政府會計課件：政府單位負債的核算

政府單位

負債核算

02應(yīng)交稅金類業(yè)務(wù)核算01借款及應(yīng)付利息類業(yè)務(wù)核算內(nèi)容要點03應(yīng)繳應(yīng)付預(yù)收類業(yè)務(wù)核算04其他負債類業(yè)務(wù)核算本章課程思政要點★

借款及應(yīng)付利息核算的思政元素

——樹立風(fēng)險防范意識，不參與網(wǎng)絡(luò)賭博，防止陷入套路貸?！锲渌麘?yīng)交稅費業(yè)務(wù)核算的思政元素

——樹立依法納稅、誠信納稅的金錢觀；01借款及應(yīng)付利息類業(yè)務(wù)核算一、“短期借款”的業(yè)務(wù)處理（一）行政事業(yè)單位借入各種短期借款時的會計處理短期借款只核算借款本金，不包括利息費用。在實務(wù)中，計提短期借款利息，無論是本金和一次性還本付息還是分期付息，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)期費用應(yīng)當(dāng)與當(dāng)期成本相對應(yīng)，計提短期借款利息能真實反映行政事業(yè)單位各期的收入、成本和費用是否合理?！驹斠奝教材159-160例題5-1實操】（二）行政事業(yè)單位開具的銀行承兌匯票到期后無力支付票款的會計處理【詳見P教材160-161例題5-2實操】一、“短期借款”的業(yè)務(wù)處理【延伸思考】借款的預(yù)算會計處理中，設(shè)置了“債務(wù)預(yù)算收入”“債務(wù)還本支出”科目，借款的本金在借款和償還本金時預(yù)算會計均在收入和支出中核算，范圍僅限于本金，這與財務(wù)會計不同；借款發(fā)生時的利息在“其他支出”科目反映。二、“長期借款”的業(yè)務(wù)處理長期借款既核算借款本金也核算到期一次還本付息的借款利息費用。取得長期借款時應(yīng)根據(jù)付息方式的不同做不同的長期借款利息費用處理，即：分期付息、到期還本的借款利息在“應(yīng)付利息”賬戶中核算；到期一次還本付息的長期借款利息在“長期借款—應(yīng)付利息”中核算。為建造固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等應(yīng)支付的專門借款利息，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分資本化還是費用化的賬務(wù)處理方式，防止虛增資產(chǎn)和虛增費用。（一）分期付息、到期還本的長期借款【詳見P教材161-162例題5-3實操】（二）到期一次還本付息的長期借款【詳見P教材162-163例題5-4實操】謝謝大家！02應(yīng)交稅金類業(yè)務(wù)核算一、“應(yīng)交增值稅”的業(yè)務(wù)處理（一）應(yīng)交增值稅明細科目的設(shè)置

1.屬于增值稅一般納稅人的核算的

一級科目二級科目核算內(nèi)容應(yīng)交稅金進項稅額記錄單位購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔(dān)的，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額。已交稅金記錄單位當(dāng)月已繳納的應(yīng)交增值稅額。轉(zhuǎn)出未交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額。轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅額。減免稅款記錄單位按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額。銷項稅額記錄單位銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。進項稅額轉(zhuǎn)出記錄單位購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。一、“應(yīng)交增值稅”的業(yè)務(wù)處理

未交稅金核算單位月度終了從“應(yīng)交稅金”或“預(yù)交稅金”明細科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。預(yù)交稅金核算單位轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，以及其他按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。待抵扣進項稅額核算單位已取得的增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的的進項稅額。待認證進項稅額核算單位由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。待轉(zhuǎn)銷項稅額核算單位銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。簡易計稅核算單位采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算單位轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。代扣代交增值稅核算單位購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。一、“應(yīng)交增值稅”的業(yè)務(wù)處理2.行政事業(yè)單位屬于增值稅小規(guī)模納稅人的只需在本科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金額商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細科目。應(yīng)交增值稅期末貸方余額，反映單位應(yīng)交未交的增值稅；期末如為借方余額，反映單位尚未擁扣或多交的增值稅。（二）主要業(yè)務(wù)處理舉例1.一般納稅人采購等業(yè)務(wù)進項稅額準(zhǔn)予抵扣的核算【詳見P教材165-166例題5-5實操】一、“應(yīng)交增值稅”的業(yè)務(wù)處理2.一般納稅人采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的核算注意：政府單位購進資產(chǎn)或服務(wù)等，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣，直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)項目中?！驹斠奝教材166-167例題5-6實操】3.一般納稅人購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按照規(guī)定抵扣的核算注意：自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年扣?！驹斠奝教材167例題5-7實操】一、“應(yīng)交增值稅”的業(yè)務(wù)處理4.進項稅額轉(zhuǎn)出的核算注意：政府單位因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計人進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理?！驹斠奝教材167-168例題5-8實操】5.購買方作為扣繳義務(wù)人發(fā)生代扣代交增值稅的核算按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方作為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人從境外單位或個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。一、“應(yīng)交增值稅”的業(yè)務(wù)處理注意：納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！驹斠奝教材169例題5-9實操】6.銷售自產(chǎn)或提供服務(wù)業(yè)務(wù)的增值稅核算按照政府會計制度及相關(guān)政府會計準(zhǔn)則確認收人的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入應(yīng)交稅金-待轉(zhuǎn)銷項稅額，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金-銷項稅額或應(yīng)交稅金-簡易計稅?！驹斠奝教材169-170例題5-10實操】一、“應(yīng)交增值稅”的業(yè)務(wù)處理7.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)增值稅的核算金融商品主要指外匯、有價證券、非貨物期貨基品、各種金融衍生品，其中，有價證券主要指股票、信債券。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物勿期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。【詳見P教材170-171例題5-11實操】8.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的核算【詳見P教材172例題5-12實操】9.交納增值稅的核算【詳見P教材172-173例題5-13實操】二、“其他應(yīng)交稅費”的業(yè)務(wù)處理（一）應(yīng)交城建稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的核算借：業(yè)務(wù)活動費用

單位管理費用

經(jīng)營費用貸：其他應(yīng)交稅費【詳見P教材173-174例題5-14實操】二、“其他應(yīng)交稅費”的業(yè)務(wù)處理（二）代扣代繳的個人所得稅核算注意新政：■全年一次性獎金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實施按月單獨計稅的政策延至2023年底；■將年收入不超過12萬元且需補稅或年度匯算補稅額不超過400元的免予補稅政策延至2023年底；■“有寶家庭”迎來減稅“紅包”

—3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除政策【詳見P教材174-175例題5-15、5-16實操】謝謝大家！03應(yīng)繳應(yīng)付預(yù)收類業(yè)務(wù)核算一、“應(yīng)繳財政款”的業(yè)務(wù)處理（一）“應(yīng)繳財政款”核算范圍核算政府單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括：應(yīng)繳國庫的款項和應(yīng)繳財政專戶的款項?！狙由焖伎肌繎?yīng)繳財政款核算時應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)繳國庫的款項和應(yīng)繳財政專戶的款項:解讀：應(yīng)繳國庫的款上繳后就后不再返還；應(yīng)繳財政專戶的款項返還后形成單位的事業(yè)收入。單位在收到到應(yīng)繳財政款項和上繳時均不進行賬務(wù)處理，其主要原因楚尚未納人單位部們預(yù)算，不符合預(yù)算會計的確認條件；應(yīng)繳時政專戶款返還時預(yù)算會計確認預(yù)算收入。應(yīng)繳財政款年末一般應(yīng)為零，不得在單位留存，一、“應(yīng)繳財政款”的業(yè)務(wù)處理但是在實務(wù)核算中，單位應(yīng)注意按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則形成的應(yīng)繳財政款，單位尚未收到相應(yīng)的款項，是否應(yīng)及時上繳，目前制度尚未明確。（二）主要業(yè)務(wù)處理舉例【詳見P教材177-178例題5-18實操】二、“應(yīng)付職工薪酬”的業(yè)務(wù)處理（一）“應(yīng)付職工薪酬”核算范圍應(yīng)付職工薪酬核算的范圍包括在職職工和長期聘用人員，核算的主要內(nèi)容包括如下方面:基本工資(含離退休費，如：單位離退體人員尚未移交至社會保險養(yǎng)老機構(gòu))、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼(績效工資)、改革性補貼、社會保險費(如：職工基本養(yǎng)老保險費、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費等)、住房公積金、其他個人收人等。二、“應(yīng)付職工薪酬”的業(yè)務(wù)處理【延伸思考1】單位勞務(wù)派遣人員的福利費是否需要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？解讀：事業(yè)單位通過政府購買服務(wù)的方式外聘雇員（勞務(wù)派遣人員）的費用，財務(wù)會計均不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。因為單位與派遣人員不直接簽訂勞動合同，派遣人員的工資是通過勞務(wù)派遣機構(gòu)發(fā)放，單位直接列費用，勞務(wù)公司應(yīng)該列作“應(yīng)付職工薪酬”?！狙由焖伎?】單位付職工差旅費中的伙食補助、交通補助是否需要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？解讀：不需要計入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。應(yīng)付職工薪酬核算范圍不包括差旅費中的伙食補助和交通補助。二、“應(yīng)付職工薪酬”的業(yè)務(wù)處理（二）主要業(yè)務(wù)處理舉例政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將下列職工薪酬分情況處理:1.應(yīng)由自制物品負擔(dān)的職工薪酬，計入自制物品成本。2.應(yīng)由工程項目負擔(dān)的職工薪酬，屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的，計入工程成本:不屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的，計入當(dāng)期費用。3.由自行研發(fā)項目負擔(dān)的職工薪酬，在研究階段發(fā)生的，計人當(dāng)期費用;在開發(fā)階段發(fā)生并且最終形成無形資產(chǎn)的，計人無形資產(chǎn)成本。【詳見P教材179-182例題5-19實操】三、“應(yīng)付票據(jù)”的業(yè)務(wù)處理（一）“應(yīng)付票據(jù)”核算范圍核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。注意：應(yīng)付匯票到期，單位無力支付票款的，銀行承兌匯票要轉(zhuǎn)入短期借款，商業(yè)承兌匯票則轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款:轉(zhuǎn)入短期借款時，還需要注意預(yù)算會計應(yīng)同時在“債務(wù)預(yù)算收人”科目核算。

三、“應(yīng)付票據(jù)”的業(yè)務(wù)處理（二）主要業(yè)務(wù)處理舉例【詳見P教材182-183例題5-20實操】四、“應(yīng)付賬款”的業(yè)務(wù)處理（一）“應(yīng)付賬款”核算范圍核算事業(yè)單位因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含一年）的款項。

注意：與其他應(yīng)付賬款核算的區(qū)別。（二）主要業(yè)務(wù)處理舉例【詳見P教材184例題5-21實操】

五、“應(yīng)付政府補貼款”的業(yè)務(wù)處理（一）“應(yīng)付政府補貼款”核算范圍核算負責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。

注意：本項目只適用于行政單位。（二）主要業(yè)務(wù)處理舉例【詳見P教材185例題5-22實操】

六、“預(yù)收賬款”的業(yè)務(wù)處理（一）“預(yù)收賬款”核算范圍核算事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項。

注意：預(yù)收賬款核算的難點在于如何確認收入？（二）主要業(yè)務(wù)處理舉例【詳見P教材185-186例題5-23實操】

七、“其他應(yīng)付款”的業(yè)務(wù)處理（一）“其他應(yīng)付款”核算范圍“其他應(yīng)付款”核算政府單位收取的押金、存入保證金、已經(jīng)報銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠款。注意：其他應(yīng)付款與其他負債科目核算范圍不同的是：單位發(fā)生押金、保證金等其他應(yīng)付款時，不進行預(yù)算會計賬務(wù)處理，其主要原因是上述資金不屬于單位部門預(yù)算管理的資金；后續(xù)是否進行預(yù)算會計處理應(yīng)按照政府會計制度進行判斷。

七、“其他應(yīng)付款”的業(yè)務(wù)處理如：收到押金時，預(yù)算會計不進行賬務(wù)處理，返還時也不進行賬務(wù)處理，若押金轉(zhuǎn)為收入時則應(yīng)進行預(yù)算會計處理。再如：收到同級政府財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款、沒有納入預(yù)算的暫付款項，采用實撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款均沒有納入部門預(yù)算，不進行預(yù)算會計賬務(wù)處理。

（二）主要業(yè)務(wù)處理舉例1.發(fā)生其他應(yīng)付及暫收款項時【詳見P教材186-187例題5-24實操】2.收到同級政府財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項【詳見P教材187-188例題5-25實操】3.已經(jīng)報銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠款【詳見P教材188-189例題5-26實操】

八、“長期應(yīng)付款”的業(yè)務(wù)處理（一）“長期應(yīng)付款”核算范圍長期應(yīng)付款與應(yīng)付賬款的主要區(qū)別期限不同，長期應(yīng)付款核算償還期限超過1年(不含1年)；1年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款不需要轉(zhuǎn)到應(yīng)付賬款科目，只需在報表中正確列示即可。（二）主要業(yè)務(wù)處理舉例【詳見P教材189-190例題5-27實操】謝謝大家！04其他負債類業(yè)務(wù)核算一、“預(yù)提費用”的業(yè)務(wù)處理（一）“預(yù)提費用”核算范圍核算政府單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如：預(yù)提的租金費用等。

注意：實務(wù)中預(yù)提費用在使用時，不僅僅用于日常消耗性支出，還可能用于購置固定資產(chǎn)等資本化支出，如：高效使