按照會計制度規(guī)定，將貨物或勞務用於捐贈、償債、宣傳廣告、職工福利等用途時，如會計核算上不作銷售處理；計算應納稅所得額時應視同銷售收入，其相應貨物成本為視同銷售成本。視同銷售收入應在利潤總額的基礎上調增應納稅所得額，視同銷售成本應調減應納稅所得額。【例】某會計師事務所在2014年所得稅匯算清繳審計時發(fā)現，明明有限責任公司將100臺手機用於贈送客戶，50臺用於職工福利，該型號手機同類產品的市場銷售價格為每臺1000元，庫存商品成本每臺800元。計算本經濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。（2）接受捐贈收入。如企業(yè)在會計核算中將接受捐贈收入計入資本公積，而不是營業(yè)外收入的，應進行納稅調整。（3）不符合規(guī)定的銷售折扣和折讓，是指不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓條件而減少的銷售額，應進行納稅調整。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算3.收入調增調減視具體情況確定（1）長期投資採用權益法核算下調整會計制度規(guī)定長期投資初始投資成本應按享有被投資單位淨資產公允價值份進行調整，差額記入投資當期的投資收入或投資損失。稅法規(guī)定企業(yè)按權益法核算計入當期損益部分，在計算應納稅所得額時應予剔除，調增或調減當期應納稅所得額。當企業(yè)按照權益法規(guī)定，按享有被投資單位淨資產公允價值份額增加當期的投資收入時，應納稅所得額的計算應做調減處理；當按享有被投資單位淨資產公允價值份額增加當期的投資損失時，應納稅所得額的計算應做調增處理?！纠棵髅饔邢挢熑喂?014年實現利潤總額470萬元。當年帳面投資收益200萬元，其中，120萬元來自權益法核算的長期股權投資，按享有被投資企業(yè)權益份額所進行的權益調整。計算本經濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（2）公允價值變動損益調整會計制度規(guī)定：企業(yè)年末應對企業(yè)持有的金融資產、金融負債、投資性房地產按公允價值進行一次重新計量，並將公允價值變動部分計入當期損益。稅法規(guī)定企業(yè)按會計制度進行調整計入當期損益部分，在計算應納稅所得額時應予剔除。當企業(yè)按照會計制度要求，按公允價值變動份額增加當期的收入時，應納稅所得額的計算應做調減處理；當按公允價值變動份額增加當期的損失時，應納稅所得額的計算應做調增處理。【例】2014年4月1日，某房地產開發(fā)公司將初始成本為5000萬一棟寫字樓租給A公司，租期10年，該房地產公司對投資性房地產採用公允價值模式計量。2014年12月31日，該寫字樓的公允價值為5200萬元。設當年該房地產公司利潤總額為500萬元，計算本經濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（3）未按權責發(fā)生制原則確認的收入調整企業(yè)按會計制度規(guī)定採用權責發(fā)生制原則確認收入，稅法按照收付實現制原則確認應稅收入。如會計對分期收款銷售商品業(yè)務、持續(xù)時間超過12個月的業(yè)務銷售收入、利息收入、租金收入等，按照會計制度規(guī)定一次性確認為收入，但稅法規(guī)定應按合同約定的日期或年度內完工進度確認為應納稅收入。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（三）成本費用調整成本費用調整同樣是指在企業(yè)會計利潤基礎上，分析企業(yè)所得稅法與會計制度關於成本費用規(guī)定不同導致的差異，並相應地調增或調減企業(yè)會計利潤，得到應納稅所得額。依據成本費用項目調整對利潤的影響，可分為成本費用調增與成本費用調減兩類。1.允許扣除專案的範圍與標準不同導致調整（1）工資薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出準予扣除，對明顯不合理的工資薪金支出不予扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（2）借款利息。納稅人在生產經營期間，向金融機構借款且無需資本化的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高於金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。納稅人經批準集資的利息支出不高於同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過部分不得扣除。納稅人從關聯方取得的借款金額超過其註冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。企業(yè)為建造、購進的固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可使用狀態(tài)的存貨，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的利息費用，應全部計入該項固定資產原值；竣工決算投產後的利息可計入當期損益?！纠磕称髽I(yè)為進一步擴大生產規(guī)模，2013年1月投資新建一生產車間，預算需要投資1000萬元，因缺乏足夠抵押物，只能從銀行貸款500萬元，貸款期限3年，年利率6%；企業(yè)內部集資300萬元，期限為3年，年利率8%；其餘建設資金由企業(yè)自有資金解決。該新建工程在2013年底已通過驗收，現已投入使用。設2014年企業(yè)實現利潤總額為500萬元，計算2014年該企業(yè)應進行的納稅調整。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（3）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。職工工會經費、職工福利費、職工教育經費按計稅工資總額2%、14%、1.5%比例計算扣除，超過部分不得扣除。但職工教育經費超過工資薪金總額2.5%的部分，準予在以後納稅年度結轉扣除。（4）業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；超過部分應調增應納稅所得額。當年的銷售收入是指企業(yè)當年的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入?！纠棵髅饔邢挢熑喂?014年實現利潤總額470萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費25萬元，按稅法規(guī)定計算的銷售收入4110萬元。計算本經濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。（5）廣告費和業(yè)務宣傳費。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以後納稅年度結轉扣除?！纠棵髅饔邢挢熑喂?014年實現利潤總額470萬元。當年實際發(fā)生宣傳廣告300萬元，按稅法規(guī)定計算的銷售收入4110萬元。計算本經濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（6）捐贈支出。捐贈支出分為公益性捐贈支出和非公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過部分和非公益性捐贈支出，不得扣除。年度利潤總額，是指按統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。【例】明明有限責任公司2014年向紅十字基金會捐款60萬元，當年的利潤總額470萬元。計算本經濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。（7）固定資產租賃費用。經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（8）其他扣除。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定提取的用於環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，專項資金提取後改變用途的，不得扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。企業(yè)參加財產保險，按規(guī)定繳納的保險費準予扣除。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算2.不得扣除專案的調整企業(yè)下列支出或成本費用，不論會計制度如何規(guī)定及賬務處理，均應作納稅調整：(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；(2)企業(yè)所得稅稅款(可抵扣的增值稅也不得稅前扣除)；(3)稅收滯納金；(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失；(5)不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；(6)贊助支出(指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質的贊助支出)；(7)未經核定的準備金支出(指企業(yè)未經國務院財政、稅務主管部門核定而提取的存貨、應收賬款、應收票據、固定資產等各項資產減值準備、風險準備等準備金)；(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除；(9)與取得收入無關的其他支出?！纠磕彻?014年4月，因沒有及時進行納稅申報，被稅務機關處以滯納金20000元，因新建廠房未批先建被處以罰款30000元。計算本案例對應納稅所得額的影響。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（四）稅收優(yōu)惠納稅調整依據“應納稅額=應納稅所得額×稅率”的計算公式，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠分為稅率優(yōu)惠、應納稅所得額優(yōu)惠（計稅依據優(yōu)惠）、應納稅額優(yōu)惠。1.稅率優(yōu)惠2.應納稅所得額優(yōu)惠（1）企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷?！纠棵髅饔邢挢熑喂?014年實現利潤總額470萬元。本年度用於新手機的研發(fā)費用80萬元，未能形成無形資產。計算本經濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（2）企業(yè)安置殘疾人員的，支付給殘疾職工工資在據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！纠棵髅饔邢挢熑喂?014年實現利潤總額470萬元。當年雇傭殘疾職工6名，支付給殘疾職工工資總額20萬元。計算本經濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。（3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)採取股權投資方式投資於未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以後納稅年度結轉抵扣。（4）企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止並符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。（5）對技術進步，產品更新換代較快，常年處於強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產，可以採取縮短折舊年限或者採取加速折舊的方法計提折舊。採取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低於稅法規(guī)定折舊年限的60%；採取加速折舊方法的，可以採取雙倍餘額遞減法或年數總和法。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算

3.應納稅額優(yōu)惠

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（五）資產計量依據不同所致納稅調整1.會計制度與稅法關於固定資產在後續(xù)計量方面存在的主要差異：（1）折舊範圍不同。準則規(guī)定未投入使用房屋、建築物與經營無關的固定資產均應計提折舊；已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，並計提折舊。稅法規(guī)定，除房屋、建築物以外未投入使用的固定資產不得計提折舊，與經營無關的固定資產不得計提折舊。（2）折舊方法不同。準則規(guī)定，企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍餘額遞減法和年數總和法等。稅法規(guī)定：固定資產按照直線法計提的折舊準予稅前扣除；對因技術進步，產品更新換代較快的固定資產以及常年處於強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產，可以縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低於稅法規(guī)定折舊年限的60%.

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算

【例】某企業(yè)2014年利潤總額500萬元。2013年投入使用某項設備的原值為108萬元，採用年限平均法計提折舊，預計使用年限為9年，已計提折舊12萬元（不考慮預計淨殘值）?；犊焖倩厥胀顿Y等考慮，2014年將折舊方法改為雙倍餘額法，當年計提折舊24萬元{（108-12）×25%}。假設該設備不屬於加速折舊範圍，計算本經濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（3）折舊年限不同。準則規(guī)定，企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，預計未來經濟利益流入，合理確定固定資產的使用壽命。企業(yè)所得稅法則規(guī)定了固定資產的最低折舊年限。（4）預計淨殘值不同。會計制度規(guī)定，企業(yè)至少應於每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法進行復核，並可進行必要的變更。稅法規(guī)定允許企業(yè)合理確定固定資產的預計淨殘值，但固定資產的預計淨殘值一經確定，不得變更。（5）固定資產減值處理不同。會計制度規(guī)定，固定資產的減值一經確定，在以後的會計期間不得轉回。企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經核準的減值（準備金）支出不得稅前扣除。【例】某企業(yè)2014年利潤總額500萬元。某項固定資產的原值為100萬元，預計可使用5年，現已使用2年。因該固定資產生產產品受不利的市場供求狀況的影響，年末按照預計未來現金流測算，應確認的固定資產減值損失50萬元。假設減值準備未經稅務機關同意，計算本經濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。

任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算2.會計制度與稅法關於無形資產在後續(xù)計量方面存在主要差異（1）無形資產攤銷年限、方法不同。企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)應當於取得無形資產時分析判斷其使用壽命，無形資產的使用壽命如為有限的,應當估計該使用壽命的年限；使用壽命有限的無形資產,需要在估計的使用壽命內採用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產,可採用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷。稅法規(guī)定,無形資產按直線法攤銷,攤銷年限不得低於10年。（3）無形資產減值處理不同。企業(yè)會計制度規(guī)定，當無形資產出現減值跡象時應計算其可收回金額，計提無形資產減值準備，減值準備一經計提不準轉回。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產以歷史成本為計稅基礎。任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（六）虧損彌補企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以後年度結轉，用以後年度的所得彌補，但結轉彌補年限不超過五年。彌補期限從虧損的第一年開始算起，連續(xù)5年內不論盈虧，都作為實際彌補年限計算。5年內未彌補的虧損，從第6年開始應從企業(yè)稅後利潤或盈餘公積中彌補。在5年的連續(xù)彌補期間的某一年或某幾年又實際發(fā)生經營虧損的，應分別以各虧損年度的第一年算起，可以連續(xù)彌補5年?！纠棵髅饔邢挢熑喂?014年實現利潤總額470萬元。2012年度公司發(fā)生虧損，至2014年初，尚有未彌補虧損300萬元。計算本經濟業(yè)務對應納稅所得額的影響。任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算二、應納稅額的確定（一）年度內預繳企業(yè)所得稅企業(yè)在預繳所得稅時，通?？蓲裼脫嶎A繳、按上年應納所得稅稅額的平均數預繳，也可採用經稅務機關同意的其他方式預繳，但預繳方式一經確定，年度內不得改變。（二）年終匯算清繳企業(yè)所得稅納稅人在分月預繳企業(yè)所得稅基礎上，年終應進行企業(yè)所得稅匯算清繳，多退少補，計算公式如下：年度應納所得稅稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額本年應補（退）所得稅稅額=年度應納所得稅稅額-本年已預繳所得稅稅額任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算（三）核定徵收方式下應納稅額的確定1.核定徵收範圍2.核定徵收辦法能正確核算(查實)收入總額，或核算(查實)成本費用總額，或通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的，核定其應稅所得率。採用應稅所得率方式的，其應納稅所得額計算公式為：應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率或:應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率。應納所得稅額=應納稅所得額×稅率應稅所得率在表6-3規(guī)定的幅度內，由主管稅務機關確定。3.核定應納所得稅額對於無法核定應稅所得率的，主管稅務機關在對納稅人的有關情況進行調查研究、認真測算的基礎上，按照一定的標準、程式和方法，直接從高核定納稅人的年度應納所得稅額。任務二企業(yè)所得稅應納稅額的計算三、境外所得的稅收抵免1.企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，其來源於境內外所得均應按企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。2.為避免重複徵稅，允許企業(yè)在境外已繳納的所得稅在國內匯總納稅時予以抵免。3.限額抵免企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額，按照分國不分項的原則，從其當期應納稅額中抵免，抵免最大限額為該項所得依企業(yè)所得稅法計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，允許在以後的5個年度內，用每年抵免限額在抵免當年應納稅額後的餘額進行抵補。抵免限額=中國境內、境外所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅總額×來源於某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。4.納稅人境外所得是否能夠完全抵免取決於國內與國外稅率高低，當國外所得稅稅率低於國內稅率時，國外已納稅額可以完全抵免，同時需要補繳所得稅；相反，國外已納稅額不能完全抵免，差額需要結轉以後年度抵補。

任務三企業(yè)所得稅徵收管理與納稅申報一、企業(yè)所得稅的徵收管理1.納稅地點（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記註冊地為納稅地點，但登記註冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。對跨地區(qū)經營的總分機構原則上也進行屬地徵收，由經營地主管稅務機關就地徵收入庫。（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點；未在中國境內未設立機構、場所的，應以扣繳義務人所在地為納稅地點。

2.納稅期限企業(yè)所得稅採用“按年計征、分月或分季預繳、年終匯算清繳、多退少補”徵收管理辦法納稅人應在月份或者季度終了後15日內，向機構所在地稅務機關報送會計報表和預交所得稅。在年度終了後5個月內，向機構所在地稅務機關報送年度所得稅納稅申報表，辦理年終匯算清繳，結清應繳或應退稅款。企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳。任務三企業(yè)所得稅徵收管理與納稅申報二、企業(yè)所得稅的納稅申報1.預繳所得稅的納稅申報查賬徵收企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，需要通過電子平臺上報《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（A類）（見表5-4）；核定徵收企業(yè)預繳所得稅時，需要填報《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（B類）（見表5-5）。

任務三企業(yè)所得稅徵收管理與納稅申報2.企業(yè)所得稅年度納稅申報以【學習導航】明明有限責任公司2014年涉稅業(yè)務為例，企業(yè)所得稅年終匯算清繳的申報流程如下。（1）確認匯算清繳時間。在年度終了後5個月內完成所得稅匯算清繳，向所在地主管稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，辦理年終匯算清繳，結清應繳應退稅款。（2）確認當期會計對收入、成本（費用）的賬務處理與企業(yè)所得稅關於收入、成本（費用）規(guī)定差異，在利潤基礎上進行相應納稅調整，計算出當期應納稅所得額。（3)依據

學習導航案例和上述調整情況,先填列一般企業(yè)收入明細表，成本支出明細表，納稅調整專案明細表，視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整表，企業(yè)所得稅彌補虧損明細表，免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表等，後填列企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)

。

任務

明明有限責任公司納稅調整情況表單位:元【學習導航】序號納稅調整原因會計入賬收入、成本稅法規(guī)定收入、成本調增額調減額1財政專項收入不徵稅80000008000002符合規(guī)定投資收益免稅80000008000003視同銷售收入50000150000100000800004集資利息超出部分不得扣除540000480000600005業(yè)務招待費超過規(guī)定2500001500001000006宣傳廣告費沒有超出規(guī)定300000030000007捐贈支出超出規(guī)定600000564000360008滯納金、罰款不允許稅前扣除500000500009手機研發(fā)允許加計扣除800000120000040000010殘疾職工工資加計扣除20000040000020000011折舊方法不符合稅法規(guī)定40000040000012彌補以前年度虧損3000000合計749000059440007460005280000應納稅所得額=470+74.6-528=16.6(萬元)

注意：個人所得稅內容已按新《個人所得稅法》進行修改個人所得稅專案六任務一個人所得稅納稅人、徵稅對象與稅率個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得為徵稅對象徵收的一種稅。一、個人所得稅的納稅人中國公民、個體工商戶以及在中國取得所得的外籍人員及港澳臺同胞。個人所得稅納稅人按在中國境內是否有住宿和居住時間，分為居民納稅人和非居民納稅人。（一）居民納稅人居民納稅人是指指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿183天的個人。（二）非居民納稅人非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿183天的個人。非居民納稅人承擔有限的納稅義務，僅對來自於中國境內所得徵收個人所得稅。（三）扣繳義務人個人所得稅的扣繳義務人是指支付個人應納稅所得的單位、組織或個人。

任務一個人所得稅納稅人、徵稅對象與稅率二、個人所得稅的徵稅對象我國個人所得稅採用分類所得稅制，將個人的收入按來源分為不同類別的所得，並規(guī)定不同的稅率，分別計算徵收。具體的收入類別為：1.個人綜合所得：工資、薪金所得、勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得；2.個體工商戶的生產經營所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、利息、股息、紅利所得；3.偶然所得。

上述可歸納為：勞動報酬所得（綜合所得）、資本所得、偶然所得

任務一個人所得稅納稅人、徵稅對象與稅率三、個人所得稅稅率（1）七級超額累進稅率，稅率為3%-45%，適用範圍為個人綜合所得。累進標準為年所得，不是月所得。（2）五級超額累進稅率，稅率為5%-35%，適用範圍為個體工商戶生產經營所得。（3）20%的比例稅率，適用範圍為利息、股息、紅利所得，財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得。

任務二個人所得稅應納稅額的計算一、個人綜合所得應納稅額的計算

個人綜合所得計征標準為年所得，因而，個人所得稅應納稅額計算分預繳所得稅、年終匯算清繳。（一）預繳個人綜合所得應納稅額計算1.個人綜合所得構成：工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。（1）工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

（2）勞務報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務活動所取得的所得，勞務報酬收入在扣除20%費用後的餘額為應稅收入額。

（3）特許權使用費在特許權使用收入扣除20%費用後餘額為應稅收入額，

（4）稿酬所得在稿酬收入扣除30%費用後的餘額為應稅收入額。

任務二個人所得稅應納稅額的計算2.綜合所得的費用扣除標準（1）基本費用扣除。工資、薪金所得基本費用扣除標準為5000元/月，6萬/年。（2）附加扣除費用：1）專項扣除：居民個人按照國家規(guī)定的範圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；

2）專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等。

（3）其他扣除：1)獨生子女補貼；2)執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼3)托兒補助費；4)差旅費津貼、誤餐補助。

任務二個人所得稅應納稅額的計算（4）稅收優(yōu)惠費用扣除。1）單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費；2）省級以上人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的獎金；3）國債和國家發(fā)行的金融債券的利息；4）福利費、撫恤金、救濟金；5）保險賠款；6）軍人的轉業(yè)費、復員費；7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給幹部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8）按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準，被拆遷人取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

任務二個人所得稅應納稅額的計算3.個人綜合所得預繳稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-數算扣除數應納稅所得額=每月綜合收入所得-費用扣除標準/月-專項扣除/月-其他扣除/月（二）個人綜合所得年終匯算清繳1.年終匯算清繳計算

（1）全年應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

（2）全年應納稅所得額=工薪收入+勞務報酬×80%+特許權使用費×80%+稿酬×70%-（費用扣除標準+專項扣除+其他扣除）

（3）終匯算應補（退）稅額=全年應納稅額-每月預繳稅額

任務二個人所得稅應納稅額的計算2.居民個人需要進行年終進行匯算清繳情況稅法規(guī)定有下列情形之一的，應在次年的3月1日到6月30日期間，依法辦理納稅申報：1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；2）取得應稅所得沒有扣繳義務人；3）取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款；4）取得境外所得；5）因移居境外註銷中國戶籍；6）非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得；7）國務院規(guī)定的其他情形。

3.納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號

任務二個人所得稅應納稅額的計算

（三）非居民個人應納稅所得額的確定（1）非居民個人的的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元後的餘額為應納稅所得額。（2）非居民個人的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。（3）非居民個人不進行匯算清繳。任務二個人所得稅應納稅額的計算二、個體工商戶、合夥企業(yè)應納稅額計算1.個體工商戶以其生產經營所得和其他所得為計稅依據個體工商戶的生產經營所得，應以其每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失後的餘額為應納稅所得額。個體工商戶業(yè)主工資薪金支出不得在稅前扣除，個體工商戶個人的費用扣除標準按有關政策規(guī)定執(zhí)行。計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-數算扣除數2.合夥企業(yè)以每一合夥人為納稅人合夥企業(yè)的合夥人是自然人的，徵收個人所得稅；合夥企業(yè)是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合夥企業(yè)生產經營所得和其他所得採取先分後稅的原則，按照合夥協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。

任務二個人所得稅應納稅額的計算

三、財產租賃所得應納稅額的計算稅法規(guī)定財產租賃所得按次計算納稅，以一個月取得的收入為一次。財產租賃所得的費用扣除標準：每次收入不超過4000元的，法定減除費用為800元；4000元以上的，減除費用為收入額的20%。財產租賃所得在法定減除費用以外，還可以扣除其他符合規(guī)定費用。1.財產租賃過程繳納的稅費，扣除時需提供完稅憑證。2.由納稅人負擔的出租財產實際開支的修繕費用。修繕費用必須提供有效、準確的憑證，並且每次的扣除額以800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。任務二個人所得稅應納稅額的計算財產租賃應納稅額的計算公式為：（1）每次收入不超過4000元的應納稅額=（每次收入額-稅費-修繕費用-800）×20%（2）每次收入超過4000元的應納稅額=（每次收入額-稅費-修繕費用）×（1-20%）×20%【例】王女士於2015年將其所有的一套面積為120平方米住宅按市場價出租給丁某,租房協(xié)議規(guī)定每月租金3600元，當月可抵扣修繕費700元。計算當月王女士應納個人所得稅.

任務二個人所得稅應納稅額的計算

四、財產轉讓所得應納稅額計算財產轉讓所得是指納稅人轉讓個人擁有的各項財產所取得的轉讓收益。個人買賣股票所得、個人轉讓自用5年以上且是家庭唯一居住用房所得，免征個人所得稅。財產轉讓所得以轉讓財產的收入扣除財產原值和合理費用後的餘額為應納稅所得額。財產原值包括買入財產過程實際支付的買價及相關稅費，合理費用是指賣出財產時按規(guī)定支付的相關費用。應納稅額=應納稅所得額×20%

任務二個人所得稅應納稅額的計算五、偶然所得應納稅額的計算偶然所得實行按次計稅，以每次收入額為應納稅所得額，不得扣除任何費用。應納稅額的計算公式為：應納稅額=每次收入額×20%

任務二個人所得稅應納稅額的計算六、個人所得稅應納稅額計算的特別規(guī)定1.公益救濟性捐贈納稅人將其個人所得用於公益救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除?！纠客跄尘吐氺秶鴥饶彻?，2010年5月在業(yè)餘時間開發(fā)並轉讓了一項技術，取得收入40000元，通過中國紅十字會向玉樹地震災區(qū)捐款20000元，計算王某應納的個人所得稅。2.兩個以上納稅人共同取得一項所得兩個或兩個以上的納稅人共同取得一項所得的，其計稅規(guī)定是“先分、後扣、再稅”。

任務二個人所得稅應納稅額的計算

3.納稅人應繳稅款由雇主或勞務接受者負擔（1）雇主為雇員負擔個人所得稅稅款。①雇主為雇員全額負擔稅款的，計算公式如下：應納稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數)÷(1-稅率)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數【例】張某每月取得工資6000元，其應繳個人所得稅由所在單位負擔，計算單位應代扣代繳的個人所得稅。②雇主為雇員定額負擔稅款的，計算公式如下：應納稅所得額=雇傭取得的工資+雇主負擔的稅款-費用扣除標準應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數③雇主為雇員負擔一定比例稅款的，計算公式如下：應納稅所得額=（未含雇主負擔稅款的收入額-費用扣除標準-數算扣除數×負擔比例）÷(1-稅率×負擔比例)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數任務二個人所得稅應納稅額的計算4.一人同時兼有多項應稅所得納稅人同時取得綜合所得、經營所得、資本所得（出租所得、財產轉讓所得、利息紅利所得）、偶然所得時，應就其所得分項計算個人所得稅。任務二個人所得稅應納稅額的計算

5．境外所得已納稅款的扣除稅法規(guī)定，居民納稅人負有無限的納稅義務，其來自境內外收入均應按規(guī)定繳納個人所得稅。納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。境外所得抵免限額計算公式為：境外所得稅款抵免限額＝（來源於某國家或者地區(qū)的應稅所得－該專案應稅所得按我國稅法規(guī)定應扣除的標準費用）×適用稅率已納稅款超出抵免限額部分，可以在以後納稅年度在該國家或者地區(qū)扣除限額的餘額中補扣，但補扣期限最長不得超過5年。

任務三個人所得稅徵收管理與納稅申報一、個人所得稅的徵收管理1.納稅地點（1）個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應為收入來源地的主管稅務機關；（2）納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇並固定在其中一地稅務機關申報納稅；（3）從境外取得所得的，應向其境內戶籍所在地或經營居住地稅務機關申報納稅；（4）扣繳義務人應向其主管稅務機關進行納稅申報；（5）個人獨資企業(yè)和合夥企業(yè)在投資者個人所在地納稅。

2.納稅期限（1）代扣代繳稅款的，扣繳義務人每月扣繳的稅款，應當在次月15日內繳入國庫；（2）自行申報納稅的，納稅人應在取得應納稅所得的次月15日內向主管稅務機關申報所得並繳納稅款。任務三個人所得稅徵收管理與納稅申報二、個人所得稅的納稅申報個人所得稅的納稅申報方式有代扣代繳和自行納稅申報兩種。1.代扣代繳扣繳義務人每月應向主管稅務機關報送《扣繳個人所得稅報告表》（見表7-4），並在次月15日前將所扣的稅款繳入國庫。

任務三個人所得稅徵收管理與納稅申報

2.年終匯算清繳稅法規(guī)定有下列情形之一的，納稅人應當在次年的3月1日到6月30日期間，依法辦理納稅申報（年終匯算清繳）：1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；2）取得應稅所得沒有扣繳義務人；3）取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款；4）取得境外所得；5）因移居境外註銷中國戶籍；6）非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得；7）國務院規(guī)定的其他情形。其他各稅專案七任務一資源各稅的認知

一、資源稅資源稅是對在我國境內開採應稅礦產品和生產鹽的單位和個人，就其應稅銷售額或銷售量徵收的一種稅，屬於對自然資源佔用課稅範疇。（一）資源稅徵收範圍、納稅人與稅率1.徵收範圍現行資源稅徵稅範圍主要包括礦產品和鹽兩大類。礦產品主要包括原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個資源品目。鹽，包括海鹽、湖鹽、井礦鹽和提取地下鹵水曬制的鹽。

任務一資源各稅的認知2.納稅人 在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產品開採、生產鹽及使用其他應稅資源的單位和個人。對於零星、分散、不定期開採的資源，如果開採單位和個人沒有繳納資源稅，由收購未稅礦產品的單位和個人代扣代繳資源稅，未稅礦產品的收購單位和個人為資源稅的扣繳義務人。3.稅率資源稅主要根據資源稅應稅產品和納稅人開採資源的行業(yè)特點，設置了原油、天然氣、煤炭、非金屬礦、金屬礦和鹽等6個大類稅目。具體規(guī)定見8-1稅目稅率表。資源稅稅率以從價定率徵收為主，從量定額徵收為輔。

任務一資源各稅的認知

（二）資源稅應納稅額的計算1.從價定率計征應納稅額計算資源稅實行從價定率計征的，計算公式為：應納稅額=銷售額×適用稅率稅法對銷售額的確定做了具體的規(guī)定：（1）銷售額是指納稅人為銷售應稅礦產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括增值稅銷項稅額，應稅礦產品從坑口到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。銷售額規(guī)定同增值稅?！纠磕秤吞?015年5月銷售原油20000噸，每噸不含增值稅的銷售價格為3000元，適用稅率為10%。請計算該油田5月份應繳納的資源稅。

任務一資源各稅的認知

（2）原礦銷售額與精礦銷售額的換算換算目的：使納稅人銷售額與計征依據相一致。①成本法的換算公式為：

精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）或原礦銷售額=精礦銷售額-原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）②市場法換算公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比或：原礦銷售額=精礦銷售額÷換算比

換算比=同類精礦單位價格÷（原礦單位價格×選礦比）

選礦比=加工精礦耗用的原礦數量÷精礦數量【例】某礦山開採並銷售銅礦石，本月銷售原礦500噸，不含增值稅銷售價格為每噸6000元，選礦比為1：5，同類精礦不含增值稅銷售價格每噸30000元，該礦山銅礦屬於五等，按規(guī)定適用稅率為5%。請計算該礦